貨幣資金業(yè)務循環(huán)審計

1、精品授課題目第四章貨幣資金業(yè)務循環(huán)審計實施日程第3周授課時數(shù)6通過教學， 使學生了解貨幣資金業(yè)務循環(huán)審計的內(nèi)容，掌握貨幣資金業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部教學目的控制制度以及控制測試的內(nèi)容通過實訓讓學生掌握現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、其他貨幣資金賬戶的審計方法教學重點學生掌握現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、其他貨幣資金賬戶的審計方法教學難點教學方法講授和實訓結合課程范型教學內(nèi)容時間復習舊課，新課導入15分貨幣資金業(yè)務循環(huán)包含的內(nèi)容10分教學過程貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制制度20分時間分配貨幣資金內(nèi)部控制測試30分通過實訓讓學生掌握現(xiàn)金賬戶、 銀行存款賬戶、 其他貨幣資金賬195分戶的審計方法先講授貨幣資金業(yè)務循環(huán)審計的基本理論

2、教學過程然后通過上海立信會計師事務所內(nèi)部培訓材料讓學生分組討論完成審計工作設計通過實訓讓學生掌握現(xiàn)金賬戶的審計方法、銀行存款賬戶的審計方法、其他貨幣資金賬戶的審計方法welcome精品實踐環(huán)節(jié)教學條件多媒體備注教學過程與教學內(nèi)容教學提示welcome精品前面三章介紹的是審計的基本理論和基礎知識。從本章開始，介紹的內(nèi)容是審計實務，即財務審計的內(nèi)容。由于企、事業(yè)單位的財務收支活動將定期通過財務報表對外報告，所以,在實際工作中，財務審計一般是針對財務報表項目的審計。財務報表項目審計一般又有兩種方法：一是分項目審計，另一種是業(yè)務循環(huán)審計。兩者各有憂缺點。由于業(yè)務循環(huán)審計是將企業(yè)的業(yè)務活動分為一系列不同

3、的業(yè)務循環(huán)，而企業(yè)的業(yè)務循環(huán)大多數(shù)都設計有內(nèi)部控制制度，這就使業(yè)務循環(huán)審計可以與內(nèi)部控制制度審計相聯(lián)系，從而在審計中可以抓住重點、節(jié)約成本，提高效率。按照業(yè)務循環(huán)審計的思路，審計可以分為貨幣資金業(yè)務循環(huán)1.發(fā)散介審計、購貨與付款業(yè)務循環(huán)審計、生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)審計、籌資與投資業(yè)務循環(huán)審計、銷售與紹資本循收款業(yè)務循環(huán)審計，然后以財務報表審計作為業(yè)務循環(huán)審計的小結。環(huán)的相關貨幣資金業(yè)務循環(huán)審計概述知識一 貨幣資金業(yè)務循環(huán)（教學提示1 ）貨幣資金既是資本運動循環(huán)周轉(zhuǎn)的起點，又是資本運動循環(huán)周轉(zhuǎn)的終點。從企業(yè)的整個生2.結合案例討論產(chǎn)周期來看，從企業(yè)開業(yè)到清算的整個存在過程中，貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)存在著廣

4、泛緊密的聯(lián)系。因此，貨幣資金業(yè)務循環(huán)審計是各業(yè)務循環(huán)審計的基礎。二 貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制制度（重點）（教學提示2 ）1. 崗位分工及授權批準企業(yè)應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。這一程

5、序包括：welcome精品支付申請、支付審批、支付復核和辦理支付。企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金2. 現(xiàn)金及銀行存款的管理企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時送存銀行；企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍；企教學過程與教學內(nèi)容教學提示welcome精品（5 ）核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符。4.抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對5.檢查被審單位是否定期清點現(xiàn)金和調(diào)節(jié)銀行存款

6、審計人員應抽取一定數(shù)量的現(xiàn)金清點報告以及一定數(shù)量的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，作如下檢查：（ 1 ）檢查被審單位是否有定期現(xiàn)金清點報告，以判斷其是否定期清點庫存現(xiàn)金、核對賬目。（ 2 ）檢查現(xiàn)金清點報告，核對對應時日的相應日記賬及總賬，判斷被審單位現(xiàn)金核算是否正確，對長、短款事項是否按規(guī)定處理。（ 3 ）抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（ 4 ）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由出納以外的人員編制。6.檢查其他貨幣資金業(yè)務的內(nèi)部控制（ 1 ）檢查其他貨幣資金設立的適當性和必要性，是否經(jīng)過適當審批。（ 2 ）

7、抽取部分其他貨幣資金業(yè)務，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查各種貨幣資金是否按規(guī)定用途使用；是否及時收回結余款項，是否及時入賬。7.評價貨幣資金內(nèi)部控制本課小結1.貨幣資金業(yè)務循環(huán)的內(nèi)容2.貨幣資金業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制（重點）3.貨幣資金業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制測試（重點、難點）作業(yè)布置教學心得welcome精品教學過程與教學內(nèi)容教學提示welcome精品第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計（教學提示1 ）1. 本堂課一 庫存現(xiàn)金審計概述內(nèi)容以實1.實施庫存現(xiàn)金審計的意義訓為主庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的現(xiàn)鈔，包括人民幣現(xiàn)鈔和外幣現(xiàn)鈔。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性2. 發(fā)散介最強的資產(chǎn)。 雖然在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的

8、舞弊事件大都與庫存現(xiàn)金有關，因此，審計人員應重視對庫存現(xiàn)金的審計。紹審計目2. 庫存現(xiàn)金的審計目標（教學提示2 ）（1 ）確定被審單位資產(chǎn)負債表中的庫存現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審標的理單位所擁有。論，為后（2 ）確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已被記錄完畢，有無遺漏。（3 ）確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。面的審計（4 ）確定庫存現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。二 庫存現(xiàn)金實地實質(zhì)性程序（重點、難點）（教學提示3 ）實務介紹庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序一般包括：1.核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符打基礎審計人員要測試現(xiàn)金余額是否正確，首先應核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相

9、符。如果不符，應查明原因，要求被審單位作出適當調(diào)整，并進行記錄。3. 講授各2.盤點庫存現(xiàn)金要點完成盤點庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金余額真實存在性以及現(xiàn)金管理有效性的重要程序。審計人員應會同被審單位主管會計人員、出納員盤點現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。后，注意3.抽查大額現(xiàn)金收支反扣審計審計人員應對大額現(xiàn)金的收支作詳細審查，通過抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證，著重查明經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否完整，有無未經(jīng)授權批準；并審查相關賬戶的入賬情況，分析收支目標，讓的合理性， 是否存在利用現(xiàn)金結算等舞弊行為。如發(fā)現(xiàn)有與被審單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作出相應調(diào)整。學生明確4.檢查現(xiàn)金收支的截止日期被審單

10、位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日實有數(shù)額為準。因此審計人員必須驗證審計目標現(xiàn)金收支的截止日期，以防止將屬于本期的現(xiàn)金收支記入下期，或?qū)儆谙缕诘默F(xiàn)金收支記入本期，從而防止被單位高估或低估現(xiàn)金數(shù)額，以達到隱瞞某些事實真相的目的。在審計實為了達到上述目標，審計人員可以對結賬日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進行審計，務中的指以確定是否存在跨期事項。5.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確導作用對于有外幣現(xiàn)金的被審單位，審計人員應檢查被審單位對外幣現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關賬戶。6.確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負

11、債表上恰當披露welcome精品教學過程與教學內(nèi)容教學提示根據(jù)有關會計制度的規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項下反映。審計人員應在實施上述審計程序后，確定庫存現(xiàn)金的期末余額是否恰當，據(jù)以確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負債表上披露恰當三 庫存現(xiàn)金盤點表的編制4. 介紹現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：監(jiān)盤突盤的1. 制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（教學提示4）2.審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。3.由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)結出現(xiàn)金余額。意義。并根據(jù)自身的實務經(jīng)驗以案例的形式發(fā)4.盤點保險

12、柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列示盤散介紹點金額。5.資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。6.盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整。7.如果存在沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要調(diào)整。第三節(jié)銀行存款審計一 銀行存款審計概述5. 結合前面1.實施銀行存款審計的意義介紹的審計銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規(guī)定，凡目標理論，是獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核引導學生思welcome精品定的限

13、額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可考銀行存款以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過審計的方法銀行存款賬戶進行結算。2. 銀行存款審計目標： （教學提示 5 ）（ 1 ）確定被審單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在，是否為被審單位所擁有。（ 2 ）確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已被記錄完畢，教學過程與教學內(nèi)容教學提示welcome精品有無遺漏。（ 3 ）確定銀行存款余額是否正確。（ 4 ）確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。二 銀行存款實質(zhì)性程序（重點、難點）1.核對銀行存款日記賬余額與總賬

14、余額是否相符2.實施分析程序，確定審計重點計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審單位是否存在高息拆借資金，并分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。3.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應由被審單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。4.函證銀行存款余額函證是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，需要以被審單位的名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證被審單位的銀行存款是否真實、合法、完整。函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列的銀行存款是否真實存在

15、的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時還可以了解所欠銀行的債務。5.檢查一年以上定期存款或限定用途存款6.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支7.檢查銀行存款收支的正確截止日期8.檢查外幣銀行存款的折算是否正確9.檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露welcome精品三 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在的一項重要審計證據(jù)。被審單位一般會根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣類別分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果被審單位提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審計人員在取得該表格后，首先應檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如

16、果存在應于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應作相應調(diào)整。其程序一般包括:1.驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算教學過程與教學內(nèi)容教學提示welcome精品2.對于金額較大的支票以及審計人員認為重要的支票，列示清單，注明開票日期和收票人姓名或單位。3.追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期。4.檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽一個月以上的未提現(xiàn)支票。5.追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源。6.核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額說明：審查銀行存款余額是否真實并不能僅僅滿足于調(diào)節(jié)以后的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額相等，在查明余額相等的基礎上，還有必要將對

17、賬單與銀行存6. 根據(jù)實踐款日記賬逐筆進行核對。因為有時在銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬經(jīng)驗，以案上并無收付記錄，盡管余額相等，仍有可能存在出借銀行賬戶、違反結算紀律等違例的形式介規(guī)活動。（教學提示6）紹相關內(nèi)容第四節(jié)其他貨幣資金審計一 其他貨幣資金審計概述1.實施其他貨幣資金審計的意義其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。2. 其他貨幣資金的審計目標其他貨幣資金的審計目標主要包括：（1 ）確定被審單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審單位所擁有welcome精品（ 2 ）確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已被記錄完畢，有無遺漏（ 3 ）確定其他貨幣資金余額是否正確（ 4 ）確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當二 其他貨幣資金的實質(zhì)性程序（重點）welcome精品教學過程與教學內(nèi)容教學提示1.核對外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款等各明細賬期末合計數(shù)與總賬金額是否相符2.函證外埠存款戶、銀