第一章外幣折算課件

1、新年快樂(lè)！ 新年新氣象！第一章第一章 外幣折算外幣折算n3.1 3.1 外幣折算外幣折算n3.2 3.2 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理n3.33.3 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算n3.43.4 外幣業(yè)務(wù)的信息披露外幣業(yè)務(wù)的信息披露n1.掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關(guān)概念位幣等相關(guān)概念;n2.掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟知匯兌損益及其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)知匯兌損益及其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的其他概念。的其他概念。學(xué)習(xí)

2、目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n3.掌握外幣兌換會(huì)計(jì)處理的全部?jī)?nèi)容及其全部掌握外幣兌換會(huì)計(jì)處理的全部?jī)?nèi)容及其全部過(guò)程，理解接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理要求。過(guò)程，理解接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理要求。n4.熟練掌握會(huì)計(jì)期末外幣折算會(huì)計(jì)處理的全部熟練掌握會(huì)計(jì)期末外幣折算會(huì)計(jì)處理的全部?jī)?nèi)容和全部過(guò)程，熟練掌握匯兌損益的其他處內(nèi)容和全部過(guò)程，熟練掌握匯兌損益的其他處理方式。理方式。第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算n（一）外幣（一）外幣n含義：按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記含義：按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。賬本位幣以外的貨幣。n（二）外幣交易（二）外幣交易

3、n外幣交易則是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。外幣交易則是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。n（三）外幣折算（三）外幣折算n外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。上的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。二、記賬本位幣及其確定要求二、記賬本位幣及其確定要求n按照我國(guó)按照我國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法第十二條第十二條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)折算為

4、人民幣。（一）（一）境內(nèi)企業(yè)記賬本境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定位幣的確定n我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將雖在我國(guó)境內(nèi)但業(yè)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將雖在我國(guó)境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外。在這種情況下，若在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)排斥在外。在這種情況下，若在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣，則要營(yíng)的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣，則要按照一定的原則選定作為編報(bào)貨幣的記賬本按照一定的原則選定作為編報(bào)貨幣的記賬本位幣。位幣。n按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮以下因素：應(yīng)考慮以下因素：n1.該貨幣主要影響

5、商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；n2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；結(jié)算；n3.該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣?；顒?dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。n例子：例子：n某主要從國(guó)外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷某主要從國(guó)外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國(guó)外的企業(yè)，其所需原材料的采購(gòu)價(jià)格往國(guó)外的企業(yè)，

6、其所需原材料的采購(gòu)價(jià)格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價(jià)格也主要主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價(jià)格也主要采用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在銀行存采用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在銀行存放的款項(xiàng)也主要以美元為主。在這種情況放的款項(xiàng)也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，若該企業(yè)只是在采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)受但是，若該企業(yè)只是在采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民

7、幣確定為記賬本位幣。確定為記賬本位幣。n按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營(yíng)，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營(yíng)，不是以企業(yè)的位置是否在不是以企業(yè)的位置是否在境外，而是要看企業(yè)選定境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣公司等使用的記賬本位幣相同。相同。（二）（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定本位幣的確定n比如，企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、比如，企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國(guó)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國(guó)（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的

8、單位即為境外經(jīng)營(yíng)單位。位即為境外經(jīng)營(yíng)單位。n但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。營(yíng)。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：n1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。主性。n2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。

9、重。n3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。n4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?，F(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。n按照上述規(guī)定選擇的記賬本位按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。得隨意變更。n企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更

10、當(dāng)賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。的歷史成本。（三）（三）記賬本位幣變更記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理要求的會(huì)計(jì)處理要求n如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將這樣的事項(xiàng)披露清楚。附注中將這樣的事項(xiàng)披露清楚。三、外幣交易及其不同類型三、外幣交易及其不同類型n

11、外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計(jì)價(jià)或主要指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：者結(jié)算的交易：n1.買(mǎi)入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)買(mǎi)入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。n2.借入或者借出外幣資金以借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。及接受外幣投資。n3.進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。n4.在會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。的折算調(diào)整。n5.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。的交易。（一）（一）外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成n一般來(lái)看，企業(yè)外幣交

12、易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的一般來(lái)看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國(guó)內(nèi)企業(yè)間的交易約經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國(guó)內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動(dòng)也屬外幣業(yè)務(wù)。動(dòng)也屬外幣業(yè)務(wù)。n而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。n1 .貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購(gòu)買(mǎi)某種外幣，或者將手中本位幣購(gòu)買(mǎi)某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也

13、包括通過(guò)外幣市場(chǎng)將一種外幣轉(zhuǎn)也包括通過(guò)外幣市場(chǎng)將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動(dòng)。換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動(dòng)。n2.取得或者支付外幣資金。這類事取得或者支付外幣資金。這類事項(xiàng)既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、項(xiàng)既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也包括以債務(wù)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也包括以外幣對(duì)外支付的所有事項(xiàng)。外幣對(duì)外支付的所有事項(xiàng)。（二）（二）外幣交易的外幣交易的不同類型不同類型n3.通過(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷售或者采購(gòu)以外幣計(jì)通過(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷售或者采購(gòu)以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等。這是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段有著特價(jià)的商品、勞務(wù)等。這是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務(wù)類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過(guò)金融機(jī)構(gòu)

14、殊性的業(yè)務(wù)類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。n4.外幣折算。與上述諸項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折外幣折算。與上述諸項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折算指并沒(méi)有實(shí)際的外幣收取、支付事項(xiàng)。但是卻算指并沒(méi)有實(shí)際的外幣收取、支付事項(xiàng)。但是卻因?yàn)閰R率變動(dòng)、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在會(huì)計(jì)賬表上因?yàn)閰R率變動(dòng)、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在會(huì)計(jì)賬表上對(duì)外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差對(duì)外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。四、外幣交易的相關(guān)概念四、外幣交易的相關(guān)概念n1、外匯、外匯:外匯指一國(guó)持有外匯指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行的以

15、外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。國(guó)際結(jié)算的支付手段。n我國(guó)我國(guó)外匯管理?xiàng)l例外匯管理?xiàng)l例所所稱的外匯指下列以外幣表稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)氖镜目梢杂米鲊?guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：支付手段和資產(chǎn)：（一）（一）外匯與匯率外匯與匯率n（1）外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；）外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；n（2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；n（3）外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司）外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；債券、股票等；n（4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；n（5）

16、其他外匯資產(chǎn)。）其他外匯資產(chǎn)。n（1）匯率又稱外匯匯價(jià)，指兩）匯率又稱外匯匯價(jià)，指兩個(gè)國(guó)家的貨幣在指定時(shí)間相互個(gè)國(guó)家的貨幣在指定時(shí)間相互交換的比價(jià)。交換的比價(jià)。n（2）分類：匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間）分類：匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形式。接標(biāo)價(jià)法兩種形式。n直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。為一定數(shù)額的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。這種方法被包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)這種方法被包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家所采用。家所采用。2 2、匯率及其、匯率及其標(biāo)價(jià)方法標(biāo)價(jià)方法n在這種方法下，外國(guó)貨幣的

17、數(shù)額固定不變，本國(guó)在這種方法下，外國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，本國(guó)貨幣的數(shù)額隨外幣或本國(guó)貨幣價(jià)值的變化而變化。貨幣的數(shù)額隨外幣或本國(guó)貨幣價(jià)值的變化而變化。n例如：以我國(guó)人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，例如：以我國(guó)人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則則1美元美元=6.96元人民幣。元人民幣。n間接標(biāo)價(jià)法，也稱收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本間接標(biāo)價(jià)法，也稱收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。n在間接標(biāo)價(jià)法下，本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，外在間接標(biāo)價(jià)法下，本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，外幣數(shù)額隨本國(guó)貨幣和外國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而變化。幣數(shù)額隨本國(guó)貨幣和

18、外國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而變化。n例如，直接標(biāo)價(jià)法下的例如，直接標(biāo)價(jià)法下的1美元美元=6.96元人民元人民幣幣,用間接標(biāo)價(jià)法則表示為用間接標(biāo)價(jià)法則表示為1元人民幣元人民幣=0.1437美元。美元。n采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降與本采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降與本國(guó)貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間國(guó)貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降則與本國(guó)貨接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降則與本國(guó)貨幣幣值呈正比例變化。幣幣值呈正比例變化。n匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：進(jìn)行：n（1）市場(chǎng)匯率和法定匯率。這）市場(chǎng)匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式是按照

19、匯率的制定和使用方式進(jìn)行的分類。市場(chǎng)匯率指外匯進(jìn)行的分類。市場(chǎng)匯率指外匯市場(chǎng)上由交易雙方的供求關(guān)系市場(chǎng)上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場(chǎng)行情的變化而上下波動(dòng)；市場(chǎng)行情的變化而上下波動(dòng)；法定匯率又稱官方匯率，是由法定匯率又稱官方匯率，是由各國(guó)政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策各國(guó)政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。和交易性質(zhì)而制定的匯率。3 3、匯率的分類、匯率的分類n（2）現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入）現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時(shí)間對(duì)匯率進(jìn)行的分類。賬中的時(shí)間對(duì)匯率進(jìn)行的分類。n現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是現(xiàn)行匯率

20、是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率。因此又被稱為記賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率。因此又被稱為記賬匯率，歷史匯率是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，指最匯率，歷史匯率是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的匯初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的匯率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個(gè)外幣業(yè)務(wù)核算的出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個(gè)外幣業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會(huì)出現(xiàn)在與重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會(huì)出現(xiàn)在與匯率變動(dòng)有關(guān)的任何方面。匯率變動(dòng)有關(guān)的任何方面。（3 3）買(mǎi)入

21、匯率和）買(mǎi)入?yún)R率和賣出匯率賣出匯率這是按照從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行這是按照從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對(duì)匯率進(jìn)行的和經(jīng)紀(jì)人的角度對(duì)匯率進(jìn)行的分類。分類。買(mǎi)入?yún)R率是指銀行等在買(mǎi)進(jìn)外買(mǎi)入?yún)R率是指銀行等在買(mǎi)進(jìn)外匯時(shí)使用的匯率，而賣出匯率匯時(shí)使用的匯率，而賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時(shí)的匯則是銀行等在賣出外匯時(shí)的匯率。從具體內(nèi)容來(lái)看，買(mǎi)入?yún)R率。從具體內(nèi)容來(lái)看，買(mǎi)入?yún)R率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)之一。幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)之一。n由于外匯交易市場(chǎng)一般都可以由于外匯交易市場(chǎng)一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易，因進(jìn)行現(xiàn)

22、匯交易和期匯交易，因此這是按照外匯交易的交割期此這是按照外匯交易的交割期限對(duì)匯率進(jìn)行的分類。限對(duì)匯率進(jìn)行的分類。n即期匯率是指外匯買(mǎi)賣的雙即期匯率是指外匯買(mǎi)賣的雙方在成交后即期（原則上不超方在成交后即期（原則上不超過(guò)兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)過(guò)兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)采用的匯率。在我國(guó)，通常時(shí)采用的匯率。在我國(guó)，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。（4 4）即期匯率、近似即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率匯率和遠(yuǎn)期匯率n企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯

23、率（即銀行的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買(mǎi)入?yún)R率或賣出匯率）折算。買(mǎi)入?yún)R率或賣出匯率）折算。n近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。n企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動(dòng)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。算。n遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買(mǎi)賣雙方在成交時(shí)遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買(mǎi)賣雙方在成交時(shí)只是訂立合同，規(guī)定外匯買(mǎi)

24、賣的數(shù)額、匯只是訂立合同，規(guī)定外匯買(mǎi)賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)使用的約定即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)使用的約定匯率。匯率。n1、外幣折算。指將以外幣、外幣折算。指將以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合換算過(guò)程。從實(shí)際情況合換算過(guò)程。從實(shí)際情況來(lái)看，這樣的業(yè)務(wù)也存在來(lái)看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于日常的外幣交易的賬務(wù)于日常的外幣交易的賬務(wù)處理中。處理中。（二）外幣折算與（二）外幣折算與外幣

25、兌換外幣兌換n這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：要表現(xiàn)有二：n一是將在收支過(guò)程實(shí)際使用的外幣折合為一是將在收支過(guò)程實(shí)際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。等值的記賬本位幣。n二是將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記二是將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。賬本位幣表示。n這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒(méi)有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒(méi)有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會(huì)計(jì)處理不是真正的貨幣兌換，只是一種會(huì)計(jì)處理程序。程序。n2、外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，、外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換并在

26、規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實(shí)際交易活動(dòng)。為另一種貨幣的實(shí)際交易活動(dòng)。n外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國(guó)貨幣換取外國(guó)貨幣，的交易中，比如用本國(guó)貨幣換取外國(guó)貨幣，或?qū)⑼鈬?guó)貨幣換為本國(guó)貨幣等?；?qū)⑼鈬?guó)貨幣換為本國(guó)貨幣等。n3、二者關(guān)系分析：、二者關(guān)系分析：n外幣折算只是一種在賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表上利外幣折算只是一種在賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表上利用特定的匯率對(duì)賬戶數(shù)據(jù)或者是報(bào)表數(shù)據(jù)用特定的匯率對(duì)賬戶數(shù)據(jù)或者是報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見(jiàn)得有實(shí)際的外幣交易事項(xiàng)發(fā)的調(diào)整，不見(jiàn)得有實(shí)際的外幣交易事項(xiàng)發(fā)生；生；n而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另而貨幣

27、兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實(shí)際發(fā)生的外幣交易事一種貨幣，是一種實(shí)際發(fā)生的外幣交易事項(xiàng)。項(xiàng)。n按照我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折按照我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，是在企業(yè)對(duì)外報(bào)算一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，是在企業(yè)對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)某些外幣項(xiàng)目的必要調(diào)整出財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)某些外幣項(xiàng)目的必要調(diào)整以及對(duì)非以本國(guó)貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)以及對(duì)非以本國(guó)貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整；整；n而外幣兌換則一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期中，是對(duì)而外幣兌換則一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期中，是對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。n匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)

28、債折合為記賬外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。這樣的差異形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失額要作為企業(yè)的利得或損失處理。處理。（三）匯兌損益（三）匯兌損益n在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。n其中的交易損益可能來(lái)自于實(shí)際的外幣兌其中的交易損益可能來(lái)自于實(shí)際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來(lái)自于存儲(chǔ)外幣以及記錄換業(yè)務(wù)，也可能來(lái)自于存儲(chǔ)外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報(bào)表外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報(bào)表折算損益則來(lái)自于財(cái)務(wù)

29、報(bào)表各外幣項(xiàng)目的折算損益則來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的折算。折算。匯兌損益構(gòu)成圖貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。1、貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長(zhǎng)期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長(zhǎng)期證券投資等。長(zhǎng)期證券投資等。2、貨幣性負(fù)債，即企業(yè)的短期借款、貨幣性負(fù)債，即企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款

30、以及其他可由固定券、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項(xiàng)目。貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項(xiàng)目。（四）貨幣性項(xiàng)目（四）貨幣性項(xiàng)目n相對(duì)應(yīng)而言，貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即相對(duì)應(yīng)而言，貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即非上述項(xiàng)目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長(zhǎng)非上述項(xiàng)目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)則為非期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)則為非貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目。n將兩者綜合起來(lái)可知，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)將兩者綜合起來(lái)可知，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。n在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中

31、，外幣貨幣性項(xiàng)目還可在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目。幣性項(xiàng)目。n通常的處理方式是，短期貨幣性項(xiàng)目由于通常的處理方式是，短期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計(jì)入本期損益。額計(jì)入本期損益。n而長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的而長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計(jì)入本期損益。作為資本性支出，或作為計(jì)入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項(xiàng)目處理。遞延項(xiàng)目處理。n1.結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企

32、業(yè)或個(gè)結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收入、接人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收入、接受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。指定銀行。n售匯則指企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，售匯則指企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購(gòu)買(mǎi)無(wú)將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項(xiàng)、形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項(xiàng)、賠付款項(xiàng)中支付的外匯到外匯指定賠付款項(xiàng)中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。銀行兌付。n這是我國(guó)的特有事項(xiàng)這是我國(guó)的特有事項(xiàng)。（五）（五）其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念n2.現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國(guó)

33、現(xiàn)行的外匯管理體制下，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國(guó)現(xiàn)行的外匯管理體制下，外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來(lái)后直接存而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來(lái)后直接存儲(chǔ)于銀行的匯款。儲(chǔ)于銀行的匯款。n在我國(guó)最早的在我國(guó)最早的中外合資中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，中，就對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其報(bào)表信息披露有了較及其報(bào)表信息披露有了較為明確的規(guī)定。為明確的規(guī)定。n此后期間的每一次會(huì)計(jì)制此后期間的每一次會(huì)計(jì)制度公布、修訂中也都有關(guān)度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理于外幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的零散規(guī)定。的零散規(guī)

34、定。五、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則五、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在最近發(fā)布的在最近發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)號(hào)外外幣折算幣折算中，分總則、記賬本位幣的確定、中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算、外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算、披露五個(gè)部分對(duì)不含外幣套期、借款費(fèi)用及披露五個(gè)部分對(duì)不含外幣套期、借款費(fèi)用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提供了詳細(xì)、具體、與國(guó)際慣例基本一致的會(huì)供了詳細(xì)、具體、與國(guó)際慣例基本一致的會(huì)計(jì)規(guī)范。計(jì)規(guī)范。第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)

35、處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易處理的要求一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易處理的要求n根據(jù)我國(guó)最近頒布的根據(jù)我國(guó)最近頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算可將外幣交易的具體會(huì)可將外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理要求概括如下：計(jì)處理要求概括如下：n1.匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照交易發(fā)生日記賬本位幣與初始確認(rèn)時(shí)按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動(dòng)不大的，為記賬本位幣金額入賬；匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。也可以采

36、用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。n2 外幣貨幣性項(xiàng)目。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，外幣貨幣性項(xiàng)目。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。金額。n3.外幣非貨幣性項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)量的外外幣非貨幣性項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時(shí)即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改當(dāng)時(shí)即

37、期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。n4.外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得

38、資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。n5 、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益生

39、的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益 “ 外幣外幣報(bào)表折算差額報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。項(xiàng)目。二、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的二、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本方法基本方法n一般來(lái)說(shuō)，如果將企業(yè)的銷一般來(lái)說(shuō)，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，就是確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，就是 “單一交易單一交易”觀點(diǎn)的體現(xiàn)。觀點(diǎn)的體現(xiàn)。n否則，若將銷售實(shí)現(xiàn)和收取否則，若將銷售實(shí)現(xiàn)和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)，則為款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)，則為“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)。后者的觀點(diǎn)。后者的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。大會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。（

40、一）（一）“單一交易單一交易”觀點(diǎn)觀點(diǎn)和和“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀觀點(diǎn)點(diǎn)n1、 “單一交易單一交易”觀點(diǎn)觀點(diǎn)n是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本外幣反映的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本外幣反映的購(gòu)貨或銷貨收入，最終取決于它們結(jié)算的購(gòu)貨或銷貨收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。兌損益。n2、 “兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)觀點(diǎn)n是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬

41、款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本外幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，記賬本外幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。因此，要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)取決于交易日的匯率。因此，要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。的匯兌損益。n這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)有不同的這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)有不同的體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動(dòng)而變化的，因此，在會(huì)計(jì)隨著匯率的變動(dòng)而變化的，因此，在會(huì)計(jì)處理中，究竟采用哪一時(shí)點(diǎn)的匯率確認(rèn)收處理中，究竟采用哪一時(shí)點(diǎn)的匯率確認(rèn)收入，就成了采用不同觀點(diǎn)各自的理由入，就成了采用不同觀點(diǎn)各自的理由。n例例

42、1-1n中國(guó)某公司于年末向某境外公司中國(guó)某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是收入額是10000美元，雙方約定美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國(guó)公司于下一年初結(jié)算貨款。中國(guó)公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動(dòng)，發(fā)和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動(dòng)，發(fā)出貨物日的匯率為出貨物日的匯率為1美元美元=7.01元元人民幣；人民幣；12月月31日的匯率為日的匯率為1美美元元=6.98元人民幣；收取貨款日的元人民幣；收取貨款日的匯率為匯率為1美元美元=6.99元人民幣。元人民幣。（二）（二）兩種不同會(huì)計(jì)兩種不同會(huì)

43、計(jì)處理方式的展處理方式的展示示如果中國(guó)公司采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)如果中國(guó)公司采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：n（1）發(fā)出貨物時(shí)。）發(fā)出貨物時(shí)。n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元（美元（$10 0007.017.01） n 70100n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70100n（2）年末時(shí)。）年末時(shí)。n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元$10 000（）（） 300n此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n（3）收取貨款時(shí)。）收取貨款時(shí)。n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金美元美元(100

44、006.99) 6.99) n 6990069900n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 ($ 100006.996.99) n 6990069900n此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為調(diào)整為6.99。月末。月末時(shí)。時(shí)。n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元$10 000（）（） n 100100n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100100n若我國(guó)公司采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，則會(huì)計(jì)分錄為若我國(guó)公司采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，則會(huì)計(jì)分錄為:n(1) 發(fā)出貨物時(shí)。發(fā)出貨物時(shí)。n借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元（美元（$10 0007.017.01） n 70100n 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)

45、業(yè)務(wù)收入 7010070100n(2) 年末時(shí)。年末時(shí)。n 借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元$10 000（）（） n 300n此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n1.在采用在采用“單一交易單一交易”觀點(diǎn)時(shí)，觀點(diǎn)時(shí)，最終確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為最終確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為70100元人民幣，是以實(shí)際收到貨款元人民幣，是以實(shí)際收到貨款日匯率計(jì)算美元折合為記賬本日匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額；匯率變化形成的位幣的數(shù)額；匯率變化形成的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，實(shí)際上遵差額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，實(shí)際上遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則。循的是收付

46、實(shí)現(xiàn)制原則。（三）（三）兩種不同會(huì)計(jì)處理兩種不同會(huì)計(jì)處理方法的比較與選擇方法的比較與選擇n2.而在采用而在采用“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)的營(yíng)觀點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為業(yè)收入為70100元人民幣，是以發(fā)出貨物日元人民幣，是以發(fā)出貨物日匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額匯率變化形成的差額200元人民幣計(jì)入財(cái)務(wù)元人民幣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原費(fèi)用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。則。n通過(guò)對(duì)比可知，通過(guò)對(duì)比可知，“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)不僅理觀點(diǎn)不僅理論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算也更為清晰、簡(jiǎn)便。論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算也更為清晰、簡(jiǎn)

47、便。因此這種觀點(diǎn)已被絕大多數(shù)國(guó)家所采用，因此這種觀點(diǎn)已被絕大多數(shù)國(guó)家所采用，是國(guó)際慣例的主要方式。是國(guó)際慣例的主要方式。三、外幣兌換的會(huì)計(jì)處理三、外幣兌換的會(huì)計(jì)處理n例例1-2 某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分要，從經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購(gòu)入別購(gòu)入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購(gòu)入時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國(guó)人購(gòu)入時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥711；銀行的現(xiàn)鈔買(mǎi)；銀行的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)為入價(jià)為704.92，賣出價(jià)為，賣出價(jià)為712.22；現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為；現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為709.78賣出價(jià)為賣出價(jià)為712.22；該；該公司對(duì)不同情況的

48、會(huì)計(jì)處理如公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下：下：（一）（一）以人民幣兌換美元以人民幣兌換美元n（1）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)鈔時(shí)。）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)鈔時(shí)。n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金美元美元($10007.11)7.11) 7110 7110.00n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸貸:銀行存款銀行存款人民幣人民幣 7122.20n（2）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)匯時(shí)。）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)匯時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款美元美元($10007.117.11) 7110.00n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 7122.20n說(shuō)明說(shuō)明:在外幣兌換交易中，外幣按照市場(chǎng)匯在外幣兌換交易中，外

49、幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄，由于銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)，二錄，由于銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)，二者支付記賬本位幣數(shù)額相等，因此記錄的者支付記賬本位幣數(shù)額相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等。匯兌損益數(shù)額也相等。n由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將人民幣兌由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將人民幣兌換成美元的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)換成美元的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果都是一致的，而究其原因，是由于銀行果都是一致的，而究其原因，是由于銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)。在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)。n例例1-3 仍以上述企業(yè)為例，但仍以上述企業(yè)為例，但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)

50、外匯業(yè)務(wù)的假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。賣出當(dāng)日中國(guó)人民銀行現(xiàn)匯。賣出當(dāng)日中國(guó)人民銀行的匯率為的匯率為$100=￥711；銀行的；銀行的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)為現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)為704.92，賣出價(jià)，賣出價(jià)為為712.22；現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為；現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為709.78，賣出價(jià)為，賣出價(jià)為712.22。該。該公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下所示：下所示：（二）（二）以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣n（1）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7049.20n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 60.80n 貸：庫(kù)存

51、現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金美元美元 ($10007.117.11) 7110n（2）賣出現(xiàn)匯時(shí)。）賣出現(xiàn)匯時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7097.80n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元($10007.117.11) 7110 n由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果是有成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果是有差別的。差別的。n具體來(lái)說(shuō)，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬具體來(lái)說(shuō)，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買(mǎi)入?yún)R率記錄。由于銀行本位幣按照銀行買(mǎi)入?yún)R率記錄。由于銀行在買(mǎi)入外幣

52、時(shí)對(duì)現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯在買(mǎi)入外幣時(shí)對(duì)現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。n1.要對(duì)外幣資金進(jìn)行現(xiàn)鈔和現(xiàn)要對(duì)外幣資金進(jìn)行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要靈活管理。需要靈活管理。n2.只要是專門(mén)設(shè)置的外幣賬戶，只要是專門(mén)設(shè)置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實(shí)收實(shí)付本幣賬戶則一律采用實(shí)收實(shí)付的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，直

53、接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。（三）（三）外幣兌換會(huì)計(jì)處外幣兌換會(huì)計(jì)處理的歸納說(shuō)明理的歸納說(shuō)明n3.從賬戶設(shè)置的形式上來(lái)看，外幣賬戶還有從賬戶設(shè)置的形式上來(lái)看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。其特殊的內(nèi)容。n除對(duì)存貨（采用除對(duì)存貨（采用“數(shù)量金額式數(shù)量金額式”的賬頁(yè)格的賬頁(yè)格式）等特殊記賬要求的業(yè)務(wù)之外，會(huì)計(jì)上式）等特殊記賬要求的業(yè)務(wù)之外，會(huì)計(jì)上一般的賬戶格式設(shè)置都是采用一般的賬戶格式設(shè)置都是采用“大三欄大三欄”（即（即 “借借”、“貸貸”、“余余”）的賬頁(yè)格）的賬頁(yè)格式，但是外幣賬戶在賬頁(yè)設(shè)置上還有其特式，但是外幣賬戶在賬頁(yè)設(shè)置上還有其特殊性，即采用的是殊性，即采用的是“小

54、九欄小九欄”的賬頁(yè)格式。的賬頁(yè)格式。四、接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理四、接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理n例例1-4 設(shè)我國(guó)某公司接受國(guó)外某公司的股設(shè)我國(guó)某公司接受國(guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬(wàn)元人民幣，國(guó)外公司所占股份為萬(wàn)元人民幣，國(guó)外公司所占股份為21%，需用美元交付。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的需用美元交付。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為匯率為1：700，外商需要投入，外商需要投入30萬(wàn)美元，在萬(wàn)美元，在該合營(yíng)企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來(lái)的美元時(shí)，美該合營(yíng)企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來(lái)的美元時(shí)，美元對(duì)人民幣的匯率為元對(duì)人民幣的匯率為1：6.9。該合營(yíng)企業(yè)應(yīng)

55、當(dāng)。該合營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到投入資本時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即：在收到投入資本時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即：n借借:銀行存款銀行存款美元美元($300 0006.906.90) 2070000) 2070000n 貸貸:實(shí)收資本實(shí)收資本(或?qū)⒏哂诠蓛r(jià)的數(shù)額計(jì)入資本公積或?qū)⒏哂诠蓛r(jià)的數(shù)額計(jì)入資本公積) 2070000 2070000 n上述會(huì)計(jì)處理反映的內(nèi)容主要是：上述會(huì)計(jì)處理反映的內(nèi)容主要是：“實(shí)收資本實(shí)收資本” （或出資額高于股本額時(shí)的（或出資額高于股本額時(shí)的“資本公積資本公積資本溢資本溢價(jià)價(jià)”）按照收到外幣投入資本時(shí)的即期匯率折合計(jì)）按照收到外幣投入資本時(shí)的即期匯率折合計(jì)算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似

56、匯率，算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，且貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目均如此。且貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目均如此。五、五、 期末外幣折算的會(huì)計(jì)處理期末外幣折算的會(huì)計(jì)處理n前述需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)前述需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整的外幣項(xiàng)目賬戶既包括外整的外幣項(xiàng)目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括資產(chǎn)，以及負(fù)債。資產(chǎn)，以及負(fù)債。n因此，在上述賬戶的期末即因此，在上述賬戶的期末即期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期初的即期匯率（即歷史匯率）初的即期匯率（即歷史匯率）不同時(shí)，必須按照期末的即不同時(shí)，必須按照期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯率）對(duì)各期匯率（即現(xiàn)行匯率）對(duì)各賬

57、戶的余額進(jìn)行調(diào)整。賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整。（一）會(huì)計(jì)處理的（一）會(huì)計(jì)處理的基本要求基本要求n例例1-5 設(shè)某公司上一會(huì)計(jì)設(shè)某公司上一會(huì)計(jì)期末各外幣賬戶的余額如期末各外幣賬戶的余額如表表1-1所示。所示。（二）會(huì)計(jì)處理的（二）會(huì)計(jì)處理的舉例說(shuō)明舉例說(shuō)明設(shè)某公司上一會(huì)計(jì)期末各外幣賬戶的余額如表1所示某公司期初的外幣賬戶數(shù)額n該企業(yè)本期支付該企業(yè)本期支付5000美元，用于物資采購(gòu)美元，用于物資采購(gòu)事項(xiàng)，支付時(shí)匯率為事項(xiàng)，支付時(shí)匯率為6.98；n收回應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款5000美元，收回時(shí)匯率為美元，收回時(shí)匯率為6.97；n歸還了全部短期借款，歸還時(shí)的匯率為歸還了全部短期借款，歸還時(shí)的匯率為6.97；n應(yīng)

58、付賬款未發(fā)生變化。應(yīng)付賬款未發(fā)生變化。n會(huì)計(jì)期末時(shí)中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯率會(huì)計(jì)期末時(shí)中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯率為為6.96。n將本期發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理列示如下將本期發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理列示如下:n(1) 支付美元，采購(gòu)物資。支付美元，采購(gòu)物資。 借借:材料采購(gòu)材料采購(gòu) 34900n 貸貸:銀行存款銀行存款美元美元($50006.986.98) ) 34900 請(qǐng)注意：由于物資采購(gòu)為非外幣貨幣性項(xiàng)目請(qǐng)注意：由于物資采購(gòu)為非外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶，使用記賬本位幣記錄賬戶，使用記賬本位幣記錄,而銀行存款的而銀行存款的美元戶為外幣現(xiàn)匯賬戶，因此要同時(shí)記錄美元戶為外幣現(xiàn)匯賬戶，因此要同時(shí)記錄支付的美

59、元數(shù)額、匯率及其折合為記賬本支付的美元數(shù)額、匯率及其折合為記賬本位幣的數(shù)額。位幣的數(shù)額。n(2)收回應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款$50000。n 借借:銀行存款銀行存款美元美元($500006.98)6.98)349000n 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元($500006.98) 6.98) 349000n 請(qǐng)注意：由于這里的銀行存款和應(yīng)收賬款都請(qǐng)注意：由于這里的銀行存款和應(yīng)收賬款都是外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶，因此在記錄發(fā)生的是外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶，因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都采用發(fā)生交易日的即期匯率。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都采用發(fā)生交易日的即期匯率。但是，若對(duì)外幣項(xiàng)目采用實(shí)際成本法但是，若對(duì)外幣項(xiàng)目采用實(shí)際成本法(

60、如先進(jìn)如先進(jìn)先出法等先出法等)，則可按照既定的方法處理，處理，則可按照既定的方法處理，處理的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與此處所述方法完全一致。的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與此處所述方法完全一致。n(3)歸還短期借款。歸還短期借款。n借借:短期借款短期借款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400n 貸貸:銀行存款銀行存款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400n n 請(qǐng)注意請(qǐng)注意:由于這里的短期借款和銀行存款都是外由于這里的短期借款和銀行存款都是外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶，因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幣貨幣性項(xiàng)目賬戶，因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都采用發(fā)生交易日的即期匯率。但是，若對(duì)