會計精講講義計算題

1、（一）投資專題 1長期債權投資+可轉換公司債券（對應作出債券交易雙方的賬務處理）例解華信公司為解決流動資金短缺于2004年1月1日發(fā)行可轉換公司債券，債券面值為2000萬元，票面利率為6%，期限為4年，到期還本付息，該債券在 2005年1月1日轉為普通股股票，每100元面值轉4股，同時規(guī)定，債券持有人可以選擇在一年后要求華信公司贖回債券本金，并按票面利率9%支付債券利 息。該債券發(fā)行價為2200萬元，天順公司購入了30%，另行支付了相關稅費4萬元（已達到重要性要求）。2005年1月1日天順公司公司將所持債券轉為 了普通股，有40%的債券持有人要求華信公司贖回債券，其余債券持有人均持有

2、至到期日收回本息。根據(jù)以上資料，作出華信公司、天順公司的賬務處理。解析如下：華信公司、天順公司的對應賬務處理如下：時間華信公司天順公司2004年1月1日借：銀行存款2200 貸：應付債券-債券面值 2000        -債券溢價  200借：長期債權投資-債券投資 (債券面值)600                (債券溢價) 60   

3、60;             (債券費用) 4貸：銀行存款             6642004年12月31日借：財務費用  130 應付債券-債券溢價50貸：應付債券-應計利息180借：長期債權投資 -債券投資(應計利息)36  貸：長期債權投資 -債券投資(債券費用) 1(債券溢價)  15 投資收益 

4、0;           202005年1月1日轉股時轉股部分的賬務處理： 借：應付債券-債券面值600-債券溢價45 -應付利息54 貸：股本        24 營業(yè)外收入18資本公積-股本溢價 657 對于贖回部分的賬務處理如下：借：應付債券-債券面值800 -債券溢價80-應付利息72  貸：銀行存款952對于那些到期收回的債券部分作如下賬務處理：2005年、2006年、2007年末分別計提利息如下

5、： 借：財務費用  21應付債券-債券溢價15 貸：應付債券-應計利息362007年末償還本息時： 借：應付債券-債券面值600-應計利息144 貸：銀行存款744轉股時的賬務處理： 借：長期股權投資-華信公司684貸：長期債權投資 -債券投資(債券面值)600           (應計利息)36            (債券溢價)45    &

6、#160;      (債券費用)3 2長期股權投資專題（1）取得階段，常與非貨幣性交易、債務重組或可轉換公司債券結合出題。（2）持有階段涉及以下專題：A  成本法下收到現(xiàn)金股利的會計核算；【例解1】甲 公司2000年4月1日購買了乙公司10萬股股票，占總股份的10%，乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實際發(fā)放，乙公司當年 實現(xiàn)凈利潤90萬元，假定各月間的利潤是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利為0.5元，于5月10日實際發(fā)放，2001年實現(xiàn)凈利潤 30萬元，各月間利潤均衡。2002年

7、4月15宣告分紅，每股紅利為0.4元，于5月1日實際發(fā)放，2002年實現(xiàn)凈利潤70萬元，2003年4月12日 宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月30日實際發(fā)放。根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會計處理。解析     2000年分紅的會計處理：由于甲公司于2000年4月1日完成的投資，投資當年的分紅一般認定來自于上年的利潤，所以應作沖減投資成本處理。5月1日宣告分紅時：借：應收股利  6   貸：長期股權投資-乙公司  65月12日發(fā)放紅利：借：銀行存款  6   貸：應收股利  

8、; 6     2001年分紅的會計處理：應沖減的投資成本=(60+50)-90×9/12×10%-6=-1.75(萬元)應確認的投資收益=5-(-1.75)=6.75(萬元)會計分錄如下： 5月2日宣告分紅時：借：應收股利  5    長期股權投資1.75     貸：投資收益      6.755月10日發(fā)放紅利時：借：銀行存款  5    貸：應收股利 

9、;  5     2002年分紅的會計處理：應沖減的投資成本=(60+50+40)-（90×9/12+30）×10%-(6-1.75)=1 (萬元)應確認的投資收益=4-1=3 (萬元)會計分錄如下： 5月2日宣告分紅時：借：應收股利  4     貸：投資收益     3           長期股權投資15月10日發(fā)放紅利時：借：銀行

10、存款  4         貸：應收股利   42003年分紅的會計處理：應沖減的投資成本=(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)×10%-(6-1.75+1)=-6(萬元)而目前所沖投資成本僅為5.25(=6-1.75+1)萬元，所以只能恢復5.25萬元。應確認的投資收益=1-(-5.25)=6.25 (萬元)會計分錄如下： 5月2日宣告分紅時：借：應收股利  1     長期股權投資5.25&

11、#160;    貸：投資收益       6.255月10日發(fā)放紅利時：借：銀行存款  1     貸：應收股利   1B因追加投資形成的成本法轉權益法的核算；C權益法下，追加投資形成的股權投資差額的認定；D權益法下，因被投資方凈資產(chǎn)變動而引發(fā)的投資價值波動：a  被投資方盈余時；b  被投資方分紅時；c  被投資方虧損時；d  被投資方接受捐贈時；e  被投資方接受外幣資本注資產(chǎn)生“資本公積-外幣資本折

12、算差額”時；f  被投資方接受新投資者加入時；g  被投資方因專項撥款追加“資本公積-撥款轉入”時；h  被投資方因會計差錯更正、會計政策變更或資產(chǎn)負債表日后事項而調整所有者權益時；（3）期末減值準備的計提（尤其是權益法下長期股權投資減值準備的計提）；（4）出售時的會計處理。例解2A公司是一家股份制有限責任公司，2001年2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：12001年初自證券市場購入B公司20%的股份，買價為2000萬元，經(jīng)紀人傭金10萬元，相關稅費3萬元，2001年初B公司所有者權益總量為9065萬元。22001年5月1日B公司宣告分紅40萬元，實際發(fā)放日為5月19日

13、。32001年末B公司實現(xiàn)盈余90萬元。42002年初A公司在證券市場上又購入B公司15%的股份，買價為1100萬元，經(jīng)紀人傭金為7萬元，相關稅費1萬元。52002年5月2日B公司宣告分紅60萬元，于6月3日實際發(fā)放。62002年末B公司發(fā)生虧損200萬元。72002年末A公司對B公司的長期股權投資發(fā)生貶值，預計可收回價值為2900萬元。82003年B公司實現(xiàn)盈余100萬元。92003年末A公司對B公司的長期股權投資價值有所恢復，預計可收回價值為3100萬元。102004年初A公司將所持B公司的股份全部拋售，售價為3900萬元，假定不存在相關稅費。根據(jù)以上資料，作出A公司相應的會計處理。120

14、01年初投資時：（1）借：長期股權投資-B公司（投資成本）2013貸：銀行存款2013（2）借：長期股權投資-B公司（股權投資差額）200貸：長期股權投資-B公司（投資成本）20022001年B公司分紅時：（1）       宣告分紅時：借：應收股利8貸：長期股權投資-B公司（投資成本）8（2）       實際發(fā)放時：借：銀行存款8貸：應收股利832001年末（1）B公司實現(xiàn)盈余時：借：長期股權投資-B公司（損益調整）18貸：投資收益18（2）2001年末A公司分攤股權投資

15、差額時：借：投資收益20萬元貸：長期股權投資-B公司（股權投資差額）20（3）2001年末B公司總體所有者權益總量為9115萬元（90654090）。42002年初A公司追加投資時：（1）借：長期股權投資-B公司（投資成本）1108貸：銀行存款1108（2）借：長期股權投資-B公司（投資成本）259.25貸：長期股權投資-B公司（股權投資差額）180資本公積-股權投資準備79.2552002年B公司分紅時：（1）宣告分紅時：借：應收股利21貸：長期股權投資-B公司（損益調整）21（2）發(fā)放紅利時：借：銀行存款21貸：應收股利216B公司發(fā)生虧損時：借：投資收益70貸：長期股權投資-B公司（損益

16、調整）7072002年末長期股權投資賬面余額201381820110879.2521703099.25，相比此時的可收回價值2900萬元，應提取199.25萬元的準備。借：資本公積-股權投資準備79.25投資收益120貸：長期投資減值準備199.258。.2003年末B公司實現(xiàn)盈余時：借：長期股權投資-B公司（損益調整）35貸：投資收益359。2003年末長期股權投資的賬面余額3099.25353134.25（萬元），應提足的減值準備為34.25，相比已提準備199.25，應反沖165萬元的減值準備。借：長期投資減值準備165貸：投資收益120資本公積-股權投資準備4510。2004年初A公司

17、拋售該投資時：借：銀行存款3900長期投資減值準備34.25長期股權投資-B公司（損益調整）38（70211835）貸：長期股權投資-B公司（投資成本）3172.25（201320081108259.25）資本公積-股權投資準備34.25（79.2545）投資收益765.75例解3甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用應付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10%和5%。2000年2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：12000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉換公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，期限為五 年，到期一次還

18、本付息。該債券在兩年后可轉換為普通股股票，每100元面值的債券可轉股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買 價106萬元，另支付相關稅費1.2萬元（已達到了重要性標準）。22000年末甲公司如期將債券轉為普通股（假定未發(fā)生相關稅費）。轉股后乙公司所有者權益達到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2001年6月1日乙公司宣告分派股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利；（2）2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。32002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2萬元，另支付了經(jīng)紀人傭金1萬元，相關

19、稅費0.6萬元。42002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設備捐贈，該設備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33%。52002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。請根據(jù)以上資料，作出如下會計處理。（金額以萬元為單位）編制甲公司2000年有關可轉換公司債券的賬務處理。編制甲公司2001年有關股權投資的賬務處理。編制甲公司2002年有關股權投資的賬務處理。解析：1甲公司2000年有關可轉換公司債券的賬務處理如下：（1）2000年4月1日購入可轉換公司債券時：借：長期債權投資-債券投資（債券面值）100（應計利息）7.5（100×6%×1512）（債券費

20、用）1.2貸：長期債權投資-債券投資（債券折價）1.5100（106100×6%×1512） 銀行存款107.2（2）2000年末甲公司計提債券利息時：借：長期債權投資-債券投資（應計利息）4.5（100×6%×912）（債券折價）0.31.5÷（3×129）×9貸：長期債權投資-債券投資（債券費用）0.241.2÷（3×129）×9投資收益4.56（4.50.30.24）（3）2000年末甲公司將該債券轉為普通股時：借：長期股權投資-乙公司111.76長期債券投資-債券投資（債券折價）1.2（

21、1.50.3）貸：長期債權投資-債券投資（債券面值）100（應計利息）12（債券費用）0.96（1.20.24）22001年甲公司有關股權投資的賬務處理如下：（1）2001年6月1日乙公司宣告分紅時：借：應收股利4   貸：長期股權投資-乙公司4（2）2001年6月18日發(fā)放紅利時：借：銀行存款4  貸：應收股利432002年甲公司有關股權投資的賬務處理如下：（1）因2002年的追加投資甲公司的股權投資由成本法轉為權益法，相關追溯調整分錄如下：借：長期股權投資-乙公司（投資成本）96（111.7611.764）（股權投資差額）9.408（11.7611.76

22、47;5）（損益調整）6貸：長期股權投資-乙公司107.76（111.764）利潤分配-未分配利潤3.648（62.352）借：利潤分配-未分配利潤0.5472（3.648×15%）貸：盈余公積-法定盈余公積0.3648-法定公益金0.1824（2）將長期股權投資的明細賬“損益調整”并入“投資成本”：借：長期股權投資-乙公司（投資成本）6       貸：長期股權投資-乙公司（損益調整）6（3）第二次追加投資時：借：長期股權投資-乙公司（投資成本）325.6（20×16.210.6）  

23、0;     貸：銀行存款325.6借：長期股權投資-乙公司（股權投資差額）121.6325.6（10004060）×20%         貸：長期股權投資-乙公司（投資成本）121.6（4）2002年乙公司接受捐贈時：借：長期股權投資-乙公司（股權投資準備）4.0220×（133%）×30%        貸：資本公積-股權投資準備4.02（5）2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤

24、80萬元時：借：長期股權投資-乙公司（損益調整）24 貸：投資收益24（6）2002年末分攤股權投資差額時：借：投資收益26.672（11.76÷5121.6÷5）          貸：長期股權投資-乙公司（股權投資差額）26.672（二）固定資產(chǎn)專題1  期末減值準備的計提與折舊額的計算；2固定資產(chǎn)減值準備計提與所得稅的關系。例解甲 公司2000年初開始對某銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提折舊，該固定資產(chǎn)原價為100萬元，假定無殘值，會計上采用5年期直線法折舊，稅務上按10年期

25、直線 法口徑認定折舊費用，每年的稅前會計利潤為1000萬元，所得稅率為33%。甲公司對固定資產(chǎn)期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2001年末設備的可 收回價值為45萬元，2003年末可收回價值為18萬元，甲公司于2004年6月1日將設備售出，售價為20萬元，假定無其他稅費。根據(jù)以上資料，填列下表，以完成20022004年的所得稅會計處理。 2002年2003年2004年稅前會計利潤100010001000時間性差異+5+5-3+4-46應稅所得10051002958應交所得稅331.65330.66316.14時間性差異的納稅影響1.650.6613.86所得稅費用33033033

26、0會計分錄借：所得稅330 遞延稅款1.65貸：應交稅金 -應交所得稅331.65借：所得稅330 遞延稅款0.66貸：應交稅金-應交所得稅330.66借：所得稅330 貸：遞延稅款13.86應交稅金 -應交所得稅16.14 （三）無形資產(chǎn)專題 1期末減值準備的計提與攤銷額的計算；1  無形資產(chǎn)減值準備計提與所得稅的關系。例解甲 公司2000年初開始對某專利權進行攤銷，該專利權的原價為60萬元，該專利權的法定期限為12年，預計使用期限為5年。稅務上的攤銷期限為12年。假定 每年的稅前會計利潤為500萬元，所得稅率為33%。甲公司對無形資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回

27、價值孰低法，2000年末專利權的可收回價值為40萬 元，2002年末可收回價值為22萬元，甲公司于2004年7月1日將專利權售出，售價為19萬元，營業(yè)稅率為5%。根據(jù)以上資料，填列下表，以完成20022004年的所得稅會計處理。 2002年2003年2004年稅前會計利潤500500500時間性差異+526+3-32應稅所得503506471應交所得稅165.99166.98155.43時間性差異的納稅影響0.991.98-9.57所得稅費用165165165會計分錄借：所得稅165 遞延稅款0。99貸：應交稅金 -應交所得稅165.99借：所得稅165 遞延稅款1.98貸：應交稅金

28、 -應交所得稅166.98借：所得稅165 貸：遞延稅款9.57應交稅金 -應交所得稅155.43 （四）收入專題 1.特殊銷售業(yè)務的會計處理，主要包括：預收賬款銷售方式、委托代銷方式、分期收款銷售方式、售后回購方式、銷售退回及銷售折讓、售后回租方式；2提供勞務的收入確認，主要測試完工百分比法的應用；例解1甲 股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現(xiàn)時結 轉銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。2001年12月，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，試編制這些經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。（

29、1）12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A 公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：210，120，n30。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日， 收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。解析：12月1日銷售商品時：借：應收賬款117貸：主營業(yè)務收入100應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1712月19日，收到款項時：借：銀行存款115.83財務費用1.17貸：應收賬款117結轉成本時：借：主營業(yè)務成本85貸：庫存商品85（2）12月2日，收到B公司來函

30、，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200 萬元，并收到款項）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開 具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。解析：銷貨折讓在發(fā)生時，直接沖減發(fā)生當月的收入。在發(fā)生銷貨折讓時：借：主營業(yè)務收入10應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1.7貸：銀行存款11.8（3）12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī) 定，甲公司應在2002年5月1日將該批商品購回

31、，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。解析：銷售商品時：借：銀行存款117貸：庫存商品78待轉庫存商品差價22應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17回購價超過當初售價的差額為10萬元（110-100），應該在回購期5個月內平均分攤，具體到本月應分攤一個月的財務費用：借：財務費用2（10÷5）        貸：待轉庫存商品差價2將來回購時應作如下分錄：借：庫存商品78應交稅金-應交增值稅（進項稅額）18.7待轉庫存商品差價32（22+10）  

32、            貸：銀行存款128.7（4）12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨 單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日 和2月14日。解析：分期收款銷售商品時，應在約定的收款日確認收入，并同步結轉成本。發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品75    

33、    貸：庫存商品75收第一筆款項時：借：銀行存款46.8        貸：主營業(yè)務收入40應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）6.8同時，結轉成本借：主營業(yè)務成本25（75÷120×40）         貸：分期收款發(fā)出商品252002年1月14日和2月14日的會計處理同上。（5）12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務完成

34、并驗收合格 后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為修理入員工資）。12月31日，鑒于E公司 發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。解析：對于勞務的款項預計無法收回時，應以能夠收回的款項作收入，以實際的成本作支出，具體處理如下：確認收入時：借：應收賬款17.55貸：其他業(yè)務收入15    應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2.55確認成本時：借：其他業(yè)務支出20  貸：應付工資20（6）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲

35、公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托 方自定。該批商品的協(xié)議價為 200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20，款 項尚未收到。解析：在委托代銷方式下，應以收到代銷清單日作為收入的確認時點。發(fā)出商品時借：委托代銷商品180       貸：庫存商品180收到代銷清單時：借：應收賬款46.8貸：主營業(yè)務收入40應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）6.8結轉成本時：借：主營業(yè)務成本36   貸：委托代銷商品36

36、（7）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。解析：由于目前僅收到了定金，而并未開始制造商品，所以本題只需作收款時的賬務處理即可。借：銀行存款40      貸：預收賬款40（8）12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批

37、商品的實際成本為200萬元。解析：對于含在商品售價內的服務費，應在其提供服務的當期確認服務費收入。銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款351         貸：主營業(yè)務收入225               遞延收益75               應交稅金-

38、應交增值稅（銷項稅額）51結轉銷售成本時：借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200將來在提供服務時：借：遞延收益貸：主營業(yè)務收入（9）12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。解析：已經(jīng)確認過收入的銷售退回時，除了資產(chǎn)負債表日后事項所提及的銷售退回外，其他的均在退貨當月沖減收入和成本，當初實現(xiàn)的現(xiàn)金折扣也要作反沖處理。沖減收入時借：主營業(yè)務收入100應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17貸：銀行存款115.83財務費用1.17沖減成本時

39、：借：庫存商品85貸：主營業(yè)務成本853建造合同收入的確認；例解2A公司是一家路橋公司,1998年承攬了一份建造合同,合同標的為一座橋梁,為固定資產(chǎn)造價合同,合同總收入為 1000萬元,預計總成本為800萬元,工程期為4年,1999年底由于鋼材價格上漲致使工程成本上漲為1200萬元, 2000年又因水泥價格上漲致使工程成本上漲至1250萬元，工程于2001年10月提前完工，并達到了優(yōu)質工程標準，根據(jù)合同獲得了300萬元獎勵。每年的與施工有關的資料如下: 1998199920002001至目前為止已發(fā)生的成本16048010001250完成合同尚需發(fā)生成本6407202500已結算合同

40、價款200200400500實際收到價款180220400500請根據(jù)以上資料作出相應的會計處理。1998年的會計處理:登記發(fā)生的合同成本借:工程施工160  貸:原材料、應付工資、累計折舊等160登記已結算的合同價款借：應收賬款200貸：工程結算200登記實際收到的合同價款借：銀行存款180      貸：應收賬款180確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬1601998年度的完工進度×100%20%160+6401998年應確認的合同收入1000×20%0200（萬元）1998年應確認的毛利（1000800）&

41、#215;20%040（萬元）1998年應確認的合同成本20040160（萬元）借:工程施工-毛利40   主營業(yè)務成本160  貸:主營業(yè)務收入2001999年的會計處理:(1) 登記發(fā)生的合同成本借:工程施工320  貸:原材料、應付工資、累計折舊等320(2)登記已結算的合同價款借：應收賬款200貸：工程結算200(3)登記實際收到的合同價款借：銀行存款220貸：應收賬款220(4)確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬 4801999年度的完工進度×100%40%480+7201999年應確認的合同收入1000×40%200200（萬元

42、）1999年應確認的毛利（10001200）×40%40-120（萬元）1999年應確認的合同成本200(-120)320（萬元）借: 主營業(yè)務成本320  貸:主營業(yè)務收入200工程施工-毛利120合同預計損失（1200-1000）×（1-40%）120（萬元）由于該合同預計總成本為1200萬元,大于合同總收入1000萬元,預計總損失為200萬元,由于已經(jīng)在”工程施工-毛利”中反映 了80萬元(第一期的毛利40和第二期的毛利-120,二者合并為凈損失80萬元),因此應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失120萬元確認為當期損 失：借：管理費用-合同預計損失120

43、貸：存貨跌價準備-預計損失準備1202000年的會計處理:（1）登記發(fā)生的合同成本借:工程施工520  貸:原材料、應付工資、累計折舊等520（2）登記已結算的合同價款借：應收賬款400貸：工程結算400（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款400貸：應收賬款400（4）確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬10002000年度的完工進度×100%80%1000+2502000年應確認的合同收入1000×80%200200=400（萬元）2000年應確認的毛利（1000-1250）×80%40（-120）=-120（萬元）2000年應確認的合同成本40

44、0（-120）（120×4/6）320（萬元）借: 主營業(yè)務成本440存貨跌價準備80  貸:主營業(yè)務收入400工程施工-毛利120截止2000年末的合同預計損失（1250-1000）×（1-80%）50（萬元），即存貨跌價準備應提至50萬元，而此時存貨跌價準備結余為120-8040（萬元），所以應補提50-4010（萬元）。具體會計分錄如下：借：管理費用-合同預計損失10貸：存貨跌價準備-預計損失準備102001年的會計處理:（1）登記發(fā)生的合同成本借:工程施工250  貸:原材料、應付工資、累計折舊等250（2）登記已結算的合同價款借：應收賬款500

45、貸：工程結算500（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款500貸：應收賬款500（4）確認和計量當年的收入和費用,并登記入賬2001年應確認的合同收入1000+300200200400=500（萬元）2000年應確認的毛利1000+300125040（-120）（-120）=250（萬元）2000年應確認的合同成本50025050200（萬元）借: 主營業(yè)務成本200存貨跌價準備50工程施工-毛利250  貸:主營業(yè)務收入500完工時:借:工程結算 1300  貸:工程施工13004。收入與利潤表的結合。例解3甲 股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的

46、增值稅稅率為17。適用的所得稅稅率為33，采用應付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關 稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐筆結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務；所提供的勞務均屬于工業(yè)性勞務。商品、原材 料及勞務銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及相關資料如下：（1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。（2）12月1日，與B公司簽訂合同，向

47、B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應在2004年6月1日將該批商品回購，回購價為418萬元（不含增值稅額）。（3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款 分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第 一筆款項，并存入銀行。（4）12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質量問題，要求在銷售價格上給予8%的折

48、讓。甲公司同意了A公 司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務機關開具的索取 折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī) 定：該生產(chǎn)線的安裝調試由甲公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調試工作尚未完成。（6）12月15日，與F公司簽訂了一項設備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預付款23.4

49、 萬元，維修勞務完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到F公司的預付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務完成并經(jīng)F公司驗收合格， 但因F公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務發(fā)生勞務成本70萬元（假定均為維修人員工資）。（7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。（8）12月20日，向H公司出售一項專利權，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權的賬面價值為602萬元。出售該專利權應交納營業(yè)稅38萬元。（9）12月25日，對

50、外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已計提減值準備為45萬元，已確認但尚未收到的分期付息利息為5萬元。（10）12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。（11）12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提短期投資跌價準備6萬元，計提在建工程減值準備20萬元，轉回固定資產(chǎn)減值準備10萬元。（12）除上述經(jīng)濟業(yè)務外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務費用9萬元和主營業(yè)務稅金及附加56萬元。（13）12月31日，計算并結轉本月應交所得稅（假定不考慮納稅調整事項）。要求：（1）編制2003年12

51、月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。（2）編制甲公司2003年12月份的利潤表（利潤表格式見答題紙第11頁）。（“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示。）答案：（1）借：應收賬款1170        貸：主營業(yè)務收入1000                應交稅金應交增值稅（銷項稅額）170  

52、 借：主營業(yè)務成本或：產(chǎn)品銷售成本、商品銷售成本，本題下同800                貸：庫存商品或：產(chǎn)成品，本題下同800 借：銀行存款468           貸：庫存商品340            &

53、#160;    應交稅金應交增值稅（銷項稅額）68                 待轉庫存商品差價60 借：財務費用3    貸：待轉庫存商品差價3 借：銀行存款351             貸：預收賬款或：應收賬款，本題下同351 借：銀行存款1076

54、.4         主營業(yè)務收入80        應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13.6                 貸：應收賬款1170 或：借：主營業(yè)務收入80       應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13.8

55、60;           貸：應收賬款93.6 借：銀行存款1076.4         貸：應收賬款1076.4 借：發(fā)出商品7200             貸：庫存商品7200 借：銀行存款23.4        

56、;     貸：預收賬款23.4 借：預收賬款23.4        貸：主營業(yè)務收入20               應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3.4借：勞務成本或：生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費用70              

57、;  貸：應付工資70 借：主營業(yè)務成本70         貸：勞務成本或：生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費用70 借：銀行存款585            貸：其他業(yè)務收入500                   應交稅金應交增值稅（銷項稅

58、額）85 借：其他業(yè)務支出460        貸：原材料460 借：銀行存款765         貸：應交稅金應交營業(yè)稅38               無形資產(chǎn)602             &

59、#160;  營業(yè)外收入125 借：銀行存款80         長期投資減值準備45       貸：長期債權投資105應收利息5投資收益15 借：應收補貼款60貸：補貼收入60 借：銀行存款60貸：應收補貼款60 或：借：銀行存款60貸：補貼收入60 11借：管理費用14投資收益6營業(yè)外支出20               貸：壞賬準備4存貨跌價準備10短期投資跌價準備6在建工程減值準備20 或：借：管理費用4貸：壞賬準備4 借：管理費用10貸：存貨跌價準備10 借：投資收益6貸：短期投資跌價準備6 借：營業(yè)外支出20貸：在建工程減值準備20 12借：固定資產(chǎn)減值準備10貸：營業(yè)外支出10 或：借：