1-企業(yè)成本模式與競爭優(yōu)勢

1、企業(yè)成本模式與競爭優(yōu)勢 未來企業(yè)成本模式選擇 滿足“不同目的，不同成本”要求，成本計(jì)量模式應(yīng)是一個(gè)突破會計(jì)賬戶框架的開放系統(tǒng)，它是三層結(jié)構(gòu)的、開放型的、多維成本計(jì)量的一個(gè)計(jì)量系統(tǒng)。1.成本計(jì)量模式的三層結(jié)構(gòu)成本計(jì)量模式應(yīng)該是一個(gè)三層結(jié)構(gòu)模式，即作業(yè)層次成本計(jì)量、管理控制層次成本計(jì)量和公司戰(zhàn)略層次成本計(jì)量（見圖1）。其分析順序是自上而下：公司戰(zhàn)略層成本管理控制層成本作業(yè)任務(wù)層成本。公司戰(zhàn)略層次運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，進(jìn)行“成本鏈”相對成本優(yōu)勢分析；管理控制層制定成本預(yù)算，進(jìn)行成本過程控制和評價(jià)；作業(yè)層成本，計(jì)算特定對象成本，利用成本動(dòng)因分析進(jìn)行成本改善。而成本計(jì)算順序恰好相反，應(yīng)該是自下而上：作業(yè)層

2、次進(jìn)行原始成本紀(jì)錄和成本計(jì)算；管理控制層利用成本基礎(chǔ)信息匯集進(jìn)行成本預(yù)算控制；而公司戰(zhàn)略層次則利用作業(yè)層與管理層的成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策與分析。2.成本數(shù)據(jù)庫DSS設(shè)計(jì)思想為了保證成本信息能支持多目標(biāo)決策，成本原始數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)應(yīng)該采用DSS設(shè)計(jì)思想。DSS系統(tǒng)可以支持多目標(biāo)決策需要；可以解決半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化管理決策問題；可以進(jìn)行人機(jī)交互增加適應(yīng)性；反應(yīng)速度快，可以應(yīng)付不同數(shù)據(jù)輸入，等等。設(shè)置兩個(gè)基本庫數(shù)據(jù)庫和方法庫，數(shù)據(jù)庫記載會計(jì)交易的基本事項(xiàng)，而方法庫則存放不同的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則（包括會計(jì)準(zhǔn)則和非會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則，會計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)則中的一種方法）。在信息使用者使用成本信息時(shí)，系統(tǒng)可以根據(jù)不同目的，選擇

3、不同的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，組合成與信息使用者決策最相關(guān)的成本信息內(nèi)容，而不是傳統(tǒng)成本計(jì)量系統(tǒng)將規(guī)則固化在會計(jì)數(shù)據(jù)里。3.突破賬戶約束的開放系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 未來成本計(jì)量模式應(yīng)該突破會計(jì)賬戶系統(tǒng)，在賬戶系統(tǒng)之外構(gòu)建一個(gè)開放系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)底層作業(yè)層次的成本計(jì)量系統(tǒng)時(shí)，要考慮上兩層次即公司戰(zhàn)略層次和管理控制層次的需要，以便于數(shù)據(jù)匯總的正確性和可行性。圖1所示成本計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)：（1）首先設(shè)計(jì)成本對象。一般成本對象是多維的，包括產(chǎn)品、服務(wù)、項(xiàng)目、客戶、作業(yè)、部門、商標(biāo)、計(jì)劃等。成本對象數(shù)量確定要謹(jǐn)慎，因?yàn)樵黾右粋€(gè)成本對象，系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理量將是級數(shù)倍增加。（2）根據(jù)不同成本對象決定直接成本和間接成本。直接成本和

4、間接成本概念是動(dòng)態(tài)的。直接成本采取追溯方式直接計(jì)人特定成本對象，間接成本則需要分配計(jì)人。一般來說，將成本劃為直接成本越多，成本計(jì)算越準(zhǔn)確，但計(jì)算代價(jià)也越大。（3）劃分成本等級，確定匯總邏輯關(guān)系。制造企業(yè)的成本等級一般有產(chǎn)量層次成本、批量層次成本、產(chǎn)品支持成本和工廠服務(wù)成本四個(gè)等級。劃分成本等級，確定合適的成本動(dòng)因，有利于不同層次管理者分析成本需要。（4）確定間接成本庫數(shù)量和尋找合適成本動(dòng)因。一般來說，間接成本庫數(shù)量越多，越有利于進(jìn)行成本動(dòng)因分析，有利于找出價(jià)值鏈上不增值或低效率活動(dòng)，采取措施降低成本。另外，成本分配基礎(chǔ)并不都是成本動(dòng)因，在正常情況下應(yīng)該將成本動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ)。（5）選擇合適

5、的成本計(jì)算制度。實(shí)際工作中，單純的成本計(jì)算制度很少見，大多是混合成本計(jì)算制度。4.財(cái)務(wù)成本計(jì)量系統(tǒng)與管理成本計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在“一體化”管理成本計(jì)量系統(tǒng)要突破財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的束縛，但與財(cái)務(wù)成本信息有“一體化”聯(lián)系要求，即數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，不應(yīng)該設(shè)計(jì)成兩個(gè)數(shù)據(jù)相互獨(dú)立的系統(tǒng)，否則將會出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致問題。在一體化系統(tǒng)設(shè)計(jì)思想下，盡可能采取“保證局部數(shù)據(jù)應(yīng)局部使用，全局?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)全局使用”的原則。此外在進(jìn)入會計(jì)賬戶數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)時(shí)，要設(shè)立“屏障”以保證符合會計(jì)準(zhǔn)則法定性要求。5.改變傳統(tǒng)成本計(jì)算的數(shù)據(jù)流向傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)流向順序是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)管理會計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，即會計(jì)交易事項(xiàng)通過憑證輸入記入賬簿系統(tǒng)，由賬簿系統(tǒng)向業(yè)務(wù)

6、系統(tǒng)提供成本信息資料，為各部門提供成本信息的決策支持?；谶@種成本數(shù)據(jù)流向設(shè)計(jì)的成本信息系統(tǒng)存在著固有的缺陷，無法從根本上克服成本信息與物流、人流和資金流匹配問題。未來成本計(jì)量模式中的數(shù)據(jù)流向應(yīng)該恰好相反，由業(yè)務(wù)系統(tǒng)流向管理會計(jì)系統(tǒng)直至財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)。業(yè)務(wù)部門發(fā)生活動(dòng)立即被實(shí)時(shí)地記錄下來，形成物流、人流、資金流“三流”相匹配信息數(shù)據(jù)，這類原始狀況信息需要占用極大的存儲空間。對于外部財(cái)務(wù)會計(jì)而言，所需信息十分有限，將從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中獲取符合會計(jì)準(zhǔn)則要求的成本信息，記入會計(jì)賬簿系統(tǒng)。大量價(jià)值信息（不符合會計(jì)準(zhǔn)則要求）被屏蔽在賬簿系統(tǒng)之外。 高新技術(shù)企業(yè)成本優(yōu)勢的四大來源 根據(jù)我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

7、，企業(yè)應(yīng)該對自身的產(chǎn)品生產(chǎn)和管理過程中成本的降低引起高度的重視。成本控制必須注重全過程的控制，不僅要控制生產(chǎn)成本，而且要控制產(chǎn)品壽命周期成本的全部內(nèi)容。只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會顯著降低。綜合來看，高新技術(shù)企業(yè)的成本優(yōu)勢主要來源有個(gè)方面。產(chǎn)品生命周期管理一般而言，越是處于生命周期的前階段，能夠確定的成本額越大，且功能、構(gòu)件變更的容易程度越高，兩種因素的結(jié)合，使這一階段降低成本的潛力大增。低成本設(shè)計(jì)當(dāng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)說明書完成時(shí)，該產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)就已確定下來。對許多高新技術(shù)產(chǎn)品來說，到設(shè)計(jì)說明書完成時(shí)，該產(chǎn)品壽命周期成本的已不可改變。為了最大限度地壓縮成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)必須著眼于目標(biāo)成

8、本和目標(biāo)利潤。要根據(jù)市場調(diào)查或顧客訂貨協(xié)議估計(jì)產(chǎn)品銷售價(jià)格，再由企業(yè)的目標(biāo)盈利率確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，確定目標(biāo)成本后，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員和操作人員就可以根據(jù)市場調(diào)查結(jié)果進(jìn)行作業(yè)設(shè)計(jì)。如果完成產(chǎn)品全部作業(yè)的成本低于目標(biāo)成本，則產(chǎn)品設(shè)計(jì)是可行的，否則，就要進(jìn)行再設(shè)計(jì)，直到可行為止。卓越的開發(fā)過程開發(fā)費(fèi)用成為高新技術(shù)產(chǎn)品的最大成本要素之一。高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)中應(yīng)充分考慮市場定位，不能只片面追求技術(shù)性能的先進(jìn)性。在計(jì)算機(jī)軟件和醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈_發(fā)成本超過了產(chǎn)品銷售成本；在其他產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟某杀究赡艹^了其他的可控成本，如勞動(dòng)力成本和管理費(fèi)用。許多公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品開發(fā)

9、的生產(chǎn)率可以得到相當(dāng)程度的改善，并且隨之所產(chǎn)生的成本差異可能是非常明顯的。高效的生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及的生產(chǎn)成本與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略密切相關(guān)。我國高新技術(shù)企業(yè)要集中有限的資本和技術(shù)力量，像日本本田公司培養(yǎng)發(fā)動(dòng)機(jī)核心能力一樣，重點(diǎn)發(fā)展自己的核心技術(shù)力量，提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本。成本的形成依賴于物流供應(yīng)、生產(chǎn)工藝流程實(shí)施、測試總裝、質(zhì)量檢驗(yàn)、發(fā)貨等一系列作業(yè)，而大多數(shù)作業(yè)與傳統(tǒng)成本管理中的分配標(biāo)準(zhǔn)不直接相關(guān)，必須通過成本動(dòng)因分析，進(jìn)行準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本核算，并通過不斷優(yōu)化作業(yè)降低成本。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品升級換代快，產(chǎn)品庫存管理對成本起著至關(guān)重要的作用。庫存量過多，直接影響著設(shè)計(jì)優(yōu)化的實(shí)施

10、，因此必須建立高效的供應(yīng)鏈，加快庫存周轉(zhuǎn)效率，不斷降低庫存水平。同時(shí)，通過與全面質(zhì)量管理同步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)適時(shí)生產(chǎn)管理（），降低產(chǎn)品成本。產(chǎn)品質(zhì)量與維護(hù)進(jìn)入使用維護(hù)階段，產(chǎn)品在市場價(jià)格不斷下降的基礎(chǔ)上，成本壓力不斷增加，產(chǎn)品已經(jīng)由設(shè)定的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰤毫ο碌哪繕?biāo)成本。此時(shí)結(jié)合生產(chǎn)制造和維護(hù)等實(shí)際情況，對產(chǎn)品進(jìn)行降低成本優(yōu)化，提高產(chǎn)品成本競爭力顯得尤為重要，可以通過消除冗余、優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、采用簡易設(shè)計(jì)方案降低單位成本。應(yīng)對為提高客戶滿意度而付出的大量維護(hù)成本進(jìn)行有效管理，在提高產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低維護(hù)費(fèi)用支出，建立信息內(nèi)部通道，加快信息的傳遞速度，加強(qiáng)部門之間的橫向聯(lián)系，提高對顧客要求的回應(yīng)能力

11、，保證客戶需求能及時(shí)得到滿足。在產(chǎn)品廢棄或升級時(shí)，應(yīng)該對客戶的追加成本及企業(yè)的替換成本進(jìn)行核算，保證產(chǎn)品生命周期成本得到全面反映，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品盈利能力。充分利用銷售平臺，盡可能地增大銷售收入，降低單位產(chǎn)品固定費(fèi)用。卓越的技術(shù)擁有卓越的技術(shù)將是一種競爭對手不容易獲取的優(yōu)勢。隨著技術(shù)變遷，新的產(chǎn)品、新的行業(yè)不斷涌現(xiàn)。從高新技術(shù)企業(yè)自身來看，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，以前的目標(biāo)市場容量將無法支撐企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需求，能夠給企業(yè)帶來利潤的業(yè)務(wù)單元將逐漸減少，核心能力處于嫁接轉(zhuǎn)移或向新領(lǐng)域的擴(kuò)散之中。此時(shí)若不能很好地實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新帶來的產(chǎn)品創(chuàng)新，則市場的局限性會阻礙企業(yè)的良性成長。由于技術(shù)領(lǐng)先者在技術(shù)與產(chǎn)品開

12、發(fā)上投入了大量的資金以便通過差別化戰(zhàn)略進(jìn)行產(chǎn)品定位，他們通常不是低成本競爭者，而競爭對手復(fù)制他們的差別化需要付出昂貴的代價(jià)。企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈管理企業(yè)流程再造（）是以顧客需求為導(dǎo)向，使企業(yè)的生產(chǎn)更好地滿足顧客不斷變化的需求。企業(yè)的流程是指為完成某一目標(biāo)而進(jìn)行的一系列邏輯相關(guān)活動(dòng)的有序集合，強(qiáng)調(diào)工作是如何進(jìn)行的，而不是工作是什么。在傳統(tǒng)的勞動(dòng)分工原則下，職能部門把企業(yè)的流程分割成若干環(huán)節(jié)，人們關(guān)注的焦點(diǎn)是單個(gè)的任務(wù)或工作。在現(xiàn)代市場白熱化競爭的情況下，越來越顯示出這種模式的弊端。而思考和改造的對象正是企業(yè)的流程，是對現(xiàn)行工作方法及企業(yè)運(yùn)作流程進(jìn)行根本性反省和革命性創(chuàng)新。我國高新技術(shù)企業(yè)可以通過

13、流程再造，找出自身在成本管理方面的漏洞，進(jìn)行一場管理革命。在流程再造過程中，有效的供應(yīng)鏈管理是一個(gè)重要方面。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，任何一個(gè)企業(yè)都不可能在所有業(yè)務(wù)上成為杰出者，必須聯(lián)合行業(yè)中上下游企業(yè)，建立一條經(jīng)濟(jì)利益相連、業(yè)務(wù)關(guān)系緊密的行業(yè)供應(yīng)鏈，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，充分利用一切可利用的資源來適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的競爭環(huán)境，共同增強(qiáng)市場競爭實(shí)力。此時(shí)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈的管理將延伸到面向全行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈管理。供應(yīng)鏈包含了原材料采購、制造、庫存、訂單處理、分銷、貨物運(yùn)送和擔(dān)保的成本，高新技術(shù)企業(yè)需要超越制造的范圍來實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢，使其他成本要素成為獲得成本優(yōu)勢的源泉。在供應(yīng)鏈管理的過程中，首先要在整個(gè)行業(yè)中建立一個(gè)環(huán)

14、環(huán)相扣的供應(yīng)鏈，使多個(gè)企業(yè)能在統(tǒng)一的管理下實(shí)現(xiàn)協(xié)作經(jīng)營和協(xié)作運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)資源和信息共享，使每個(gè)企業(yè)均可以最小的個(gè)別成本和轉(zhuǎn)換成本來獲得成本優(yōu)勢。人力資本管理人力資源的合理利用是決定從業(yè)人員的科技素質(zhì)和高新技術(shù)企業(yè)競爭成本的關(guān)鍵要素。隨著高新技術(shù)企業(yè)日益依賴于企業(yè)員工的知識和技能，日益重視企業(yè)的研究開發(fā)，日益重視市場的建構(gòu)與發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)會越來越無形化。而無形化的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)營優(yōu)勢不再僅僅取決于物質(zhì)資本和金融資本，而更多地取決于人力資本。人力資本包括了員工的全部知識和技能，特別是通過培訓(xùn)和實(shí)踐所形成的各種技巧和新知模式，是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分。在市場競爭日益加劇的環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)對高

15、級技術(shù)人才的使用和選擇，反映出各經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)在確定企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式上的重大區(qū)別。為了增加人力資本，提高企業(yè)核心競爭力，企業(yè)的通行方法是以高收入、高福利吸引高素質(zhì)人才，以高額獎(jiǎng)金和紅利刺激專業(yè)人員能力的高水平發(fā)揮。但是任何人在知識的獲取和創(chuàng)新上總有其局限性，因此不斷地發(fā)現(xiàn)瓶頸并加以克服的方式具有局限性，其成本會不斷提高。同時(shí)，將企業(yè)的核心競爭力建立在少數(shù)頂尖高手個(gè)人能力發(fā)揮的基礎(chǔ)上，成本和風(fēng)險(xiǎn)都比較高。在這種情況下，企業(yè)可以采用兩種方法加以解決。一是知識專門化。知識專門化是提高知識獲得效益的重要前提，通過將任務(wù)有效分解到相對較多的具有不同專業(yè)知識的人，可以降低成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高知識獲

16、得效率。但是知識專門化提高了知識的整合成本，這就需要企業(yè)制定相應(yīng)的激勵(lì)制度，促進(jìn)員工之間的知識共享和學(xué)習(xí)。在信息技術(shù)和通訊技術(shù)發(fā)展迅猛的現(xiàn)代社會，人與人之間的交流已經(jīng)不僅僅局限于面對面的交流，通過網(wǎng)絡(luò)及其他高新技術(shù)工具的交流同樣可以降低溝通和協(xié)作成本，促進(jìn)知識的整合。二是建立雙贏關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)依賴于每一位員工素質(zhì)的提高獲得并實(shí)現(xiàn)經(jīng)營優(yōu)勢，員工通過高新技術(shù)企業(yè)的不斷發(fā)展使自身的人力資本不斷提升，從而在勞動(dòng)力市場中處于優(yōu)先位置。高新技術(shù)企業(yè)注重員工的能力提升和職業(yè)生涯發(fā)展，將此作為員工忠誠于企業(yè)的回報(bào)。高新技術(shù)企業(yè)知識資本的增值和員工人力資本的增值同步發(fā)展，這是一種雙贏的關(guān)系。規(guī)模效應(yīng)當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品開發(fā)過程的全球化時(shí)，他們能夠搜集來自世界各地的客戶需求信息，在同一時(shí)間向全球所有的市場提供一種單一產(chǎn)品，而同時(shí)規(guī)劃了在成本最低的任何地方制造這種產(chǎn)品的靈活性，從而獲得重要的成本優(yōu)勢?？鐕究梢酝ㄟ^協(xié)調(diào)和平衡所有活動(dòng)的全球網(wǎng)絡(luò)，連接所