免抵退原理經(jīng)典講解

1、（一）當期應(yīng)納稅額的計算（一）當期應(yīng)納稅額的計算 當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當期出口貨物離岸價當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價( (出口貨物征稅稅率出口貨物征稅稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率)-)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料

2、價格（出口貨物（出口貨物征稅稅率征稅稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率) )（二）免抵退稅額的計算（二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額= =免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格出口貨物退稅率出口貨物退稅率（三）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（三）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 1 1、如當期期末留抵稅額、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期免抵退稅額，則 當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額，當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額， 當期免抵稅額當期免

3、抵退稅額當期應(yīng)退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額 2 2、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應(yīng)退稅額當期免抵退稅額，當期應(yīng)退稅額當期免抵退稅額， 當期免抵稅額當期免抵稅額0 0， 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當期期末留抵稅額當期應(yīng)退稅額。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當期期末留抵稅額當期應(yīng)退稅額。 （1 1）當月出口按規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的稅額，記入出口產(chǎn)品成本：）當月出口按規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的稅額，記入出口產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本（不予抵扣和退稅的稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（不予抵扣和退稅的稅額） 貸：應(yīng)交稅金貸

4、：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2 2）單證證收齊時按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額：）單證證收齊時按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3 3）單證收齊時因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款）單證收齊時因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款( (應(yīng)在次月應(yīng)在次月“免抵退免抵退”稅申報通過后結(jié)轉(zhuǎn)稅申報通過后結(jié)轉(zhuǎn)) )： 借：應(yīng)收補貼款借：應(yīng)收補貼款應(yīng)

5、收出口退稅（增值稅）應(yīng)收出口退稅（增值稅） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）上述（上述（3 3）、（）、（4 4）也可合并一個分錄處理）也可合并一個分錄處理 借：應(yīng)收補貼款借：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)收出口退稅（增值稅） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4 4）收到退回的稅款：）收到退回的稅款： 借：銀行存款借：銀行存款 貨：應(yīng)收補貼款貨：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)收出口退稅（增值稅）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不

6、論海、陸、空、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入賬郵運出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入賬時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。間登記出口銷售帳。（1 1）當月出口按規(guī)定計算的當期出）當月出口按規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的稅額，口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的稅額，記入出口產(chǎn)品成本：記入出口產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本（不予抵扣借：主營業(yè)務(wù)成本（不予抵扣和退稅的稅額）和退稅的稅額） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2 2）單證收齊時按規(guī)定計算的當期）單證收齊時按規(guī)定計算的當

7、期應(yīng)予抵扣的稅額：應(yīng)予抵扣的稅額： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（出口退稅）（出口退稅）（3 3）單證收齊時因應(yīng)抵扣的稅額大）單證收齊時因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款予退回的稅款( (應(yīng)在次月應(yīng)在次月“免抵退免抵退”稅申報通過后結(jié)轉(zhuǎn)稅申報通過后結(jié)轉(zhuǎn)) )： 借：應(yīng)收補貼款借：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅（增值稅）（增值稅） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（出口退稅）（出口退稅）上述（上述（3

8、3）、（）、（4 4）也可合并一個分錄）也可合并一個分錄處理處理 借：應(yīng)收補貼款借：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅（增值稅）（增值稅） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（出口退稅）（出口退稅）（4 4）收到退回的稅款：）收到退回的稅款： 借：銀行存款借：銀行存款 貨：應(yīng)收補貼款貨：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退應(yīng)收出口退稅（增值稅）稅（增值稅） 生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免、抵、退稅時，須按當月實際出口情況注明視生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免、抵、退稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品, ,凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額品出口額50%50%的，主管稅務(wù)機關(guān)按照財稅的，主管稅務(wù)機關(guān)按照財稅200220027 7號文件和國稅發(fā)號文件和國稅發(fā)200220021111號文件有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口號文件有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額額50%50%的，