財(cái)稅法-知識(shí)點(diǎn)整理

1、財(cái)稅法-知識(shí)點(diǎn)整理財(cái)稅法 知識(shí)點(diǎn)整理1財(cái)政法財(cái)政法的基本原則財(cái)政民主主義著眼于財(cái)政的民主基礎(chǔ)，財(cái)政法定主義著眼于財(cái)政的法律形式，財(cái)政健全主義著眼于財(cái)政的安全穩(wěn)健，財(cái)政平等主義著眼于財(cái)政的公平合理。這四個(gè)基本原則雖然獨(dú)立表述，但相互間仍然存在內(nèi)在的聯(lián)系。總體而言，財(cái)政民主主義是現(xiàn)代社會(huì)整個(gè)財(cái)政法的基礎(chǔ)，它在財(cái)政法體系中居于核心地位。財(cái)政法定主義是對(duì)財(cái)政法在形式上的要求，它旨在保障民主原則在制度上的實(shí)現(xiàn)。財(cái)政健全主義是對(duì)財(cái)政法在功能上的要求，它旨在降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政運(yùn)行不至于偏離安全穩(wěn)健的目標(biāo)。而財(cái)政平等主義則是對(duì)財(cái)政法在價(jià)值上的要求，它保障通過(guò)民主機(jī)制和法律程序制定的財(cái)政法本身是符合正義的。

2、以財(cái)政法治的視角衡量，財(cái)政法定是財(cái)政法治的形式要素，財(cái)政健全是財(cái)政法治的功能目標(biāo)，財(cái)政平等是財(cái)政法治的價(jià)值追求，而財(cái)政民主則是上述三者有機(jī)結(jié)合的制度保障，因此完全可以說(shuō)，它們緊密統(tǒng)一于財(cái)政法治的理論和實(shí)踐。1.財(cái)政民主主義 民主的基本含義與其說(shuō)是多數(shù)人的統(tǒng)治，不如說(shuō)是個(gè)人參與公共事務(wù)的決定權(quán)。財(cái)政民主所要求的無(wú)非也就是賦予普通的公民和企業(yè)參與財(cái)政事務(wù)的權(quán)力。除此之外，財(cái)政民主主義還要求人民享有對(duì)財(cái)政事務(wù)的有效監(jiān)督權(quán)。財(cái)政民主的首要內(nèi)容仍然落腳在人民的財(cái)政決策權(quán)上。2.財(cái)政法定主義財(cái)政法定主義是財(cái)政民主主義的具體體現(xiàn)，它以財(cái)政民主作為基礎(chǔ)，同時(shí)也是財(cái)政民主非常重要的實(shí)現(xiàn)途徑。財(cái)政法定主義一般表現(xiàn)

3、在：（1）財(cái)政權(quán)力（利）法定。（2）財(cái)政義務(wù)法定。（3）財(cái)政程序法定。（4）財(cái)政責(zé)任法定。3.財(cái)政健全主義財(cái)政健全主義所關(guān)注的是財(cái)政運(yùn)行的安全穩(wěn)健，其核心問(wèn)題即在于，能否將公債作為財(cái)政支出的資金來(lái)源。4.財(cái)政平等主義從法學(xué)的角度看，財(cái)政公平包含著對(duì)正義的價(jià)值追求，從制度上則主要體現(xiàn)一種平等的對(duì)待，它既包括財(cái)政收入方面義務(wù)人的平等犧牲，也包括財(cái)政開(kāi)支方面權(quán)利人的平等受益，還包括在財(cái)政程序方面的同等條件同等處理，等等。財(cái)政法所追求的公平，既包括起點(diǎn)的公平，也包括過(guò)程的公平，無(wú)論在實(shí)體法還是在程序法上都可以表現(xiàn)為一種平等的對(duì)待。分稅制的概念分稅制是指在國(guó)家各級(jí)政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上，

4、按照事權(quán)和分稅制財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，結(jié)合稅種的特性，劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入，并輔之以補(bǔ)助制的預(yù)算管理體制模式，是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和公共財(cái)政理論要求的，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家運(yùn)用財(cái)政手段對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控較為成功的做法。我國(guó)現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制的主要內(nèi)容1、中央與地方支出范圍的劃分中央的支出范圍：國(guó)防支出，中央級(jí)的公、檢、法與武警經(jīng)費(fèi)支出，中央的行政經(jīng)費(fèi)支出，中央的教、科、文、衛(wèi)、體支出，地質(zhì)勘探支出，科技方面的支出，基于宏觀調(diào)控需要的經(jīng)濟(jì)支出，外交與援外支出等。地方的支出范圍：地方行政經(jīng)費(fèi)支出，地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出，地方武警經(jīng)費(fèi)支出，地方公、檢、法與武警經(jīng)費(fèi)支出，地方教、科、文、衛(wèi)、體支

5、出，物價(jià)補(bǔ)貼等。2、中央與地方收入范圍的劃分中央財(cái)政固定收入：關(guān)稅，海關(guān)負(fù)責(zé)征收的進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，國(guó)有資產(chǎn)收益，中央企業(yè)的企業(yè)所得稅，鐵路、民航、郵電、金融、保險(xiǎn)等集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，其他收入。地方財(cái)政固定收入：個(gè)人所得稅，地方企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，房地產(chǎn)稅，土地使用稅，耕地占用稅，契稅，印花稅，鐵路、民航、郵電、金融、保險(xiǎn)以外的經(jīng)營(yíng)者繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。中央與地方共享收入：增值稅，資源稅，證券交易印花稅。3、中央與地方之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付分稅制在重新劃分中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地調(diào)整了政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付數(shù)量和形式，

6、除保留原體制下中央財(cái)政對(duì)地方的定額補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助和地方上解外，根據(jù)中央財(cái)政固定收入范圍擴(kuò)大、數(shù)量增加的新情況，著重建立了中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返還制度。具體辦法是，中央稅收上繳完成后，通過(guò)中央財(cái)政支出，將一部分收入返還給地方使用。4、是預(yù)算編制與資金調(diào)度。實(shí)行分稅制后，中央和地方都要按照新口徑編報(bào)預(yù)算。同時(shí)將中央稅收返還數(shù)和地方的原上解數(shù)抵扣，按抵頂后的凈額占當(dāng)年預(yù)計(jì)中央消費(fèi)稅和增值稅收入數(shù)的比重，核定一個(gè)“資金調(diào)度比例”，由金庫(kù)按此比例劃撥消費(fèi)稅和中央分享增值稅給地方。我國(guó)現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制存在的問(wèn)題1.事權(quán)和支出范圍越位。2.部分財(cái)政收入劃分不合理。3.地方稅收體系不健全。4.省以下

7、分稅制財(cái)政管理體制不夠完善。5.轉(zhuǎn)移支付不規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算法律制度的完善 1、存在的問(wèn)題 2、完善的思路財(cái)政支出也稱公共財(cái)政支出，是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿足社會(huì)共同需要而進(jìn)行的財(cái)政資金的支付。政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。方式：一、 公開(kāi)招標(biāo) 公開(kāi)招標(biāo)是政府采購(gòu)主要采購(gòu)方式 ，公開(kāi)招標(biāo)與其他采購(gòu)方式不是并行的關(guān)系。 公開(kāi)招標(biāo)的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院規(guī)定；屬于地方預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；因特殊情況需要采

8、用公開(kāi)招標(biāo)以外的采購(gòu)方式的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)的批準(zhǔn)。 采購(gòu)人不得將應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的貨物或者服務(wù)化整為零或者以其他任何方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)。 二、 邀請(qǐng)招標(biāo)邀請(qǐng)招標(biāo)也稱選擇性招標(biāo)，由采購(gòu)人根據(jù)供應(yīng)商或承包商的資信和業(yè)績(jī)，選擇一定數(shù)目的法人或其他組織（不能少于三家），向其發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)，邀請(qǐng)他們參加投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，從中選定中標(biāo)的供應(yīng)商。 條件： 1.具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購(gòu)的； 2.采用公開(kāi)招標(biāo)方式的費(fèi)用占政府采購(gòu)項(xiàng)目總價(jià)值的比例過(guò)大的。 三、 競(jìng)爭(zhēng)性談判競(jìng)爭(zhēng)性談判指采購(gòu)人或代理機(jī)構(gòu)通過(guò)與多家供應(yīng)商（不少于三家）進(jìn)行談判，最后從

9、中確定中標(biāo)供應(yīng)商。 條件： 1.招標(biāo)后沒(méi)有供應(yīng)商投標(biāo)或者沒(méi)有合格標(biāo)的或者重新招標(biāo)未能成立的； 2.技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的； 3.采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足用戶緊急需要的； 4.不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的。 四、單一來(lái)源采購(gòu)單一來(lái)源采購(gòu)也稱直接采購(gòu)，是指達(dá)到了限額標(biāo)準(zhǔn)和公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但所購(gòu)商品的來(lái)源渠道單一，或?qū)賹＠?、首次制造、合同追加、原有采?gòu)項(xiàng)目的后續(xù)擴(kuò)充和發(fā)生了不可預(yù)見(jiàn)緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)等情況。該采購(gòu)方式的最主要特點(diǎn)是沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)性。 條件： 1.只能從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)的； 2.發(fā)生了不可預(yù)見(jiàn)的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的； 3.必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)

10、目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額百分之十的。 五 詢價(jià)詢價(jià)是指采購(gòu)人向有關(guān)供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單讓其報(bào)價(jià)，在報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行比較并確定最優(yōu)供應(yīng)商一種采購(gòu)方式 。條件：當(dāng)采購(gòu)的貨物規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價(jià)格變化幅度小的政府采購(gòu)項(xiàng)目，可以采用詢價(jià)方式采購(gòu)。稅法的構(gòu)成要素1.納稅主體，又稱納稅人或納稅義務(wù)人。這是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織。納稅人應(yīng)當(dāng)與負(fù)稅人進(jìn)行區(qū)別，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，而納稅人是法律用語(yǔ)，即依法繳納稅收的人。稅法只規(guī)定納稅人，不規(guī)定負(fù)稅人。二者有時(shí)可能相同，有時(shí)不盡相同，如個(gè)人

11、所得稅的納稅人與負(fù)稅人是相同的，而增值稅的納稅人與負(fù)稅人就不一定一致。    2.征稅對(duì)象，又稱征稅客體。這是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志。征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)及行為四大類。    3.稅率。稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)和國(guó)家稅收收入的多少，是國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策的主要表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心要素。稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種基本形式。    比例稅

12、率。比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額占課稅對(duì)象的比例總是相同的。比例稅率是最常見(jiàn)的稅率之一，應(yīng)用廣泛。比例稅率具有橫向公平性，其主要優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收和繳納。    累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同的等級(jí)，隨著課稅數(shù)量增大而隨之提高的稅率。具體做法是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，規(guī)定最低稅率、最高稅率和若干等級(jí)的中間稅率，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收入多的多征、收入少的少征、無(wú)收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人

13、的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問(wèn)題。    定額稅率又稱固定稅率，是按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式，課稅對(duì)象的計(jì)量單位主要有噸、升、平方米、千立方米、輛等。定額稅率一般適用于從量定額計(jì)征的某些課稅對(duì)象，實(shí)際是從量比例稅率。    4.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。    5.納稅期限。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。納稅期限一般分為按次征收和按期征收兩種

14、。在現(xiàn)代稅制中，一般還將納稅期限分為繳稅期限和申報(bào)期限兩段，但也可以將申報(bào)期限內(nèi)含于繳稅期限之中。    6.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指繳納稅款的場(chǎng)所。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。    7.稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種免除規(guī)定，它包括減免稅、稅收抵免等多種形式。稅收優(yōu)惠按照優(yōu)惠目的通常可以分為照顧性和鼓勵(lì)性兩種；按照優(yōu)惠范圍可以分為區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性兩種。    8.稅務(wù)爭(zhēng)議。稅務(wù)爭(zhēng)議是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)管理相對(duì)人之間因確認(rèn)或?qū)?/p>

15、施稅收法律關(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。解決稅務(wù)爭(zhēng)議主要通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟兩種方式，并且一般要以稅務(wù)管理相對(duì)人繳納稅款為前提。在稅務(wù)爭(zhēng)議期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定不停止執(zhí)行。    9.稅收法律責(zé)任。稅收法律責(zé)任是稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。稅法規(guī)定的法律責(zé)任形式主要有三種：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括補(bǔ)繳稅款、加收滯納全等；二是行政責(zé)任，包括吊銷(xiāo)稅務(wù)登記證、罰款、稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行等；三是刑事責(zé)任，對(duì)違反稅法情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的行為，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。稅法的基本原則稅法的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵守的基本準(zhǔn)則。1、稅收法定原則

16、 稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。正因?yàn)槿绱?，各?guó)憲法一般對(duì)其加以肯定，且都是從征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)這兩方面予以規(guī)范，并尤其強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。（1）稅收要素法定原則稅收要素法定原則要求征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等稅收要素必須且只能由立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定，即只能由狹義上

17、的法律來(lái)規(guī)定稅收的構(gòu)成要件，并依此確定納稅主體納稅義務(wù)的有無(wú)及大小。（2）稅收要素明確原則依據(jù)稅收法定原則的要求，稅收要素、征稅程序等不僅要由法律做出專門(mén)規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義，給權(quán)力的恣意濫用留下空間。（3）征稅合法性原則在稅收要素及與其密切相關(guān)的、涉及納稅人權(quán)利義務(wù)的程序法要素均由形式意義上的法律明確規(guī)定的前提下，征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定稅收要素和法定征收程序，這就是征稅合法性原則。2、稅收公平原則 現(xiàn)代各國(guó)的稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。3、稅收效率原則 在一般含義上，稅收效率

18、原則所要求的是以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。4、稅收社會(huì)政策原則稅收社會(huì)政策原則是指稅法是國(guó)家用以推行各種社會(huì)政策，主要是經(jīng)濟(jì)政策的最重要的基本手段之一，其實(shí)質(zhì)就是稅收的經(jīng)濟(jì)基本職能的法律原則化。稅收法律關(guān)系的性質(zhì)（1）稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)（2）稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō) （3）委托代理關(guān)系說(shuō) 稅收法律關(guān)系的性質(zhì)主要有兩種代表性的觀點(diǎn)（一）稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō) 稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)是以德國(guó)行政法學(xué)家?jiàn)W特·麥雅（0tto Mayer）的行政法理論為基礎(chǔ)形成的傳統(tǒng)學(xué)說(shuō)該學(xué)說(shuō)將稅收法律關(guān)

19、系作為國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系來(lái)理解 稅收權(quán)力關(guān)系認(rèn)為，國(guó)家是具有優(yōu)越性的、權(quán)力性的意志主體，國(guó)家可以憑借其財(cái)政權(quán)力、通過(guò)具體的稅收行政行為對(duì)國(guó)民征稅。因此，稅收法律關(guān)系在本質(zhì)上是一種以稅收行政機(jī)關(guān)的課稅處分權(quán)為中心所形成的權(quán)力服從關(guān)系，稅法也就成了一種特別行政法。（二）稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)l 稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)是1919年德國(guó)租稅通則頒布以后，德國(guó)稅法學(xué)家阿爾巴特·亨澤爾提出并加以闡述的一種全新的學(xué)說(shuō)。l 德國(guó)租稅法提出了“租稅債務(wù)”的概念，并規(guī)定“租稅債務(wù)關(guān)系之請(qǐng)求權(quán)，于法律所據(jù)以課賦給付義務(wù)之構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)，即行成立?！?依據(jù)這一規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間形成的是請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系

20、，而并不以行政權(quán)（行政行為）的介入為必要條件。l 將稅收法律關(guān)系看作是與私法上相近似的一種法律關(guān)系，以蘊(yùn)涵著平等精神的契約觀念取代傳統(tǒng)的權(quán)力觀念，可以說(shuō)是對(duì)稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)的全面顛覆。（三）兩種學(xué)說(shuō)的比較與評(píng)價(jià)n 比較（理念上、制度上）1、稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)認(rèn)為稅收法律關(guān)系的基本性質(zhì)是一種權(quán)力關(guān)系；而債務(wù)關(guān)系說(shuō)認(rèn)為稅收法律關(guān)系在本質(zhì)上是一種公法上的債務(wù)關(guān)系，但其與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相似的性質(zhì)。2、稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)強(qiáng)調(diào)國(guó)家和地方公共團(tuán)體在法律關(guān)系上相對(duì)于納稅人而言具有優(yōu)越性；而稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)則強(qiáng)調(diào)國(guó)家和地方公共團(tuán)體在法律關(guān)系上與納稅人是平等的。3、稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)否定稅收實(shí)體法關(guān)系在稅法體系中的地位；

21、稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)將稅收法律關(guān)系區(qū)分為稅收實(shí)體關(guān)系與稅收程序關(guān)系，并強(qiáng)調(diào)稅收實(shí)體關(guān)系是稅收法律關(guān)系中最基本的關(guān)系。4、稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)認(rèn)為稅收法律關(guān)系是單方性命令服從關(guān)系，因而不重視對(duì)納稅人的權(quán)利及權(quán)利救濟(jì)；而稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)則強(qiáng)調(diào)征納雙方的平等性，因而重視保護(hù)納稅人的權(quán)利，并設(shè)置了納稅人權(quán)利救濟(jì)的程序與機(jī)制。n 評(píng)價(jià) 1、權(quán)力關(guān)系說(shuō)的不足2、債務(wù)關(guān)系說(shuō)的合理性3、債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)我國(guó)的理論與實(shí)踐意義納稅人的權(quán)利與義務(wù)n 權(quán)利（1）納稅人的憲法性權(quán)利 在憲法上，納稅人的權(quán)利主要以公民權(quán)的形式存在。具體而言有以下幾個(gè)方面：Ø 納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)。 Ø 納稅人的平等權(quán)。Ø 納稅人的生

22、存權(quán)。Ø 納稅人的選舉權(quán)與被選舉權(quán)。Ø 納稅人的言論自由。 Ø 納稅人的結(jié)社權(quán)。（2）納稅人在稅法上的權(quán)利 納稅人在稅法上的權(quán)利實(shí)際上就是其憲法權(quán)利的具體化。Ø 納稅人在稅收征收中的權(quán)利：要求依法征稅權(quán)、稅收知情權(quán)、要求保密權(quán)、申請(qǐng)稅收減免權(quán)、取得稅收憑證權(quán)、檢舉監(jiān)督權(quán)、批評(píng)權(quán)等。Ø 納稅人在稅收處罰中的權(quán)利：陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)聽(tīng)證權(quán)、要求回避權(quán)、上訴權(quán)等。Ø 納稅人在稅收救濟(jì)中的權(quán)利：申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)、提起稅務(wù)行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)。n 義務(wù)（1）依法辦理稅務(wù)登記 （2）依法取得、使用、保管有關(guān)票證（3）依法進(jìn)行納稅申報(bào) （

23、4）依法接受稅務(wù)檢查 （5）應(yīng)訴3、納稅人的權(quán)利保護(hù) 國(guó)外的實(shí)踐 我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況及改進(jìn)方向增值稅（一）概念：簡(jiǎn)單地說(shuō)，增值稅就是以商品或勞務(wù)各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅（二） 增值稅類型基于各國(guó)立法對(duì)增值額的構(gòu)成、計(jì)算及有關(guān)扣除范圍的不同，可以將增值稅分為三種基本類型： 1、生產(chǎn)型增值稅其基本特征是，在計(jì)算增值額時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值，因而從全社會(huì)來(lái)看，增值稅的稅基就相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱“生產(chǎn)型”。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，意味著納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不能從其當(dāng)期應(yīng)納的增值稅中抵扣。2、收入型增值稅其特點(diǎn)就是在計(jì)算增值額時(shí)，允許扣除當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)的

24、折舊。這樣，從全社會(huì)來(lái)看，增值稅的稅基就相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱“收入型”。實(shí)行收入型增值稅，允許納稅人將其固定資產(chǎn)的折舊部分所包含的增值稅稅金從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。3、 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)就是，在計(jì)算增值額時(shí)，允許將當(dāng)期所購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值從所實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額中一次扣除。這樣，從全社會(huì)來(lái)看，增值稅的稅基就是全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱“消費(fèi)型”。也就是說(shuō)，納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期所購(gòu)進(jìn)的一切生產(chǎn)資料所包含的增值稅稅金。a) 比較：消費(fèi)型最優(yōu)，能夠充分體現(xiàn)增值稅的“稅收中性”，故大多數(shù)國(guó)家都實(shí)型消費(fèi)型增值稅。b) 我國(guó)1994年實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。但是，從2004年7月1日起，我國(guó)在

25、東北三省開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。（三）增值稅的優(yōu)勢(shì) n 增值稅只對(duì)商品在生產(chǎn)流通中新增價(jià)值額征收，能夠有效地避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，也有利于專業(yè)化協(xié)作。n 增值稅是中性稅，不會(huì)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)選擇，因而不會(huì)干擾市場(chǎng)對(duì)資源的配置。n 增值稅實(shí)行普遍征收，有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。n 增值稅道道環(huán)節(jié)征稅，經(jīng)濟(jì)鏈條清晰，內(nèi)在的制約機(jī)制嚴(yán)密，有利于防止偷漏稅、降低征管成本。增值稅為國(guó)際通行稅種，普遍遵循“出口退稅、進(jìn)口征稅”的慣例，因而有利于國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。（四）我國(guó)增值稅的特征n 實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅金。n 實(shí)行價(jià)外稅，

26、增值稅由購(gòu)買(mǎi)者支付。n 實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑進(jìn)貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款。n 納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，實(shí)行不同的征收管理方法。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及其管理增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。小規(guī)模納稅人的管理 （1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。 （2）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 （3）小規(guī)模納稅

27、人不得購(gòu)買(mǎi)和使用增值稅專用發(fā)票。但可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 （4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全的小規(guī)模納稅人經(jīng)認(rèn)定可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅的稅率及其適用1、基本稅率17%的適用2、低稅率13%適用3、征收率3%的適用4、兼營(yíng)行為稅率的適用5、零稅率的適用增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算A 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)

28、稅額=銷(xiāo)售額X實(shí)用稅率 關(guān)鍵是銷(xiāo)售額的核定 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額之范圍 不得扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額之范圍實(shí)例1：某汽車(chē)制造廠為一般納稅人，2008年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)原材料支付貨款1000萬(wàn)元、增值稅170萬(wàn)元；（2）向某汽車(chē)商行銷(xiāo)售汽車(chē)50輛，取得銷(xiāo)售額750萬(wàn)元；（3）直銷(xiāo)2輛汽車(chē)給消費(fèi)者，取得銷(xiāo)售收入23.4萬(wàn)元.（4）獎(jiǎng)勵(lì)本單位的科技標(biāo)兵用車(chē)3輛，每輛的不含稅價(jià)為20萬(wàn)元。試根據(jù)增值稅法的規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納的增值稅稅額.解答：n 當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=750×17%+23.4/(1-17%) ×17%+20×3×15%=

29、139.9（萬(wàn)元）n 當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170（萬(wàn)元）n 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=139.9-170=-29.1(萬(wàn)元)n 結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，不足部分依法可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。實(shí)例2：某糧油加工廠為增值稅一般納稅人，2008年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）從某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)一批油菜籽，買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元；（2）從德國(guó)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)榨油機(jī)，海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅為6.8萬(wàn)元； （3）向某超市銷(xiāo)售食用植物油，取得銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；（4）春節(jié)發(fā)給職工一批特制的食用植物油，該批食用植物油消耗的成本為30萬(wàn)元。試根據(jù)增值稅法的規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納的增值稅稅額。解答：n 當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100&#

30、215;13%+30×（1+10%）×13%=17.49（萬(wàn)元）n 當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬(wàn)元）n 當(dāng)期應(yīng)納的增值稅稅額= 17.49-13=4.49（萬(wàn)元） B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算n 公式：應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額×征收率n 公式中“銷(xiāo)售額”的確定與增值稅一般納稅人的銷(xiāo)售額之確定規(guī)則一致。n 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率） C.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算n 基本規(guī)則：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。即應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率 n 組成計(jì)稅價(jià)格的公

31、式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅的完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅n 關(guān)稅的完稅價(jià)格是以海關(guān)審定的貨物成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。實(shí)例3：某進(jìn)出口公司2007年12月進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)格為50萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅稅率30%。試計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的增值稅。n 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格× 關(guān)稅稅率 =50 ×15%=7.5（萬(wàn)元）n 消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） ÷（1-消費(fèi)稅稅率） ×消費(fèi)稅稅率 =（50+ 7.5 ） ÷（1-30%） ×30% =24.643（萬(wàn)元）n 應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格× 稅率 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

32、） × 稅率消費(fèi)稅的概念Ø 是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷(xiāo)售稅是典型的間接稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本特征l 征稅范圍的選擇性。各國(guó)消費(fèi)稅的范圍都是有選擇的，表現(xiàn)出明顯的政策導(dǎo)向性。我國(guó)消費(fèi)稅的征稅對(duì)象有五大類：（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、一次性木筷、實(shí)木地板等；（2）奢侈品和非必須生活品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、豪華游艇、高爾夫球及球具等；（3）高能耗的高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等；（4）石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等；（5

33、）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車(chē)輪胎l 征稅環(huán)節(jié)的單一性。與增值稅的道道征稅不同，消費(fèi)稅通常只在某環(huán)節(jié)征稅。出于節(jié)省成本的考慮，各國(guó)對(duì)多數(shù)消費(fèi)品選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。l 稅率檔次的差別性。消費(fèi)稅根據(jù)消費(fèi)品種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能以及市場(chǎng)供求狀況等的不同，設(shè)置了高低不同的稅率。l 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。l 征稅方法的多樣性。消費(fèi)稅可以實(shí)行從量定額征稅，也可以實(shí)行從價(jià)定率征收，還可以復(fù)合征收。個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅的納稅人 p 個(gè)人所得稅法第1條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境

34、內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！眕 根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人可以分為兩大類：一是居民納稅人。即在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人；二是非居民納稅人。即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。p 對(duì)于居民納稅人，中國(guó)政府可以對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)，即就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與境外的所得征稅；對(duì)于非居民納稅人，中國(guó)政府可以行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅。 1、居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn) （1）住所標(biāo)準(zhǔn)。所謂住所，是指因?yàn)閼艏⒓彝?、?jīng)濟(jì)利益關(guān)系而習(xí)慣性居所。 （2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)法律規(guī)定

35、為在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，即在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。2、居民的納稅義務(wù)范圍 一般規(guī)定。居民應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。 例外的情形。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住1年以上而未超過(guò)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于居住滿5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。3、非居民的納稅義務(wù)范圍 一般規(guī)定。非居民只需就其來(lái)源于

36、中國(guó)境內(nèi)的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。§ 特殊規(guī)定 （1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90天，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個(gè)人所得稅，僅其就實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90天，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所

37、得，無(wú)論是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。至于個(gè)人在中國(guó)境外取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資、薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。納稅人性質(zhì)居住時(shí)間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付非居民90日（183日）以內(nèi)XXX非居民90日（183日）-1年XX居民1-5年X居民5年以上二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象（應(yīng)稅所得的范圍） 1、工資、薪金所得 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 4、勞務(wù)報(bào)酬所得 5、稿酬所得 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7、利息

38、、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得 11、其他所得三、個(gè)人所得稅的稅率及其適用 1、5%45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用于工資、薪金所得； 2、5%35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得、承租經(jīng)營(yíng)所得； 3、20%的比例稅率，適用于其他所得項(xiàng)目。p 特殊規(guī)定： （1）稿酬減征30%的稅款，這實(shí)際上就意味著其稅率為14%；（2）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。其中，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)但不超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征五成，這就意味著實(shí)際稅率為30%；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成，這就意味著實(shí)際稅率為40%。四、個(gè)人

39、所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額的確定1、應(yīng)納稅所得額的概念2、收入的形式及范圍 3、每次收入的確定 4、各項(xiàng)應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除 5、關(guān)于應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算p 一般規(guī)定 按月取得工資、薪金所得的，以納稅人每月取得的工資、薪金所得，扣除2000元或5200元后的余額為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額× 適用稅率-速算扣除數(shù) p 特殊規(guī)定（1）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）不滿一個(gè)月的工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）從境外取得所得的應(yīng)納稅額的

40、計(jì)算l 案例1：假定中國(guó)公民王先生2008年的年薪為24萬(wàn)元，每月領(lǐng)取2萬(wàn)元，年終的效益工資為18萬(wàn)元；同時(shí)擔(dān)任某公司的董事，取得董事費(fèi)5萬(wàn)元。請(qǐng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，計(jì)算其全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。（1）工資、薪金應(yīng)納稅額=（20000+180000/12-2000）×25%-1375 ×12 =82500（元）（2）董事費(fèi)應(yīng)納稅額=50000 ×（1-20%）×20% =8000（元）2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算l 一般情況（即能夠通過(guò)會(huì)計(jì)核算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)）下，采用查賬征收方式征收所得稅。 計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額&

41、#215;適用稅率-速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=全年的收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）l 特殊情況（即不能夠通過(guò)會(huì)計(jì)核算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)）下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收所得稅。具體方式有：定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。 實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=事先核定的應(yīng)納稅所得額×適用稅率 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率； 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或者應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得） ×應(yīng)稅所得率注：詳細(xì)規(guī)定參考國(guó)家稅

42、務(wù)總局發(fā)布的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）與個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法。3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算l 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=（承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)收入-2000 × 12） ×適用稅率-速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得之應(yīng)納稅額的計(jì)算l 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=每次收入-法定扣除費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入4000元以下的，減除的費(fèi)用為800元；4000元以上的，準(zhǔn)許減除20%的費(fèi)用。 一次性勞務(wù)收入畸高的，應(yīng)實(shí)行加成征收。

43、 稿酬所得依法減征30%的稅款。 案例：某中國(guó)歌星2007年5月參加商業(yè)演出獲得出場(chǎng)費(fèi)10萬(wàn)元，他當(dāng)即通過(guò)當(dāng)?shù)氐拿裾块T(mén)將其中的5萬(wàn)元捐給了當(dāng)?shù)氐膬和＠?。?qǐng)計(jì)算他的這筆收入應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。p 本題的主要知識(shí)點(diǎn)：（1）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額的計(jì)算；（2）一次性勞務(wù)報(bào)酬畸高時(shí)應(yīng)實(shí)行加成征收，具體的加成辦法；（3）個(gè)人對(duì)教育、公益事業(yè)的捐贈(zèng)之減免稅的規(guī)定。p 對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬實(shí)行加成征收，事實(shí)上使得其稅率變成了三級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體稅率如下表所示： 級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的20%02超過(guò)20000元至50000元的部分30%20003超過(guò)50000元的部分40%700

44、05、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算l 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率6、個(gè)人所得稅的稅收抵免l 法律規(guī)定l 抵免限額的計(jì)算案例：李某2007年在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入6萬(wàn)元，國(guó)債利息3000元；當(dāng)年從A國(guó)取得利息收入1萬(wàn)元，從B國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)10萬(wàn)元，從C國(guó)取得偶然所得5萬(wàn)元，并分別向A、B、C三國(guó)繳納了個(gè)人所得稅2000元、1萬(wàn)元和8000元。請(qǐng)計(jì)算該納稅人2007年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。解答：1、中國(guó)境內(nèi)取得的工資應(yīng)納稅額=（60000/12-1600）×15%-125 ×12=4620（元）2、國(guó)債利息免稅。3、 A國(guó)

45、利息收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=10000 ×20%=2000（元），該納稅人已經(jīng)在國(guó)外繳納了2000元稅款，可以據(jù)實(shí)抵扣，回國(guó)后不需要納稅。4、 B國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)按照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=100000 ×（1-20%） ×20%=16000（元），該納稅人已經(jīng)在國(guó)外繳納了個(gè)人所得稅1萬(wàn)元，在抵扣限額內(nèi)可以據(jù)實(shí)抵扣，同時(shí)在國(guó)內(nèi)應(yīng)該補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=16000-10000 =6000（元） 。5、 C國(guó)取得的偶然所得根據(jù)我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=50000 ×20%=10000（元），該納稅人在境外已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅8

46、000元，在抵扣限額內(nèi)可以據(jù)實(shí)抵扣，同時(shí)在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=（10000-8000）=2000（元） 稅收優(yōu)先權(quán)制度 我國(guó)稅收征管法第45條確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度。稅收優(yōu)先權(quán)的概念 稅收優(yōu)先權(quán)是指納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)清償稅收和其他債權(quán)時(shí)，稅收可以排除其他債權(quán)而優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。 從學(xué)理上講，稅收優(yōu)先權(quán)可以分為一般優(yōu)先權(quán)和特別優(yōu)先權(quán)。一般優(yōu)先權(quán)是基于法律的規(guī)定，稅收對(duì)納稅人的全部財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；特別優(yōu)先權(quán)是指稅收只對(duì)納稅人的特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。 我國(guó)稅收征管法第45條確定的稅收優(yōu)先權(quán)，屬于一般優(yōu)先權(quán)納稅擔(dān)保的概念 納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保

47、證、抵押、質(zhì)押等方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。稅收保全1.稅收保全的概念 稅收保全是當(dāng)納稅人的某種行為或原因致使國(guó)家稅收債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取的限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移其商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的一種法律制度。2、稅收保全的形式 查封、扣押、凍結(jié)納稅人的財(cái)產(chǎn) 行使稅收代位權(quán)與撤消權(quán) 限制納稅人出境3、實(shí)施稅收保全的要件 實(shí)施稅收保全的對(duì)象是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性納稅人，不得實(shí)施稅收保全。 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。 納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的行為，且不能提供納稅擔(dān)保。4、實(shí)施稅收保全措