企業(yè)所得稅匯算清繳實務與賬務處理技巧交互

1、企業(yè)所得稅匯算清繳實務與賬務處理技巧交互趙金梅目 錄第一章匯算清繳整體情況第二章納稅申報表的總體介紹第三章收入類項目的調(diào)整與填報第四章扣除類項目的調(diào)整與填報第五章資產(chǎn)類項目的調(diào)整與填報第六章關于特別納稅調(diào)整第七章所得稅減免、抵免政策 第一章匯算清繳整體情況1.什么是匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報

2、、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2.哪些企業(yè)需要做匯算清繳凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； （五）發(fā)生納稅義務，未

3、按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的； （六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。3.匯算清繳的時間問題納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。4.匯算清繳應報送哪些資料（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表（二）財務報表；（三）備

4、案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。5.第四季度申報及審批、備案事項納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦

5、理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。6.哪些企業(yè)匯算清繳需要鑒證報告（一）企業(yè)財產(chǎn)損失。納稅人向稅務機關提出企業(yè)財產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請的；（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應在進行年度納稅申報時，附送中介機構對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。 （三）當年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；（四）當年彌補虧損的納稅人 （五）本年度實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在3000萬元（含）以上的納稅人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。（六）其他情況，諸如連續(xù)兩年虧損、零申報等7.稅務機關對企業(yè)匯算清繳申報材

6、料的審核（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。（五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與中華人民共

7、和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。8.不能按時申報、納稅或匯算期內(nèi)申報錯誤的處理納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。9.未申報稅款追繳期限問題國稅函2009326號：

8、稅收征管法第五十二條規(guī)定:對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。、第二章納稅申報表的總體介紹1.1設計理念新納稅申報表以會計核算數(shù)據(jù)為基礎，在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出應納稅所得額。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整集中體現(xiàn)。1.2框架結(jié)構邏輯框架1.1張主表和11張附表組成。2.收入明細表和成本

9、費用明細表又針對一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位（包括社會團體、民辦非企業(yè)單位等）的會計核算特點的不同，分別設置具體項目和內(nèi)容。1.3A類申報表的填報注意事項1.查賬征收的企業(yè)填申報A表，核定征收的企業(yè)只需填申報B表，也就是說所有的企業(yè)都要進行年度申報。核定征收的企業(yè)如果享受減免稅的，還要填寫附表5。2.納稅人報送新申報表時，應完整報送1張主表、11張附表，未發(fā)生表內(nèi)事項的欄次填零。3.企業(yè)無論盈利或者虧損，都應當填報企業(yè)所得稅彌補虧損明細表附表4。4.稅務機關檢查調(diào)增的應納稅所得不能彌補虧損問題。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)1997191號）規(guī)定：“對納稅人查增的所得額，

10、應先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損。”這個文件是指企業(yè)進行匯算清繳后，稅務機關檢查調(diào)增的應納稅所得不能用于彌補以前年度虧損，應在檢查后按相關規(guī)定處理。5.有關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)要同時報送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（共9張表，見國稅發(fā)2008114號）法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法第四十三條第一款規(guī)定，企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。6.要求企業(yè)采用電子申報，這樣既方便企業(yè)會計人員更改、打印，又方便稅務機關審核。第三章收入類項目的調(diào)整與填報3.1收入確認的條件與原則收入確認的最新政策國家稅務總局關于確

11、認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知國稅發(fā)200931號收入為什么需要調(diào)整？1.會計收入與納稅收入有差異會計收入、流轉(zhuǎn)稅收入、所得稅收入的差異；所得稅納稅收入的分類：應稅收入、免稅收入、不征稅收入2.會計收入與納稅收入存在很大重合部分國稅函2008875號：企業(yè)所得稅銷售收入與會計銷售收入；企業(yè)所得稅營業(yè)收入與會計營業(yè)收入。銷售商品收入：確認條件（會計）銷售商品收入：確認條件（所得稅）商品銷售收入：確認條件（增值稅）確認條件：收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。增值稅發(fā)票開具時間應當與納稅義務發(fā)生時間一致，凡提前開具發(fā)票的，納稅

12、義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。例外：委托代銷：代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。勞務收入：確認條件（會計）（1）交易結(jié)果能夠可靠估計收入的金額能夠可靠地計量（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。勞務收入一般采用完工百分比法。勞務收入：確認條件（所得稅）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認勞務收入。（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）交易的完工進度能夠可靠地確定（3）

13、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。會計與稅法在勞務收入方面基本一致。勞務收入：確認條件（營業(yè)稅）確認條件：收訖勞務收入款項或者取得索取勞務收入款項憑據(jù)的當天?？劾U義務發(fā)生時間為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。營業(yè)稅不允許遞延或推遲，一般按照發(fā)票開具時間納稅。稅收收入的確認條件與原則收入確認條件：商品所有權業(yè)已轉(zhuǎn)移；收取價款或者獲得收取價款的憑據(jù)。非貨幣性收入的確認如果收入形式為非貨幣性資產(chǎn)的，按公允價值確定其收入額，即按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎確定的價值。例子：以房產(chǎn)形式獲得收入。3.2附表一收入明細表的填報主營業(yè)務收入1.銷售貨物：工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商

14、品銷售企業(yè)的主營業(yè)務收入。操作要點：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（6）銷售商品以舊換新的，銷

15、售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（7）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。2.提供勞務：從事提供旅游飲食勞務、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟合作等勞務、開展其它服務的納稅人取得的主營業(yè)務收入。操作要點：（1）勞務涉及到營業(yè)稅，稅目較多（2）勞務的分期確認：超過12個月的勞務，要按完工進度或完成的工作量分期確認收入。3.讓渡

16、資產(chǎn)使用權讓渡無形資產(chǎn)使用權（商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權）取得的使用費收入以及出租資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)）而取得的租金收入。操作要點：（1）收入具有彈性空間，注意和別的銷售行為的混合業(yè)務。（2）收入的分攤計入的期限和結(jié)算方式。4.建造合同納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等的主營業(yè)務收入。操作要點：（1）持續(xù)時間超過12個月的，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量分期確認收入。（2）稅法與建造合同準則基本一致。（3）追加合同或者追加工程款的籌劃業(yè)務：稅收遞延其他業(yè)務收入1.材料銷售收入銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資的

17、收入。2.代購代銷手續(xù)費收入從事代購代銷商品收取的手續(xù)費收入。3.包裝物出租收入出租出借包裝物的租金以及逾期未退包裝物沒收的押金收入。4.其他視同銷售的收入1.非貨幣性交易視同銷售收入按照賬面價值進行非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應按照公允價值確認的收入。注意：納稅人以自己的產(chǎn)品對外交換，則直接按照收入準則確認主營業(yè)務收入。2.貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的。3.其他視同銷售收入營業(yè)外收入1.固定資產(chǎn)盤盈2.處置固定資產(chǎn)凈收益3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益4.出售無形資產(chǎn)收益5.罰款凈收入 6.債務重組收益7.政府補助收8

18、.捐贈收入9.其他3.3收入類項目的調(diào)整技巧關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入國稅函2009118號：企業(yè)政策性搬遷和處置收入：是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉(zhuǎn)讓收入。（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處

19、置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。視同銷售收入形成的差異1.哪些交易

20、屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2.差異形成解析及填報示例1A公司將自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈給紅十字會，賬面成本50萬元，市場銷售價格100萬元。公司會計處理：借：營業(yè)外支出-捐贈支出67萬元貸：庫存商品50萬元應交稅金-銷項稅 17萬元說明：稅務上視同銷售收入應確認為100萬元，調(diào)增處理；稅務上視同銷售成本應

21、確認為50萬元，調(diào)減處理；關于67萬元捐贈支出能否稅前列支，按其他條款進行調(diào)整。接受捐贈形成差異1.捐贈收入屬于納稅收入稅法第六條第（八）款規(guī)定，捐贈收入屬于應稅收入。2.差異形成解析及填報示例2B公司2008年度接受貨幣資產(chǎn)捐贈100萬元，固定資產(chǎn)100萬元。新會計準則會計處理：借：銀行存款100萬元固定資產(chǎn)100萬元貸：營業(yè)外收入200萬元說明：新會計準則處理確認了會計“營業(yè)外收入”故不需要調(diào)整，填列于附表1的營業(yè)外收入。未執(zhí)行新會計準則的會計處理：借：銀行存款100萬元固定資產(chǎn)100萬元貸：資本公積200萬元說明：由于會計上未確認收入，故納稅申報表收入項目不能包含該項納稅收入，調(diào)增處理。

22、上述接受捐贈的固定資產(chǎn)計提的折舊能否列支？不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓1.稅收規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。2.不符合規(guī)定的折扣、折讓有哪些現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。銷售回扣：沖減收入未按權責發(fā)生制原則確認的收入1.稅法上哪些項目未按權責發(fā)生制確認納稅收入分期收款銷售商品銷售收入的確認；利息收入；租金收入；特許

23、權使用費收入上述收入確認按合同約定收取款項的日期作為收入的實現(xiàn)，但會計上一般按權責發(fā)生制確認收入，故產(chǎn)生差異，做調(diào)增、調(diào)減雙向處理。如果未按會計準則進行賬務處理，而是按稅法做賬，則不調(diào)。示例3C公司2009年1月1日出租一房屋，出租期限2年，每年租金100萬，特許E公司使用其一項無形資產(chǎn)，使用期限2年，每年收取特許權使用費100萬元。合同約定房屋租賃款及特許權使用費支付時間為2010年12月31日。2009年會計處理：借：應收賬款200萬貸：營業(yè)收入200萬說明：會計上確認收入200萬，2009年稅法上不應確認收入，調(diào)減處理。收入類項目調(diào)整及政策權益法核算長期股權投資確認投資收益的調(diào)整1.依據(jù)

24、條例第十七條的規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。與收益法核算存在差異。2.解析及填報示例4A公司以2000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資2000萬元貸：銀行存款2000萬元借：長期股權投資 100萬元貸：營業(yè)外收入 100萬元說明：會計上對初始投資成本進行了調(diào)整，確認了收入，稅法上應該將100萬元的收入作調(diào)減處理。示例5假設上述案例中B公司各資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值相同，

25、且2008年實現(xiàn)凈利潤500萬元，則A公司的會計處理為：借：長期股權投資-損益調(diào)整150萬貸：投資收益150萬說明：上述會計確認投資收益150萬元不符合稅法確認條件，稅法上應該將150萬元的收入作調(diào)減。公允價值變動損益調(diào)整與填報執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項目，計價基礎改“歷史成本”為“公允價值”。稅法對公允價值變動產(chǎn)生損益不承認。故需要進行調(diào)整處理。示例6某執(zhí)行新會計準則的公司，年初購入投資性房地產(chǎn)，價值1000萬，2009年12月31日，該房產(chǎn)公允價值為800萬元，則賬務處理：借：公允價值變動損益200萬貸：投資性房地產(chǎn)200萬說明：1.200萬的公允價值變動損益

26、稅前不能列支，所得額作調(diào)增處理；2.1000萬房產(chǎn)一年稅法允許計提折舊50萬，所得額作調(diào)減處理；計稅基礎由期初1000萬變?yōu)槠谀?50萬。兩項合計應調(diào)增150萬。關于財政補貼收入1.哪些財政性補貼收入是免稅收入?必須由三部門文件明確規(guī)定免稅的財政補貼才是免稅收入。2.哪些財政性補貼收入是不征稅收入？財稅200987號，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政

27、部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。上述不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。3.哪些財政性補貼收入是應稅收入？境外應稅所得的調(diào)整適用于特殊處理政策（分公司，子公司），故要從利潤總額中調(diào)整出去，再進行特別處理。“調(diào)增金額”填

28、報納稅人并入利潤總額的成本費用。“調(diào)減金額”填報納稅人并入利潤總額的境外收入、投資收益等。相關政策： 1.稅法第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。2.不同地區(qū)境外所得盈虧不能互補；3.同一地區(qū)的虧損彌補年限：推斷應為5年；4.境外所得盈利應當彌補境內(nèi)虧損：收入類項目調(diào)整及政策5.分國不分項的限額稅收抵免政策，不足抵免的部分可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當年應納稅所得額后的余額進行抵免。抵免限額=按稅法計算的來源于某國的應納稅所得額×稅率按適用對象分為直接抵免和間接抵免，直接抵免主要適用于總分公司、總分機構及居民納稅

29、人自己的情況。間接抵免主要適用于母子公司間。條件：直接或間接持有20%以上股份。示例7中國居民企業(yè)甲在某國設立一分公司，2009年該企業(yè)來自中國的應納稅所得額為100萬元，來自國外分公司的所得70萬元，甲公司適用稅率25%，國外分公司適用稅率30%,不考慮其他情況，2009年甲應交多少所得稅？國外分公司應納稅所得額=70/（1-30%）=100萬抵免限額=100 × 25%=25萬；在國外已納稅款30萬故應納所得稅=200 ×25%-25=25萬收入類項目調(diào)整及政策示例8中國居民納稅人甲在某國控股一家子公司，持股60%，2008年，甲公司本部應納稅所得額100萬元，收到國外

30、子公司紅利90萬。已知甲公司適用稅率25%，子公司適用20%,該國預提所得稅稅率10%，甲應納多少所得稅？某國已扣繳的預提所得稅=90/（1-10%）× 10%=10萬分回的紅利子公司已納所得稅=（90+10）/（1-20%）×20%=25萬抵免限額=（90+10+25）×25%=31.25萬；允許抵免額為31.25萬甲公司應納所得稅額=（100+125）×25%-31.25=25萬分析：如果上述案例中持股10%，則只能直接抵免，抵免10萬元。應納所得稅=（100+100）×25%-10=40萬上述抵免稅額，應當提供境外稅務機關的納稅憑證境外損

31、失不得在境內(nèi)應納稅所得額中扣除。房地產(chǎn)企業(yè)有關收入類項目的問題國稅發(fā)200931號：1.開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍；2.收入的實現(xiàn)的確認：與貨物銷售收入確認的區(qū)別是成本計量；3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)視同銷售情況及計價；4.預計毛利率的確定；5.開發(fā)產(chǎn)品完工的標準；6.預計利潤與實際利潤的差異處理：預計企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。注：以前年度按33%稅率已

32、繳納的企業(yè)所得稅在2008年度之后清算的，不得按25%的稅率調(diào)減應納所得稅額；7.房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳的填報；收入類項目稅收優(yōu)惠政策關于不征稅收入部分財政補貼收入屬于不征稅收入。免稅收入優(yōu)惠政策1.國債利息收入（國債利息必須是持有期間收入）；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；居民企業(yè)直接投資，且不包括持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。財稅200969號，分配2008年以前利潤也適用。3.符合條件的非營利組織收入 4.軟件、集成電路增值稅即征即退的退稅款，用于軟件開發(fā)和擴大生產(chǎn)的免稅。5.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入

33、，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所稅。7.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。減計收入優(yōu)惠政策企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額，前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。所得減免優(yōu)惠政策1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、

34、糖料、水果、堅果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6）林產(chǎn)品的采集；7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8）遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得自取得第一筆收入年度起三免三減半優(yōu)惠項目指公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條

35、規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所得的核算要求；項目的事前稅務備案時間、材料。3.從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得自取得第一筆收入年度起三免三減半環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。4.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得技術轉(zhuǎn)讓所得500萬以下免征，500萬以上減半征收。具體符合哪些條件？技術轉(zhuǎn)讓所得如何計算？稅務備案時間及需要提供的材料？抵扣應納稅所得額優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投

36、資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。什么樣的企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？適用上述優(yōu)惠政策還應滿足哪些條件？重新認定的中小高新技術企業(yè)投資期限怎樣計算？持有股權期間中小高新技術企業(yè)不再符合中小高新定義是否可以享受？享受該優(yōu)惠政策的稅務備案時間和提供的資料？第四章扣除類項目的調(diào)整與填報4.1關于稅前扣除的成本費用的相關規(guī)定成本、費用稅前扣除的基本條件及一般要求扣除基本條件：稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出可以在計算應納稅所得額時扣除?？鄢瓌t：實際發(fā)生=真實性、與收入相關=相關性、合理性。一般要求：限制

37、對個人費用的扣除 ；限制資本的“即時”扣除 ； 其他政策性限制扣除對基本條件的否定，明確列示。 特殊規(guī)定：違反扣除的基本條件，但可以扣除，稅法會明確列示。稅前扣除的成本費用對發(fā)票的要求 新所得稅法計算應納稅所得額時強調(diào)權責發(fā)生制原則；新稅法對發(fā)票的要求有所降低，對于無法取得發(fā)票的支出允許扣除。無法取得發(fā)票應當取得而未取得。但稅務征管部門對發(fā)票控制稅源的做法沒有改變；對于未及時取得發(fā)票，但在匯算清繳前取得的發(fā)票，視同取得。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣

38、除。稅法關于成本扣除的稅前扣除的規(guī)定：1.稅法第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。2.條例第七十二條存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。3.條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。關于房地產(chǎn)企業(yè)的成本問題1.

39、已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本的確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本2.企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準予在當期據(jù)實扣除。3.企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。4.計稅成本對象的確定原則如下：（一）可否銷售原則；（二）分類歸集原則；（三）功能區(qū)分原則；（四）定價差異原則；（五）成本差異原則；（六）權益區(qū)分原則。

40、成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務機關備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意。5.開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容？6.開發(fā)產(chǎn)品計稅成本核算的一般程序？7.預提費用的列支問題4.2附表二成本費用明細表填報說明4.3扣除類項目的調(diào)整 工資項目的列支 條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準予扣除。1.合理性問題國稅函20093號，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪

41、金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。2.工資總額問題工資薪金包括現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，股份支付以及與任職或者受雇有關的其他支出。自產(chǎn)產(chǎn)品按公允價值計價、提供資產(chǎn)按折舊計價。3.列支工資實際發(fā)放問題必須實際發(fā)放，下開支工資不能列支。職工福利費列支、填報1

42、.扣除標準企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。2.以前年度余額的處理 國稅函200998號，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。3.福利費列支內(nèi)容問題國稅函20093號：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集

43、體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。財企2009242號規(guī)定福利費基本與其一致，僅是將貨幣化的房補、交補、通訊補劃入工資總額。教育經(jīng)費列支1.扣除標準：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生

44、的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.以前年度余額的處理國稅函200998號,對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。財稅20081號，軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。3.教育經(jīng)費列支范圍：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；（2）各類崗位適應性培訓；（3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；（4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支

45、出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；（8）購置教學設備與設施；（9）職工崗位自學成才獎勵費用；（10）職工教育培訓管理費用；（11）有關職工教育的其他開支。 工會經(jīng)費列支、填報扣除標準：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?？鄢螅盒枰〉霉U費專用收據(jù)。業(yè)務招待費列支 1.扣除標準：條例四十三條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。雙標準限制扣除，孰小原則 ；體現(xiàn)限制個人費用要求。投資公司等特殊行業(yè)公司執(zhí)行該標準，但投資收益可以作為計算基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽

46、訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預售合同所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)。2.財企2009242號規(guī)定自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐作為福利費列支。其他不滿足上述規(guī)定的工作餐則應屬于業(yè)務招待費范疇或工資范疇。廣告費、業(yè)務宣傳費列支1.一般扣除標準：企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%（含）的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.特殊行業(yè)扣除標準對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收

47、入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.不允許扣除行業(yè)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。捐贈支出列支、填報1.扣除標準：通過公益性團體或縣級以上政府及部門對符合中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。2.公益性捐贈范圍。3.轉(zhuǎn)贈機構名單。利息支出列支、填報1.扣除標準：不符合資本化的借款費用、符合條件的非金融機構借款利息支出、匯兌損失準予扣除。2.非金融機構利息支出列支條件：（1）利率不高于同期金融機構貸款利率；（2）合法憑證（發(fā)票）；（3）關聯(lián)方借款金額不高于權益性投資的2倍（金

48、融企業(yè)5倍）。3.國稅函2009312號，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?；旧鐣ｋU、住房公積金；補充保險及其他保險的列支 扣除標準：基本保險按當?shù)卣?guī)定標準，北京規(guī)定最高標準為3倍上年社會平均工資。補充保險：財稅200927號，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額

49、時準予扣除；超過的部分，不予扣除。國稅函2009694號，對記入個人賬戶的補充保險需按規(guī)定繳納個稅。特殊工種安全保險及有規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險可以稅前列支；企業(yè)財產(chǎn)保險可以扣除。其他為投資者或其他個人的商業(yè)保險不允許扣除。手續(xù)費及傭金支出稅前扣除財稅200929號，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.房地產(chǎn)企業(yè):委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費

50、用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。 3.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關

51、提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。不允許扣除項目及填報1.稅收滯納金；2.罰金、罰款和被沒收財物的損失；3.贊助支出；4.與取得收入無關的其他支出5.不征稅收入用于支出形成的費用準備金項目調(diào)整1.相關規(guī)定：企業(yè)按會計制度、會計準則計提的各項準備金項目均不能稅前列支。包含壞帳準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等減值準備。取消了壞帳準備5列支規(guī)定。2.政策銜接問題：國稅函2009202號，2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。加

52、計扣除優(yōu)惠政策開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；加計扣除50% 。國稅發(fā)2008116號:1.政策適用企業(yè)類型；2.新技術、新產(chǎn)品、新工藝的定義；3.研發(fā)領域的要求；4.研發(fā)支出費用項目；強調(diào)直接或?qū)ｉT。5.合作研發(fā)、委托研發(fā)支出的加計扣除；6.未設專門研發(fā)機構的企業(yè)研發(fā)費的加計扣除；7.研發(fā)費用的財務核算要求；8.研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送的資料；9.集團公司進行集中研究開發(fā)的研究開發(fā)費加計扣除。安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。財稅200970號：1.政策適用企業(yè)類型；2.政策適用要求的條件；3.須向稅務部門報備的資料。第五章 資產(chǎn)類項目的調(diào)整與填報資產(chǎn)、負債計稅基礎及遵循計價原則基本概念的理解計稅基礎概念即舊法中的“計稅成本”，即能夠得到稅收補償?shù)慕痤~；計稅基礎的對應概念為帳面價值；計稅基礎遵循“歷史成本”原則； 計稅基礎與賬面價值由于新的會計準則引入了多種計價原則（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值），改變了原來會計計價遵循的“歷史成本”的基本原則。導致了資產(chǎn)或負債的計稅基礎與賬面價值產(chǎn)生差異。固定資產(chǎn)折舊項目調(diào)整固定資產(chǎn)的確認問題：固定資產(chǎn)的確認遵循了會計準則，取消了金額