企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識講義

1、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)專題近年來，我國實施積極穩(wěn)健的財政政策，對金融業(yè)實行了一系列有效的稅收政策，這些政策在穩(wěn)定金融秩序、防范和化解金融風(fēng)險過程中發(fā)揮了重要的作用，隨著金融制度、金融工具的創(chuàng)新，金融稅收的內(nèi)容不斷得到充實，金融稅收研究領(lǐng)域不斷深化. 從2010年起農(nóng)村合作銀行稅收政策發(fā)生了一些變化，銀行由原來的享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變成沒有稅收優(yōu)惠，由于其他銀行早已沒有稅收優(yōu)惠，對稅收政策比較了解面對這些局面如何規(guī)范企業(yè)的納稅行為，提高對稅法的遵循度，在稅收處理上少走彎路，避免稅收風(fēng)險，是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。今天主要講五個方面的問題一、預(yù)繳申報管理企業(yè)所得稅的繳納和其他的稅種繳納不盡相同,企業(yè)所得稅的繳

2、納是按季預(yù)繳年終匯算清繳進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）、預(yù)繳方式：據(jù)實預(yù)繳應(yīng)把握：“實際利潤額”理解 1、允許彌補以前年度虧損； 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。2、不含免稅、不征稅收入； 3、不考慮免稅、不征稅收入以外的納稅調(diào)整； 4、必須按準(zhǔn)則或制度的要求計算。（國稅函2008635號文（2）適用稅率。稅率25% 稅法25%、20%、15%（3）每季申報預(yù)繳比例。企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。（4）繳納方法預(yù)繳企業(yè)所得稅時，銀行應(yīng)當(dāng)按季度的實際利潤計算應(yīng)納稅

3、款預(yù)繳；預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得隨意變更。（5）預(yù)繳期限納稅人應(yīng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳稅（企業(yè)應(yīng)自當(dāng)年終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅報表，并匯算清繳結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。）（6）預(yù)繳申報資料1、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表。2、財務(wù)報表報告和其他有關(guān)資料。二、稅前扣除的原則和范圍(一)稅前扣除的原則稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則；實際發(fā)生的原則、確定性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、合法性原則。（二）扣除項目的范圍。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1

4、、銀行成本，是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中發(fā)生的業(yè)務(wù)支出及其他耗費，主要有利息支出、手續(xù)費及傭金支出等，包括銀行在主營業(yè)務(wù)之處的其他經(jīng)營活動中產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本。2、銀行費用，是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理工作中發(fā)生業(yè)務(wù)及管理費，包括折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防范費、銀行財產(chǎn)保險費、勞動保護(hù)費、職工工資及福利費、差旅費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、會議、訴訟費、公證費、咨詢費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、董事會費、住房公積金、物業(yè)管理費、水電費、租賃費、研究開發(fā)費等，但是已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3、銀業(yè)稅金。是指銀行發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其

5、附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等這些已納稅金準(zhǔn)予扣除。4、銀行損失。是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的呆賬損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（三）稅前扣除的項目 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（稅法第八條）1、利息支出。是指銀行向企事業(yè)單位和個人以負(fù)債形式籌集各類資金而支付的利息.扣除標(biāo)準(zhǔn)：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出，包括各項存款利息支出和同業(yè)拆

6、借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行證券利息支出；向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出（法46條）：不超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（不超過接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資為5：1的比例，）超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。2、手續(xù)費及傭金支出。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不得超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。（1）支付對象的獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的個人,還必要求支付對象提供地稅局代開的開票,否則不允許稅前扣除。（2）支付對象既不屬于獨立從事中介服務(wù)的個人，也不屬企業(yè)的

7、雇員，不允許稅前扣除。如是本身雇員支付金并入工資薪金支出計算個人所得稅，按工資薪金稅前扣除的規(guī)定扣除。(3)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5%計算限額（4）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不在稅前扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合計金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 3、工資薪金支出。企

8、業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！昂侠淼墓べY、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（1）不屬于工資薪金支出的項目根據(jù)國稅函20093號文件的規(guī)定“工資薪金支出不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（2）辭退補償。就是指企業(yè)在改組、改制或減員過程中解除職工的勞動合同或者已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)以及企業(yè)支付給被解聘職工一次性經(jīng)濟(jì)補償金（包括買斷工齡支出）辭退補償雖屬個人所得稅的工資薪金所得，但

9、不屬正常的工資薪金支出，因此應(yīng)為其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除，但不作為計算福利費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費等稅前扣除限額的基數(shù)。4、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。（1）工會經(jīng)費支：條例第41條，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2） 職工教育經(jīng)費支出條例第42條，支出不超過工資2.5%；準(zhǔn)予以后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 (3)職工福利費職工福利費支出；條例第40條，支出不超過工資薪金總額的14%；超過部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除（1）職工福利費扣除 實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、

10、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。職工福利費核算企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 5、業(yè)務(wù)招待費支出。（1）業(yè)務(wù)

11、招待費支出條例第43條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5。例某企業(yè)年收入1000萬元，實際發(fā)生10萬元，則1000*5=5 10*60%=6 5<6 可扣取小56、廣告宣傳費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按照當(dāng)年銷售收入的15%扣除，如有結(jié)余無期限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（業(yè)務(wù)宣傳費也包括在內(nèi)：作為資本性支出，實行限額扣除，其余無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，因為廣告有利于商譽的創(chuàng)造和維護(hù)。 例：某企業(yè)2008年實現(xiàn)銷售收入100萬元，發(fā)生符合條件的廣告宣傳費20萬元。納稅調(diào)整如下：2008年扣除限額15萬元（100*15%），當(dāng)年實際發(fā)生符合各件的廣

12、告宣傳費20萬，超過5萬元，尚未扣除的5萬元無限期的轉(zhuǎn)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、贊助支出。是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，贊助支出不得扣除。8、租賃費支出。銀行的租賃費支出，主要包括銀行承租營業(yè)場地等支出。 租賃方式A經(jīng)營租賃金融企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；B融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。9、勞動保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出。必須是合理的支出（行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)預(yù)留法律依據(jù)）必須是勞動保護(hù)支出。一是確工作需要；二是為雇員配備或提

13、供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品支出 10、捐贈支出。捐贈資金用途：用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)（公益事業(yè)捐贈法）第三條按受捐贈單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團(tuán)體（同時符合9個條件，條例52條扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12%，的部分，準(zhǔn)予扣除。11、準(zhǔn)備金扣除問題適用范圍：政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取比例：1%，(1)準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸

14、款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款。 (2)金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。(3)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，

15、不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。 根據(jù)關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知國稅函【2008】264號貸款損失準(zhǔn)備1.金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)。 2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額。 3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企

16、業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。 4.銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。 5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定情形的金額。 銀行卡透支1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項。 2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項。 3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)

17、強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項。 4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項。 5. 5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項。 助學(xué)貸款 1.借款人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。 不得稅前扣除

18、的呆帳損失1、借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；2、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；3、行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；4、金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；5、其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。12、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。貨幣交易過和中產(chǎn)生的匯兌損失，予扣除納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為

19、人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分匯兌損失，不予扣除。13、保險支出。既包括為員工繳納的養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金支的支出。 基本社會保險費和住房公積金準(zhǔn)予扣除。（1）住房公積金;按國家或省級統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出允許扣除。10%-15%。（區(qū)直房委會字【2005】4號）（2）關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅200927號)自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、

20、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外可以扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 其他保險支出。按照國家規(guī)定為特殊工程職工支付的法定人身安全保險費36條；財產(chǎn)保險（規(guī)定繳納的）46條；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險（航空意外保險費）。14、借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（1）借款費用的范圍：包括借款利息、折價或溢價的攤銷輔助費用、因外幣借

21、款發(fā)生的匯兌差額。（2）不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予在費用發(fā)生當(dāng)期扣除。（3）需要資本化的借款費用，予以分期扣除或者攤銷。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除13、禁止扣除的項目稅前在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。（稅法第十條）三、應(yīng)

22、納所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅計稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、 各項扣除、以及允許彌補的以前年度的虧損后的余額。所以要弄清（1）收入總額：包括以貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。（2）不征稅收入：財政收入、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金。免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性

23、投資收益；符合條件的非營利組織收入。如無利潤則不用交稅。（3）金融企業(yè)取得政府財政性資金問題關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅200987號)1、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。企業(yè)將符合本通知規(guī)定條件的

24、財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（ 財稅200964號）例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收4000萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費有480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；（

25、5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生教育經(jīng)費7萬元。四、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除工作流程及報送資料（1）、審批流程稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。1.納稅人申請納稅人填報資產(chǎn)損失計稅扣除申請審批表（一式二份）并注明資產(chǎn)損失的類型、數(shù)量、金額、扣除理由，根據(jù)不同類型的資產(chǎn)損失，持相關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳窗口提出

26、申請；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請綜合窗口對納稅人提供資料的完整性、邏輯關(guān)系、填寫內(nèi)容是否齊全進(jìn)行審核，對不符合要求的，要求納稅人補正。審核無誤的受理納稅人申請，開具稅務(wù)文書受理回執(zhí)單交納稅人。 3.管理分局調(diào)查、核實管理分局接到綜合窗口轉(zhuǎn)來的申請資料后，對情況的屬實性、數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性、應(yīng)按下列要求進(jìn)行調(diào)查、審核，并制作稅務(wù)事項調(diào)查核實表對具體的審核項目作出明確說明，并在資產(chǎn)損失計稅扣除申請審批表上簽署意見，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅政處。4、法規(guī)部門審核、審批、上報法規(guī)部門應(yīng)對稅源管理部門上報的調(diào)查意見及有關(guān)資料是否適用有關(guān)稅收政策進(jìn)行審核。對有異議的，可直接進(jìn)行實地調(diào)查或轉(zhuǎn)稅源管理部門進(jìn)行復(fù)查。屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限的，在資產(chǎn)損失計稅扣除申請審批表填寫意見，并轉(zhuǎn)交主管局長簽署意見后，將相關(guān)資料返回綜合窗口。屬市局批準(zhǔn)權(quán)限的，直接報送市局所得稅科審批。5.市局審批市局進(jìn)行審批后，留存一份審批相關(guān)資料，將資產(chǎn)損失計稅扣除申請審批表及相關(guān)審批結(jié)果轉(zhuǎn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)法規(guī)部門。6.文書送達(dá)綜合窗口，根據(jù)審批結(jié)果，制作文書領(lǐng)取單和稅務(wù)事項通知書納稅人憑稅務(wù)文