農(nóng)信社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)合規(guī)

1、農(nóng)信社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)合規(guī)新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，農(nóng)村信用社因準(zhǔn)備金計(jì)提新規(guī)定和免稅政策的延續(xù)在企業(yè)所得稅繳納上帶有一定的特殊性，部分信用社在企業(yè)所得稅的匯算清繳中貸款損失準(zhǔn)備不按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，人為調(diào)劑征免稅期所得，增大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2008年以來農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財(cái)稅200646號(hào)），文件規(guī)定對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知(財(cái)稅200435號(hào))、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題的通知(財(cái)稅2004177號(hào))給予試點(diǎn)地區(qū)和進(jìn)一步擴(kuò)大試

2、點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在執(zhí)行到期后，再延長(zhǎng)三年優(yōu)惠期限，分別延至2008年底和2009年底。金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除依據(jù)主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年4月30日發(fā)布的關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200964號(hào)），文件規(guī)定金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式為：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額。為了進(jìn)一步緩解中小企業(yè)貸款難的問題，并以金融促經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年8月21日下發(fā)了關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)

3、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200999號(hào)）。文件規(guī)定金融企業(yè)根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則（銀發(fā)2001416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比例為100%。財(cái)稅200999號(hào)文件下發(fā)的日期為2009年8月21日，文件執(zhí)行期間是自2008年1月1日起至2010年12月31日止。金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2009286號(hào)）對(duì)2008年度的企業(yè)所得稅匯

4、算清繳重新進(jìn)行申報(bào)，然而部分農(nóng)村信用社考慮到補(bǔ)提2008年涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備后免稅期內(nèi)應(yīng)納稅所得額減少或者由贏利轉(zhuǎn)為虧損，不利于將稅前可列支成本向2009、2010年結(jié)轉(zhuǎn)，沒有進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，人為調(diào)劑征免稅期所得以達(dá)到應(yīng)納稅額免稅期多，征稅期少的目的。例：A農(nóng)村信用社位于農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)工作中西部地區(qū)，2008年、2009年適用免征所得稅規(guī)定。2008年末貸款余額與2007年末相同，2007年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為475萬元。2008、2009、2010年各年度貸款余額、涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款及其分類見下表：指標(biāo)2008年2009年2010年年末貸款余額4750077000

5、94500其中：涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款3980052500706001、正常2375035050493002、關(guān)注975011600148003、次級(jí)9003503004、可疑5400550062005、損失000（單位：萬元）A農(nóng)村信用社2008年、2009年、2010年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)情況為：2008年度所得稅匯算清繳于2009年5月15日完成。因2008年末貸款余額與2007年末貸款余額相同，匯算清繳時(shí)根據(jù)財(cái)稅200964號(hào)文件申報(bào)扣除的貸款損失準(zhǔn)備為0萬元，全年應(yīng)納稅所得額為1240萬元，應(yīng)納稅額310萬元，減免稅額310萬元。該社未根據(jù)財(cái)稅200999號(hào)文件對(duì)2008年度涉農(nóng)和中小

6、企業(yè)貸款稅前可列支的貸款損失準(zhǔn)備涉稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行重新申報(bào)。2009年度所得稅匯算清繳申報(bào)扣除的貸款損失準(zhǔn)備為1800萬元，全年應(yīng)納稅所得額為500萬元，應(yīng)納稅額125萬元，減免稅額125萬元。2010年度所得稅匯算清繳申報(bào)扣除的貸款損失準(zhǔn)備為1928萬元，全年應(yīng)納稅所得額640萬元，應(yīng)納稅額160萬元，實(shí)繳稅額160萬元。20082010年度累計(jì)申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金金額為3728萬元，應(yīng)納稅所得額為2380萬元，減免稅額435萬元，實(shí)繳稅額160萬元。上述納稅申報(bào)是否準(zhǔn)確？根據(jù)財(cái)稅200964號(hào)和財(cái)稅200999號(hào)文件規(guī)定，各年末可提取的貸款損失準(zhǔn)備金額為：年度2008年2009年2010年涉農(nóng)和

7、中小企業(yè)貸款1、正常0002、關(guān)注（1%）9751161483、次級(jí)（24%）21684724、可疑（49%）2646269530385、損失（99%）000年末貸款余額（1%）475770945小計(jì)3434.536654203（單位：萬元） 則2008年稅前可扣除貸款損失準(zhǔn)備為2959.5萬元(3434.5-475)；2009年稅前可扣除貸款損失準(zhǔn)備為230.5萬元(3665-3434.5) ；2010年稅前可扣除貸款損失準(zhǔn)備為538萬元(4203-3665)。2008年實(shí)際應(yīng)納稅所得額為-1719.5（1240-2959.5）萬元，當(dāng)年虧損；2009年彌補(bǔ)虧損前所得為2069.5萬元（500+1800-230.5），彌補(bǔ)上年結(jié)轉(zhuǎn)虧損后應(yīng)納稅所得額為350萬元，應(yīng)納稅額87.5萬元，減免稅額87.5萬元；2010年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為2030萬元（640+1928-538），全年應(yīng)納稅額507.5萬元，應(yīng)補(bǔ)繳2010年企業(yè)所得稅347.5萬元。調(diào)整后A農(nóng)村信用社20082010年累計(jì)稅前扣除的準(zhǔn)備金為3728萬元，應(yīng)納稅所得額為2380萬元，但減免稅額87.5萬元，實(shí)繳稅額507.5萬元。從上述調(diào)整前后的納稅情況看，農(nóng)村信用社將貸款