第34講_應(yīng)交稅費(fèi)

1、第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)考點(diǎn)1:應(yīng)交稅費(fèi)概述（）企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)師交納的稅薈I應(yīng)交a的各種稅卷多交或尚未抵扣的稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資 源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn) 稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等【提示】企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，

2、 也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)交納的 印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu) 置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交 稅費(fèi)”科目核算。（1）印花稅借：稅金及附加貸：銀行存款（2）耕地占用稅借：無(wú)形資產(chǎn)/開(kāi)發(fā)成本等貸：銀行存款（3）契稅借：無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)等貸：銀行存款（4）車(chē)輛購(gòu)置稅借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【例題多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。A.交納的印花稅B增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C. 為企業(yè)員工代扣代繳的個(gè)人所得稅D. 交納的耕地占用稅【答案】BC【解析】選項(xiàng) BC通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅

3、等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅 金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?！纠}判斷題】（2017年）企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。（）【答案】X【解析】企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目進(jìn)行核算?？键c(diǎn)2:應(yīng)交增值稅（）（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的 增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信 服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生

4、活服務(wù)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值 稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。1. 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X增值稅稅率其中，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅 稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1） 從銷(xiāo)售方取得的

5、增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) 上注明的增值稅稅額；（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；如用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 10%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；【鏈接】一般納稅人采用的稅率分為 13% 9% 6呀口零稅率。稅率一般納稅人增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目13%銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%銷(xiāo)售或者進(jìn)口糧食等 農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用

6、鹽、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱 水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、 音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜以及國(guó)務(wù)院及其有關(guān) 部門(mén)規(guī)定的其他貨物；提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服 務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形 資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）等其他應(yīng)稅行為零稅率出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的 完稅憑證上注明的增值稅額?！咎崾尽?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試

7、點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。（5） 般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額+（ 1+征收率）【提示】銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，如果納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按公式還原為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算征收率：一般為3%國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外適用范圍：小規(guī)模納

8、稅人、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷(xiāo)售行為【例題判斷題】（2018年）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納增值稅合并定價(jià)的方法向客戶(hù)結(jié)算 款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照不含稅銷(xiāo)售額確認(rèn)收入。（）【答案】“【解析】小規(guī)模納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法并向客戶(hù)結(jié)算款項(xiàng)，銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，確定不含稅的銷(xiāo)售額。【例題判斷題】（2018年）增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（）【答案】“（二）一般納稅人的賬務(wù)處理1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 借：材料采購(gòu)、在途物資原

9、材料、庫(kù)存商品生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【當(dāng)月已認(rèn)證】應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【當(dāng)月未認(rèn)證】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【提示】購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【憑票抵扣、計(jì)算抵扣9%或 10%】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【教材例3-24】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 13%原材料按實(shí)際成本核算，銷(xiāo)售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2X 19年6月份發(fā)生交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 5日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為120000元，增

10、值稅稅額為15600元，材料尚未到達(dá)，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在途物資120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15600貸：銀行存款135600 10日，收到5日購(gòu)入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本總額為120000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為 5000元，增值稅稅額為450元，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票 付訖。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款在途物資15日，購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái), 元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款1250004505450120000增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為

11、30000元，增值稅稅額為390030000390033900 20日，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為200000元，規(guī)定的扣除率為 9%貨物尚未到達(dá)，價(jià)款已用銀行存款支付。借：在途物資182000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18000貸：銀行存款200000進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款X扣除率 =200000X 9%=18000 （元） 25日，企業(yè)管理部門(mén)委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為 20000元，增值稅稅額為 2600元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：銀行存款22600 25日，該公司

12、購(gòu)進(jìn)一幢簡(jiǎn)易辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，并于當(dāng)月投入使用。已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并通 過(guò)認(rèn)證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為1500000元，增值稅稅額為135000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。借：固定資產(chǎn)1500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）135000貸：銀行存款1635000（2）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證【提示】“貨到單未到”，第二章已講解，此處不再贅述。收到貨物時(shí)暫估入庫(kù)：借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖銷(xiāo)上述分錄。 取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后：借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

13、額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），或發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！咎崾尽窟@里所說(shuō)的“非正常損失”，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除 的情形。而非指自然災(zāi)害。改變用途，如原生產(chǎn)用原材料被領(lǐng)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料、庫(kù)

14、存商品等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生非正常損失，即因管理不善或被依法沒(méi)收等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【教材例3-26】承【例3-24】2X 19年6月份，甲公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下： 10日，庫(kù)存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)損失，材料實(shí)際成本為20000元，相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2600元。甲公司將毀損庫(kù)存材料作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢22600貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2600 18日，領(lǐng)用一批外購(gòu)原材料用于集體福利，該批原材料的實(shí)際成本為600

15、00元，相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 7800元。借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)67800貸：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800【提示】一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等：待認(rèn)證 3購(gòu)入時(shí)：借：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：XX成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【教材例3-27】承【例3-24】2X 19年6月28日，甲公司外購(gòu)空調(diào)扇 300臺(tái)作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn) 的職工，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 150000元、增值稅稅額為19500元。以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)空 調(diào)扇的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未