東方電子審計案例

1、 20012001年，被譽為年，被譽為“中國第一股中國第一股”的的東方電子爆出財務舞弊丑聞，業(yè)界東方電子爆出財務舞弊丑聞，業(yè)界一片嘩然，人們在譴責東方電子的一片嘩然，人們在譴責東方電子的同時，將矛頭也指向了注冊會計師同時，將矛頭也指向了注冊會計師甚至于當時的審計準則，到底是事甚至于當時的審計準則，到底是事務所不作為導致的務所不作為導致的“審計失敗審計失敗”，還是如同有些人聲稱的會計師事務還是如同有些人聲稱的會計師事務所所“情有可原情有可原”？ 一、東方電子事件回顧一、東方電子事件回顧 1 1、股市驕子、股市驕子 19941994年，東方電子的前身、主營計算機鍵年，東方電子的前身、主營計算機鍵盤

2、生產(chǎn)和銷售的煙臺無線電六廠完成股份盤生產(chǎn)和銷售的煙臺無線電六廠完成股份制改造，成立了煙臺東方電子股份有限公制改造，成立了煙臺東方電子股份有限公司，并同時發(fā)行了內(nèi)部職工股。當時東方司，并同時發(fā)行了內(nèi)部職工股。當時東方電子采用定向募集方式，向社會發(fā)行股票電子采用定向募集方式，向社會發(fā)行股票募集資金，其中社會法人股募集資金，其中社會法人股150150萬股，內(nèi)部萬股，內(nèi)部職工股職工股34503450萬股，盡管每股面值萬股，盡管每股面值1 1元，發(fā)行元，發(fā)行價價1.61.6元，承諾每股分紅不低于元，承諾每股分紅不低于0.300.30元，但元，但發(fā)行期限內(nèi)卻沒有將股票售完，最后剩下發(fā)行期限內(nèi)卻沒有將股票售

3、完，最后剩下10441044萬股內(nèi)部職工股。萬股內(nèi)部職工股。 19971997年，煙臺東方電子股份有限公年，煙臺東方電子股份有限公司在深圳證券交易所上市。發(fā)行價司在深圳證券交易所上市。發(fā)行價每股每股7.887.88元，開盤當天便沖高到每元，開盤當天便沖高到每股股1818元。作為第一大股東的東方電元。作為第一大股東的東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團公司持有上市公司子信息產(chǎn)業(yè)集團公司持有上市公司32.21%32.21%的股份，其旗下的東方電子的股份，其旗下的東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團勞動服務公司持有信息產(chǎn)業(yè)集團勞動服務公司持有2.2%2.2%的股份，而作為主承銷商的中的股份，而作為主承銷商的中國經(jīng)濟開發(fā)信托投資公司

4、則成為上國經(jīng)濟開發(fā)信托投資公司則成為上市公司前十大股東之一。市公司前十大股東之一。 20002000年，東方電子利潤已達年，東方電子利潤已達4.734.73億億元，增長了元，增長了6.76.7倍，經(jīng)過倍，經(jīng)過4 4次高比例次高比例的送配，總股本擴張了的送配，總股本擴張了13.413.4倍，股倍，股本流通增長了本流通增長了3535倍，但每股收益始倍，但每股收益始終維持在終維持在0.50.5左右，被眾多股評家左右，被眾多股評家和媒體冠以和媒體冠以“中國最優(yōu)秀上市公中國最優(yōu)秀上市公司司”、“中國第一股中國第一股”等稱號。等稱號。 2 2、東窗事發(fā)、東窗事發(fā) 20012001年年5 5月月1515日，

5、東方電子董事會公告：日，東方電子董事會公告：“公司擬通過增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債公司擬通過增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資，規(guī)模分別為券融資，規(guī)模分別為1010億元人民幣和億元人民幣和5.55.5億元人民幣，共計融資億元人民幣，共計融資15.515.5億元人億元人民幣。民幣?！?8 8月月1414日，東方電子董事會再次公告：日，東方電子董事會再次公告：“因未能與擬收購企業(yè)股權出讓方達成因未能與擬收購企業(yè)股權出讓方達成協(xié)議，公司董事會擬放棄協(xié)議，公司董事會擬放棄20012001年增資發(fā)年增資發(fā)行行A A股的計劃。股的計劃?！?9 9月月7 7日，東方電子發(fā)布關于日，東方電子發(fā)布關于“中國中國證監(jiān)會正在

6、調(diào)查東方電子證監(jiān)會正在調(diào)查東方電子”的公告。的公告。此后，東方電子的股價隨勢而下。此后，東方電子的股價隨勢而下。 1111月月2020日，東方電子股價擊穿日，東方電子股價擊穿5 5元元的心理價位后出現(xiàn)股價異常波動，的心理價位后出現(xiàn)股價異常波動，深交所深交所2121日下午宣布東方電子停牌。日下午宣布東方電子停牌。 1111月月2222日，東方電子董事會發(fā)布公告，日，東方電子董事會發(fā)布公告，承認承認“公司在利潤確認方面存在問公司在利潤確認方面存在問題題”。東方電子財務舞弊案正式浮上。東方電子財務舞弊案正式浮上水面，隨著證監(jiān)會檢查組的進駐，東水面，隨著證監(jiān)會檢查組的進駐，東方電子被股民告上法庭。方電

7、子被股民告上法庭。 20022002年年4 4月月1818日，東方電子發(fā)布風險提日，東方電子發(fā)布風險提示，示，“因重大會計差錯調(diào)整可能導致因重大會計差錯調(diào)整可能導致經(jīng)營業(yè)績下滑經(jīng)營業(yè)績下滑”；5 5月月8 8日，紅極一時日，紅極一時的東方電子被深交所的東方電子被深交所“特別處理特別處理”，戴上了戴上了“STST”的帽子。的帽子。 3 3、事件結(jié)果、事件結(jié)果 20022002年年5 5月月1414日，負責審計東方公司的山東乾日，負責審計東方公司的山東乾聚會計師事務所所長劉天聚因涉嫌出具證明聚會計師事務所所長劉天聚因涉嫌出具證明文件重大失實罪被公安機關刑事拘留，文件重大失實罪被公安機關刑事拘留，6

8、 6月月2020日經(jīng)煙臺市檢察院批準逮捕。日經(jīng)煙臺市檢察院批準逮捕。 20032003年，經(jīng)山東省煙臺市中級人民法院異地年，經(jīng)山東省煙臺市中級人民法院異地審理，分別判處原董事長隋元柏、原董事會審理，分別判處原董事長隋元柏、原董事會秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金罰金5 5萬元和萬元和2.52.5萬元，原總會計師方躍被判萬元，原總會計師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金5 5萬元。萬元。 也就在也就在20032003年，證監(jiān)會將東方電子年，證監(jiān)會將東方電子10.3910.39億元非法炒股收益的處置權，下放給

9、山億元非法炒股收益的處置權，下放給山東政府，而山東省政府再下放至煙臺市東政府，而山東省政府再下放至煙臺市政府，由其主管的煙臺市審計局提出處政府，由其主管的煙臺市審計局提出處置意見。置意見。1212月，煙臺市審計局將非法炒月，煙臺市審計局將非法炒股收益股收益10.3910.39億判還給東方電子集團，由億判還給東方電子集團，由集團公司對上市公司進行債務豁免，使集團公司對上市公司進行債務豁免，使東方電子每股凈資產(chǎn)重新恢復到面值以東方電子每股凈資產(chǎn)重新恢復到面值以上，得以摘掉上，得以摘掉“STST”的帽子和恢復融資功的帽子和恢復融資功能。能。 20072007年年9 9月，東方電子虛假財務報告案月，東

10、方電子虛假財務報告案由青島市中級人民法院宣布，除不合由青島市中級人民法院宣布，除不合格的原告外，格的原告外，69216921人全部接受了調(diào)解，人全部接受了調(diào)解，東方電子股民將獲得東方電子股民將獲得4.424.42億元的民事億元的民事賠償。賠償。 至今為止，證監(jiān)會未對東方電子和山至今為止，證監(jiān)會未對東方電子和山東乾聚會計師事務所進行任何行政處東乾聚會計師事務所進行任何行政處罰。罰。 二、東方電子財務舞弊主要方法二、東方電子財務舞弊主要方法 1 1、拋售內(nèi)部職工股，股票收益作為主營業(yè)務收、拋售內(nèi)部職工股，股票收益作為主營業(yè)務收入入 19931993年年1 1月東方電子開始股份制改造，月東方電子開始

11、股份制改造，19941994年年1 1月月向社會發(fā)行股票，其中內(nèi)部職工股占向社會發(fā)行股票，其中內(nèi)部職工股占34503450萬股，萬股，但在發(fā)行期內(nèi)有但在發(fā)行期內(nèi)有10441044萬股內(nèi)部職工股沒有售完。萬股內(nèi)部職工股沒有售完。按當時有關法規(guī)，東方電子要么宣布改制失敗，按當時有關法規(guī)，東方電子要么宣布改制失敗，要么將剩余的內(nèi)部職工股注銷，減少注冊資本。要么將剩余的內(nèi)部職工股注銷，減少注冊資本。然而，隋元柏、高峰通過在各自老家收羅身價證，然而，隋元柏、高峰通過在各自老家收羅身價證，盜用他人名義，在某證券公司煙臺分公司設立盜用他人名義，在某證券公司煙臺分公司設立4444個個人賬戶并同時借助成立的空殼

12、公司個個人賬戶并同時借助成立的空殼公司煙臺煙臺震東高新技術發(fā)展公司，將震東高新技術發(fā)展公司，將10441044萬股內(nèi)部職工股萬股內(nèi)部職工股由煙臺震東高新技術發(fā)展公司分批轉(zhuǎn)入并拋售，由煙臺震東高新技術發(fā)展公司分批轉(zhuǎn)入并拋售，所得收益作為主營業(yè)務利潤入賬。所得收益作為主營業(yè)務利潤入賬。 2 2、進行內(nèi)幕交易、進行內(nèi)幕交易 自自19971997年股票上市至年股票上市至20012001年年8 8月間，東方電子根月間，東方電子根據(jù)自己所掌握的中期財務報表、年度財務報表以據(jù)自己所掌握的中期財務報表、年度財務報表以及成立北京東方網(wǎng)絡管理公司等內(nèi)幕消息，進行及成立北京東方網(wǎng)絡管理公司等內(nèi)幕消息，進行了大量內(nèi)幕

13、交易。公司通過與莊家聯(lián)手，制造題了大量內(nèi)幕交易。公司通過與莊家聯(lián)手，制造題材惡炒股價，利用在某證券公司煙臺分公司開立材惡炒股價，利用在某證券公司煙臺分公司開立的的4444個個人賬戶，累計投入公司自有資金及賣出個個人賬戶，累計投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計原始股所套現(xiàn)資金共計6.86.8億元，炒作本公司股億元，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的投資收益計為公票及其它公司股票，把其取得的投資收益計為公司的主營業(yè)務收入。自司的主營業(yè)務收入。自19971997年至年至20002000年，在公司年，在公司高管隋元柏、高峰指揮下，東方電子累計投入高管隋元柏、高峰指揮下，東方電子累計投入6

14、868億元資金，累計購入股票億元資金，累計購入股票85008500萬股，拋出萬股，拋出1.571.57億億股，內(nèi)幕交易額高達股，內(nèi)幕交易額高達5151億元。億元。 3 3、偽造會計憑證、偽造會計憑證 東方電子公司高層指使銷售部門人員東方電子公司高層指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造合同等四種手段，從合同等四種手段，從19971997年開始，先年開始，先后偽造銷售合同后偽造銷售合同12421242份，合同金額份，合同金額17.296817.2968億元，虛開銷售發(fā)票億元，虛開銷售發(fā)票20

15、792079張，張，金額金額17.082317.0823億元。同時，為了應付審億元。同時，為了應付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。計，銷售部門還偽造客戶的函證。 4 4、虛假拆分資金、虛假拆分資金 為掩蓋資金的真實來源，東方電子通過在煙為掩蓋資金的真實來源，東方電子通過在煙臺某銀行南大街分理處設立的東方電子戶頭、臺某銀行南大街分理處設立的東方電子戶頭、賬號，在該行工作員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由賬號，在該行工作員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)虛假的合同和證券公司所得的收入，并根據(jù)虛假的合同和發(fā)票，偽造了發(fā)票，偽造了15091509份銀行進賬單和相應的對份銀行進賬單和相應的對賬單，金額

16、共計賬單，金額共計17.047517.0475億元。該分理處還依億元。該分理處還依據(jù)隋元柏、方躍等人旨意，在東方電子提供據(jù)隋元柏、方躍等人旨意，在東方電子提供的會計師事務所出具的詢證函上加蓋的會計師事務所出具的詢證函上加蓋“確認確認”公章，從而為東方電子虛造財務報告打下基公章，從而為東方電子虛造財務報告打下基礎，也為該報告通過礎，也為該報告通過“審計審計”埋下伏筆。埋下伏筆。 5 5、串通客戶舞弊、串通客戶舞弊 為了把假相做得更真實，東方電子的為了把假相做得更真實，東方電子的管理高層還指使銷售部門人員與個別管理高層還指使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客客戶串通，通過向客戶匯款

17、，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。戶匯回的方式，虛增銷售收入。 東方電子正是通過以上財務舞弊手段，東方電子正是通過以上財務舞弊手段，用調(diào)整后的主營業(yè)務收入等數(shù)據(jù)制作用調(diào)整后的主營業(yè)務收入等數(shù)據(jù)制作各年度資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分各年度資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財務報表，配表、現(xiàn)金流量表等虛假財務報表，在在19971997年至年至20012001年上半年共計虛增主年上半年共計虛增主營業(yè)務收入營業(yè)務收入17.049917.0499億元，占歷年銷售億元，占歷年銷售收入總額的收入總額的4747。 三、注冊會計師審計失敗分析三、注冊會計師審計失敗分析 下表顯示了東方電子歷年的審計

18、情況。下表顯示了東方電子歷年的審計情況。僅僅從審計意見來看，注冊會計師發(fā)僅僅從審計意見來看，注冊會計師發(fā)表了不當?shù)膶徲嬕庖?，無疑是審計失表了不當?shù)膶徲嬕庖姡瑹o疑是審計失敗的表現(xiàn)。東方電子審計失敗，深層敗的表現(xiàn)。東方電子審計失敗，深層的原因在何處，是上述情況中的哪一的原因在何處，是上述情況中的哪一種，抑或是多方面的原因造成的。種，抑或是多方面的原因造成的。時間時間19961996年年19971997年年19981998年年19991999年年20002000年年審計機審計機構(gòu)構(gòu)山東煙山東煙臺會計臺會計師事務師事務所所山東煙山東煙臺會計臺會計師事務師事務所所山東煙山東煙臺乾聚臺乾聚會計師會計師事務

19、所事務所 山東煙山東煙臺乾聚臺乾聚會計師會計師事務所事務所山東煙山東煙臺乾聚臺乾聚會計師會計師事務所事務所注冊會注冊會計師計師趙永蘭趙永蘭孫祥祚孫祥祚趙永蘭趙永蘭孫祥祚孫祥祚趙永蘭趙永蘭孫祥祚孫祥祚徐艷燕徐艷燕孫祥祚孫祥祚趙永蘭趙永蘭劉學偉劉學偉 審計意審計意見見無保留無保留無保留無保留無保留無保留無保留無保留無保留無保留 1 1、分析的依據(jù)、分析的依據(jù) （1 1）執(zhí)業(yè)準則的背景）執(zhí)業(yè)準則的背景 19951995年年1212月月2525日財政部正式頒布第一日財政部正式頒布第一批批中國注冊會計師獨立審計準則中國注冊會計師獨立審計準則19961996年年1 1月月1 1日起開始施行，所有舊執(zhí)日起開

20、始施行，所有舊執(zhí)業(yè)準則同時廢止。第二批業(yè)準則同時廢止。第二批中國注冊中國注冊會計師獨立審計準則會計師獨立審計準則于于19971997年年1 1月月1 1日起施行，第三批日起施行，第三批中國注冊會計師中國注冊會計師獨立審計準則獨立審計準則于于19991999年年7 7月月1 1日起施日起施行。行。 之后又若干次對之前審計準則進行補之后又若干次對之前審計準則進行補充和修訂，也發(fā)布了少數(shù)幾號新準則。充和修訂，也發(fā)布了少數(shù)幾號新準則。雖然這些準則在不同時間施行對于我雖然這些準則在不同時間施行對于我們的分析造成了一定困難，但考慮到們的分析造成了一定困難，但考慮到在準則未施行前注冊會計師的行為和在準則未施

21、行前注冊會計師的行為和中國注冊會計師獨立審計準則中國注冊會計師獨立審計準則在在理論上具有一定的一致性。因此對于理論上具有一定的一致性。因此對于案例中會計師執(zhí)業(yè)應遵循的準則，我案例中會計師執(zhí)業(yè)應遵循的準則，我們統(tǒng)一采用們統(tǒng)一采用中國注冊會計師獨立審中國注冊會計師獨立審計準則計準則。 （2 2）審計失敗的概念和判定）審計失敗的概念和判定 國內(nèi)外對于審計失敗的認定多是與注國內(nèi)外對于審計失敗的認定多是與注冊會計師的法律責任相關，審計失敗冊會計師的法律責任相關，審計失敗以注冊會計師或會計師事務所未履行以注冊會計師或會計師事務所未履行對委托人的應盡義務或造成委托人、對委托人的應盡義務或造成委托人、第三人的

22、利益損害為條件，主要是由第三人的利益損害為條件，主要是由注冊會計師的過失（包括一般過失和注冊會計師的過失（包括一般過失和嚴重過失）和欺詐造成的。嚴重過失）和欺詐造成的。 審計失敗應至少滿足以下條件：（審計失敗應至少滿足以下條件：（1 1）從結(jié)果）從結(jié)果來看，發(fā)表的審計意見是錯誤的，出具的審來看，發(fā)表的審計意見是錯誤的，出具的審計報告是不恰當?shù)?；（計報告是不恰當?shù)?；? 2）從過程來看，沒有）從過程來看，沒有根據(jù)獨立審計準則的要求計劃和實施審計，根據(jù)獨立審計準則的要求計劃和實施審計，或過失或欺詐。以上兩個條件具有一定的因或過失或欺詐。以上兩個條件具有一定的因果關系，即由于沒有遵循審計準則會導致出

23、果關系，即由于沒有遵循審計準則會導致出具錯誤的審計意見，但由于審計風險的客觀具錯誤的審計意見，但由于審計風險的客觀性，使得即使按照審計準則進行也可能發(fā)表性，使得即使按照審計準則進行也可能發(fā)表錯誤的審計意見。此外，審計準則本身也存錯誤的審計意見。此外，審計準則本身也存在缺陷，即使按照準則進行審計，審計結(jié)果在缺陷，即使按照準則進行審計，審計結(jié)果也可能是錯誤的。也可能是錯誤的。 本案例中，負責對東方電子進行審計的本案例中，負責對東方電子進行審計的山東煙臺乾聚會計師事務所在審計過程山東煙臺乾聚會計師事務所在審計過程中沒有履行應盡的義務，主要表現(xiàn)在（中沒有履行應盡的義務，主要表現(xiàn)在（1 1）發(fā)表了錯誤的

24、審計意見，出具了不恰當發(fā)表了錯誤的審計意見，出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾?；（的審計報告；? 2）沒有盡到）沒有盡到“揭露會計揭露會計報表中可能存在重大舞弊錯報報表中可能存在重大舞弊錯報”的審計的審計職責；（職責；（3 3）沒有保持應有的職業(yè)謹慎，）沒有保持應有的職業(yè)謹慎，即沒有遵守獨立審計準則。綜上，結(jié)合即沒有遵守獨立審計準則。綜上，結(jié)合審計失敗定義我們認為山東煙臺乾聚會審計失敗定義我們認為山東煙臺乾聚會計師事務所對東方電子的財務報表審計計師事務所對東方電子的財務報表審計是審計失敗。是審計失敗。 2 2、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則遵循情況分析、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則遵循情況分析 （1 1）分析性復核）分析性復

25、核 東方電子舞弊集中在主營業(yè)務收入這一東方電子舞弊集中在主營業(yè)務收入這一科目。那么我們審視一下東方電子利潤科目。那么我們審視一下東方電子利潤表的相關科目是否存在應引起注冊會計表的相關科目是否存在應引起注冊會計師職業(yè)關注的地方。根據(jù)上海財經(jīng)大學師職業(yè)關注的地方。根據(jù)上海財經(jīng)大學吳芳的研究：首先，東方電子的主營業(yè)吳芳的研究：首先，東方電子的主營業(yè)務收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大務收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭，頭，20002000年達到年達到94.5%. 94.5%. 而根據(jù)而根據(jù)20012001年中國電力年鑒年中國電力年鑒，19981998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)

26、自動化改造的投資有改造的投資有5050億元左右，按照東方億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家電子公告的數(shù)字，僅其一家3 3年（年（19981998年至年至20002000年）的主營收入（達年）的主營收入（達2727億元）億元）就占市場總額的近就占市場總額的近60%60%。 19961996年年19971997年年19981998年年19991999年年20002000年年20012001年年主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入（億元）（億元）1.371.372.372.374.504.508.568.5613.7513.757.277.27毛利率毛利率（% %）42.342.347.347.347.

27、347.352.952.947.147.115.015.0 目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領域發(fā)展的企目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領域發(fā)展的企業(yè)已多達業(yè)已多達200200多家，競爭十分激烈，東方電子多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。此外，有這樣的市場占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，東方電子主營業(yè)務利潤率一直維賬面上看，東方電子主營業(yè)務利潤率一直維持在持在47.1%47.1%52.9%52.9%的水平，而的水平，而19981998年之后，年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動化改造領域即使利潤率較高

28、的高壓電網(wǎng)自動化改造領域利潤率也不過利潤率也不過10%10%到到30%30%，而在利潤率較低的，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領域，這個數(shù)字還不到農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領域，這個數(shù)字還不到10%.10%.況且，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是況且，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。眾所周知。 例如，北京四方和東方電子在爭奪地市例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電級電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價子幾乎都以北京四方報價60%60%左右的價左右的價格拿走了定單。北京四方在地市級電網(wǎng)格拿走了定單。北京四方在地市級電網(wǎng)自動化改造領域的投標報價一般只

29、能維自動化改造領域的投標報價一般只能維持持10%10%左右的利潤率，而東方電子比北左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報價還低京四方的報價還低40%40%，高利潤從何而，高利潤從何而來？來？ 固然，這樣周全的分析需要注冊會計師擁固然，這樣周全的分析需要注冊會計師擁有很深的行業(yè)知識。但是注冊會計師理應有很深的行業(yè)知識。但是注冊會計師理應具備多方面比較分析的能力，理應具備足具備多方面比較分析的能力，理應具備足夠的職業(yè)謹慎性。夠的職業(yè)謹慎性。獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第1111號號分析性復核分析性復核中特別注明：中特別注明：“注注冊會計師在進行分析性復核時應當考慮：冊會計師在進行分析性復核時

30、應當考慮：（一）會計信息各構(gòu)成要素之間的關系；（一）會計信息各構(gòu)成要素之間的關系；（二）會計信息和相關非會計信息之間的（二）會計信息和相關非會計信息之間的關系。注冊會計師在進行分析性復核時，關系。注冊會計師在進行分析性復核時，可將所審計會計期間的會計信息與所在行可將所審計會計期間的會計信息與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進行比較。信息進行比較。” 分析性復核在審計規(guī)模較大的公司時，分析性復核在審計規(guī)模較大的公司時，具有指明重大錯報風險方向的作用，具有指明重大錯報風險方向的作用，是非常重要的審計程序。乾聚會計師是非常重要的審計程序。乾聚會計師事

31、務所經(jīng)過分析性復核卻沒有發(fā)現(xiàn)這事務所經(jīng)過分析性復核卻沒有發(fā)現(xiàn)這樣明顯的疑慮，不能不說違反了這一樣明顯的疑慮，不能不說違反了這一準則。準則。 從另外一個方面看，乾聚會計師事務所的從另外一個方面看，乾聚會計師事務所的審計人員沒有察覺到收入中的異常，出具審計人員沒有察覺到收入中的異常，出具了無保留意見的審計報告。那要么該審計了無保留意見的審計報告。那要么該審計人員不具備相應的勝任能力，要么缺乏足人員不具備相應的勝任能力，要么缺乏足夠的職業(yè)謹慎性。無論怎樣都違反了夠的職業(yè)謹慎性。無論怎樣都違反了獨獨立審計基本準則立審計基本準則下下中國注冊會計師職中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則業(yè)道德基本準則專業(yè)勝任能力

32、與技術專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范規(guī)范所要求的：所要求的：“注冊會計師應當保持注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任和提高專業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任的業(yè)務。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保的業(yè)務。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎。持應有的職業(yè)謹慎?！?（2 2）函證）函證 東方電子主要是采用私刻客戶印章、東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務收人。函證由于能夠驗證原始憑證務收人。函證由于能夠驗證原始憑證的真實性，原本是發(fā)現(xiàn)這種虛構(gòu)收入的真實性，原本是

33、發(fā)現(xiàn)這種虛構(gòu)收入的最佳手段。的最佳手段。 而在乾聚會計師事務所手中，函證這一重而在乾聚會計師事務所手中，函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發(fā)揮應有的要的審計程序流于形式而沒有發(fā)揮應有的作用，成為最后發(fā)表錯誤審計意見的最重作用，成為最后發(fā)表錯誤審計意見的最重要原因。乾聚會計師事務所曾經(jīng)接受過中要原因。乾聚會計師事務所曾經(jīng)接受過中央電視臺央電視臺“證券時間證券時間”欄目的一次采訪，欄目的一次采訪，那時它對媒體尚沒有太多戒心，而那次的那時它對媒體尚沒有太多戒心，而那次的回答成了目前該會計師事務所對外唯一的回答成了目前該會計師事務所對外唯一的正式說法。有關東方電子的銷售合同是當正式說法。有關東方電子

34、的銷售合同是當時采訪的一個重要內(nèi)容。按慣例，會計師時采訪的一個重要內(nèi)容。按慣例，會計師事務所應要求企業(yè)向其提供所有牽涉當期事務所應要求企業(yè)向其提供所有牽涉當期完成合同的原件，并進行核對。完成合同的原件，并進行核對。 乾聚聲稱，它們曾選擇一些客戶進行函證乾聚聲稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近（接近200200封），發(fā)函比例在封），發(fā)函比例在70%70%以上，但回以上，但回函情況不是很理想（大概函情況不是很理想（大概100100封左右）。而接封左右）。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序由下來注冊會計師是否實行了替代審計程序由于資料所限我們無從所知道。事實上，乾聚于資料所限我們無從所知道。

35、事實上，乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規(guī)會計師事務所進行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨立審計準則的有關規(guī)定，審計人范。按照獨立審計準則的有關規(guī)定，審計人員應親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證員應親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操被審計單位財務狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應作過程中，該所負責審計的有關人員卻把應親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。復印件、傳真件等

36、不正常情況亦未認真審查。 乾聚會計師事務所這樣所謂的乾聚會計師事務所這樣所謂的“函證函證”嚴重違反了嚴重違反了獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第2727號號函證函證。該準則中要求：。該準則中要求： “注冊會計師應在詢證函經(jīng)被審計單注冊會計師應在詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出。位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出?！?“如果被詢證者以傳真、電子郵件等如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。并要求被詢證者寄回詢證函原件?！?“注冊會計師未能收到回函時，應當考注冊會計師未能收到回函時，應當考慮對重要的

37、賬戶余額或其他信息再次慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颢@取充分、函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颢@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！?“如果有跡象表明收回的詢證函不可如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嬁?，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。程序予以證實或消除疑慮?！?東方電子的后任審計師江平為山東煙東方電子的后任審計師江平為山東煙臺乾聚會計師事務所的審計失敗找到臺乾聚會計師事務所的審計失敗找到的理由是：按照出臺的的理由是：按照出臺的獨立審計準獨立審計準則則，要求對應收賬款的真?zhèn)芜M行函，要求對應收賬款的真?zhèn)芜M行函證，但對于已經(jīng)執(zhí)

38、行完畢的合同，即證，但對于已經(jīng)執(zhí)行完畢的合同，即合同簽署完畢，并且款項已經(jīng)收回，合同簽署完畢，并且款項已經(jīng)收回，并沒有要求落實合同的真?zhèn)吻闆r。并沒有要求落實合同的真?zhèn)吻闆r。 獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第2727號號函證函證中的相關規(guī)定表述為中的相關規(guī)定表述為“注冊會計師應當注冊會計師應當對應收賬款進行函證，除非有充分證據(jù)對應收賬款進行函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對會計報表不重要，或函表明應收賬款對會計報表不重要，或函證很可能是無效的。證很可能是無效的?！币簿褪钦f，審計也就是說，審計準則認為對應收賬款余額函證是必須的，準則認為對應收賬款余額函證是必須的，發(fā)生額的函證則需要會計師按照職

39、業(yè)判發(fā)生額的函證則需要會計師按照職業(yè)判斷執(zhí)行。而該后任審計師的理解則是，斷執(zhí)行。而該后任審計師的理解則是，審計準則中沒有要求必須執(zhí)行的審計程審計準則中沒有要求必須執(zhí)行的審計程序，注冊會計師沒有義務執(zhí)行，因此函序，注冊會計師沒有義務執(zhí)行，因此函證失效的主要原因是準則存在缺失。證失效的主要原因是準則存在缺失。 （3 3）其余行為）其余行為 乾聚會計師事務所還違反了乾聚會計師事務所還違反了獨立審獨立審計具體準則第計具體準則第8 8號號錯誤與舞弊錯誤與舞弊和和獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第1818號號-違反法違反法規(guī)行為規(guī)行為。準則規(guī)定在編制和實施審。準則規(guī)定在編制和實施審計計劃時，注冊會計師應

40、當保持應有計計劃時，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分關注可能對會計報的職業(yè)謹慎，充分關注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為和導表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為和導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。 例如，關注上文提到的一些跡象：連例如，關注上文提到的一些跡象：連續(xù)配股情況下保持高股價的壓力，與續(xù)配股情況下保持高股價的壓力，與同一支行資金往來過于密集，東方電同一支行資金往來過于密集，東方電子母公司子公司關聯(lián)方關系不清等。子母公司子公司關聯(lián)方關系不清等。乾聚會計師事務所作為多年審計東方乾聚會計師事務所作為多年審計東方電子的資深機構(gòu)，理應發(fā)現(xiàn)更多的跡電子的資深機

41、構(gòu)，理應發(fā)現(xiàn)更多的跡象并采取相應的措施，而在現(xiàn)實中卻象并采取相應的措施，而在現(xiàn)實中卻不知對于這些事實有意還是無意的忽不知對于這些事實有意還是無意的忽略了。略了。 山東煙臺乾聚會計師事務所至少違反了山東煙臺乾聚會計師事務所至少違反了職業(yè)道德基本準則職業(yè)道德基本準則和和獨立審計具體獨立審計具體準則第準則第2727號號函證函證、獨立審計具體獨立審計具體準則第準則第1111號號分析性復核分析性復核、獨立審獨立審計具體準則第計具體準則第8 8號號錯誤與舞弊錯誤與舞弊、獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第1818號號-違反法規(guī)行違反法規(guī)行為為，我們也可以合理的推測，工作中出，我們也可以合理的推測，工作中出

42、現(xiàn)如此多的疏忽，乾聚會計師事務所很可現(xiàn)如此多的疏忽，乾聚會計師事務所很可能沒有遵守獨立審計基本準則中的質(zhì)量控能沒有遵守獨立審計基本準則中的質(zhì)量控制基本準則。因此，事務所執(zhí)業(yè)時未能遵制基本準則。因此，事務所執(zhí)業(yè)時未能遵循準則的要求是審計失敗的最主要原因。循準則的要求是審計失敗的最主要原因。 3 3、審計準則分析、審計準則分析 準則以及法規(guī)的缺陷，同樣有可能造準則以及法規(guī)的缺陷，同樣有可能造成審計失敗。我們可以看到，在成審計失敗。我們可以看到，在19961996年至年至20002000年是準則及法規(guī)的建設階段，年是準則及法規(guī)的建設階段，其中存在著一些不盡如人意的地方在其中存在著一些不盡如人意的地方

43、在所難免。所難免。 （1 1）職業(yè)道德準則）職業(yè)道德準則 舊準則中僅有一號舊準則中僅有一號職業(yè)道德基本準則職業(yè)道德基本準則，結(jié)構(gòu)簡單、內(nèi)容單薄，很多地方都沒有一結(jié)構(gòu)簡單、內(nèi)容單薄，很多地方都沒有一定的規(guī)則指引，因此可以說形式上的意義定的規(guī)則指引，因此可以說形式上的意義大于實質(zhì)上的意義。大于實質(zhì)上的意義。 而現(xiàn)在最新的而現(xiàn)在最新的中國注冊會計師職業(yè)道德守中國注冊會計師職業(yè)道德守則則，包括了，包括了中國注冊會計師職業(yè)道德守中國注冊會計師職業(yè)道德守則第則第1 1號號職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則、中國注中國注冊會計師職業(yè)道德守則第冊會計師職業(yè)道德守則第2 2號號職業(yè)道德概職業(yè)道德概念框架念框架、中

44、國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師職業(yè)道德守則第第3 3號號提供專業(yè)服務的具體要求提供專業(yè)服務的具體要求、中中國注冊會計師職業(yè)道德守則第國注冊會計師職業(yè)道德守則第4 4號號審計和審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求審閱業(yè)務對獨立性的要求、中國注冊會中國注冊會計師職業(yè)道德守則第計師職業(yè)道德守則第5 5號號其他鑒證業(yè)務對其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求獨立性的要求，建立了完整的職業(yè)道德準，建立了完整的職業(yè)道德準則體系，使得注冊會計師能夠在實際工作中則體系，使得注冊會計師能夠在實際工作中識別威脅，制定防范措施，執(zhí)行審計業(yè)務時識別威脅，制定防范措施，執(zhí)行審計業(yè)務時保持獨立性。保持獨立性。 新準則對規(guī)范注冊會計師

45、行為，引導新準則對規(guī)范注冊會計師行為，引導注冊會計師高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)，無疑起到注冊會計師高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)，無疑起到了重要的作用。舊的職業(yè)道德準則與了重要的作用。舊的職業(yè)道德準則與新的職業(yè)道德準則，仿佛一塊磚之于新的職業(yè)道德準則，仿佛一塊磚之于一棟樓。因此，當年注冊會計師職業(yè)一棟樓。因此，當年注冊會計師職業(yè)道德無論在實質(zhì)上還是形式上的缺失，道德無論在實質(zhì)上還是形式上的缺失，準則確實應該承擔一定的責任。準則確實應該承擔一定的責任。 （2 2）質(zhì)量控制基本準則）質(zhì)量控制基本準則 舊準則中，同樣僅有一號舊準則中，同樣僅有一號中國注冊會中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則計師質(zhì)量控制基本準則，新準則中，新準則中，則是

46、則是會計師事務所質(zhì)量控制準則第會計師事務所質(zhì)量控制準則第51015101號號業(yè)務質(zhì)量控制業(yè)務質(zhì)量控制。雖然也只。雖然也只有一號，但新準則增加了有一號，但新準則增加了“對業(yè)務質(zhì)量對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任承擔的領導責任”這一條文，使得質(zhì)量這一條文，使得質(zhì)量控制更加受到重視。增加了控制更加受到重視。增加了“人力資源人力資源”這樣符合新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)戰(zhàn)略的指引這樣符合新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)戰(zhàn)略的指引性條文。性條文。 此外，新準則的業(yè)務指導包含內(nèi)容更多，此外，新準則的業(yè)務指導包含內(nèi)容更多，對現(xiàn)實工作指導性更強。雖然舊準則從對現(xiàn)實工作指導性更強。雖然舊準則從整體上看，沒有組建起一個完整的體系；整體上看，沒有組建

47、起一個完整的體系；從內(nèi)容上看，規(guī)定不夠詳細具體，但是從內(nèi)容上看，規(guī)定不夠詳細具體，但是舊準則依然特別強調(diào)了指導，監(jiān)督和復舊準則依然特別強調(diào)了指導，監(jiān)督和復核這三項最為關鍵的工作，其小小的缺核這三項最為關鍵的工作，其小小的缺陷完全不足以成為審計失敗的借口。陷完全不足以成為審計失敗的借口。 （3 3）具體審計準則）具體審計準則 函證。新準則和舊準則中對于函證函證。新準則和舊準則中對于函證的規(guī)定基本相同。令人意外的是函證的規(guī)定基本相同。令人意外的是函證的定義不盡相同，新準則中定義為的定義不盡相同，新準則中定義為“指注冊會計師為了獲取影響財務報指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息

48、，通表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程過程”。 舊準則中則定義為舊準則中則定義為“是指注冊會計師為是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程過程”。關鍵的區(qū)別在于新準則強調(diào)了。關鍵的區(qū)別在于新準則強調(diào)了“直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明況的聲明”。

49、這一改進明顯是為了防止。這一改進明顯是為了防止審計人員把詢證函工作交由被審計單位審計人員把詢證函工作交由被審計單位執(zhí)行。舊準則的定義執(zhí)行。舊準則的定義“以被審計單位的以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函名義向第三方發(fā)出詢證函”是有可能引是有可能引起審計人員誤解的。起審計人員誤解的。 分析程序。新準則將舊準則中的分析程序。新準則將舊準則中的“分析性分析性復核復核”改為了改為了“分析程序分析程序”，可以說避免了，可以說避免了僅僅將分析程序作為復核手段的局限性誤解，僅僅將分析程序作為復核手段的局限性誤解，但是新舊準則的關鍵區(qū)別不在于此。由于風但是新舊準則的關鍵區(qū)別不在于此。由于風險導向?qū)徲嬆Ｐ偷膽?/p>

50、，分析程序的定位與險導向?qū)徲嬆Ｐ偷膽?，分析程序的定位與作用顯得更加明確，在風險評估、實質(zhì)性程作用顯得更加明確，在風險評估、實質(zhì)性程序、總體復核等步驟中，怎樣使用分析程序，序、總體復核等步驟中，怎樣使用分析程序，分析程序在不同步驟中是怎樣的定位、理應分析程序在不同步驟中是怎樣的定位、理應發(fā)揮怎么樣的作用等均在新準則中都有了明發(fā)揮怎么樣的作用等均在新準則中都有了明確的答案。舊準則缺乏科學的理論體系作為確的答案。舊準則缺乏科學的理論體系作為基礎，缺乏著眼全局和前后連接的思維，更基礎，缺乏著眼全局和前后連接的思維，更像是一個就事論事的準則。像是一個就事論事的準則。 舞弊。新準則舞弊。新準則財務報表審

51、計中對舞弊財務報表審計中對舞弊的考慮的考慮相比于舊準則有了重大的進步，主要相比于舊準則有了重大的進步，主要特點有：特點有：1.1.對舞弊做了詳盡的解釋，包括重新對舞弊做了詳盡的解釋，包括重新定義了舞弊的內(nèi)容，闡述了舞弊產(chǎn)生的三因素定義了舞弊的內(nèi)容，闡述了舞弊產(chǎn)生的三因素論等，加深了注冊會計師對于舞弊這一現(xiàn)象形論等，加深了注冊會計師對于舞弊這一現(xiàn)象形式上和實質(zhì)上的認識。式上和實質(zhì)上的認識。2.2.提出審計的固有限制，提出審計的固有限制，在一定程度上保護了注冊會計師的利益。在一定程度上保護了注冊會計師的利益。3.3.在在風險導向?qū)徲嬆Ｐ拖?，如何具體地評估舞弊風風險導向?qū)徲嬆Ｐ拖?，如何具體地評估舞弊

52、風險，如何在不同認定層次應對舞弊風險，新準險，如何在不同認定層次應對舞弊風險，新準則做出了明確的解釋。關于舞弊的舊準則可以則做出了明確的解釋。關于舞弊的舊準則可以說只是形式上的框架，沒有具體的、可操作的說只是形式上的框架，沒有具體的、可操作的內(nèi)涵。內(nèi)涵。 法律法規(guī)。新準則中法律法規(guī)。新準則中財務報表審財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮計中對法律法規(guī)的考慮同樣具體化同樣具體化了舊準則，同時也在某些條款上保護了舊準則，同時也在某些條款上保護注冊會計師的利益。除此之外，舊準注冊會計師的利益。除此之外，舊準則在違反法律法規(guī)的報告途徑以及處則在違反法律法規(guī)的報告途徑以及處理方法上缺少選擇，使得注冊會計師理方

53、法上缺少選擇，使得注冊會計師常常難以化解面對的重重壓力和限制，常常難以化解面對的重重壓力和限制，從而損害審計的獨立性。從而損害審計的獨立性。 從以上若干準則看，我們發(fā)現(xiàn)，基于風險導向從以上若干準則看，我們發(fā)現(xiàn)，基于風險導向?qū)徲嬆Ｐ偷男聹蕜t相對于舊準則而言，邏輯性、審計模型的新準則相對于舊準則而言，邏輯性、系統(tǒng)性更強。審計工作成為一個系統(tǒng)性，牽一系統(tǒng)性更強。審計工作成為一個系統(tǒng)性，牽一發(fā)而動全身的工作是與企業(yè)的運作情況是相似發(fā)而動全身的工作是與企業(yè)的運作情況是相似的，企業(yè)的任何一項業(yè)務活動都會在不同環(huán)節(jié)的，企業(yè)的任何一項業(yè)務活動都會在不同環(huán)節(jié)留下痕跡。因此，系統(tǒng)性審計才能最大程度的留下痕跡。因此

54、，系統(tǒng)性審計才能最大程度的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為，降低審計風險。如果將發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為，降低審計風險。如果將審計看作一個個相對獨立工作的集合，那么審審計看作一個個相對獨立工作的集合，那么審計失敗的風險肯定會加大，這是原有準則體系計失敗的風險肯定會加大，這是原有準則體系的最大不足之處。另外，新舊準則盡管均是原的最大不足之處。另外，新舊準則盡管均是原則導向，但是相對新準則，舊準則略顯空調(diào)簡則導向，但是相對新準則，舊準則略顯空調(diào)簡單，可操作性不強，有若干準則難以避免被詬單，可操作性不強，有若干準則難以避免被詬病為形式上的空架子。病為形式上的空架子。 四、建議和啟示四、建議和啟示 在完成整個案例的研究之

55、后，我們在慨嘆注在完成整個案例的研究之后，我們在慨嘆注冊會計師失職的同時，從以下六個方面提出冊會計師失職的同時，從以下六個方面提出一些建議：一些建議： （1 1）完善資本市場，增強對高質(zhì)量信息的）完善資本市場，增強對高質(zhì)量信息的需求需求 當時，我國的資本市場十分不完善并且一直當時，我國的資本市場十分不完善并且一直處于國有企業(yè)改革的進程之中，有許多問題處于國有企業(yè)改革的進程之中，有許多問題同西方資本市場不同，需要我們自己尋求解同西方資本市場不同，需要我們自己尋求解決思路。所以，在這一過程中，有的違法行決思路。所以，在這一過程中，有的違法行為就會出現(xiàn)，有的企業(yè)提供的信息就不準確。為就會出現(xiàn)，有的企

56、業(yè)提供的信息就不準確。 那么，就需要完善政府管制和行業(yè)自律那么，就需要完善政府管制和行業(yè)自律的雙重約束機制。既要通過法律法規(guī)來的雙重約束機制。既要通過法律法規(guī)來約束注冊會計師的職業(yè)謹慎，又要通過約束注冊會計師的職業(yè)謹慎，又要通過規(guī)定來保證會計信息質(zhì)量的水平。同時，規(guī)定來保證會計信息質(zhì)量的水平。同時，要培養(yǎng)成熟的會計信息使用群體，增強要培養(yǎng)成熟的會計信息使用群體，增強其對信息質(zhì)量的敏感度。有了需求方的其對信息質(zhì)量的敏感度。有了需求方的要求，在供求均衡這一經(jīng)濟規(guī)律的作用要求，在供求均衡這一經(jīng)濟規(guī)律的作用之下，會計信息的質(zhì)量也必將逐步提高。之下，會計信息的質(zhì)量也必將逐步提高。 （2 2）完善上市公司

57、治理機構(gòu)，從公司）完善上市公司治理機構(gòu)，從公司層面提高會計信息質(zhì)量層面提高會計信息質(zhì)量 根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)，會計師事務根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)，會計師事務所的聘用由董事會提出，經(jīng)股東大會所的聘用由董事會提出，經(jīng)股東大會批準。這一委托關系無疑就對高質(zhì)量批準。這一委托關系無疑就對高質(zhì)量的審計產(chǎn)生了威脅。東方電子是由一的審計產(chǎn)生了威脅。東方電子是由一個國有企業(yè)改制而來，也同樣存在著個國有企業(yè)改制而來，也同樣存在著許多國有企業(yè)的治理弊病。許多國有企業(yè)的治理弊病。 例如，一股獨大現(xiàn)象嚴重，管治結(jié)構(gòu)的例如，一股獨大現(xiàn)象嚴重，管治結(jié)構(gòu)的不當導致注冊會計師審計關系嚴重失衡：不當導致注冊會計師審計關系嚴重失衡：經(jīng)

58、營者由被審計人變成了審計委托人，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項。這樣我國會計市場出現(xiàn)了委托者事項。這樣我國會計市場出現(xiàn)了委托者自己出錢委托中介機構(gòu)審計自己財務數(shù)自己出錢委托中介機構(gòu)審計自己財務數(shù)據(jù)的怪現(xiàn)象，審計的獨立性根本得不到據(jù)的怪現(xiàn)象，審計的獨立性根本得不到保證。上市公司決策權過多集中于控股保證。上市公司決策權過多集中于控股股東，最易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、股東，最易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。 （3 3）實行會計師事務所的合伙制）實行會計師事務所的合伙制 在本案中，對東方電子實行審計的

59、山東在本案中，對東方電子實行審計的山東煙臺乾聚會計師事務所是一家有限責任煙臺乾聚會計師事務所是一家有限責任公司，這無疑給注冊會計師提供了迷失公司，這無疑給注冊會計師提供了迷失誠信的誠信的“溫床溫床”，因為這樣做的違規(guī)成，因為這樣做的違規(guī)成本是有限的。造假可能獲得的利益輕易本是有限的。造假可能獲得的利益輕易超過有限的違規(guī)成本。在東方電子一案超過有限的違規(guī)成本。在東方電子一案中，乾聚事務所通過連續(xù)四、五年為東中，乾聚事務所通過連續(xù)四、五年為東方電子審計財務報告，僅審計費用就獲方電子審計財務報告，僅審計費用就獲得得240240萬元。萬元。 而乾聚會計師事務所違規(guī)的最高賠償額為而乾聚會計師事務所違規(guī)的最高賠償額為3030萬元。萬元。因為和絕大多數(shù)事務所一樣，乾聚選擇了因為和絕大多數(shù)事務所一樣，乾聚選擇了“有限有限責任公司責任公司”這種組織形式：注冊資本僅為這種組織形式：注冊資本僅為3030萬元。萬元。值得一提的是，國內(nèi)現(xiàn)行的有限責任制比有限合值得一提的是，國內(nèi)現(xiàn)行的有限責任制比有限合伙制更容易降低違規(guī)成本，連簽字的注冊會計師伙制更容易降低違規(guī)成本，連簽字的注冊會計師也不會因違規(guī)而傾家蕩產(chǎn)。有限責任制使失信懲也不會因違規(guī)而傾家蕩產(chǎn)。有