第十一章非營(yíng)利組織與政府財(cái)務(wù)管理

1、第十一章 非營(yíng)利組織與政府行政單位財(cái)務(wù)管理 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章闡述非營(yíng)利組織與政府行政單位財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容本章闡述非營(yíng)利組織與政府行政單位財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容和方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到如下的學(xué)習(xí)效果：和方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到如下的學(xué)習(xí)效果：l明確非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。明確非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。l掌握非營(yíng)利組織的資金來(lái)源渠道和籌集方式。掌握非營(yíng)利組織的資金來(lái)源渠道和籌集方式。l了解非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和方法。了解非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和方法。l學(xué)會(huì)應(yīng)用非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析的基本方法。學(xué)會(huì)應(yīng)用非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析的基本方法。l了解政府行政單位財(cái)務(wù)管

2、理的基本內(nèi)容。了解政府行政單位財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容。第十一章 非營(yíng)利組織與政府行政單位財(cái)務(wù)管理第一節(jié)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理及目標(biāo)第二節(jié)第二節(jié) 非營(yíng)利組織的資金提供渠道非營(yíng)利組織的資金提供渠道第三節(jié)第三節(jié) 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法第四節(jié)政府行政單位財(cái)務(wù)管理第一節(jié) 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理及目標(biāo)一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類社會(huì)組織營(yíng)利組織非營(yíng)利組織非營(yíng)利組織政府組織一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類非營(yíng)利組織的特征如下：1.非營(yíng)利組織的設(shè)立不以營(yíng)

3、利為目的。2.非營(yíng)利組織不具有政府管理職能。3.非營(yíng)利組織主要向社會(huì)提供各類公益性服務(wù)。一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類我國(guó)的非營(yíng)利組織一般有以下類型：1.教育組織。2.醫(yī)療組織。3.科學(xué)研究組織。4.文化體育組織。5.福利組織。6.咨詢服務(wù)組織。7.傳媒組織。8.社會(huì)團(tuán)體組織。9.基金會(huì)組織。10.宗教組織。一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類非營(yíng)利組織的設(shè)立依據(jù)：1.事業(yè)單位。事業(yè)單位登記管理暫行條例規(guī)定，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位經(jīng)縣級(jí)以上各級(jí)人民政府及其有關(guān)主管部門

4、批準(zhǔn)后成立。國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府機(jī)構(gòu)，是事業(yè)單位審批管理機(jī)關(guān)。申請(qǐng)事業(yè)單位法人登記的，應(yīng)當(dāng)具備的條件是：經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立、有固定的場(chǎng)所、有與其業(yè)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的從業(yè)人員、有與其業(yè)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類非營(yíng)利組織的設(shè)立依據(jù)：2.社會(huì)團(tuán)體。社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。國(guó)務(wù)院民政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府民政部門是社會(huì)團(tuán)體登記管理機(jī)關(guān)。成立社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)具備的條件是會(huì)員總數(shù)達(dá)到規(guī)定數(shù)目、有固定的場(chǎng)所、有合法的資產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)來(lái)源、有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)

5、任的能力等。社會(huì)團(tuán)體不得從事營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類非營(yíng)利組織的設(shè)立依據(jù)：3.民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。國(guó)務(wù)院民政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府民政部門是民辦非企業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)。申請(qǐng)登記民辦非企業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)具備的條件是有規(guī)范的名稱和必要的組織機(jī)構(gòu)、有與其業(yè)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的合法財(cái)產(chǎn)、有必要的場(chǎng)所等。民辦非企業(yè)單位不得從事營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一、非營(yíng)利組織及種類一、非營(yíng)利組織及種類非營(yíng)利組織的設(shè)立依據(jù)：4.基金會(huì)?；饡?huì)管

6、理?xiàng)l例規(guī)定，基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營(yíng)利性法人。國(guó)務(wù)院民政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門是基金會(huì)的登記審批機(jī)關(guān)。設(shè)立基金會(huì)，應(yīng)當(dāng)具備的條件是為特定的公益目的而設(shè)立、基金會(huì)的原始基金達(dá)到規(guī)定數(shù)額、有固定的場(chǎng)所、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特征 （一）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)有所不同。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)亦表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。由于非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性與公益性，非營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)不謀求資金提供者的經(jīng)濟(jì)利益。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)包括兩

7、個(gè)環(huán)節(jié)。（一）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)1.資金流入。資金流入是非營(yíng)利組織取得財(cái)務(wù)資源的過(guò)程，有一定的資金流入，是非營(yíng)利組織存在的基礎(chǔ)。不同類型的非營(yíng)利組織有不同的資金來(lái)源渠道，主要包括出資人出資、財(cái)政撥款、服務(wù)收費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)、負(fù)債等形式。2.資金流出。資金流出是非營(yíng)利組織運(yùn)用財(cái)務(wù)資源的過(guò)程，非營(yíng)利組織通過(guò)資金的流出，實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益活動(dòng)。非營(yíng)利組織資金的流出，包括多方面內(nèi)容，主要是提供服務(wù)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出、資產(chǎn)購(gòu)置和損耗、各項(xiàng)投資等。（一）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)的資金循環(huán)周轉(zhuǎn)不同，非營(yíng)利組織是以當(dāng)期財(cái)務(wù)收支平衡為觀念。當(dāng)期取得的資金流入，主要用于當(dāng)期的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。如果當(dāng)期資金流入大于資金流出

8、形成結(jié)余，則并入下一期間的財(cái)務(wù)資源，繼續(xù)用于以后的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)關(guān)系 1.非營(yíng)利組織與資金提供者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。資金提供者主要是非營(yíng)利組織的撥款人、捐贈(zèng)人、交費(fèi)人等，從而形成所屬關(guān)系或委托代理關(guān)系。例如，國(guó)家財(cái)政撥款建立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有，從而形成產(chǎn)權(quán)所屬關(guān)系；捐贈(zèng)人將捐款交給社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，二者之間是一種委托代理的契約關(guān)系；交費(fèi)人將費(fèi)用交給學(xué)校，則形成了資金的結(jié)算關(guān)系。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)關(guān)系2.非營(yíng)利組織與服務(wù)對(duì)象之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。服務(wù)對(duì)象是非營(yíng)利組織提供社會(huì)公益服務(wù)的客體，非營(yíng)利組織必須按照非營(yíng)利組織的宗旨，免費(fèi)或者按照規(guī)定收費(fèi)為服務(wù)對(duì)象提供優(yōu)良的服務(wù)，二

9、者之間是一種服務(wù)關(guān)系。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)關(guān)系3.非營(yíng)利組織與債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。為彌補(bǔ)財(cái)務(wù)資源的不足，非營(yíng)利組織可能會(huì)有一定的負(fù)債，在日常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中也會(huì)產(chǎn)生一定債務(wù)。非營(yíng)利組織與債權(quán)人之間是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)關(guān)系4.非營(yíng)利組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系。非營(yíng)利組織內(nèi)部各部門之間的資金往來(lái)是一種內(nèi)部結(jié)算關(guān)系；同時(shí)非營(yíng)利組織與其員工之間是勞動(dòng)雇傭條件下的勞動(dòng)報(bào)酬分配關(guān)系。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)關(guān)系5.非營(yíng)利組織與社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)關(guān)系。非營(yíng)利組織承擔(dān)著廣泛的受托責(zé)任，其財(cái)務(wù)資源來(lái)源社會(huì)，必須接受政府部門及社會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理特征非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理，是利用價(jià)值形

10、式合理組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性管理。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理與企業(yè)組織的財(cái)務(wù)管理有許多相同之處，但也存在一定的區(qū)別，其特征如下：（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理特征1.資金提供者不要求經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)。非營(yíng)利組織資金提供者出資的目的，并不是為價(jià)值增值，不要求任何投資回報(bào)，也不能從非營(yíng)利組織中分享經(jīng)濟(jì)利益，其目的是所提供的財(cái)務(wù)資源能為社會(huì)提供更好的公益服務(wù)。也可以說(shuō)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)資源的出資回報(bào)，并不是經(jīng)濟(jì)利益的要求，而是社會(huì)利益的回報(bào)。（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理特征2.財(cái)務(wù)活動(dòng)以當(dāng)期收支平衡為目標(biāo)。非營(yíng)利組織資金的取得與使用，盡量做到當(dāng)期收支平衡。在正常情況下，資金流入會(huì)略大于資金流出，形成財(cái)務(wù)資源的

11、結(jié)余，但財(cái)務(wù)資源結(jié)余一般不能超過(guò)一定的比例。（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理特征3.以社會(huì)責(zé)任為目標(biāo)。非營(yíng)利組織管理者的受托責(zé)任是一種廣泛的社會(huì)責(zé)任，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源提供者的意愿，為社會(huì)提供良好的公益服務(wù)。非營(yíng)利組織管理者的業(yè)績(jī)考評(píng)，不但包括財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，更主要的是社會(huì)指標(biāo)體系。三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)是：合理取得并運(yùn)用資金，發(fā)揮資金的最大使用效率，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。這一目標(biāo)一般簡(jiǎn)稱為“社會(huì)效益最大化”。三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化目標(biāo)，需要做出以下努力：1.非營(yíng)利組織提供的服務(wù)可以是有償服務(wù)。2.非營(yíng)利組織需要降低費(fèi)用支出。3.非營(yíng)

12、利組織需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。4.非營(yíng)利組織要講求資金的使用效率。第二節(jié)第二節(jié) 非營(yíng)利組織的資金提供渠道非營(yíng)利組織的資金提供渠道 一、非營(yíng)利組織資金提供渠道一、非營(yíng)利組織資金提供渠道二、非營(yíng)利組織資金的籌集方式二、非營(yíng)利組織資金的籌集方式一、非營(yíng)利組織資金提供渠道一、非營(yíng)利組織資金提供渠道（一）政府財(cái)政（二）社會(huì)組織（三）服務(wù)對(duì)象（四）社會(huì)公眾（五）金融機(jī)構(gòu)（六）境外組織二、非營(yíng)利組織資金的籌集方式二、非營(yíng)利組織資金的籌集方式 （一）依靠出資人提供（二）爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)助（三）接受捐贈(zèng)（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)收入（五）銀行借款第三節(jié)第三節(jié) 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法 一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)

13、容一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一般包括：財(cái)務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、基金管理。當(dāng)非營(yíng)利組織著手建設(shè)工程時(shí)，亦包括工程建設(shè)資金管理。二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的方法（一）非營(yíng)利組織的預(yù)算管理非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)非營(yíng)利組織的事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算。（一）非營(yíng)利組織的預(yù)算管理1年度收入預(yù)算可以按照以下項(xiàng)目編制：（1）捐贈(zèng)收入，是非營(yíng)利組織接受其他組織或個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。（2）會(huì)費(fèi)收入，是非營(yíng)利組織按規(guī)定向會(huì)員

14、收取的會(huì)費(fèi)收入。（3）提供服務(wù)收入，是非營(yíng)利組織向服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入。（4）政府補(bǔ)助收入，是非營(yíng)利組織接受政府機(jī)構(gòu)財(cái)政撥款取得的收入。（5）商品銷售收入，是非營(yíng)利組織向服務(wù)對(duì)象提供商品取得的收入。（6）投資收益，是非營(yíng)利組織對(duì)外投資取得的投資報(bào)酬。（7）其他收入，除以上以外的其他各項(xiàng)收入，如處置固定資產(chǎn)的收入等。（一）非營(yíng)利組織的預(yù)算管理2年度支出預(yù)算可以按照以下項(xiàng)目編制：（1）事業(yè)支出。是非營(yíng)利組織開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出，如學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)支出、科研機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)支出，醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用支出等。（2）經(jīng)營(yíng)支出。是非營(yíng)利組織在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，

15、如非營(yíng)利組織附屬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)支出等。（3）對(duì)上級(jí)和附屬單位的支出。是非營(yíng)利組織對(duì)下屬獨(dú)立核算的所屬單位的補(bǔ)助支出和按規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。（4）專項(xiàng)支出。是非營(yíng)利組織運(yùn)用從專項(xiàng)渠道取得的資金形成的支出，專項(xiàng)資金要求?？顚Ｓ?，專項(xiàng)核算。（一）非營(yíng)利組織的預(yù)算管理為了對(duì)對(duì)象化的資金耗費(fèi)進(jìn)行控制，非營(yíng)利組織還可以編制成本費(fèi)用預(yù)算。預(yù)算的項(xiàng)目包括：（1）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。是非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而提供物品、服務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)。如產(chǎn)品銷售成本、服務(wù)成本等。（2）管理費(fèi)用。是非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。（3）籌資費(fèi)用。是非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的資金而

16、發(fā)生的費(fèi)用。（4）其他費(fèi)用。除以上項(xiàng)目之外的各項(xiàng)耗費(fèi)。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度管理 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：1.財(cái)務(wù)管理責(zé)任制度財(cái)務(wù)管理責(zé)任制度包括：（1）資產(chǎn)管理責(zé)任制度；（2）負(fù)債管理責(zé)任制度；（3）基金管理責(zé)任制度；（4）財(cái)務(wù)收支管理責(zé)任制度。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度管理2.財(cái)務(wù)考評(píng)制度財(cái)務(wù)考評(píng)制度包括：（1）崗位業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)；（2）部門業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)；（3）綜合業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度管理3審批控制制度審批控制制度包括：財(cái)務(wù)收支審批控制制度；投融資審批控制制度；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移審批控制制度；基金使用審批控制制度。（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度管理4財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)制度

17、財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)制度包括：內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度；內(nèi)部審計(jì)制度；外部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度；外部審計(jì)制度。（三）非營(yíng)利組織的激勵(lì)與約束機(jī)制 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理服從于非營(yíng)利組織的目標(biāo)，但是，非營(yíng)利組織同樣需要建立起內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，以調(diào)動(dòng)管理者和員工的積極性。例如，在學(xué)校建立按勞付酬的獎(jiǎng)勵(lì)制度，在醫(yī)院建立提高醫(yī)療水平和醫(yī)療效果的獎(jiǎng)勵(lì)制度等。與此同時(shí)，要堅(jiān)決克服非營(yíng)利組織內(nèi)部人員，利用權(quán)力亂收費(fèi)和損害職業(yè)道德的情況發(fā)生。對(duì)不服從制度管理的人員予以清除，保證非營(yíng)利組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表與指標(biāo)分析 非營(yíng)利組織的主要財(cái)務(wù)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表（收入支出表）和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映

18、特定時(shí)點(diǎn)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。非營(yíng)利組織的資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三部分內(nèi)容。利用資產(chǎn)負(fù)債表，可以分析評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的資產(chǎn)總額及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，負(fù)債及凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況。業(yè)務(wù)活動(dòng)表 業(yè)務(wù)活動(dòng)表是反映非營(yíng)利組織在某一期間開展業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)表，在事業(yè)單位稱為收入支出表，主要內(nèi)容包括收入、支出（成本費(fèi)用）及收支差額形成的結(jié)余。利用業(yè)務(wù)活動(dòng)表，可以分析評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果，掌握凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況，考核管理機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)?，F(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映非營(yíng)利組織在某一期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入與流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。非營(yíng)利組織的現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

19、量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。并不是每一個(gè)非營(yíng)利組織都需要編制現(xiàn)金流量表，以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的事業(yè)單位不需要編制現(xiàn)金流量表，目前我國(guó)只有民間非營(yíng)利組織要求編制現(xiàn)金流量表。利用現(xiàn)金流量表，可以分析和評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織現(xiàn)金流量信息。（四）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表與指標(biāo)分析2非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析預(yù)算執(zhí)行情況分析是將一定時(shí)期非營(yíng)利組織的收入、支出（成本費(fèi)用）的實(shí)際完成指標(biāo)與預(yù)算安排指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)預(yù)算完成情況。這通常是在年度預(yù)算結(jié)束時(shí)進(jìn)行的，將實(shí)際完成指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)相比較，計(jì)算實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的差異和預(yù)算完成百分比。（1）預(yù)算差異。計(jì)算公式為：預(yù)算指標(biāo)實(shí)際指標(biāo)預(yù)算差異%1

20、00預(yù)算指標(biāo)實(shí)際指標(biāo)預(yù)算完成百分比預(yù)算差異分為有利差異和不利差異。收入類指標(biāo)實(shí)際數(shù)大于預(yù)算數(shù)為有利差異，反之為不利差異；支出（成本費(fèi)用）類指標(biāo)實(shí)際數(shù)大于預(yù)算數(shù)為不利差異，反之為有利差異。（2）預(yù)算完成百分比。計(jì)算公式為： 收入類指標(biāo)預(yù)算百分比超過(guò)（或等于）100%時(shí)為完成預(yù)算。支出（成本費(fèi)用）類指標(biāo)預(yù)算百分比低于（或等于）100%時(shí)為完成預(yù)算。第四節(jié) 政府行政單位財(cái)務(wù)管理 一、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述一、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述二、政府行政單位收入支出的管理二、政府行政單位收入支出的管理 三、政府行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的管三、政府行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的管理理 四、政府行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)

21、表分析四、政府行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析 一、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述一、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述（一）政府行政單位政府行政單位是指行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)的機(jī)關(guān)或派出機(jī)構(gòu)。我國(guó)政府行政單位不但包括政府的組成機(jī)構(gòu)，還包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、審判檢察機(jī)關(guān)和實(shí)行行政單位財(cái)務(wù)管理的其他單位，主要范圍如下：1.政府行政部門，指各級(jí)政府的組成機(jī)構(gòu)，如政府辦公機(jī)關(guān)、各委、局等。2.國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)，指各級(jí)人民代表大會(huì)及常務(wù)機(jī)構(gòu)。3.檢察機(jī)關(guān)，指各級(jí)人民檢察院。4.審判機(jī)關(guān)，指各級(jí)人民法院。5.執(zhí)行行政單位財(cái)務(wù)管理制度的其他機(jī)關(guān)，如各黨派、人民團(tuán)體等。一、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述一、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述（二）政府行

22、政單位財(cái)務(wù)管理的特征政府行政單位財(cái)務(wù)管理是對(duì)政府預(yù)算單位財(cái)政預(yù)算資金的管理活動(dòng)。財(cái)政資金是政府行政單位的主要資金來(lái)源，政府行政單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)象即財(cái)政資金，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和預(yù)算安排合理使用財(cái)政預(yù)算資金。政府行政單位由于其資金的特殊性，財(cái)務(wù)管理不同于企業(yè)組織和非營(yíng)利組織，其特征如下：1.政策性。政府行政單位的財(cái)務(wù)管理，本質(zhì)上是政策管理，要求其資金的組織與運(yùn)用符合國(guó)家的有關(guān)方針政策。2.預(yù)算約束性。政府行政單位的資金，納入政府財(cái)政預(yù)算管理，要求必須嚴(yán)格按預(yù)算安排取得和運(yùn)用資金。3.限制性。政府行政單位的資金，是受限制的資金，取得的各項(xiàng)資金必須按規(guī)定用途使用，要求專款專用，專戶存儲(chǔ)。一

23、、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述一、政府行政單位財(cái)務(wù)管理概述（三）政府行政單位財(cái)務(wù)管理的任務(wù)1.合理組織資金來(lái)源。政府行政單位的資金主要來(lái)源于兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算資金，二是各項(xiàng)行政收費(fèi)。2.正確運(yùn)用各項(xiàng)資金。政府行政單位資金的運(yùn)用，主要是人員支出和物品耗用。3.分析檢查財(cái)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果。政府行政單位要嚴(yán)格執(zhí)行單位預(yù)算，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督財(cái)政資金的使用情況，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家預(yù)算資金的各項(xiàng)管理制度。二、政府行政單位收入支出的管理二、政府行政單位收入支出的管理 （一）政府行政單位收入管理1.財(cái)政撥款的管理。政府行政單位按經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系，按預(yù)算和用款計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)。政府行政單位取得財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)

24、，要編制預(yù)算，不得通過(guò)虛增人員或虛列開支項(xiàng)目冒領(lǐng)經(jīng)費(fèi)。2.預(yù)算外資金收入的管理。行政單位在收取預(yù)算外收費(fèi)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的數(shù)額及時(shí)上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶，不得擅自截留。只有按規(guī)定留存的預(yù)算外資金或財(cái)政專戶返還的預(yù)算外資金，才能形成行政單位的預(yù)算外資金收入。3.其他收入的管理。主要包括固定資產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)讓收入、銀行存款和有價(jià)證券利息收入、接受捐贈(zèng)收入。其他收入是行政單位的非財(cái)政性資金收入，不必上繳財(cái)政，可用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足，緩解預(yù)算經(jīng)費(fèi)的供需矛盾。但行政單位應(yīng)按規(guī)定管理這部分收入，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，亂支濫用。二、政府行政單位收入支出的管理二、政府行政單位收入支出的管理（二）政府行政單位支出管理政府行

25、政單位支出主要包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和自籌基建支出三個(gè)方面。1.經(jīng)費(fèi)支出的管理。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位的主要支出項(xiàng)目，主要包括人員經(jīng)費(fèi)支出和公務(wù)費(fèi)用支出，設(shè)備與用品的采購(gòu)已經(jīng)納入政府采購(gòu)法的規(guī)范，由財(cái)政部門集中統(tǒng)一購(gòu)買。2.撥出經(jīng)費(fèi)的管理。撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按預(yù)算管理級(jí)次轉(zhuǎn)撥給所屬下級(jí)單位的財(cái)政預(yù)算資金。3.自籌基建支出的管理。自籌基建支出是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政經(jīng)費(fèi)以外的自籌資金安排基本建設(shè)發(fā)生的支出。行政單位的基本建設(shè)，一般由財(cái)政經(jīng)費(fèi)解決，也允許自籌資金進(jìn)行基本建設(shè)，但要加強(qiáng)管理，不能濫用行政權(quán)力，自籌基建要納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。三、政府行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的管理三、政府行政單位資產(chǎn)、負(fù)債

26、、凈資產(chǎn)的管理（一）政府行政單位資產(chǎn)管理1.貨幣資產(chǎn)及有價(jià)證券的管理?，F(xiàn)金、銀行存款及有價(jià)證券是政府行政單位流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。政府行政單位需要按現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，保持合理的現(xiàn)金持有量，按規(guī)定使用現(xiàn)金。政府行政單位同樣需要按銀行結(jié)算辦法管理銀行存款，遵守結(jié)算制度。按國(guó)家規(guī)定，政府行政單位只允許用結(jié)余的資金購(gòu)買中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)債，不能購(gòu)買企業(yè)債券、股票，要加強(qiáng)對(duì)有價(jià)證券的監(jiān)督和管理。（一）政府行政單位資產(chǎn)管理2.暫付款的管理。暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，主要是各種備用金、預(yù)借差旅費(fèi)及其他結(jié)算款項(xiàng)。暫付款是政府行政單位的債權(quán)，要嚴(yán)格審批程

27、序，按預(yù)算和用款計(jì)劃使用。要加強(qiáng)結(jié)算管理，及時(shí)結(jié)清，一般不允許跨年度的借款。不允許公款私用，挪用國(guó)家財(cái)政資金。（一）政府行政單位資產(chǎn)管理3.庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)的管理。庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)是政府行政單位的兩項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)。政府行政單位要加強(qiáng)庫(kù)存物資管理制度，購(gòu)入的物資及時(shí)入庫(kù)，按規(guī)定領(lǐng)用物資，定期組織庫(kù)存物資的盤點(diǎn)。要健全固定資產(chǎn)的管理制度，建立固定資產(chǎn)卡片，加強(qiáng)責(zé)任制管理，定期清查固定資產(chǎn)。（二）政府行政單位負(fù)債管理 負(fù)債是政府行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的需要償還的債務(wù)。按國(guó)家規(guī)定政府行政單位不允許取得銀行借款，所形成的負(fù)債均是在從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中自然形成的。政府行政單位要加強(qiáng)負(fù)債管理，按規(guī)定償還債務(wù)。政

28、府行政單位的負(fù)債主要包括暫存款、應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款三個(gè)方面。（三）政府行政單位凈資產(chǎn)管理政府行政單位的凈資產(chǎn)，主要包括固定基金和結(jié)余兩項(xiàng)內(nèi)容。1.固定基金管理。固定基金是政府行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，政府行政單位固定資產(chǎn)不提折舊，在增加固定資產(chǎn)時(shí)形成固定基金，在固定資產(chǎn)減少時(shí)減少固定基金，固定基金永遠(yuǎn)與固定資產(chǎn)的數(shù)額相等。政府行政單位要監(jiān)督和管理固定資產(chǎn)的變化情況，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。2.結(jié)余管理。結(jié)余是政府行政單位年度內(nèi)的各項(xiàng)收入與支出的差額。政府行政單位的職能是社會(huì)管理，在年度的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，要求以當(dāng)期收支平衡為目標(biāo)，并不追求結(jié)余。但為保證有充足的資金，在預(yù)算安排時(shí)一般收入略大于支出。政府行政單位形成的年度結(jié)余，不得進(jìn)行分配，按規(guī)定滾存轉(zhuǎn)入下一財(cái)政年度。四、政府行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析四、政府行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析 政府行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和報(bào)表說(shuō)明書。其中資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表為主表。四、政府行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析四、政府行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析政府行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表資料及其他相關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期政府行政單位收支情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研究，找出存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為以后