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認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：徐**（實名認(rèn)證）

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IP屬地：湖北 上傳時間：2022-07-15 格式：PPTX 頁數(shù)：20 大?。?62.87KB 積分：30 舉報 版權(quán)申訴

1、2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇1審計實務(wù)(sh w)與案例分析實務(wù)篇共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇2審計(shn j)模式，又稱審計(shn j)基本方法賬項基礎(chǔ)審計模式制度基礎(chǔ)審計模式傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ浆F(xiàn)代風(fēng)險審計模式用審計風(fēng)險模型來表示：審計風(fēng)險=檢查風(fēng)險審計風(fēng)險=控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險=經(jīng)營風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇3第一章 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向(do xin)審計概述本章介紹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緝?nèi)涵，指出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。它以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想

2、，運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。需要重點掌握的內(nèi)容：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ńY(jié)構(gòu)。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇4第一節(jié) 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向(do xin)審計的內(nèi)涵一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷纳鐣h(huán)境分析雖然考慮審計風(fēng)險模型后的制度基礎(chǔ)審計方法，相對于以前的審計方法有了實質(zhì)性的提高，但相對于社會需要來說，仍然有巨大的審計期望差。首先，自20世紀(jì)60年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)8090年代，不僅沒有得到有效控制，反而越演越烈。這些欺詐給報表使用者帶來了巨大的損失。美國SEC報告1999年美國七大事務(wù)所的審計公費95億元，而投資者在99年損失了320億

3、美元；我國的投資者也損失數(shù)十億元。從社會公眾的觀點看，揭露舞弊一直是他們對審計師的要求，而審計職業(yè)界之所以盡量降低其揭露舞弊的責(zé)任，主要是受傳統(tǒng)審計方法的能力和費用的限制。雖然目前各國審計準(zhǔn)則都已經(jīng)將揭露重大的舞弊作為報表審計的重要目標(biāo)。但舞弊案件頻發(fā)發(fā)生，使審計師的能力共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇5和價值備受社會質(zhì)疑。人們不禁要問：如果排除審計師獨立性的風(fēng)險，審計師從技術(shù)上究竟能否發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在(cnzi)的重大欺詐舞弊案情？基于審計風(fēng)險模型的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在揭露企業(yè)重大管理舞弊中表現(xiàn)出來的審計技術(shù)上的力不從心，加快了人們對新的審計方法的探討。其次，傳統(tǒng)審計方法不

4、但在效果上（舞弊揭露上）有缺陷，在效率上同樣存在重要缺陷。因為傳統(tǒng)審計方法是一種“自下而上”的審計思路，對于資源的分配面面俱到，難以突出重點，從而造成審計資源的浪費。在此情況下，審計理論、審計實務(wù)以及審計準(zhǔn)則都開始要求審計師更多地理解企業(yè)的經(jīng)營，從而做出更為合理的判斷。因此，“理解企業(yè)的經(jīng)營”并不是一個新的概念，對報表審計采用“自上而下的想法也不是一個新觀點。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生前，理論、實務(wù)和準(zhǔn)則都已經(jīng)開始嘗試深入理解經(jīng)營共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇6可喜的是，系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展，為審計職業(yè)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝怂枷朐慈?。系統(tǒng)理論要求審計師將被審計單位置于

5、廣泛的社會環(huán)境中，從整體上考慮，但要發(fā)展出新的審計方法，還需要戰(zhàn)略管理理論的架構(gòu)支持。戰(zhàn)略管理將企業(yè)(qy)內(nèi)部的運營與外部環(huán)境聯(lián)系起來，從而克服了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的內(nèi)向型的特點。圖.ppt共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇7二、現(xiàn)代風(fēng)險(fngxin)導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及其內(nèi)涵（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立1.1997年畢馬威研究小組出版了研究報告以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計，提出了畢馬威的BMP審計模式(Business Measurement Process)。這一審計方法首先分析企業(yè)的經(jīng)營模式；然后，以五個原則（戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險評估、業(yè)績計量和持續(xù)提高）來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

6、，得出關(guān)于剩余風(fēng)險的結(jié)論及其對審計的影響；最后，用剩余風(fēng)險來指導(dǎo)實質(zhì)性測試，從而“自下而上”地完成審計工作。畢馬威的BMP審計模式已經(jīng)揭示了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇82.安永會計師事務(wù)所以“審計創(chuàng)新”為名，開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向(do xin)審計，并形成了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（Business Environment Analysis Template）,在此基礎(chǔ)上，安永形成了全球?qū)徲嫹椒ā?.安達(dá)信開發(fā)了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?.普華永道開發(fā)了“普華永道審計方法”。5.德勤開發(fā)了以“AS/2”為名

7、的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?.其他大所也在開發(fā)自身的審計方法。這些審計模式雖然在具體的結(jié)構(gòu)性框架上存在一定的差異，但基本原理相同?？傮w上說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)開始在國際性大所逐步發(fā)展起來。7.審計職業(yè)的監(jiān)管者在發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄉ?，也起了一定的作用。在開始階段，監(jiān)管者表達(dá)了對大所重塑審計方法的擔(dān)憂，批共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇9評大所更多地依賴于以分析性程序為主的風(fēng)險評估(pn )，而不是實質(zhì)性的詳細(xì)測試。后來監(jiān)管者經(jīng)過調(diào)查分析認(rèn)為：新的審計方法可以提高功效：一方面是審計師需要更好地達(dá)到會計報表審計的目標(biāo)，另一方面審計師需要向客戶提供增值服務(wù)。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙?/p>

8、值服務(wù)的作用上，向客戶提供管理建議增加了不少機會，從而使審計服務(wù)有了更好地增值，但現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母灸康氖鞘箤徲嫀煾鼮橛行У赝瓿蓪徲嫻ぷ?。牛津大學(xué)教授Power(2003)指出，“基于審計風(fēng)險模型的審計方法與大所圍繞戰(zhàn)略模型的審計方法之間的經(jīng)濟區(qū)別是：前者支持降低成本；后者支持增加投入，從而使審計收費提高合理化?？傊?，審計業(yè)務(wù)的成本重心被收入重心取代?！惫捕?022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇10第二節(jié) 現(xiàn)代風(fēng)險(fngxin)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕舅悸芬?、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c審計師所要解決的審計風(fēng)險來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在很多時候，客戶經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險之間的聯(lián)系很含糊、微妙

9、，如果審計師依然采用簡化的認(rèn)識模式，不太可能識別出這一聯(lián)系。只有以復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式考慮問題，將客戶置于廣泛經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中，才能將經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險聯(lián)系起來。簡化主義的認(rèn)知模式與復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式的區(qū)別如下：共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇11復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式與簡化(jinhu)的認(rèn)知模式的區(qū)別序號觀念認(rèn)知模式種類機械類（簡化）復(fù)雜系統(tǒng)類1對現(xiàn)象的理解簡化(按步驟,割裂各部分非簡化(整體重要)2執(zhí)行任務(wù)中的控制集中性的(在系統(tǒng)內(nèi)部)非集中的(系統(tǒng)相互作用)3對原因的理解單一多種4對行為后果的理解小的行為導(dǎo)致小的后果小的行為導(dǎo)致大的后果5對個體的行為理解完全可預(yù)測不能夠完全預(yù)測/隨機6

10、處理復(fù)雜行為的規(guī)則以復(fù)雜的規(guī)則以簡單的規(guī)則7自然行為最終原因或目的目的論非目的論或隨機8存在論靜止的結(jié)構(gòu)過程平衡共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇12客戶經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致審計風(fēng)險這一觀點雖然表面上看并不深刻，但它將很多審計師從以前簡化主義認(rèn)知模式產(chǎn)生的困境中解脫出來，以一種新的方法來看待審計。雖然現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念相對來說比較直觀（以簡單原則分析復(fù)雜系統(tǒng)的觀念），但這一方法需要新的分析工具。企業(yè)戰(zhàn)略(zhnl)管理對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險內(nèi)外結(jié)合的分析方法使審計師以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式將經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險聯(lián)系起來。同時，復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式要求的整體比個體更重要的思考方法需要現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐?/p>

11、善分析性測試程序，從而自上而下地貫徹從整體上把握客戶經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險這一思路。在實務(wù)中，審計師以企業(yè)管理中的平衡計分卡或關(guān)鍵成功因素與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)等，來完善分析程序，稱之為業(yè)績計量共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇13二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向(do xin)審計的方法結(jié)構(gòu)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤娬{(diào)：審計風(fēng)險與客戶的經(jīng)營風(fēng)險不可分割，威脅客戶經(jīng)營的風(fēng)險也是影響審計風(fēng)險的來源。因此，有效地審計首先需要對客戶的宗旨、目標(biāo)、戰(zhàn)略進(jìn)行分析，以理解宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對客戶的影響，從而理解企業(yè)總體戰(zhàn)略的合理性及其在宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境中的相對地位。審計師需要分析客戶與外部環(huán)境之間的聯(lián)系，從而發(fā)

12、現(xiàn)重要風(fēng)險。對于識別出的風(fēng)險，審計師需要分析客戶是如何應(yīng)對和監(jiān)控的；其次，審計師需要對識別出的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。經(jīng)營環(huán)節(jié)是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)立的，如果其設(shè)計和運行都比較合理，則可以降低戰(zhàn)略風(fēng)險，反之，則會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇14對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)(hunji)進(jìn)行分析，從關(guān)鍵環(huán)節(jié)(hunji)風(fēng)險的監(jiān)控與環(huán)節(jié)(hunji)控制兩個方面入手；最后，審計師需要利用職業(yè)判斷對識別出的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)。剩余風(fēng)險也就代表了審計師認(rèn)為沒有被控制住，并對會計報表有潛在重要影響的經(jīng)營風(fēng)險，剩余風(fēng)險是審計師關(guān)注的重點。審計師根據(jù)剩余風(fēng)險的結(jié)論

13、制定具體審計目標(biāo)和計劃的實質(zhì)性審計程序，并實施實質(zhì)性測試，從而將會計報表重大錯報的風(fēng)險，也就是審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。見圖.ppt.共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇15審計師需要充分認(rèn)識：審計風(fēng)險主要來源于客戶會計報表的錯報風(fēng)險，而客戶會計報表的錯報風(fēng)險則主要來源于整個企業(yè)整體層面的經(jīng)營風(fēng)險（戰(zhàn)略風(fēng)險）和具體的經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險（報表認(rèn)定風(fēng)險）。在通常情況下，如果客戶經(jīng)營得較成功，利潤等各方面的目標(biāo)都順利實現(xiàn)，客戶管理層就沒有動機來編制虛假的會計報表；只有當(dāng)客戶經(jīng)營情況不如意時，管理層才會有造假的動機，以獲取(huq)其各方面的利益；而客戶經(jīng)營失敗，除了經(jīng)營過程本身的原因外

14、，很重要的原因是整體戰(zhàn)略目標(biāo)制定的不合理所導(dǎo)致的風(fēng)險。所以，要充分理解審計風(fēng)險，審計師就必須從對客戶的戰(zhàn)略和具體經(jīng)營環(huán)節(jié)分析入手，充分識別企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險，理解內(nèi)外部風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響，再實施相應(yīng)的審計程序，才能對會計報表的認(rèn)定作出合理的專業(yè)判斷。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇16在這一概念的指導(dǎo)下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎靡环N“自上而下”的戰(zhàn)略系統(tǒng)觀將對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的分析從計劃審計到完成審計自始至終(z sh zh zhng)地貫徹下去，再通過“自下而上”的實質(zhì)性審計程序最終完成審計工作。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇17三、現(xiàn)代(xindi)風(fēng)

15、險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┎襟E現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境霭l(fā)點是管理當(dāng)局在會計報表中所做的相關(guān)認(rèn)定，實質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險之后的結(jié)果。在此前提下，審計師按照以下邏輯順序開展審計工作：（1）企業(yè)層面的風(fēng)險分析主要分析企業(yè)層面的整體戰(zhàn)略及內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對審計的影響。企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境因素和自身資源與能力建立整體經(jīng)營戰(zhàn)略。對整體戰(zhàn)略的分析首先要分析企業(yè)層面的經(jīng)營模式，然后再分析企業(yè)所面臨的外部威脅。其次，對企業(yè)層面的經(jīng)營模式和外部威脅的分析需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略控制措施、風(fēng)險評估方法以及業(yè)績計量體系，從而共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇18得出重要的戰(zhàn)略風(fēng)險及其審計影響。因此，對經(jīng)營風(fēng)

16、險的分析必須與報表認(rèn)定聯(lián)系起來。在企業(yè)(qy)整體層面，也就是對報表整體的影響。但審計師仍然需要盡可能地識別出對特定報表項目的影響。（2）環(huán)節(jié)層面（報表認(rèn)定層面）的分析與控制測試以及剩余風(fēng)險的決定根據(jù)對整體層面的分析結(jié)果，審計師需要決定初步的審計目標(biāo)，即成功實施戰(zhàn)略的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)及相關(guān)控制的分析。重點是分析威脅企業(yè)建立和保持環(huán)節(jié)運營能力的環(huán)節(jié)風(fēng)險及相關(guān)的環(huán)節(jié)控制、風(fēng)險評估和業(yè)績計量。對于沒有被控制住的環(huán)節(jié)風(fēng)險，審計師結(jié)合其對會計報表錯報風(fēng)險的影響，決定對剩余風(fēng)險處理。根據(jù)剩余風(fēng)險確定具體審計目標(biāo)，并制定出計劃的實施性程序。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務(wù)篇19（3）審計(shn j)實施審計師根據(jù)總體層面的分析和認(rèn)定層面的分析總結(jié)出的具體審計目標(biāo)和計劃的實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性測試，最終決定審計意見類型。雖然理解企業(yè)的狀況和經(jīng)營環(huán)節(jié)很重要，但更重要的是審計師必須認(rèn)識到剩余風(fēng)險對執(zhí)行審計的重要影響。較高的剩余風(fēng)險很可能意味著較差的控制環(huán)境。對剩余風(fēng)險的分析可以結(jié)合它與特定會計報表認(rèn)定和審計目標(biāo)之間的關(guān)系。對大部分的管理認(rèn)定/審計目標(biāo)來說，只需要做有限的“自下而上”的實質(zhì)性測試工作，結(jié)合“自上而下的充分理解，就可以順利地完成審計目標(biāo)。共二十頁內(nèi)容摘要2022/1/21。美國SEC報告1999年美國七大事務(wù)所的審計公費(