15風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序ppt課件

1、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序231第二節(jié) 控制測試第三節(jié) 本質(zhì)性程序 1.熟習(xí)總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容； 2.掌握進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 3.掌握控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 4.熟習(xí)期中審計(jì)的意義； 5.掌握本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 知識(shí)目的：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序技藝目的1經(jīng)過審計(jì)任務(wù)底稿了解總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容；2經(jīng)過審計(jì)任務(wù)底稿熟習(xí)控制測試和本質(zhì)性程序的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序 長安公司是注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華的客戶，公司2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示， 年銷售收入為112 655 260元，比上年增長21%董事會(huì)制定的當(dāng)年預(yù) 算目的是增長20%。20

2、21年12月31日應(yīng)收賬款余額為39 560 810元， 組成情況如下：共226個(gè)客戶，其中9個(gè)客戶余額在100萬元以上，占應(yīng)收賬款總額的38%，其他客戶的余額均小于30萬元。此外，應(yīng)收賬款余額為10萬元以上且賬齡超越1年的客戶有15家。2021年12月31日壞賬預(yù)備余額為1 879 830元。公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬預(yù)備。其中，賬齡分析法為：賬齡6個(gè)月以上1年以下的按10%提，12年的按50%提，2年以上的全額計(jì)提。相關(guān)資料如表5-1所示。案例導(dǎo)入 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序 由于銷售業(yè)務(wù)的重要性及其固有風(fēng)險(xiǎn)，張華以為銷售收入和應(yīng)

3、收賬款 層次的發(fā)生或存在、準(zhǔn)確性認(rèn)定存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位2021年 經(jīng)過放寬授信額度來添加銷售收入，導(dǎo)致貨款回收速度放緩，應(yīng)收賬款 大幅上升，但壞賬預(yù)備余額與上年根本持平。張華以為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，即年末壞賬預(yù)備的計(jì)提很能夠不夠。案例導(dǎo)入思索題：針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，張華應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施何種審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)？風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序后，要針對(duì)識(shí)別出的不同層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的應(yīng)對(duì)措施，即針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

4、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。本章重點(diǎn)講解總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容，控制測試和本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述在財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定識(shí)別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類買賣、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。假設(shè)是后者，那么屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，該

5、當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別，以確定適宜的總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性31542措施：分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員，或利用專家輔助任務(wù)提供更多的督導(dǎo)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，該當(dāng)留意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修正第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述二總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述二、針對(duì)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求

6、1.進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)價(jià)的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)包括披露認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，該當(dāng)與評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其本質(zhì)是強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序具有目的性和針對(duì)性，有的放矢地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的思索要素 1 風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和注重，越需求精心

7、設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。 2 艱苦錯(cuò)報(bào)發(fā)生的能夠性。艱苦錯(cuò)報(bào)發(fā)生的能夠性越大，同樣，越需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述 3 涉及的各類買賣、賬戶余額和列報(bào)的特征。不同的買賣、賬戶余額和列報(bào)，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差別，適用的審計(jì)程序也有差別，需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。 4 被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制無論是人工控制還是自動(dòng)化控制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述 5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制，在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)方面的有效性。假設(shè)注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師擬在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必需包括控制測試，且本質(zhì)性程序自然會(huì)遭到之前控制測試結(jié)果的影響。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述3.本質(zhì)性方案或綜合性方案 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，恰中選用本質(zhì)性方案或綜合性方案。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于本錢效益的思索可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性與本質(zhì)性程序結(jié)合運(yùn)用。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需經(jīng)過實(shí)施控制測試，才能夠有效應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)出的某一認(rèn)定的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而在另一些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以為僅實(shí)施本質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹５谝还?jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述4.對(duì)小型被審計(jì)單位的思索 小型被審

9、計(jì)單位能夠不存在可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序能夠主要是本質(zhì)性程序。當(dāng)然，這并不意味著小型被審計(jì)單位不存在任何有效的內(nèi)部控制，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡單地假設(shè)小型被審計(jì)單位不存在有效的內(nèi)部控制。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直該當(dāng)認(rèn)識(shí)到在缺乏控制的情況下，僅經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序能否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述二進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)1.進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括經(jīng)過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、察

10、看、訊問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2.進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而能夠影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)思索評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣由，包括思索各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的詳細(xì)特征以及內(nèi)部控制。需求闡明的是，假設(shè)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完好性獲取審計(jì)證據(jù)。第一節(jié) 風(fēng)

11、險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述三進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間1.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，在某些情況下是指審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需求獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇 有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問題，第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問題，第二個(gè)層面是選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題。第一個(gè)層面的選擇問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系；第二個(gè)層面的選擇問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)

12、證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。這兩個(gè)層面的最終落腳點(diǎn)都是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)該當(dāng)思索以下幾項(xiàng)重要要素：2 控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈敏度。 何時(shí)能得到相關(guān)信息。例如，某些控制活動(dòng)能夠僅在期中或期中以前發(fā)生，而之后能夠難以再被察看到。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位能夠?yàn)榱吮ＷC贏利目的的實(shí)現(xiàn)，而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷售合同以虛增收入。 審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)需求獲取特定的審

13、計(jì)證據(jù)，確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。134第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述四進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍1.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的察看次數(shù)等。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)思索的要素 2 評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3方案獲取的保證程度 1確定的重要性程度第二節(jié) 控制測試一、控制測試的含義與要求一控制測試的含義 控制測試指的是測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，這一概念需求與“了解內(nèi)部控制進(jìn)展區(qū)分?！傲私鈨?nèi)部控制包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，二是確定控制能否得到執(zhí)行。第二節(jié) 控制測試 測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性與確定控制能否得到

14、執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從以下方面獲取審計(jì)證據(jù)： 1 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的； 2 控制能否得到一向執(zhí)行；第二節(jié) 控制測試 3 控制由誰執(zhí)行； 4 控制以何種方式運(yùn)轉(zhuǎn)如人工控制或自動(dòng)化控制。第二節(jié) 控制測試1.評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的；實(shí)施控制測試情況如下：2.僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二控制測試的要求第二節(jié) 控制測試二、控制測試的性質(zhì)一控制測試的性質(zhì)的含義 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所運(yùn)用的審計(jì)程序的類型及其組合。第二節(jié) 控制測試1234 思索特定控制的性質(zhì)思索對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化

15、的運(yùn)用控制實(shí)施控制測試時(shí)雙重目的的實(shí)現(xiàn)實(shí)施本質(zhì)性程序結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響二確定控制測試性質(zhì)時(shí)的要求第二節(jié) 控制測試三、控制測試的時(shí)間一控制測試的時(shí)間的含義 控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)控制測試的目確實(shí)定控制測試的時(shí)間，并確定擬信任的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。第二節(jié) 控制測試二對(duì)于期中審計(jì)證據(jù)的思索第二節(jié) 控制測試1 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；2 確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。第二節(jié) 控制測試三對(duì)于以前審計(jì)獲取證據(jù)的思索1. 根本思緒2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法 3. 當(dāng)控制在本

16、期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法 4. 不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形第二節(jié) 控制測試四、控制測試的范圍 控制測試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信任的期間有效運(yùn)轉(zhuǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二節(jié) 控制測試一確定控制測試范圍的普通思索要素 1 在整個(gè)擬信任的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。2 在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的時(shí)間長度。擬信任期間越長，控制測試的范圍越大。3 為證明控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。第二節(jié) 控制測試4 經(jīng)過測試與認(rèn)定相關(guān)的其

17、他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，能夠存在不同的控制。5 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的擬信任程度越高，需求實(shí)施控制測試的范圍越大。6 控制的預(yù)期偏向。由于在思索測試結(jié)果能否可以得出控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的結(jié)論時(shí)，不能夠只需出現(xiàn)任何控制執(zhí)行偏向就認(rèn)定控制運(yùn)轉(zhuǎn)無效，所以需求確定一個(gè)合理程度的預(yù)期偏向率。第二節(jié) 控制測試二對(duì)自動(dòng)化控制的測試范圍的特別思索 信息技術(shù)處置具有內(nèi)在一向性，除非系統(tǒng)包括系統(tǒng)運(yùn)用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化運(yùn)用控制該當(dāng)一向運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)展自動(dòng)化控制測試的

18、范圍，但需求考慮執(zhí)行以下測試以確定該控制繼續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)：第二節(jié) 控制測試 1測試與該運(yùn)用控制有關(guān)的普通控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性； 2確定系統(tǒng)能否發(fā)生更改，假設(shè)發(fā)生更改，能否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)更改控制； 3確定對(duì)買賣的處置能否運(yùn)用授權(quán)同意的軟件版本。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查信息系統(tǒng)平安控制記錄，以確定能否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件，以及系統(tǒng)能否發(fā)生變動(dòng)。第三節(jié) 本質(zhì)性程序一本質(zhì)性程序的含義一、本質(zhì)性程序的含義與要求 本質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。第三節(jié) 本質(zhì)性程序二實(shí)施本質(zhì)性程序的總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的本質(zhì)性程序該當(dāng)包括以下與財(cái)務(wù)報(bào)表編制

19、完成階段相關(guān)的審計(jì)程序： 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所根據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；1 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的艱苦會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2第三節(jié) 本質(zhì)性程序第三節(jié) 本質(zhì)性程序二、本質(zhì)性程序的性質(zhì)一本質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 本質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指本質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試是對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的詳細(xì)細(xì)節(jié)進(jìn)展測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定能否存在錯(cuò)報(bào)。本質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上依然是分析程序，主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，將該技術(shù)方法用作

20、本質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類買賣、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定能否存在錯(cuò)報(bào)。第三節(jié) 本質(zhì)性程序二細(xì)節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序的適用性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇本質(zhì)性程序的類型。細(xì)節(jié)測試適用于對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量買賣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索實(shí)施本質(zhì)性分析程序。第三節(jié) 本質(zhì)性程序三細(xì)節(jié)測試的方向注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求根據(jù)不同的認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以到達(dá)認(rèn)定層次所方案的保證程度。在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)中選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的工

21、程，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；在針對(duì)完好性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)中選擇有證聽闡明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的工程，并調(diào)查這些工程能否確實(shí)包括在內(nèi)。第三節(jié) 本質(zhì)性程序四設(shè)計(jì)本質(zhì)性分析程序時(shí)思索的要素已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差別額。1234對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所根據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度能否足以在計(jì)劃的保證程度上識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)； 對(duì)特定認(rèn)定使用本質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；第三節(jié) 本質(zhì)性程序三、本質(zhì)性程序的時(shí)間一 本質(zhì)性程序時(shí)間選擇與控制測試的異同 本質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差別。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)

22、獲取的審計(jì)證據(jù)的思索。差別在于：第三節(jié) 本質(zhì)性程序 1在控制測試中，期中實(shí)施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)；而由于本質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)艱苦錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需求思索其成本效益的權(quán)衡。 2在本期控制測試中擬信任以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，曾經(jīng)遭到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，那么采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)厲的限制。第三節(jié) 本質(zhì)性程序二 對(duì)于在期中實(shí)施本質(zhì)性程序的思索 在期中實(shí)施本質(zhì)性程序，一方面耗費(fèi)了審計(jì)資源，另一方面期中實(shí)施本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然需求耗費(fèi)進(jìn)一步的審計(jì)資源使期中審計(jì)證據(jù)可以合理延伸至期末。第三節(jié) 本質(zhì)性程序三 對(duì)于期中審計(jì)證據(jù)的思索第三節(jié) 本質(zhì)性程序四 對(duì)于以前審計(jì)獲取證據(jù)的思索第三節(jié) 本質(zhì)性程序四、本質(zhì)性程序的范圍 證明質(zhì)性分析程序