XXXX919境內(nèi)外同時(shí)上市公司XXXX年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范報(bào)告

1、境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范報(bào)告中央政府門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 2012年09月19日 19時(shí)32分 來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站翱我國(guó)境內(nèi)外拜同時(shí)上市公司班2011年安執(zhí)行企業(yè)內(nèi)斑控規(guī)范體系吧情況分析報(bào)阿告敗基于2案011年內(nèi)扳控評(píng)價(jià)報(bào)告版、內(nèi)控審計(jì)阿報(bào)告的分析巴奧財(cái)政部會(huì)計(jì)礙司 證監(jiān)會(huì)唉會(huì)計(jì)部發(fā)布拌翱目 錄安板一、基本情捌況. 礙4般拔矮（一）樣本扳選擇與數(shù)據(jù)柏來(lái)源.疤 4俺柏柏（二）境內(nèi)暗外同時(shí)上市壩公司特征分扳析. 懊7矮百瓣（三）境內(nèi)百外同時(shí)上市昂公司201伴1年年度財(cái)白務(wù)報(bào)告、內(nèi)瓣控評(píng)價(jià)報(bào)告哀及內(nèi)控審計(jì)捌報(bào)告的基本胺情況 10邦?lèi)?ài)敗二、研究分把析. 安13敗般罷（一）內(nèi)部愛(ài)控制評(píng)價(jià)報(bào)頒告分析

2、.柏. 13敖翱安（二）內(nèi)部翱控制審計(jì)報(bào)氨告分析.哎. 31捌翱藹三、存在的藹問(wèn)題.隘 34拌辦班（一）企業(yè)俺內(nèi)控規(guī)范體搬系實(shí)施過(guò)程伴中存在的問(wèn)胺題. 鞍35岸皚絆（二）中介伴機(jī)構(gòu)在內(nèi)控白咨詢(xún)及審計(jì)背過(guò)程中存在耙的問(wèn)題.胺. 37埃八奧四、有關(guān)建辦議. 板39芭疤扮（一）標(biāo)準(zhǔn)奧制定及監(jiān)管八層面.傲 39跋搬笆（二）企業(yè)邦層面.笆 41礙暗芭（三）內(nèi)控傲咨詢(xún)及審計(jì)拜機(jī)構(gòu)層面.拜. 42艾2瓣010年4傲月26日，扳財(cái)政部、證稗監(jiān)會(huì)、審計(jì)半署、銀監(jiān)會(huì)懊和保監(jiān)會(huì)聯(lián)盎合發(fā)布企柏業(yè)內(nèi)部控制半配套指引叭，標(biāo)志著融敗合國(guó)際先進(jìn)班經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合懊中國(guó)實(shí)際的板企業(yè)內(nèi)控規(guī)百范體系基本愛(ài)建成。為確盎保企業(yè)內(nèi)控皚規(guī)范體系

3、順案利推進(jìn)實(shí)施暗，財(cái)政部等捌五部委確定八，企業(yè)內(nèi)控唉規(guī)范體系自藹2011年疤1月1日起拜首先在境內(nèi)安外同時(shí)上市哎的公司施行芭。骯按斑照要求，境般內(nèi)外同時(shí)上班市公司在2擺011年會(huì)稗計(jì)年度結(jié)束俺后，應(yīng)隨年拜度報(bào)告一同擺披露企業(yè)內(nèi)耙部控制評(píng)價(jià)昂報(bào)告以及內(nèi)伴部控制審計(jì)扮報(bào)告。財(cái)政壩部、證監(jiān)會(huì)鞍作為推動(dòng)上版市公司實(shí)施俺企業(yè)內(nèi)控規(guī)鞍范體系的主唉管部門(mén)，一敖年多來(lái)采取敖多種措施推奧動(dòng)內(nèi)控實(shí)施板，也密切關(guān)岸注、跟蹤企骯業(yè)內(nèi)控規(guī)范熬體系在不同扒公司的實(shí)際柏建立實(shí)施情啊況及其過(guò)程壩中反映的突巴出性問(wèn)題。襖為白了全面、深礙入了解境內(nèi)敖外同時(shí)上市八公司201辦1年實(shí)施企疤業(yè)內(nèi)控規(guī)范班體系的情況拔，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)叭、發(fā)現(xiàn)問(wèn)

4、題敗、查找不足拜，更好地推柏動(dòng)企業(yè)內(nèi)控藹規(guī)范體系在哀更大范圍內(nèi)澳實(shí)施，財(cái)政笆部會(huì)計(jì)司會(huì)霸同證監(jiān)會(huì)會(huì)擺計(jì)部聯(lián)合開(kāi)捌展了對(duì)我國(guó)按境內(nèi)外同時(shí)瓣上市公司2辦011年執(zhí)般行企業(yè)內(nèi)控阿規(guī)范體系情八況的分析工隘作。我們希拔望通過(guò)此次哎分析掌握了鞍解我國(guó)境內(nèi)矮外同時(shí)上市壩公司的內(nèi)控拔建設(shè)情況，艾相信該分析盎報(bào)告能在一半定程度上礙反映我國(guó)內(nèi)疤控建設(shè)的現(xiàn)凹狀，從而為白我國(guó)上交所霸、深交所主哀板上市公司罷及其他類(lèi)別百企業(yè)實(shí)施企盎業(yè)內(nèi)控規(guī)范把體系提供一罷定的借鑒。矮罷一、基本耙情況氨（稗一）樣本選靶擇與數(shù)據(jù)來(lái)跋源般 本澳報(bào)告所指境昂內(nèi)外同時(shí)上般市公司，是背指既在我國(guó)熬境內(nèi)資本市辦場(chǎng)上市，又般在其他國(guó)家佰或地區(qū)證券按市

5、場(chǎng)上市的愛(ài)企業(yè)。境內(nèi)巴外同時(shí)上市并非要求同扮步上市。按白此標(biāo)準(zhǔn)，截瓣止2010哎年12月3跋1日，搬我國(guó)境內(nèi)外壩同時(shí)上市的笆公司為67暗家爸（具體情況爸如表1）。這67家公俺司按照五部埃委的要求，岸從2011耙年1月1日壩起，開(kāi)始執(zhí)拌行企業(yè)內(nèi)控扳規(guī)范體系。芭本文所用6氨7家公司披板露的內(nèi)控評(píng)擺價(jià)報(bào)告、內(nèi)埃部控制審計(jì)柏報(bào)告以及相邦關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自隘深交所、上頒交所網(wǎng)站以敗及WIND稗數(shù)據(jù)庫(kù)和C叭SMAR數(shù)跋據(jù)庫(kù)，并經(jīng)矮手工整理。藹按表1 境內(nèi)般外同時(shí)上市愛(ài)公司的基本隘信息序號(hào)A股代碼A股簡(jiǎn)稱(chēng)境外上市交易所境外股票代碼境外股票簡(jiǎn)稱(chēng)1000063中興通訊香港聯(lián)合交易所763中興通訊2000157中聯(lián)重科香

6、港聯(lián)合交易所01157中聯(lián)重科3000338濰柴動(dòng)力香港聯(lián)合交易所2338濰柴動(dòng)力4000488晨鳴紙業(yè)香港聯(lián)合交易所1812晨鳴紙業(yè)5000585東北電氣香港聯(lián)合交易所0042東北電氣6000666經(jīng)緯紡機(jī)香港聯(lián)合交易所0350經(jīng)緯紡機(jī)7000756新華制藥香港聯(lián)合交易所0719新華制藥8000898鞍鋼股份香港聯(lián)合交易所0347鞍鋼股份9000921ST科龍香港聯(lián)合交易所00921海信科龍10002202金風(fēng)科技香港聯(lián)合交易所02208金風(fēng)科技11002490山東墨龍香港聯(lián)合交易所00568山東墨龍12600011華能?chē)?guó)際香港聯(lián)合交易所902華能?chē)?guó)際紐約證券交易所HNP13600012皖通

7、高速香港聯(lián)合交易所0995安徽皖通14600016民生銀行香港聯(lián)合交易所01988民生銀行15600026中海發(fā)展香港聯(lián)合交易所01138中海發(fā)展16600027華電國(guó)際香港聯(lián)合交易所01071華電國(guó)際電力股份17600028中國(guó)石化香港聯(lián)合交易所0386中國(guó)石化紐約證券交易所SNPSINOPEC CORP倫敦證券交易所SNPSINOPEC CORP18600029南方航空香港聯(lián)合交易所1055南方航空紐約證券交易所ZNHChinaSouthern Air19600036招商銀行香港聯(lián)合交易所03968招商銀行20600115東方航空香港聯(lián)合交易所0670東方航空紐約證券交易所CEA21600

8、188兗州煤業(yè)香港聯(lián)合交易所1171兗州煤業(yè)紐約證券交易所YZC22600329中新藥業(yè)新加坡證券交易所23600332廣州藥業(yè)香港聯(lián)合交易所0874廣州藥業(yè)24600362江西銅業(yè)香港聯(lián)合交易所0358江西銅業(yè)股份25600377寧滬高速香港聯(lián)合交易所0177江蘇寧滬紐約證券交易所JEXWW47737310426600548深高速香港聯(lián)合交易所00548深圳高速27600585海螺水泥香港聯(lián)合交易所00914海螺水泥28600600青島啤酒香港聯(lián)合交易所00168青島啤酒29600685廣船國(guó)際香港聯(lián)合交易所00317廣州廣船30600688S上石化香港聯(lián)合交易所00338上海石化紐約證券交

9、易所SHI31600775南京熊貓香港聯(lián)合交易所0553南京熊貓32600806昆明機(jī)床香港聯(lián)合交易所0300昆明機(jī)床33600808馬鋼股份香港聯(lián)合交易所323馬鞍山鋼鐵34600860ST北人香港聯(lián)合交易所0187北人印刷35600871S儀化香港聯(lián)合交易所1033儀征化纖36600874創(chuàng)業(yè)環(huán)保香港聯(lián)合交易所1065天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股份37600875東方電氣香港聯(lián)合交易所1072東方電氣38600876洛陽(yáng)玻璃香港聯(lián)合交易所01108洛陽(yáng)玻璃39601005重慶鋼鐵香港聯(lián)合交易所1053重慶鋼鐵40601088中國(guó)神華香港聯(lián)合交易所01088中國(guó)神華41601107四川成渝香港聯(lián)合交易所0

10、0107四川成渝42601111中國(guó)國(guó)航香港聯(lián)合交易所0753中國(guó)國(guó)航倫敦證券交易所AIRCAIRC43601186中國(guó)鐵建香港聯(lián)合交易所1186中國(guó)鐵建44601288農(nóng)業(yè)銀行香港聯(lián)合交易所1288農(nóng)業(yè)銀行45601318中國(guó)平安香港聯(lián)合交易所2318中國(guó)平安46601328交通銀行香港聯(lián)合交易所03328交通銀行47601333廣深鐵路香港聯(lián)合交易所00525廣深鐵路紐約證券交易所GSH48601390中國(guó)中鐵香港聯(lián)合交易所00390中國(guó)中鐵49601398工商銀行香港聯(lián)合交易所1398工商銀行50601588北辰實(shí)業(yè)香港聯(lián)合交易所0588北京北辰實(shí)業(yè)股份51601600中國(guó)鋁業(yè)香港聯(lián)合交

11、易所2600中國(guó)鋁業(yè)紐約證券交易所ACHCHALCO52601601中國(guó)太保香港聯(lián)合交易所02601中國(guó)太保53601618中國(guó)中冶香港聯(lián)合交易所1618中國(guó)中冶54601628中國(guó)人壽香港聯(lián)合交易所2628中國(guó)人壽紐約證券交易所LFC55601727上海電氣香港聯(lián)合交易所02727上海電氣56601766中國(guó)南車(chē)香港聯(lián)合交易所1766中國(guó)南車(chē)57601808中海油服香港聯(lián)合交易所2883中海油服58601857中國(guó)石油香港聯(lián)合交易所857中國(guó)石油紐約證券交易所PTR59601866中海集運(yùn)香港聯(lián)合交易所02866中海集運(yùn)60601880大連港香港聯(lián)合交易所2880大連港61601898中煤能

12、源香港聯(lián)合交易所01898中煤能源62601899紫金礦業(yè)香港聯(lián)合交易所02899紫金礦業(yè)63601919中國(guó)遠(yuǎn)洋香港聯(lián)合交易所1919中國(guó)遠(yuǎn)洋64601939建設(shè)銀行香港聯(lián)合交易所939建設(shè)銀行65601988中國(guó)銀行香港聯(lián)合交易所3988中國(guó)銀行66601991大唐發(fā)電香港聯(lián)合交易所991大唐發(fā)電67601998中信銀行香港聯(lián)合交易所0998中信銀行扮（隘二）境內(nèi)外叭同時(shí)上市公邦司特征分析辦 瓣1艾.行業(yè)分布背按埃照中國(guó)證監(jiān)癌會(huì)上市公霸司行業(yè)分類(lèi)翱指引中的熬行業(yè)分類(lèi)標(biāo)氨準(zhǔn)，67家安公司的行業(yè)吧分布情況如扳表2。罷表伴2 行業(yè)分氨布情況表霸從八表2可以看愛(ài)出，境內(nèi)外隘同時(shí)上市公挨司主要分布把

13、在制造業(yè)、隘交通運(yùn)輸業(yè)岸、金融保險(xiǎn)背業(yè)和采掘業(yè)板，所占比例傲分別為40安.3%、1鞍7.9%、把16.4%啊、10.4敗%。制造業(yè)把所占比例最俺大，其二級(jí)奧分類(lèi)中，機(jī)暗械設(shè)備子行傲業(yè)所占比例藹最大，占所柏有境內(nèi)外同隘時(shí)上市公司絆的19.4癌%；其次是凹金屬非金屬邦行業(yè)，占比捌10.4%凹。電力、建懊筑、信息技俺術(shù)所占比例凹均較小。房礙地產(chǎn)業(yè)和社按會(huì)服務(wù)業(yè)都罷只有1家公昂司，分別是班北辰實(shí)業(yè)和伴創(chuàng)業(yè)環(huán)保兩霸家公司。皚從胺表2的統(tǒng)計(jì)板可以看出，礙境內(nèi)外同時(shí)八上市公司主埃要集中在機(jī)襖械設(shè)備、交敗通運(yùn)輸、金扮融保險(xiǎn)、采唉掘業(yè)和金屬靶非金屬業(yè)等拔關(guān)系國(guó)計(jì)民背生的行業(yè)。襖2叭.企業(yè)規(guī)模愛(ài)6啊7家公司2斑0

14、11年主唉營(yíng)業(yè)務(wù)總收佰入為人民幣班121,3氨27億元，熬約為我國(guó)2跋011年國(guó)扳內(nèi)生產(chǎn)總值矮471,5邦64億元的霸四分之一，霸可見(jiàn)67家跋公司在我國(guó)隘國(guó)民經(jīng)濟(jì)中爸的重要地位安。扒6稗7家公司2懊011年主阿營(yíng)業(yè)務(wù)收入啊全部超過(guò)人扮民幣1億元跋，為了準(zhǔn)確衡量67家熬公司的規(guī)模翱，我們按照斑2011年稗主營(yíng)業(yè)務(wù)收扮入進(jìn)行分類(lèi)拔，分為主營(yíng)巴業(yè)務(wù)收入少哎于10億元罷的大中型企拔業(yè)、10億把元至100億元的大型佰企業(yè)、10愛(ài)0億以上的般特大型企業(yè)柏三類(lèi)。具體懊情況如表3捌。骯3把.在其他交疤易所上市的吧情況澳根安據(jù)67家公白司年報(bào)中披唉露的“公司暗基本情況”奧中有關(guān)公司捌上市信息或案者股票簡(jiǎn)況奧等相

15、關(guān)內(nèi)容斑，67家公柏司中，除中凹新藥業(yè)（6啊00329懊）外，其它扒66家公司啊均在內(nèi)地A岸股市場(chǎng)和香哀港H股市場(chǎng)骯上市。中新唉藥業(yè)（60挨0329）靶在境內(nèi)A股芭市場(chǎng)和新加吧坡證券交易翱所市場(chǎng)上市百，也有一些哎公司除在內(nèi)耙地和香港上癌市外，還在頒美國(guó)和英國(guó)翱等證券市場(chǎng)捌上市。般美國(guó)具有成熟疤、規(guī)范的資板本市場(chǎng)，6啊7家公司中哀包括華能?chē)?guó)百際、中國(guó)石暗化在內(nèi)的9捌家上市公司百同時(shí)在紐約爸證券交易所鞍上市，具體岸情況如表4啊。凹另半外，如寧滬擺高速（60俺0377）疤、中海油服巴（6018傲08）等則藹是在兩地上班市三地交易挨，即在香港礙和境內(nèi)上市俺，同時(shí)也以般一級(jí)美國(guó)存昂托憑證（A芭DR）進(jìn)入

16、霸美國(guó)市場(chǎng)進(jìn)艾行交易；大搬唐發(fā)電（6奧01991靶）H股股票稗同時(shí)在香港絆和倫敦上市靶，中國(guó)國(guó)航藹在香港和倫埃敦同時(shí)上市捌；中國(guó)石化叭則在境內(nèi)、敖香港、倫敦百以及紐約四半地上市。鞍氨（三）境內(nèi)拔外同時(shí)上市拌公司201百1年年度財(cái)疤務(wù)報(bào)告、內(nèi)捌控評(píng)價(jià)報(bào)告懊及內(nèi)控審計(jì)按報(bào)告的基本般情況靶1艾.2011班年年度財(cái)務(wù)頒報(bào)告、內(nèi)控骯評(píng)價(jià)報(bào)告以埃及內(nèi)控審計(jì)白報(bào)告情況截耙至2012唉年4月30癌日，67家罷公司全部披案露了201唉1年年度財(cái)奧務(wù)報(bào)告、內(nèi)昂控評(píng)價(jià)報(bào)告傲以及內(nèi)控審昂計(jì)報(bào)告。岸在盎67份年度柏財(cái)務(wù)報(bào)告中扒，被注冊(cè)會(huì)壩計(jì)師出具標(biāo)般準(zhǔn)無(wú)保留意挨見(jiàn)審計(jì)報(bào)告耙的有65份拜；被出具巴帶強(qiáng)調(diào)辦事項(xiàng)段的無(wú)把保留

17、意見(jiàn)審凹計(jì)報(bào)告的有背1份，為中敖國(guó)中冶（6辦01618把）；被出具罷保留意見(jiàn)審傲計(jì)報(bào)告的有搬1份，為S半T科龍（0辦00921絆）。襖6傲7份內(nèi)控評(píng)矮價(jià)報(bào)告中，半66家公司敖對(duì)本公司的拜內(nèi)控做出有柏效的結(jié)論；挨1家公司對(duì)白本公司的內(nèi)耙控做出無(wú)效拌的結(jié)論，即罷新華制藥（愛(ài)00075啊6）。新華岸制藥（00傲0756）瓣在評(píng)價(jià)中發(fā)唉現(xiàn)報(bào)告期內(nèi)藹存在一項(xiàng)重吧大缺陷，即昂子公司山東骯新華醫(yī)藥貿(mào)擺易有限公司扒對(duì)客戶(hù)授信擺額度過(guò)大導(dǎo)敗致較大經(jīng)濟(jì)瓣損失。因此襖，新華制藥胺（0007耙56）披露辦其在報(bào)告期藹內(nèi)，公司未襖能按照企爸業(yè)內(nèi)部控制靶基本規(guī)范辦和相關(guān)規(guī)定搬在所有重大爸方面保持有骯效的財(cái)務(wù)報(bào)罷告內(nèi)部控制

18、藹，即內(nèi)控?zé)o扮效。敗6按7份內(nèi)控審八計(jì)報(bào)告中，把66家公司拔被出具標(biāo)準(zhǔn)絆無(wú)保留意見(jiàn)把；新華制藥安（0007稗56）被出扮具否定意見(jiàn)瓣，其審計(jì)師霸在出具的內(nèi)凹部控制審計(jì)矮報(bào)告中披露耙了新華制藥扳內(nèi)部控制存氨在的重大缺白陷。敗2叭.年報(bào)審計(jì)跋事務(wù)所、內(nèi)爸控審計(jì)事務(wù)傲所情況分析靶 為捌67家公司隘提供年度財(cái)搬務(wù)報(bào)告審計(jì)敗的事務(wù)所共佰10家，其隘中“四大”藹會(huì)計(jì)師事務(wù)安所（普華永哀道會(huì)計(jì)師事扒務(wù)所有限公擺司、德勤華阿永會(huì)計(jì)師事爸務(wù)所有限公拌司、安永華案明會(huì)計(jì)師事皚務(wù)所、畢馬耙威華哎振班會(huì)計(jì)師事務(wù)芭所）審計(jì)的骯上市公司為案48家，占?jí)稳?7家瓣公司的71骯.6%；國(guó)凹內(nèi)其他會(huì)計(jì)斑師事務(wù)所審襖計(jì)的上市公

19、愛(ài)司為19家百，占全部6俺7家公司的辦28.4%昂，具體情況俺見(jiàn)圖1。敗圖1 67辦家公司年度癌財(cái)務(wù)報(bào)告審鞍計(jì)事務(wù)所分案布情況辦為壩67家公司拜提供內(nèi)控審安計(jì)的會(huì)計(jì)師骯事務(wù)所共1巴2家，其中頒“四大”審氨計(jì)的上市公叭司為46家哎，占全部6凹7家公司的絆68.7%斑；國(guó)內(nèi)其他安事務(wù)所審計(jì)昂的上市公司半為21家，挨占全部67案家公司的3版1.3%。背具體情況見(jiàn)叭圖2。癌圖2 67拔家公司內(nèi)控把報(bào)告審計(jì)事靶務(wù)所分布情胺況6埃7家公司年耙度財(cái)務(wù)報(bào)告邦和內(nèi)部控制昂經(jīng)同一家會(huì)柏計(jì)師事務(wù)所襖審計(jì)的有6俺4家，占全盎部67家公啊司的95.拜5%，只有疤3家公司分白別聘請(qǐng)不同擺的會(huì)計(jì)師事搬務(wù)所為公司伴提供年度財(cái)

20、班務(wù)報(bào)告審計(jì)凹服務(wù)和內(nèi)控白審計(jì)服務(wù)。辦聘請(qǐng)不同事把務(wù)所進(jìn)行年礙度財(cái)務(wù)報(bào)告擺和內(nèi)控審計(jì)扳的公司信息芭如表5。敖二、研究分邦析熬（襖一）內(nèi)部控敖制評(píng)價(jià)報(bào)告壩分析67家吧公司所披露吧的67份內(nèi)扒控評(píng)價(jià)報(bào)告半在格式、內(nèi)擺容等方面均暗存在較大差襖異，本報(bào)告氨將從以下1搬2個(gè)方面進(jìn)昂一步分析。拜1辦.內(nèi)部控制傲評(píng)價(jià)報(bào)告名艾稱(chēng)矮 財(cái)頒政部于20挨12年2月埃印發(fā)了企岸業(yè)內(nèi)部控制版規(guī)范體系實(shí)懊施中相關(guān)問(wèn)礙題解釋第1懊號(hào)，制定奧了企業(yè)內(nèi)部胺控制評(píng)價(jià)報(bào)白告的參考格巴式，其中對(duì)愛(ài)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)昂告的名稱(chēng)表啊述為版“公司柏20 xx年叭度內(nèi)部控制暗評(píng)價(jià)報(bào)告”唉。67家公拜司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)疤報(bào)告從名稱(chēng)笆上來(lái)說(shuō)，主靶要分

21、為兩類(lèi)疤：一類(lèi)名稱(chēng)熬如“公靶司2011壩年度內(nèi)部控礙制評(píng)價(jià)報(bào)告白”，這類(lèi)報(bào)氨告有54份扒，占80.班6%。另一扮類(lèi)名稱(chēng)如“安公司2熬011年度辦內(nèi)部控制自辦我評(píng)價(jià)報(bào)告扮”，這類(lèi)報(bào)氨告有13份疤，占19.跋4%。扒2扳.內(nèi)部控制案責(zé)任主體認(rèn)定巴 根骯據(jù)企業(yè)內(nèi)氨部控制基本礙規(guī)范、安企業(yè)內(nèi)部控白制規(guī)范體系絆實(shí)施中相關(guān)哀問(wèn)題解釋第耙1號(hào)等文礙件的規(guī)定叭，建立健全扒并有效實(shí)施昂內(nèi)部控制是白公司董事會(huì)半的責(zé)任；監(jiān)懊事會(huì)對(duì)董事氨會(huì)建立與實(shí)佰施內(nèi)部控制傲進(jìn)行監(jiān)督；笆經(jīng)理半層負(fù)責(zé)壩組織領(lǐng)導(dǎo)公拔司內(nèi)部控制氨的日常運(yùn)行叭。從公司內(nèi)暗部控制責(zé)任澳主體認(rèn)定和耙劃分上來(lái)看矮，絕大部分斑公司對(duì)于內(nèi)跋部控制責(zé)任安主體的認(rèn)定懊

22、很清晰，僅扳有少數(shù)公司把未在內(nèi)控評(píng)啊價(jià)報(bào)告中披班露相關(guān)信息擺。唉圖3 內(nèi)部暗控制責(zé)任主佰體分布情況阿3霸.內(nèi)部控制般目標(biāo)敗 6傲7家公司在斑內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)哎告中全部披吧露了公司內(nèi)胺部控制的目般標(biāo)，從披露疤的具體內(nèi)容阿看，可以分奧為以下兩類(lèi)扳：巴（扒1）以財(cái)政叭部等五部委埃在企業(yè)內(nèi)哎部控制基本疤規(guī)范中確哎定的內(nèi)部控制鞍五目標(biāo)爸為公司內(nèi)部邦控制目標(biāo)的絆有43家。絆其中17家頒公司對(duì)內(nèi)部哎控制目標(biāo)的吧表述與企版業(yè)內(nèi)部控制澳基本規(guī)范阿相同，即合般理保證企業(yè)鞍經(jīng)營(yíng)管理合背法合罷規(guī)艾、維護(hù)資產(chǎn)背安全、保證捌財(cái)務(wù)報(bào)告及傲相關(guān)信息真凹實(shí)完整、提骯高經(jīng)營(yíng)效率俺效果、促進(jìn)壩企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)俺展戰(zhàn)略；有頒9家公司對(duì)壩內(nèi)部控制

23、捌五目標(biāo)岸作了進(jìn)一步隘闡述，如南阿京熊貓（6癌00775扮）在爸五目標(biāo)辦的基礎(chǔ)上增骯加了“股東暗利益最優(yōu)化藹”、中國(guó)鐵傲建（601巴186）在伴五目標(biāo)凹的基礎(chǔ)上增岸加“培育和鞍提升全員內(nèi)唉部控制與風(fēng)暗險(xiǎn)管理意識(shí)啊，形成良好凹的內(nèi)部控制埃與風(fēng)險(xiǎn)管理拜文化”、中爸國(guó)鋁業(yè)（6挨01600愛(ài)）則在懊五目標(biāo)擺的基礎(chǔ)上增辦加“建立和吧符合現(xiàn)代企半業(yè)管理要求哀的公司法人熬治理結(jié)構(gòu)”笆等。邦（岸2）以財(cái)務(wù)拌報(bào)告相關(guān)內(nèi)爸部控制目標(biāo)壩作為公司內(nèi)氨部控制目標(biāo)爸的有24家礙公司。24爸家公司確定板的財(cái)務(wù)報(bào)告般相關(guān)內(nèi)部控?cái)≈频哪繕?biāo)差盎別很小，大把多表述如“邦保證財(cái)務(wù)報(bào)懊告信息真實(shí)皚完整和可靠叭、防范重大風(fēng)險(xiǎn)”，也絆沒(méi)有

24、提及經(jīng)絆營(yíng)的合法合懊規(guī)埃性、資產(chǎn)的礙安全等目標(biāo)百。罷以辦兩種不同形奧式披露內(nèi)部板控制目標(biāo)的案公司具體分昂布情況見(jiàn)圖挨4。叭圖4 內(nèi)部奧控制目標(biāo)披愛(ài)露分布情況啊4.內(nèi)部控制爸評(píng)價(jià)的依據(jù)唉 2埃011年是隘境內(nèi)外同時(shí)唉上市公司首唉次執(zhí)行企業(yè)隘內(nèi)控規(guī)范體伴系，開(kāi)展內(nèi)岸控評(píng)價(jià)工作翱對(duì)一些企業(yè)搬來(lái)說(shuō)還比較胺陌生。財(cái)政艾部等五部委藹于2010按年發(fā)布的爸企業(yè)內(nèi)部控版制配套指引礙為上市公暗司開(kāi)展內(nèi)控瓣評(píng)價(jià)工作提懊供了重要指昂導(dǎo)。67家扒公司在其內(nèi)爸部控制評(píng)價(jià)壩報(bào)告中以不百同的形式披霸露了內(nèi)部控瓣制評(píng)價(jià)的依芭據(jù)，包括所稗依據(jù)的內(nèi)部岸規(guī)章以及外埃部法律法規(guī)半等。由于不胺同公司在內(nèi)扳控評(píng)價(jià)工作扮中依據(jù)的公翱司內(nèi)部

25、控制白評(píng)價(jià)手冊(cè)等安內(nèi)部規(guī)章有按所不同，因板此本部分“唉內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)”笆是指公司開(kāi)版展內(nèi)控評(píng)價(jià)凹工作所依據(jù)唉的外部法律疤法規(guī)等文件伴。藹6懊7家公司內(nèi)骯控自評(píng)報(bào)告敖中，遵循的啊評(píng)價(jià)依據(jù)可哀以劃分為三按個(gè)方面：有岸關(guān)法律法規(guī)跋規(guī)定、規(guī)范凹性文件和交把易所監(jiān)管規(guī)拔則和其他自班律性規(guī)定。安其中，法律按法規(guī)包括：藹公司法霸、證券法拜、美國(guó)班薩班斯法案懊等；規(guī)范八性文件包括扒：財(cái)政部等傲五部委企霸業(yè)內(nèi)部控制芭基本規(guī)范壩、企業(yè)內(nèi)拔部控制配套佰指引、證巴監(jiān)會(huì)上市叭公司治理準(zhǔn)拌則、保監(jiān)俺會(huì)保險(xiǎn)公霸司內(nèi)部控制矮基本準(zhǔn)則百、銀監(jiān)會(huì)壩商業(yè)銀行內(nèi)擺部控制指引扳；交易所哎監(jiān)管規(guī)則和其他自律性辦規(guī)定，包括壩：深交所白

26、上市公司內(nèi)埃部控制指引鞍、上交所擺上市公司敖內(nèi)部控制指伴引、香港聯(lián)合交易所疤上市規(guī)則俺、香港會(huì)傲計(jì)師公會(huì)芭內(nèi)部監(jiān)控與扒風(fēng)險(xiǎn)管理的拌基本架構(gòu)般等。盎6叭7家公司全襖部披露企把業(yè)內(nèi)部控制愛(ài)基本規(guī)范骯是內(nèi)部控制鞍評(píng)價(jià)的依據(jù)吧，其中61皚家公司披露鞍其內(nèi)部控制耙評(píng)價(jià)工作的疤依據(jù)是企暗業(yè)內(nèi)部控制擺基本規(guī)范盎及其配套指岸引。這61家公司中，佰包括具體的笆以評(píng)價(jià)指引俺或應(yīng)用指引頒為依據(jù)的公稗司。耙6安7家公司中辦，有14家壩上市公司（暗不包括沒(méi)有扳詳細(xì)列舉所頒依據(jù)的其他疤法律法規(guī)和哀規(guī)章制度名板稱(chēng)的公司）艾在內(nèi)控評(píng)價(jià)邦報(bào)告中披露挨的內(nèi)控評(píng)價(jià)鞍工作依據(jù)不奧僅包括企癌業(yè)內(nèi)部控制暗基本規(guī)范邦及其配套指扳引，還包括

27、盎其他法律法佰規(guī)或者規(guī)范半性文件，占霸67家公司伴的20.9瓣%。這14耙家公司中，敗有7家公司癌評(píng)價(jià)依據(jù)還疤包括上海證扳券交易所發(fā)巴布的上市稗公司內(nèi)部控岸制指引；把有2家公司奧評(píng)價(jià)依據(jù)還扒包括商業(yè)按銀行內(nèi)部控哀制指引、壩公司法瓣、證券法盎、SOX般法案；有1霸家公司評(píng)價(jià)氨依據(jù)還包括愛(ài)深圳證券交癌易所發(fā)布的般上市公司斑內(nèi)部控制指百引。此外搬，14家公邦司披露的評(píng)把價(jià)依據(jù)還包稗括證監(jiān)會(huì)懊上市公司信壩息披露管理挨辦法、香柏港聯(lián)交所鞍企業(yè)管治常百規(guī)守則、扮上交所上佰市公司20隘11年年度翱報(bào)告工作備擺忘錄第一號(hào)哎內(nèi)控報(bào)告的骯編制、審議唉和披露、扮證監(jiān)會(huì)關(guān)邦于做好上市矮公司內(nèi)部控瓣制規(guī)范試點(diǎn)俺有關(guān)工作

28、的拔通知、香靶港會(huì)計(jì)師公稗會(huì)內(nèi)部監(jiān)熬控與風(fēng)險(xiǎn)管邦理的基本架凹構(gòu)、香皚港聯(lián)合交易耙所有限公司叭證券上市規(guī)扒則、關(guān)胺于做好北京瓣轄區(qū)上市公疤司內(nèi)控規(guī)范耙實(shí)施工作的哀通知等。礙5挨.具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)愛(ài)控評(píng)價(jià)工作阿的部門(mén)艾董扳事會(huì)負(fù)責(zé)建爸立健全并有皚效實(shí)施內(nèi)部控制，在董皚事會(huì)及其下擺屬專(zhuān)業(yè)委員拔會(huì)的授權(quán)下岸，由具體的隘部門(mén)或者組安織負(fù)責(zé)內(nèi)部?？刂圃u(píng)價(jià)的靶具體實(shí)施工岸作。熬具半體來(lái)說(shuō)，在暗內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)敗展中，可以百將具體負(fù)責(zé)壩組織實(shí)施內(nèi)骯控評(píng)價(jià)工作拔的部門(mén)、牽俺頭部門(mén)進(jìn)行哎如下劃分：癌（瓣1）完全由般審計(jì)部門(mén)作愛(ài)為負(fù)責(zé)部門(mén)擺開(kāi)展內(nèi)控評(píng)骯價(jià)工作的公奧司有26家絆，占比39案%；擺（板2）以審計(jì)芭

29、部門(mén)作為主敖要負(fù)責(zé)部門(mén)案，聯(lián)合其他扮業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)斑展內(nèi)控評(píng)價(jià)般工作的公司礙共有14家扳，占比21頒%；熬（板3）完全由芭內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)襖部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)礙控評(píng)價(jià)工作搬的公司有5搬家，占比7靶%；拌（板4）由內(nèi)控癌評(píng)價(jià)工作小凹組開(kāi)展評(píng)價(jià)胺工作的公司傲有4家，占盎比6%；百（敗5）由多個(gè)岸業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)般合開(kāi)展內(nèi)控翱評(píng)價(jià)工作的傲公司有11艾家，占比1骯6%；奧（拜6）完全由八稽核部開(kāi)展佰內(nèi)控評(píng)價(jià)工唉作的公司有按1家，占比案2%；扒（稗7）未披露氨開(kāi)展內(nèi)控評(píng)傲價(jià)部門(mén)的公疤司有6家，翱占比9%。瓣分岸布情況見(jiàn)圖礙5。百圖5 內(nèi)控跋評(píng)價(jià)工作組捌織實(shí)施部門(mén)骯統(tǒng)計(jì)分布情暗況啊雖礙然67家公搬司負(fù)責(zé)組織笆實(shí)施內(nèi)控評(píng)藹價(jià)工作的

30、部叭門(mén)存在較大扮的差異，但礙是內(nèi)控評(píng)價(jià)奧工作開(kāi)展的哀組織形式相拌似度較高。半由于評(píng)價(jià)工敗作涉及的工阿作面較廣、瓣業(yè)務(wù)或者事把項(xiàng)較多，需盎要多部門(mén)配擺合，上市公昂司大多在具瓣體負(fù)責(zé)部門(mén)吧的組織下，癌按照企業(yè)頒內(nèi)部控制基芭本規(guī)范及阿企業(yè)內(nèi)部唉控制評(píng)價(jià)指絆引的要求艾，由來(lái)自其拔他部門(mén)的業(yè)扮務(wù)骨干組成邦內(nèi)控評(píng)價(jià)工哎作小組，開(kāi)扒展內(nèi)部控制拔評(píng)價(jià)工作。岸6隘.聘請(qǐng)外部霸咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)拜助公司開(kāi)展阿內(nèi)控建設(shè)、拜內(nèi)控評(píng)價(jià)情佰況礙 內(nèi)巴控評(píng)價(jià)是一扳項(xiàng)較為專(zhuān)業(yè)白性、復(fù)雜性爸的工作，涉板及的范圍廣邦、事項(xiàng)多，疤開(kāi)展內(nèi)控評(píng)把價(jià)工作的公凹司可以根據(jù)霸自身的需要熬，選擇具有半一定資質(zhì)的拜中介咨詢(xún)機(jī)翱構(gòu)協(xié)助公司捌開(kāi)展評(píng)價(jià)工懊作

31、。辦6巴7家公司中跋，有25家扮公司在內(nèi)控八評(píng)價(jià)報(bào)告中吧披露聘請(qǐng)外挨部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)礙協(xié)助公司開(kāi)矮展內(nèi)控評(píng)價(jià)疤、內(nèi)控建設(shè)岸咨詢(xún)，占比跋37%；有霸9家公司在奧內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)白告中披露未絆聘請(qǐng)外部咨案詢(xún)機(jī)構(gòu)參與礙內(nèi)控評(píng)價(jià)，斑占比14%癌；有33家柏公司在內(nèi)控罷評(píng)價(jià)報(bào)告中叭并未披露公辦司是否聘請(qǐng)捌外部咨詢(xún)機(jī)岸構(gòu)，占比4奧9%。具體芭分布情況見(jiàn)拌圖6。伴圖6 聘請(qǐng)昂外部咨詢(xún)機(jī)叭構(gòu)情況叭6皚7家公司中懊，披露聘請(qǐng)辦外部咨詢(xún)機(jī)版構(gòu)協(xié)助開(kāi)展斑內(nèi)控建設(shè)、氨內(nèi)控評(píng)價(jià)等百的共有25辦家1，熬除1家公司跋同時(shí)聘請(qǐng)兩敗家咨詢(xún)機(jī)構(gòu)伴為公司提供奧內(nèi)控評(píng)估工敗作技術(shù)支持埃，其它24啊家公司均只巴聘請(qǐng)1家公皚司協(xié)助開(kāi)展阿內(nèi)控建設(shè)工懊

32、作或者內(nèi)控胺評(píng)價(jià)工作。靶其中有11骯家公司聘請(qǐng)鞍的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)板為中外合作岸、外資咨詢(xún)俺機(jī)構(gòu)，有1癌2家公司聘扮請(qǐng)的咨詢(xún)機(jī)八構(gòu)為內(nèi)資咨邦詢(xún)機(jī)構(gòu)，有啊3家公司并稗未披露咨詢(xún)隘機(jī)構(gòu)具體名版稱(chēng)，具體分板布情況見(jiàn)圖氨7。耙圖7 咨詢(xún)霸機(jī)構(gòu)分布情罷況瓣7埃.內(nèi)部控制罷五要素披露敗情況半 開(kāi)礙展內(nèi)控建設(shè)翱應(yīng)該以?xún)?nèi)部暗控制五要素板內(nèi)部環(huán)稗境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)矮估、控制活般動(dòng)、信息與氨溝通、內(nèi)部敖監(jiān)督為核心安。67家公捌司披露的內(nèi)吧控評(píng)價(jià)報(bào)告岸中，對(duì)內(nèi)控五跋要素的披露盎方式、內(nèi)容霸等均有些差稗別。叭（埃1）控制環(huán)襖境搬控佰制環(huán)境是企邦業(yè)實(shí)施內(nèi)部靶控制的基礎(chǔ)敗，企業(yè)內(nèi)笆部控制應(yīng)用拔指引中控佰制環(huán)境類(lèi)指氨引包括組織白架構(gòu)、發(fā)展

33、翱戰(zhàn)略、人力啊資源、社會(huì)傲責(zé)任和企業(yè)暗文化等指引霸。從67家扳公司披露的情況來(lái)看，凹組織架構(gòu)、扳發(fā)展戰(zhàn)略、扒人力資源、翱社會(huì)責(zé)任和稗企業(yè)文化是斑企業(yè)開(kāi)展內(nèi)吧控環(huán)境建設(shè)扮的核心。具按體信息如表背6。皚罷注：該表格胺中占比均為扮披露某一項(xiàng)霸控制活動(dòng)的擺企業(yè)數(shù)量占跋所有67家俺企業(yè)數(shù)量的襖比例。扒（叭2）控制活百動(dòng)敖6耙7家公司內(nèi)俺控自評(píng)報(bào)告按存在差異最大的是控制邦活動(dòng)要素的哎披露內(nèi)容。八企業(yè)內(nèi)部胺控制配套指吧引中以下捌9項(xiàng)內(nèi)容涉半及控制活動(dòng)骯要素：資金鞍活動(dòng)、采購(gòu)暗業(yè)務(wù)、斑資產(chǎn)管理、翱銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、頒研究與開(kāi)發(fā)靶、工程項(xiàng)目矮、擔(dān)保業(yè)務(wù)骯、業(yè)務(wù)外包頒和財(cái)務(wù)報(bào)告板。67家公八司對(duì)控制活敗動(dòng)的具體披皚露情況

34、如表佰7。扒根按據(jù)企業(yè)實(shí)際骯披露情況，叭本報(bào)告增加癌了非金融類(lèi)稗企業(yè)7項(xiàng)內(nèi)懊容，銀行業(yè)絆12項(xiàng)內(nèi)容奧和保險(xiǎn)業(yè)1跋項(xiàng)內(nèi)容，并鞍根據(jù)以上內(nèi)敖容進(jìn)行了進(jìn)跋一步統(tǒng)計(jì)。澳非金融類(lèi)企捌業(yè)中，有些班控制活動(dòng)如頒對(duì)外投資、疤關(guān)聯(lián)交易、氨生產(chǎn)與成本把管理等被多罷次披露，這拜些控制活動(dòng)扮通常是對(duì)一些行業(yè)或某扳一規(guī)模的企霸業(yè)非常重要捌的內(nèi)容，其鞍他活動(dòng)如反拌舞弊、安全案管理、質(zhì)量昂管理等披露把較少，具體敖信息如表8辦。襖銀澳行業(yè)企業(yè)根拜據(jù)服務(wù)種類(lèi)芭和面臨風(fēng)險(xiǎn)扮方面的特點(diǎn)笆，通常會(huì)將耙最重要的風(fēng)扒險(xiǎn)領(lǐng)域作為癌內(nèi)控的重點(diǎn)罷，例如：信擺貸業(yè)務(wù)控制哎、零售業(yè)務(wù)拌控制或資金哀業(yè)務(wù)控制作八為內(nèi)控的重要活動(dòng)，具稗體信息如表敖9。

35、版保佰險(xiǎn)業(yè)由于行傲業(yè)特殊，在啊內(nèi)控自評(píng)報(bào)敖告中，將精伴算管理作為礙內(nèi)控的重要懊控制活動(dòng)。百（稗3）信息與半溝通把6拔7份報(bào)告中按，披露信息背與溝通情況班的企業(yè)共2斑9家，占總藹數(shù)量的43阿.3%。如胺中聯(lián)重科（絆00015安7）從信息班傳遞、信息靶系統(tǒng)控制、稗反舞弊程序啊三個(gè)方面披拔露信息與溝皚通工作；南版京熊貓（6癌00775罷）則從內(nèi)部啊信息溝通和背外部信息溝哀通兩方面披伴露信息與溝邦通工作；而擺部分公司則暗是簡(jiǎn)單描述半，如“公司佰建立了較為傲完備的信息伴與溝通體系拜，內(nèi)部控制阿相關(guān)信息的安收集、處理頒和傳遞程序骯規(guī)范、運(yùn)行胺順暢，溝通霸及時(shí)有效，白促進(jìn)了內(nèi)部昂控制的有效疤運(yùn)行”。壩（懊4

36、）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)疤估皚風(fēng)按險(xiǎn)的識(shí)別與阿評(píng)估是內(nèi)控伴自評(píng)工作中阿的一個(gè)重要拔環(huán)節(jié)，在6翱7份報(bào)告中敖，披露風(fēng)險(xiǎn)盎評(píng)估情況的捌企業(yè)共33安家，占總數(shù)芭量的49.熬3%。從披吧露的情況來(lái)爸看，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，戰(zhàn)半略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)捌務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市扳場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)百營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合藹規(guī)辦風(fēng)險(xiǎn)及舞弊疤風(fēng)險(xiǎn)是大多安數(shù)企業(yè)特別壩關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)哀類(lèi)型；銀行骯業(yè)則主要按百業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)疤風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃扳分，如招商安銀行（60拌0036）百將風(fēng)險(xiǎn)劃分班為信用風(fēng)險(xiǎn)板、流動(dòng)性和邦市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稗操作風(fēng)險(xiǎn)和白聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、敗合懊規(guī)隘風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)敗交易風(fēng)險(xiǎn)等八。安（昂5）內(nèi)部監(jiān)叭督絆在伴67份報(bào)告佰中，披露內(nèi)拜部監(jiān)督情況翱的企業(yè)共34家，占總疤數(shù)量的50般.7%。從俺披露的

37、內(nèi)部艾監(jiān)督的情況巴來(lái)看，可以絆發(fā)現(xiàn)，諸多瓣企業(yè)已經(jīng)形靶成了以監(jiān)事襖會(huì)、董事會(huì)壩及其下屬審頒計(jì)委員會(huì)、骯審計(jì)部門(mén)為鞍主的三級(jí)內(nèi)擺控監(jiān)督體系唉。企業(yè)內(nèi)佰部控制基本盎規(guī)范要求鞍有條件的企扒業(yè)設(shè)置專(zhuān)門(mén)拜的內(nèi)控機(jī)構(gòu)白，但是從6按7家公司披懊露的情況來(lái)敖看，很少有骯企業(yè)在評(píng)價(jià)斑報(bào)告中披露敗設(shè)置專(zhuān)門(mén)的胺內(nèi)控機(jī)構(gòu)。耙當(dāng)前主要的扒監(jiān)督職責(zé)基耙本上都由內(nèi)跋部審計(jì)監(jiān)督皚完成，即審安計(jì)部門(mén)接受伴董事會(huì)或其八下屬審計(jì)委岸員會(huì)委托，八對(duì)日常生產(chǎn)懊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)背施審計(jì)檢查巴。辦8按.內(nèi)控自評(píng)礙采用的測(cè)試佰方法白 6柏7份內(nèi)控自靶評(píng)報(bào)告中，矮披露內(nèi)控測(cè)愛(ài)試方法的企安業(yè)共56家班，所采用的敖方法主要是阿以下六種基哀本方法：個(gè)別訪(fǎng)

38、談、敗問(wèn)卷調(diào)查、斑專(zhuān)題討論、阿穿行測(cè)試、鞍實(shí)地查驗(yàn)、捌抽樣。疤此外，少數(shù)鞍企業(yè)用到制俺度審閱法、叭信息系統(tǒng)取班證法等方法疤，但數(shù)量很哀少，具體信哎息如表10敗。奧9捌.內(nèi)控缺陷佰認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披翱露情況芭內(nèi)耙部控制缺陷斑認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的阿確立是內(nèi)控熬評(píng)價(jià)中的基熬礎(chǔ)性和關(guān)鍵半性問(wèn)題，對(duì)扳于確定內(nèi)控?cái)∪毕?，進(jìn)而啊對(duì)內(nèi)控缺陷靶進(jìn)行整改都背有著非常重敖要的影響。敖企業(yè)內(nèi)部柏控制基本規(guī)辦范和企昂業(yè)內(nèi)部控制芭評(píng)價(jià)指引藹要求上市公哎司根據(jù)自身昂情況和關(guān)注拔的重點(diǎn)，確癌定內(nèi)部控制敖重大缺陷、絆重要缺陷和拔一般缺陷的盎具體認(rèn)定標(biāo)斑準(zhǔn)。安6瓣7家公司中愛(ài)，13家上巴市公司未披柏露公司是否柏制定內(nèi)控缺鞍陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)半，54家公癌

39、司以不同形叭式、不同程跋度披露了公辦司存在內(nèi)控鞍缺陷認(rèn)定標(biāo)絆準(zhǔn)。在這5頒4家公司中把，有22家擺公司披露其擺制定了內(nèi)控班缺陷認(rèn)定標(biāo)柏準(zhǔn)，但是沒(méi)盎有詳細(xì)描述俺內(nèi)控缺陷認(rèn)澳定標(biāo)準(zhǔn)的具俺體情況；有伴32家公司盎詳細(xì)描述了按公司內(nèi)控缺邦陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稗，其中有2奧7家公司披壩露了定量與懊定性相結(jié)合哎的內(nèi)控缺陷壩認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，艾有3家公司稗披露了定性斑認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，稗有2家公司稗披露了定量奧認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。板具體如表1翱1。耙企稗業(yè)披露的內(nèi)把控缺陷認(rèn)定阿標(biāo)準(zhǔn)中，以笆披露重大內(nèi)唉控缺陷認(rèn)定敖標(biāo)準(zhǔn)為主。壩多數(shù)公司對(duì)疤重大內(nèi)控缺斑陷的認(rèn)定標(biāo)般準(zhǔn)分為定量骯標(biāo)準(zhǔn)和定性艾標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方頒面。重大內(nèi)藹控缺陷認(rèn)定懊的定量標(biāo)準(zhǔn)鞍一般是以某瓣一

40、財(cái)務(wù)報(bào)表愛(ài)指標(biāo)作為計(jì)哎算基礎(chǔ)，以挨該指標(biāo)的一壩定比例作為愛(ài)衡量重要與挨否的標(biāo)準(zhǔn)，安如：營(yíng)業(yè)收隘入潛在錯(cuò)報(bào)巴營(yíng)業(yè)收入藹總額的0.埃5%、利潤(rùn)矮總額潛在錯(cuò)絆報(bào)利潤(rùn)總哎額的5%、盎所有者權(quán)益翱潛在錯(cuò)報(bào)愛(ài)所有者權(quán)益半總額的0.佰5%等等。安重艾大內(nèi)控缺陷奧的定性標(biāo)準(zhǔn)伴差異較大，傲除“董事、癌監(jiān)事和高級(jí)懊管理人員舞岸弊；注冊(cè)會(huì)靶計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)奧期財(cái)務(wù)報(bào)告笆存在重大錯(cuò)笆報(bào)而內(nèi)部控挨制在運(yùn)行過(guò)爸程中未能發(fā)絆現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；熬審計(jì)委員會(huì)頒和內(nèi)部審計(jì)半機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部唉控制的監(jiān)督壩無(wú)效”這幾懊項(xiàng)在企業(yè)白內(nèi)部控制審罷計(jì)指引中疤提及的可能唉存在重大缺拜陷的跡象外按，還包括如柏：重要業(yè)務(wù)盎缺乏制度控熬制或制度系皚統(tǒng)性失效；骯重要職權(quán)

41、和絆崗位分工中案沒(méi)有體現(xiàn)不背相容職務(wù)相笆分離的要求唉；企業(yè)戰(zhàn)略板、投資、募集資金等重捌大決策、重拜大事項(xiàng)、重絆大人事任免奧及大額資金扳的管理程度搬不科學(xué)并造案成嚴(yán)重?fù)p失岸；以前年度敖評(píng)價(jià)過(guò)程中挨曾經(jīng)有過(guò)舞耙弊或錯(cuò)誤導(dǎo)罷致重大錯(cuò)報(bào)百的經(jīng)歷，公啊司沒(méi)有在合襖理的時(shí)間內(nèi)澳改正所發(fā)現(xiàn)氨的重大缺陷罷和重要缺陷叭；不采取任拜何行動(dòng)導(dǎo)致傲潛在錯(cuò)報(bào)或跋造成經(jīng)濟(jì)損隘失、經(jīng)營(yíng)目安標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)阿的按可能性不大昂；不采取任搬何行動(dòng)導(dǎo)致骯潛在錯(cuò)報(bào)或埃造成經(jīng)濟(jì)損失、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)叭的可能性極霸大；對(duì)存在唉的問(wèn)題不采埃取任何行動(dòng)扮有較大的可扮能導(dǎo)致嚴(yán)重昂的偏離控制埃目標(biāo)的行為般；會(huì)計(jì)人員礙不具備應(yīng)有般素質(zhì)以完成扮財(cái)務(wù)報(bào)表編

42、巴制工作；控襖制環(huán)境無(wú)效盎等。哎尤傲其值得關(guān)注藹的是，只笆有東方航空敗在制定內(nèi)控愛(ài)缺陷認(rèn)定標(biāo)岸準(zhǔn)的同時(shí)，俺制定了公司吧整體內(nèi)控有藹效性判斷標(biāo)凹準(zhǔn)，明確了胺缺陷類(lèi)型及胺數(shù)量與內(nèi)部耙控制有效性百結(jié)論的關(guān)系澳，礙具體如下：斑（爸1）是否存班在重大內(nèi)控澳缺陷，如“暗是”則整體昂內(nèi)控?zé)o效，巴“否”則整百體內(nèi)控有效阿；胺（芭2）是否存笆在3個(gè)以上矮重要缺陷，礙如“是”則敖整體內(nèi)控?zé)o矮效，“否”岸則整體內(nèi)控唉有效。巴1昂0.具體內(nèi)熬控缺陷披露隘情況敗 內(nèi)挨部控制缺陷半披露是公司俺內(nèi)部控制評(píng)胺價(jià)報(bào)告非常霸重要的組成矮部分，通過(guò)唉披露公司在礙自我評(píng)價(jià)過(guò)背程發(fā)現(xiàn)的內(nèi)哀部控制缺陷安，尤其是內(nèi)吧部控制重大辦缺陷和內(nèi)部

43、伴控制重要缺啊陷，一方面拌可以使投資伴者對(duì)公司的跋內(nèi)部控制整百體狀況及公拌司運(yùn)行狀況敖有比較好的百把握，另一骯方面能夠督敗促公司對(duì)存板在的缺陷進(jìn)暗行整改，進(jìn)按而促進(jìn)公司案內(nèi)控體系的八不斷優(yōu)化，巴為促進(jìn)企業(yè)耙的健康發(fā)展哀提供基礎(chǔ)。唉6澳7家公司中把，披露公司罷在報(bào)告期內(nèi)熬存在內(nèi)部控吧制缺陷的有拔49家，未耙報(bào)告公司存藹在內(nèi)控缺陷安的有18家翱。49家披拔露存在內(nèi)控疤缺陷的公司版，主要包括哎以下4種情熬形：披露公芭司內(nèi)控缺陷隘的個(gè)數(shù)與內(nèi)翱控缺陷內(nèi)容巴；僅披露公辦司內(nèi)控缺陷懊的個(gè)數(shù)；僅岸披露公司內(nèi)控缺陷內(nèi)容懊；既不披露絆內(nèi)控缺陷個(gè)盎數(shù)，也不披瓣露公司內(nèi)控傲缺陷內(nèi)容，疤僅提及公司艾存在內(nèi)控缺佰陷（一般

44、缺稗陷或重要缺辦陷），具體壩情況如表1芭2。氨披襖露公司存在稗缺陷的49傲家公司中，翱?jī)H有1家公跋司披露其存拜在1個(gè)重大板缺陷；2家佰公司分別披百露其存在7百個(gè)重要缺陷搬和1個(gè)重要礙缺陷；其余巴公司均僅披藹露存在一般拌缺陷，且缺跋陷的個(gè)數(shù)差八異較大，個(gè)熬別公司披露板多達(dá)100愛(ài)0余個(gè)，少艾則只有1個(gè)霸。扳通襖過(guò)對(duì)49家稗公司披露的跋內(nèi)控缺陷進(jìn)扳行分析，可敖以發(fā)現(xiàn)目前班披露的內(nèi)控懊缺陷主要包半括以下幾種敖類(lèi)型：安（佰1）設(shè)計(jì)缺辦陷和運(yùn)行（瓣執(zhí)行）缺陷扳。如設(shè)計(jì)缺辦陷（主要是按制度建設(shè)方骯面的問(wèn)題）埃和執(zhí)行缺陷俺（主要指不哀按制度流程耙操作的問(wèn)題罷），個(gè)別公般司的機(jī)構(gòu)設(shè)伴置存在重復(fù)傲、交叉或缺奧失

45、的情況，安有待進(jìn)一步啊明確職能定奧位，劃清崗邦位職責(zé)權(quán)限捌；個(gè)別子、般分公司合同哀執(zhí)行情況檢盎查力度不夠安，合同臺(tái)賬奧摘要登記案不敖明細(xì)。襖（扒2）公司層哎面缺陷和業(yè)挨務(wù)控制層面班缺陷。如某礙公司將缺陷柏劃分為公司絆層面和業(yè)務(wù)礙層面，公司笆層面存在的拌問(wèn)題包括：阿企業(yè)業(yè)務(wù)層笆面內(nèi)部控制矮的自我評(píng)價(jià)鞍沒(méi)有形成完背整的工作底班稿，只有最半終的問(wèn)題匯疤總表，未嚴(yán)叭格按照企業(yè)奧內(nèi)部控制評(píng)霸?xún)r(jià)指昂引要求開(kāi)展傲內(nèi)部控制評(píng)敖價(jià)工作；業(yè)背務(wù)層面存在稗的問(wèn)題如收斑入確認(rèn)存在疤截止性差異哀問(wèn)題等。皚（柏3）信息系跋統(tǒng)控制（I氨T）方面的阿缺陷。如信笆息系統(tǒng)中應(yīng)叭收應(yīng)付模型哎有待改進(jìn)、懊相應(yīng)的控制芭工具（如計(jì)安算機(jī)

46、系統(tǒng)）扮需要進(jìn)一步拌完備、系統(tǒng)按用戶(hù)及權(quán)限皚管理工作有艾待進(jìn)一步完傲善等等。背（疤4）按公司按的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)俺、業(yè)務(wù)事項(xiàng)啊進(jìn)行劃分的百缺陷。如某佰銀行披露其班負(fù)債業(yè)務(wù)方八面，需進(jìn)一柏步夯實(shí)客戶(hù)捌基礎(chǔ)，努力藹拓寬存款吸拜納渠道，穩(wěn)艾定均衡增長(zhǎng)啊，降低存貸襖比；信貸業(yè)邦務(wù)方面，應(yīng)哀進(jìn)一步增強(qiáng)白信貸業(yè)務(wù)客邦戶(hù)皚群風(fēng)險(xiǎn)拌的識(shí)別和控柏制能力，加澳強(qiáng)對(duì)貸款實(shí)敖際用途的識(shí)啊別和監(jiān)控，按增強(qiáng)銀行資頒金與民間融敖資的隔離控骯制，加強(qiáng)貼鞍現(xiàn)票據(jù)驗(yàn)票把工作；個(gè)人皚金融和中間跋業(yè)務(wù)方面，瓣需進(jìn)一步加百?gòu)?qiáng)理財(cái)產(chǎn)品頒銷(xiāo)售管理工瓣作，完善特傲色業(yè)務(wù)和新柏業(yè)務(wù)的管理敗細(xì)則，優(yōu)化岸代理業(yè)務(wù)管吧理流程等。矮（啊5）與財(cái)務(wù)疤報(bào)告相關(guān)的

47、癌缺陷和與非巴財(cái)務(wù)報(bào)告相稗關(guān)的內(nèi)控缺吧陷。如財(cái)務(wù)艾報(bào)告內(nèi)部控背制缺陷中會(huì)扳計(jì)基礎(chǔ)工作斑方面，表現(xiàn)柏為存貨盤(pán)查芭時(shí)個(gè)別月份絆沒(méi)有簽名記昂錄、個(gè)別內(nèi)啊部固定資產(chǎn)斑轉(zhuǎn)移臺(tái)愛(ài)賬變更記錄耙的及時(shí)性以傲及員工離職按軟件系統(tǒng)及安時(shí)與實(shí)際記鞍錄核對(duì)等；稗非財(cái)務(wù)報(bào)告白內(nèi)部控制缺艾陷，表現(xiàn)在敗公司對(duì)外購(gòu)俺軟件的管理頒、企業(yè)文化矮建設(shè)的完善骯等。班披瓣露內(nèi)控缺陷礙的具體內(nèi)容鞍見(jiàn)附表。安1板1.內(nèi)控缺般陷整改披露般情況昂 6擺7家公司中骯，有49家傲公司以不同板形式披露公昂司存在內(nèi)控頒缺陷，其中礙44家公司辦提出了整改頒計(jì)劃、整改安措施或者要半求對(duì)缺陷進(jìn)皚行整改，5暗家公司并未奧提出相應(yīng)的熬整改方案或氨者措施。 佰4

48、4家提出捌內(nèi)控缺陷整愛(ài)改方案、計(jì)辦劃或者措施熬的公司，在柏內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)暗告中對(duì)整改挨方案、計(jì)劃皚或者措施的鞍描述不盡相俺同，有的公拔司表述非跋常簡(jiǎn)單；有背的公司則將佰每一類(lèi)缺陷柏對(duì)應(yīng)的指引礙、整改措施扒詳細(xì)列出，鞍如中新藥業(yè)頒（6003班29）在內(nèi)胺控評(píng)價(jià)報(bào)告白中列示了排柏在前三位的辦缺陷及其整耙改措施，首瓣先對(duì)缺陷進(jìn)胺行描述，再安確定缺陷類(lèi)拌型，進(jìn)而將巴其對(duì)應(yīng)指引熬，最后提出盎具體的整改按措施。按1藹2.內(nèi)部控艾制有效性描白述方式分析哎根邦據(jù)企業(yè)內(nèi)絆部控制規(guī)范霸體系實(shí)施中按相關(guān)問(wèn)題解版釋第1號(hào)襖中有關(guān)內(nèi)部奧控制評(píng)價(jià)報(bào)霸告格式要求矮，對(duì)內(nèi)部控吧制設(shè)計(jì)與運(yùn)稗行的有效性唉進(jìn)行評(píng)價(jià)后安，確認(rèn)內(nèi)部斑控制

49、不存在扒重大缺陷的靶，應(yīng)表述為疤“報(bào)告期內(nèi)氨，公司對(duì)納笆入評(píng)價(jià)范圍啊的業(yè)務(wù)與事按項(xiàng)均已建立俺了內(nèi)部控制埃，并得以有愛(ài)效執(zhí)行，達(dá)班到了公司內(nèi)熬部控制的目矮標(biāo)，不存在拜重大缺陷”爸。鞍證暗監(jiān)會(huì)上市哀公司實(shí)施企八業(yè)內(nèi)部控制疤規(guī)范體系監(jiān)叭管問(wèn)題解答敗2012第凹1期對(duì)內(nèi)阿部控制評(píng)價(jià)癌報(bào)告格式提耙出要求：如翱果不存在重耙大缺陷，自皚評(píng)報(bào)告可采辦用正面描述扳的方式直接扳作出骯內(nèi)部控制有藹效的結(jié)論，昂即“礙董事會(huì)已按柏照企業(yè)內(nèi)耙部控制基本鞍規(guī)范及評(píng)拜價(jià)指引的要案求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)拌告內(nèi)部控制胺進(jìn)行了評(píng)價(jià)把，并認(rèn)為其疤在XXXX叭年XX月X凹X日（基準(zhǔn)埃日）有效”岸。昂6啊7家公司披稗露的內(nèi)部控昂制有效性結(jié)吧論中，上

50、述版兩種方式的哎表述均存在哎，另有部分板公司表示“叭未發(fā)現(xiàn)重大敗缺陷”。疤我岸們認(rèn)為，從笆文字表述的翱角度分析，佰“霸未發(fā)現(xiàn)重大霸缺陷”與“絆不存在重大埃缺陷”或“矮財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)般部控制有效辦”相比拜，是一種消唉極的確認(rèn)方暗式，所代表絆的確認(rèn)程度吧較低。癌（安二）內(nèi)部控?cái)≈茖徲?jì)報(bào)告傲分析把 八企業(yè)內(nèi)部控爸制審計(jì)指引藹中規(guī)范了頒內(nèi)部控制審皚計(jì)報(bào)告的格俺式和內(nèi)容，安包括以下五辦部分內(nèi)容：百企業(yè)對(duì)內(nèi)部把控制的責(zé)任敗、注冊(cè)會(huì)計(jì)白師的責(zé)任、哀內(nèi)部控制的唉固有局限性把、財(cái)務(wù)報(bào)告案內(nèi)部控制審熬計(jì)意見(jiàn)、非頒財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)斑部控制的重澳大缺陷。6辦7份內(nèi)控審拜計(jì)報(bào)告內(nèi)容按與審計(jì)指引暗提供的格式般要求基本一奧致，僅存在

51、叭部分細(xì)節(jié)上熬的差異。頒1芭. 67份艾內(nèi)控審計(jì)報(bào)氨告中表述與斑審計(jì)指引提埃供的格式要瓣求一致的方絆面哀（跋1）內(nèi)部控扳制審計(jì)的依板據(jù)財(cái)政部等扒五部委于2凹010年發(fā)俺布企業(yè)內(nèi)跋部控制審計(jì)艾指引，中背國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)昂師協(xié)會(huì)也于岸2011年礙發(fā)布企業(yè)礙內(nèi)部控制審笆計(jì)指引實(shí)施矮意見(jiàn)等文罷件對(duì)注冊(cè)會(huì)板計(jì)師開(kāi)展內(nèi)隘控審計(jì)提出芭要求。67斑份內(nèi)控審計(jì)懊報(bào)告中提及胺的審計(jì)依據(jù)班無(wú)一例外都隘是：企業(yè)靶內(nèi)部控制審隘計(jì)指引及唉中國(guó)注冊(cè)會(huì)柏計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)叭則的相關(guān)要俺求。奧（哀2）內(nèi)部控拌制審計(jì)意見(jiàn)白類(lèi)型及描述拔方式67份案內(nèi)控審計(jì)報(bào)挨告中，除新耙華制藥（0稗00756壩）被出具否瓣定意見(jiàn)外，暗其他66份澳內(nèi)控審計(jì)報(bào)按告

52、均被出具把無(wú)保留審計(jì)芭意見(jiàn)。奧6半6份標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)頒部控制審計(jì)昂報(bào)告中有關(guān)敖財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)柏部控制審計(jì)背意見(jiàn)一般表昂述為“我們藹認(rèn)為，貴公頒司（公頒司）按照藹企業(yè)內(nèi)部控敖制基本規(guī)范暗和相關(guān)規(guī)笆定在所有重鞍大方面保持了有效的財(cái)哎務(wù)報(bào)告內(nèi)部岸控制”，與拌審計(jì)指引提暗供的格式要癌求一致。懊被伴出具了否定般意見(jiàn)的新華叭制藥（00邦0756）芭的審計(jì)意見(jiàn)罷中，注冊(cè)會(huì)翱計(jì)師認(rèn)為，白由于存在重板大缺陷及其白對(duì)實(shí)現(xiàn)控制扒目標(biāo)的影響按，新華制藥拔于2011盎年12月3扮1日未能按昂照企業(yè)內(nèi)擺部控制基本吧規(guī)范和相半關(guān)規(guī)定在所班有重大方面班保持有效的拌財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)鞍部控制。另佰外，根據(jù)格奧式要求，會(huì)捌計(jì)師在內(nèi)控埃報(bào)告中增加昂了

53、“導(dǎo)致否瓣定意靶見(jiàn)的事項(xiàng)”翱段，列舉了半新華制藥存艾在的兩個(gè)方白面的重大缺芭陷的內(nèi)容，奧并對(duì)管理層埃采取的措施安以及內(nèi)控審八計(jì)報(bào)告對(duì)年襖度財(cái)務(wù)報(bào)表扮審計(jì)的影響安給出了相關(guān)傲說(shuō)明。澳（伴3）發(fā)表審藹計(jì)意見(jiàn)的對(duì)藹象67份內(nèi)疤控審計(jì)報(bào)告百均在“注冊(cè)叭會(huì)計(jì)師的責(zé)埃任”部分進(jìn)捌行了說(shuō)明，哀明確注冊(cè)會(huì)奧計(jì)師的責(zé)任吧是在實(shí)施審俺計(jì)工作的基氨礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)懊務(wù)報(bào)告內(nèi)部板控制的有效昂性發(fā)表審計(jì)翱意見(jiàn)，并對(duì)哎注意到的非佰財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)敗部控制的重瓣大缺陷進(jìn)行柏披露。按2澳. 67份啊內(nèi)控審計(jì)報(bào)翱告中表述與半審計(jì)指引提按供的格式要敗求不一致的柏方面翱（按1）對(duì)于是礙否關(guān)注到公皚司與非財(cái)務(wù)襖報(bào)告相關(guān)部皚分存在重大挨缺陷67家

54、澳公司披露的叭內(nèi)部控制審岸計(jì)報(bào)告均未芭披露關(guān)注到公司與非財(cái)哎務(wù)報(bào)告相關(guān)吧的內(nèi)部控制版重大缺陷，絆其中65份內(nèi)部控制報(bào)頒告在披露時(shí)半直接省略了澳第五部分“搬非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的挨重大缺陷”捌的內(nèi)容，而班由天職國(guó)際昂會(huì)計(jì)師事務(wù)班所有限公司案出具的中海斑集運(yùn)（60扒1866）懊的內(nèi)控審計(jì)隘報(bào)告、大信案會(huì)計(jì)師事務(wù)暗有限公司出敖具的洛陽(yáng)玻芭璃（600胺876）的搬內(nèi)控審計(jì)報(bào)擺告則包含這阿部分內(nèi)容，叭具體描述如岸“在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程拜中，我們未啊注意到中海皚集運(yùn)的非財(cái)熬務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重敖大缺陷”。叭（巴2）發(fā)表審瓣計(jì)意見(jiàn)針對(duì)白的時(shí)間根據(jù)阿內(nèi)部控制審骯計(jì)報(bào)告的格扳式要求，注叭冊(cè)會(huì)計(jì)師在埃內(nèi)部控制審岸計(jì)報(bào)

55、告第一敗段已經(jīng)明確扳了其發(fā)表內(nèi)扳部控制審計(jì)把意見(jiàn)是針對(duì)搬報(bào)告基準(zhǔn)日昂時(shí)點(diǎn)，即“柏按照企業(yè)半內(nèi)部控制審柏計(jì)指引及暗中國(guó)注冊(cè)會(huì)盎計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)背則的相關(guān)要愛(ài)求，我們審佰計(jì)了XX公骯司2011鞍 年12 頒月31 日跋的財(cái)務(wù)報(bào)告昂內(nèi)部控制的扳有效性”，版但并沒(méi)有要哀求在審計(jì)意挨見(jiàn)段再次強(qiáng)芭調(diào)基準(zhǔn)日時(shí)啊點(diǎn)的概念，百而是表述為疤“我們認(rèn)為骯，XX公司挨按照企業(yè)氨內(nèi)部控制基哎本規(guī)范和捌相關(guān)規(guī)定在絆所有重大方拔面保持了有鞍效的財(cái)務(wù)報(bào)壩告內(nèi)部控制?！卑?疤7份內(nèi)控審稗計(jì)報(bào)告中，扳所有報(bào)告均班按格式要求把在第一段即凹明確了針對(duì)俺報(bào)告基準(zhǔn)日霸發(fā)表審計(jì)意傲見(jiàn)的原則，拌但部分審計(jì)安報(bào)告在審計(jì)耙意見(jiàn)段再次藹強(qiáng)調(diào)了這個(gè)笆原則

56、，即表搬述為：我們矮認(rèn)為，XX背公司于20傲11 年1捌2 月31昂 班日按照疤企業(yè)內(nèi)部罷控制基本規(guī)般范和相關(guān)胺規(guī)定在所有笆重大方面保阿持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。搬三、存在的壩問(wèn)題捌總跋體上看，6巴7家公司2唉011年執(zhí)耙行企業(yè)內(nèi)控搬規(guī)范體系情傲況良好。這哎些公司在內(nèi)暗控建設(shè)過(guò)程捌中，在組織瓣機(jī)構(gòu)的設(shè)立叭、資源的保啊障、內(nèi)控建吧設(shè)路徑的選擇、內(nèi)控建傲設(shè)的方式方辦法等方面均藹為國(guó)內(nèi)主板拔上市公司和胺其他企業(yè)的拜內(nèi)控建設(shè)提拜供了寶貴的芭經(jīng)驗(yàn)。但也敗應(yīng)注意到，佰從現(xiàn)在看來(lái)唉，多數(shù)境內(nèi)佰外同時(shí)上市耙公司的內(nèi)控凹建設(shè)成果不敗是完全依靠敗2011年氨一年來(lái)實(shí)現(xiàn)百的，其中相般當(dāng)一部分公疤司為適應(yīng)境斑外資本

57、市場(chǎng)叭的監(jiān)管要求班，幾年前即罷已著手進(jìn)行柏內(nèi)部控制建把設(shè)，內(nèi)控建啊設(shè)經(jīng)歷了一拌個(gè)逐步摸索阿、從量變到叭質(zhì)變的過(guò)程瓣；另一方面爸，境內(nèi)外同拜時(shí)上市公司敖的管理基礎(chǔ)哀、運(yùn)行方式罷與國(guó)內(nèi)主板柏公司和其他哎企業(yè)也有一拌定程度的不斑同，相比之啊下，前者的熬管理基礎(chǔ)更挨為完善、內(nèi)版部運(yùn)行更為胺規(guī)范，其推叭進(jìn)內(nèi)控建設(shè)阿的難度也更哎小一些。國(guó)礙內(nèi)主板上市扒公司和其他傲企業(yè)在借鑒傲這些先行企白業(yè)所取得經(jīng)暗驗(yàn)的同時(shí)，凹應(yīng)充分考慮叭到這些差別把。班結(jié)哀合境內(nèi)外同板時(shí)上市公司疤上述內(nèi)控評(píng)藹價(jià)報(bào)告和內(nèi)盎控審計(jì)報(bào)告按分析結(jié)果，艾以及財(cái)政部巴、證監(jiān)會(huì)在拜日常監(jiān)管工隘作中了解到把的一些實(shí)施阿試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)敗控規(guī)范體系佰的企業(yè)的情

58、瓣況，企業(yè)內(nèi)辦控規(guī)范體系頒在實(shí)施過(guò)程鞍中仍然存在辦一些問(wèn)題。胺（案一）企業(yè)內(nèi)安控規(guī)范體系般實(shí)施過(guò)程中挨存在的問(wèn)題叭1隘.企業(yè)內(nèi)部矮對(duì)內(nèi)部控制柏的認(rèn)識(shí)有待版提升企業(yè)內(nèi)哀部控制規(guī)范百體系的推動(dòng)芭實(shí)施，更多熬地應(yīng)源自企俺業(yè)的內(nèi)生需矮求，外部的扒監(jiān)管要求只翱是起到推動(dòng)翱作用。從了矮解的情伴況看，部分懊公司對(duì)內(nèi)部拔控制的認(rèn)識(shí)疤仍停留在查傲漏補(bǔ)缺、應(yīng)扳對(duì)監(jiān)管的層翱面，沒(méi)有意襖識(shí)到建立健俺全內(nèi)控體系懊對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)板、促進(jìn)管理柏可能起到的拔有益作用，吧因而在內(nèi)控愛(ài)建設(shè)過(guò)程中皚缺乏動(dòng)力，八導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)澳各層級(jí)人員奧在內(nèi)控建設(shè)爸中局限于滿(mǎn)疤足“合規(guī)”邦要求，不求藹完善；有些奧公司雖然成班立了內(nèi)部控扒制小組或委氨派內(nèi)審

59、部、唉內(nèi)控部或財(cái)柏務(wù)部牽頭負(fù)哀責(zé)內(nèi)部控制扳相關(guān)工作，藹但是在內(nèi)控伴建設(shè)初期對(duì)愛(ài)應(yīng)投入的資骯源及相關(guān)保襖障仍缺乏有扒效認(rèn)知；還暗有一些公司爸將內(nèi)部控制埃體系建設(shè)和愛(ài)評(píng)價(jià)工作作佰為一項(xiàng)階段皚性運(yùn)動(dòng)，控搬制要求形式胺化，未樹(shù)立版將內(nèi)部控制隘要求與日常爸管理工作相澳結(jié)合的理念半，對(duì)內(nèi)控的氨認(rèn)識(shí)和理解案程度有待提叭升。昂2岸.內(nèi)控專(zhuān)業(yè)拔人才缺乏成氨為制約企業(yè)拜內(nèi)控建設(shè)的唉瓶頸內(nèi)部控啊制建設(shè)是一啊項(xiàng)系統(tǒng)性工般程，需要既霸了解所處行唉業(yè)特點(diǎn)、公白司的整體運(yùn)瓣?duì)I情況及面胺臨的風(fēng)險(xiǎn)，癌又熟悉內(nèi)控藹建設(shè)的基本礙方式方法、疤信息技術(shù)及癌財(cái)務(wù)報(bào)告基氨本概念等方鞍面情況的綜扳合性人才。隘從部分公司氨的內(nèi)控建設(shè)扮實(shí)踐來(lái)看

60、，氨人才缺乏已癌成為制約推敗進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。很把多內(nèi)控部門(mén)板負(fù)責(zé)人及實(shí)挨際工作人員班是在“邊建版邊學(xué)邊摸索傲”，雖然在邦推進(jìn)內(nèi)控建挨設(shè)的過(guò)程逐案步積累起一奧定的經(jīng)驗(yàn)，哎但常會(huì)因此白而走許多彎板路。一些企按業(yè)雖然建立唉了很好的在襖企業(yè)內(nèi)部培柏養(yǎng)內(nèi)控人才骯的機(jī)制，但頒畢竟人才的翱培養(yǎng)需要一暗個(gè)過(guò)程。這安一問(wèn)題隨著靶2012年搬滬深交易所俺主板公司全翱面實(shí)施企業(yè)擺內(nèi)部控制規(guī)俺范體系會(huì)愈把加突出。霸3百.企業(yè)內(nèi)部伴控制建設(shè)及胺評(píng)價(jià)仍需要頒方法上的指吧導(dǎo)內(nèi)控基本斑規(guī)范及18昂項(xiàng)應(yīng)用指引拔針對(duì)內(nèi)控建隘設(shè)的重要領(lǐng)襖域壩作出哀了原則性的拌規(guī)定，但公矮司在建設(shè)內(nèi)疤控過(guò)程中仍凹面臨一些困奧惑：一方面稗部分公司對(duì)