債務(wù)重組準(zhǔn)則ppt課件

1、債務(wù)重組準(zhǔn)那么第一節(jié) 債務(wù)重組概述第二節(jié) 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置第三節(jié) 業(yè)務(wù)案例分析第四節(jié) 債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂前后的比較思索題來自cnshu中國最大的資料庫下載第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組準(zhǔn)那么的制定背景和適用范圍債務(wù)重組準(zhǔn)那么對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響及認(rèn)定條件準(zhǔn)那么中有關(guān)術(shù)語的闡釋四 債務(wù)重組方式債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置的主要特點(diǎn)債務(wù)重組的披露來自cnshu中國最大的資料庫下載 ( 一) 債務(wù)重組準(zhǔn)那么制定背景我國企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重、資本構(gòu)造不合理和效益不高的情況,隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化開展，一方面為企業(yè)的生存和開展提供了越來越寬廣的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競爭更趨猛烈。一些企業(yè)能夠由于運(yùn)營不善等緣由墮入財(cái)務(wù)困難

2、，難以歸還到期債務(wù)，債務(wù)糾紛屢見,而且我國上市公司的資產(chǎn)重組案例非常普遍，相當(dāng)部分的資產(chǎn)重組都和上市公司的債務(wù)重組嚴(yán)密相關(guān)。雖然按我國法律，債務(wù)人有權(quán)在債務(wù)人不能歸還到期債務(wù)時(shí)向法院懇求債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門懇求整頓且經(jīng)債務(wù)人與債務(wù)人會(huì)議達(dá)成了和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入了破產(chǎn)程序，也能夠由于相關(guān)的過程繼續(xù)很長，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還能夠難以保證債務(wù)人的債務(wù)能如數(shù)收回,債務(wù)人假設(shè)不進(jìn)展債務(wù)重組損失更大. 于是，就有了另外一種 處理債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修正其他債務(wù)條件等。 債務(wù)人之所以贊同對(duì)其債務(wù)進(jìn)展重組，緣由在于：第一，不重組損失更大

3、；第二，緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，協(xié)助債務(wù)人脫離姿態(tài)盡能夠收回債務(wù)。經(jīng)過債務(wù)重組協(xié)議，使企業(yè)減輕包袱、繼續(xù)運(yùn)營，具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義但應(yīng)看到，債務(wù)重組畢竟是一種正常的活動(dòng)，在會(huì)計(jì)處置上也很特殊，因此單獨(dú)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么非常重要。 近年來我國不少企業(yè)遇到債務(wù)重組，但沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定發(fā)布債務(wù)重組準(zhǔn)那么，規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算和信息披露，顯得非常迫切。1995年，財(cái)政部決議立項(xiàng)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并相應(yīng)成立工程組，著手研討制定相關(guān)準(zhǔn)那么，于1997年12月完成征求意見稿。經(jīng)過充分的調(diào)整研討和多次修正，在1998年6月制定完成并對(duì)外公布。針對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行情況,財(cái)政部對(duì)

4、該準(zhǔn)那么進(jìn)展修訂于2001年1月執(zhí)行。 (二)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適用范圍 根據(jù)修訂后的債務(wù)重組定義,債務(wù)重組主要適用于債務(wù)人贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件,在判別債務(wù)人作出退讓時(shí)沒有采用現(xiàn)值計(jì)算,新準(zhǔn)那么比舊準(zhǔn)那么范圍要寬。舊準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是重組的前題條件,新準(zhǔn)那么制定中思索的是:1. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，能否作為債務(wù)重組的前提條件。 2. 退讓是債務(wù)重組的重要特征。債務(wù)重組是債務(wù)人作出退讓如推遲還款時(shí)間,減少債務(wù)本金等,因此債務(wù)重組適用于債務(wù)人贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件,因此退讓是債務(wù)重組的重要特征。 (1) 舊準(zhǔn)那么的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債務(wù)人作出了退讓的債務(wù)重組。作出這種選

5、擇，主要基于以下思索： 債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范就可以處理，不需求另立新準(zhǔn)那么予以規(guī)范。比如。債務(wù)人在日常消費(fèi)運(yùn)營過程中轉(zhuǎn)讓商品給債務(wù)人用以抵債，與普通的債務(wù)清償沒有本質(zhì)區(qū)別。 企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非繼續(xù)運(yùn)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵照特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。企業(yè)改組過程中，在征得債務(wù)人贊同的情況下，將改組前企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)為改組后上市公司的債務(wù)，以及債務(wù)人的債務(wù)轉(zhuǎn)為債務(wù)人對(duì)上市公司的股權(quán)，也即通常所稱的“債轉(zhuǎn)股。屬于非繼續(xù)運(yùn)營條件下的債務(wù)重組，其核算應(yīng)遵照特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。 目前，我國在這方面的法律規(guī)范不夠完善，因此其會(huì)計(jì)核算規(guī)范的制

6、定不宜在準(zhǔn)那么中涉及。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)展的債務(wù)重組，有的并不涉及會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)和披露。比如，債務(wù)人未作出退讓，即使是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，也不需求用新準(zhǔn)那么來規(guī)范；又如，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，假設(shè)債務(wù)重組后債務(wù)人應(yīng)收金額不小于重組債務(wù)的賬面金額，按目前的規(guī)定不思索折現(xiàn)要素，就不會(huì)產(chǎn)生重組損益，因此不產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問題。 (2) 新準(zhǔn)那么的范圍沒有限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提條件。 back 我國債務(wù)重組準(zhǔn)那么之所以在判別債務(wù)人作出退讓時(shí)沒有采用現(xiàn)值計(jì)算，主要出于以下兩點(diǎn)思索： 第一，本錢一效益原那么?，F(xiàn)值確實(shí)定比較復(fù)雜，且其發(fā)生的頻率并不高 。 第二，我國目前會(huì)

7、計(jì)信息運(yùn)用者對(duì)信息的需求以及會(huì)計(jì)信息提供者的才干。 實(shí)際上講，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，現(xiàn)值要比歷史本錢更能提供有價(jià)值的信息。 目前，我國正處在方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，各種市場要素還在開展中，會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)髦沒有充分思索貨幣的時(shí)間價(jià)值。另外，采用現(xiàn)值對(duì)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)驗(yàn)證帶來諸多困難?；谝陨纤妓?，本準(zhǔn)那么乃至其他的一些準(zhǔn)那么均暫時(shí)不采用現(xiàn)值作為計(jì)量的屬性。 back(一) 債務(wù)重組準(zhǔn)那么對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 不同的債務(wù)重組方式，對(duì)企業(yè)的繼續(xù)運(yùn)營和現(xiàn)金流量將產(chǎn)生不同的影響。對(duì)債務(wù)人而言，債務(wù)重組實(shí)踐上會(huì)減少債務(wù)本金或利息，或延伸了付款期限，這就會(huì)減少債務(wù)人如今或未來的現(xiàn)金流出，同時(shí)也

8、會(huì)獲得一些納稅上的優(yōu)惠。但是，債務(wù)重組的效益是長期性的，企業(yè)能否真正擺脫財(cái)務(wù)姿態(tài)，仍依賴于其運(yùn)營活動(dòng)能否產(chǎn)生足夠多的現(xiàn)金流入。債務(wù)人的收債風(fēng)險(xiǎn)能夠依然存在。(二) 債務(wù)重組認(rèn)定的條件 廣義上講，一切修正債務(wù)條件的事項(xiàng)都該當(dāng)視作債務(wù)重組，包括： (1)在正常情況下，債務(wù)人為調(diào)整資本構(gòu)造，改善企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，調(diào)整運(yùn)營戰(zhàn)略目的，而提早償債、以產(chǎn)品或固定資產(chǎn)抵債、以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本。 (2)在財(cái)務(wù)困難情況下，債務(wù)人為了擺脫暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，而在債務(wù)人自愿或法院調(diào)解情況下與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，進(jìn)展債務(wù)重組。 (3)在非繼續(xù)運(yùn)營條件下，如企業(yè)清算或改組，與債務(wù)人進(jìn)展的債務(wù)重組。 一些國家如澳大利亞對(duì)債務(wù)重組定義較寬，

9、根本包括以上全部內(nèi)容。 而美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么對(duì)債務(wù)重組定義比較狹窄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將債務(wù)重組定義為“債務(wù)人出于與債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難相關(guān)的經(jīng)濟(jì)或法律緣由，給予債務(wù)人在其他情況下不能給予的退讓。 我國新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也沿用了這一狹義的定義，指出債務(wù)重組是“債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的判決贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項(xiàng)。 back 一關(guān)于定義1.債務(wù)重組，指債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的判決意債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項(xiàng)。以下不屬于債務(wù)重組1債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； 2債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；3債務(wù)人改組，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)

10、債務(wù)人股權(quán)投資； 4債務(wù)人借新債償舊債。不屬于債務(wù)重組的緣由是：1和4并未修正債務(wù)條件，因此不屬于債務(wù)重組；2和3屬于非繼續(xù)運(yùn)營條件下的債務(wù)重組，不符合準(zhǔn)那么的定義范圍。 2.公允價(jià)值，指在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方，自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。3.或有支出，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。4.或有收益，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。(二)、債務(wù)重組日債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院判決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，也就是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置日，能夠發(fā)生在債

11、務(wù)到期前、到期時(shí)或到期后。 back 債務(wù)重組主要有以下幾種方式： (1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債務(wù)人以清償債務(wù)。其中，資產(chǎn)是指作為過去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。 (2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是從債務(wù)人的角度看的，如從債務(wù)人的角度看，那么為債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本質(zhì)上是添加債務(wù)人的資本。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)，必需嚴(yán)厲遵照國家有關(guān)法律的規(guī)定。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對(duì)其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

12、的結(jié)果是，債務(wù)人因此而添加股本(或?qū)嵤召Y本)，債務(wù)人因此而添加長期股權(quán)投資。 (3)修正不包括上述(1)和(2)兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。本準(zhǔn)那么將其簡稱“修正其他債務(wù)條件。 (4)以上三種方式的組合。 back 五 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置的主要特點(diǎn) 債務(wù)重組有三種根本方式，即：以資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。修正債務(wù)條件。無論何種方式，都是以債務(wù)人的繼續(xù)運(yùn)營為前提的。因此，為償付債務(wù)而交付的資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，續(xù)存的債務(wù)那么以未來收到的現(xiàn)金總額(中國規(guī)范)或現(xiàn)值(美國規(guī)范)計(jì)價(jià)。 就轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)而言，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和我國

13、規(guī)定不太一致。以債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置為例，美國要求以該方式進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)：將所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)展重估，并將公允價(jià)值超越賬面價(jià)值的差額確以為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。將所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值的差額確以為債務(wù)重組收益。這樣處置的理由是資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是一個(gè)正常工程，分別在各 類損益科目核算，而債務(wù)重組是不由企業(yè)所控制的偶爾事件，屬非常工程，其損益計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。兩類收益應(yīng)在損益表中分開列示，分別處置。而我國規(guī)定：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確以為資本公積。債務(wù)人少收的金額計(jì)入營業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資

14、產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確以為資本公積或當(dāng)期損失。債務(wù)人以應(yīng)收債務(wù)的帳面價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確以為資本公積。債務(wù)人處置同上。以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，假設(shè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)付金額，減記的金額確以為資本公積；假設(shè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處置。債務(wù)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債務(wù)帳面價(jià)值的差額確以為營業(yè)外支出。 修正債務(wù)條件有能夠

15、出現(xiàn)或有支出或有收益，如要求在有利潤的年度按更高的利率多付利息。中美兩國的準(zhǔn)那么都要求或有工程的處置遵照穩(wěn)健性原那么，即充分確認(rèn)或有支出、不確認(rèn)或有收益。修正其他債務(wù)條件且不會(huì)出現(xiàn)或有支出時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：假設(shè)修正后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)踐發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確以為資本公積。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的規(guī)定相對(duì)更為復(fù)雜，由于美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么對(duì)退讓的判別與我 國準(zhǔn)那么有些不同，故還涉及到修正債務(wù)條件后，債務(wù)人未來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的情況，此時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重組的賬面

16、價(jià)值，并在未來按有效利率確定利息費(fèi)用。 新準(zhǔn)那么對(duì)債務(wù)換股權(quán)、用現(xiàn)金償付債務(wù)等重組方式的規(guī)定，與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求一致。而債務(wù)人普通會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失，故按穩(wěn)健性原那么，應(yīng)充分反映. back第二節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置 總原那么：債務(wù)重組無論是債務(wù)人還是債務(wù)人,均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。一、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本四、以修正其他負(fù)債條件五、混合重組方式 (一)處置原那么債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，視同債務(wù)人給予債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)。在進(jìn)展會(huì)計(jì)處置時(shí)，債務(wù)人將豁免的債務(wù)計(jì)入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損

17、失，債務(wù)人將豁免債務(wù)計(jì)入“資本公積其他資本公積。 (二)會(huì)計(jì)處置 債權(quán)人賬務(wù)處理 債務(wù)人賬務(wù)處理 借：銀行存款（收到的金額）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（支付的金額）資本公積其他資本公積（差額） Back債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)一處置原那么二會(huì)計(jì)處置 短期投資 存貨 固定資產(chǎn) 長期投資 無形資產(chǎn)三債務(wù)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 一處置原那么債務(wù)人以“應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)作為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。債務(wù)人按“非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)，收到

18、補(bǔ)價(jià)和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失或者“資本公積其他資本公積。 back 債務(wù)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議中，分別規(guī)定了各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就不用分配，可直接將各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額作為債務(wù)人收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議中，沒有規(guī)定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就需求按其公允價(jià)值的比例進(jìn)展分配，以確定收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 1、債務(wù)人先確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值比例確認(rèn)每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)每項(xiàng)

19、非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額 2、如債務(wù)人支付的相關(guān)稅費(fèi)能直接歸屬于某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，那么該稅費(fèi)不計(jì)入“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值并進(jìn)展分配，而直接計(jì)入“某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值。 3、在債務(wù)重組、非貨幣性買賣的會(huì)計(jì)處置中，假設(shè)涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，并且多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包含存貨，對(duì)于存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，有著“先分后扣 如財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度講座和“先扣后分如準(zhǔn)那么合訂本兩種觀念。先分后扣的論點(diǎn)是：進(jìn)項(xiàng)稅額是存貨的專屬，先分后扣不會(huì)呵斥固定資產(chǎn)、股權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)分擔(dān)增值稅的景象；先扣后分的論點(diǎn)是：多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以公允價(jià)值為根底來分配的

20、，公允價(jià)值是不含增值稅的，作為分配總額應(yīng)先扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩種觀念相互打架，但都來源于財(cái)政部的不同版本資料，思索到制度講座在前，準(zhǔn)那么合訂本在后，所以目前“先扣后分觀念站了上風(fēng)，建議大家在會(huì)計(jì)處置時(shí)按“先扣后分來掌握。 因此，如債務(wù)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)涉及存貨，那么上述公式中“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值還要減去“可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額back一處置原那么債務(wù)人按“應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)股權(quán)入賬價(jià)值。債務(wù)人

21、按債務(wù)人享有股權(quán)份額確認(rèn)“實(shí)收資本，其和債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積其他資本公積。 二會(huì)計(jì)處置 債權(quán)人賬務(wù)處理 債務(wù)人賬務(wù)處理 借：短期投資、長期股權(quán)投資（計(jì)算數(shù)）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅金） 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：實(shí)收資本、股本（債權(quán)人享有股權(quán)份額） 銀行存款（費(fèi)用，如印花稅等）資本公積資本溢價(jià)、股本溢價(jià)（合理確定的溢價(jià)）資本公積其他資本公積（差額）back以修正其他負(fù)債條件 修正負(fù)債條件包括：減少債務(wù)本金、降低利率、免除應(yīng)付未付利息、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息等。 一處置原那么二會(huì)計(jì)處置 三修正負(fù)債條件時(shí)壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)銷債務(wù)人處

22、置原那么 1.對(duì)于債務(wù)人來說，未來應(yīng)收金額不包括或有收益小于應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，將未來應(yīng)收金額不包括或有收益和應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；2.未來應(yīng)收金額不包括或有收益大于應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債務(wù)賬面余額時(shí)，將未來應(yīng)收金額不包括或有收益小于應(yīng)收債務(wù)賬面余額的差額，沖減“壞賬預(yù)備和“應(yīng)收賬款；3.未來應(yīng)收金額不包括或有收益大于應(yīng)收債務(wù)賬面余額時(shí)，不作賬務(wù)處置。債務(wù)人處置原那么1.對(duì)于債務(wù)人來說，未來應(yīng)付金額包括或有支出小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，將未來應(yīng)付金額包括或有支出和應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積其他資本公積；2.未來應(yīng)付金額包括或有支出大于應(yīng)付債務(wù)賬面

23、價(jià)值時(shí)，不作賬務(wù)處置。 債務(wù)重組中債務(wù)人未來應(yīng)收金額大于重組債務(wù)的金額有兩種情況：一是“重組債務(wù)賬面價(jià)值未來應(yīng)收金額重組債務(wù)賬面余額，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于重組債務(wù)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備和重組債務(wù)的賬面余額。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額為100萬元，已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)收金額為98萬元。賬務(wù)處置如下：重組債務(wù)賬面價(jià)值1001090未來應(yīng)收金額98重組債務(wù)賬面余額100借：壞賬預(yù)備 2 貸：應(yīng)收賬款 2 二是“重組債務(wù)賬面余額未來應(yīng)收金額，根據(jù)謹(jǐn)慎原那么，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)展登記；未來實(shí)踐收到債務(wù)時(shí)，實(shí)踐收到的金額大于重組債務(wù)

24、賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額為100萬元，已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)收金額為105萬元。賬務(wù)處置如下：重組債務(wù)賬面價(jià)值1001090未來應(yīng)收金額105重組債務(wù)賬面余額100債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處置，只在備查簿中進(jìn)展登記。實(shí)踐收到時(shí)：借：銀行存款 105 貸：應(yīng)收賬款 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 債務(wù)重組中債務(wù)人未來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的金額，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)展登記；未來實(shí)踐支付時(shí)，實(shí)踐支付的金額大于重組債務(wù)余額的差額，添加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于債務(wù)人有權(quán)對(duì)延期債務(wù)收取利息，所以重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來應(yīng)付

25、金額時(shí)，應(yīng)視為一種正常景象，不需專門在重組時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處置，未來償付時(shí)再將實(shí)踐支付金額大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)余額為100萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)付金額為108萬元。賬務(wù)處置如下：債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處置，只在備查簿中進(jìn)展登記。實(shí)踐支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 貸：銀行存款 108back三修正負(fù)債條件時(shí)壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)銷債務(wù)人需求對(duì)重組方債務(wù)人全額轉(zhuǎn)銷壞賬預(yù)備，而不是按償債比例轉(zhuǎn)銷壞賬預(yù)備，其緣由是債務(wù)重組前后債務(wù)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)應(yīng)視為兩筆不同的債務(wù)，其賬齡發(fā)生變化，壞賬預(yù)備的計(jì)提比例也應(yīng)發(fā)生變化，故債務(wù)重組時(shí)應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷壞賬預(yù)備，于期末再

26、按新的比例重新計(jì)提新債務(wù)的壞賬預(yù)備。 混合重組方式以上兩種或兩種以上方式的組合混合重組方式包括：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款一部分，其他部分以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。 一處置原那么按照“以現(xiàn)金清償債務(wù)、“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)、“修正其他債務(wù)條件的順序，對(duì)比上述方法進(jìn)展處置。 本卷須知： 1. 2. 3. 例題本卷須知 1 混合重組方式中，對(duì)于債務(wù)人，上述處置原那么的“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)中的兩種方式，沒有先后順

27、序區(qū)別。在詳細(xì)處置中，應(yīng)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和股權(quán)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額比例為根底，確定非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值總額和股權(quán)入賬價(jià)值總額，再按每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值；按每項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)股權(quán)入賬價(jià)值。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，那么不需這樣思索，直接按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的金額或比例進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。 back本卷須知 2 混合重組方式中，債務(wù)重組協(xié)議假設(shè)規(guī)定了清償順序，如先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分金額，其他待其后以現(xiàn)金歸還，那么按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的順序進(jìn)展處置。back 本卷須知 3 在單獨(dú)以

28、“修正其它債務(wù)條件方式進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人不會(huì)產(chǎn)生重組損失，假設(shè)附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來應(yīng)付金額中的或有支出計(jì)入“資本公積。在以混合重組方式其中包含修正其它債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人有能夠產(chǎn)生重組損失，假設(shè)附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來應(yīng)付金額中的或有支出先沖減原已確認(rèn)的重組損失，計(jì)入“營業(yè)外收入以原計(jì)入營業(yè)外支出的重組損失為限，其他部分計(jì)入“資本公積。 back 甲、乙企業(yè)均為普通納稅人，增值稅率17%，債轉(zhuǎn)股時(shí)印花稅率0.4%，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款1030萬元，已提壞賬預(yù)備20萬元。由于乙企業(yè)無力歸還，甲、乙雙方達(dá)成協(xié)議，先用現(xiàn)金歸還

29、30萬元，然后剩余債務(wù)的75%以產(chǎn)品和股權(quán)歸還，另20%一年以后再還，其他5%豁免。乙企業(yè)產(chǎn)品市價(jià)100萬元，本錢60萬元，股票市價(jià)500萬元，面值200萬元。甲企業(yè)收到的產(chǎn)品作為庫存商品處置，增值稅公用發(fā)票列明增值稅17萬元。進(jìn)展甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處置。 參考答案 分析：此題為現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修正其他債務(wù)條件四種方式組合的混合債務(wù)重組，根據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?，?yīng)先思索以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償，最后是修正其他債務(wù)條件。由于此題債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了各種方式償債的金額及比例，所以甲企業(yè)收到的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值之和應(yīng)為清償債務(wù)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅后的余額

30、。 甲企業(yè)收到的產(chǎn)品與股權(quán)之和10303075%2017713萬元其中：收到庫存商品的入賬價(jià)值713100100500118.83萬元收到股權(quán)的入賬價(jià)值713500100500594.17萬元未來應(yīng)收金額10303020%200萬元豁免債務(wù)金額1030305%50萬元應(yīng)支付的印花稅5000.4%2萬元甲企業(yè)賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 30長期股權(quán)投資 596.17 594.172庫存商品 118.83應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17應(yīng)收賬款債務(wù)重組 200營業(yè)外支出 50壞賬預(yù)備 20 貸：應(yīng)收賬款 1030銀行存款 2由于本債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，現(xiàn)金清償后，先以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償剩余債務(wù)的

31、75%，另20%一年以后再歸還，其他5%豁免，沒有明確非現(xiàn)金資產(chǎn)詳細(xì)償債金額，因此，債務(wù)人甲公司受讓產(chǎn)品和股權(quán)的入賬價(jià)值，只能按清償債務(wù)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅后的余額10303075%2017確定。至于產(chǎn)品和股權(quán)各自的入賬價(jià)值，應(yīng)按各自公允價(jià)值的比例進(jìn)展分配計(jì)算。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的償債比例，均針對(duì)債務(wù)余額計(jì)算償債金額，而不能按債務(wù)賬面價(jià)值計(jì)算償債金額。因此，在計(jì)算產(chǎn)品和股權(quán)清償債務(wù)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先按債務(wù)余額及償債比例計(jì)算償債金額，然后再核銷全額的壞賬預(yù)備即10303075%20。而不能先在全部債務(wù)余額的根底上，核銷全額的壞賬預(yù)備后，再按償債比例即1030302075%計(jì)算清償債務(wù)的賬

32、面價(jià)值。 資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是指不含增值稅的價(jià)值。當(dāng)以公允價(jià)值作為各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配規(guī)范時(shí)，所分配的資產(chǎn)入賬價(jià)值也應(yīng)不含增值稅。因此，清償債務(wù)的賬面價(jià)值應(yīng)先扣除可抵扣的增值稅即10303075%2017后，再按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)展分配；而不能先分配債務(wù)的賬面價(jià)值，再將確定的存貨入賬價(jià)值扣除可抵扣的增值稅即10303075%2010010050017。 back第三節(jié) 業(yè)務(wù)案例分析例1 甲公司為股份，主要從事商品購銷業(yè)務(wù)，并兼營房屋租賃業(yè)務(wù)，庫存商品采用售價(jià)金額核算，商品進(jìn)銷差價(jià)率為12。該公司適用的增值稅率為17，銷售價(jià)錢中不含增值稅額。甲公司于1998年1月1日購買丙公司股份的商品

33、一批，購買價(jià)錢為5000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元，甲公司當(dāng)日開出3個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率3，票據(jù)到期后不再計(jì)息。甲公司于票據(jù)到期日未能歸還欠款。 1999年12月5日甲公司董事會(huì)決議，以其存貨中的其他商品抵償應(yīng)付丙公司的賬款，并于1999年12月6日與丙公司簽署了協(xié)議。甲公司用以抵償債務(wù)的 商品的賬面余額為7500萬元，該批商品已提的存貨跌價(jià)預(yù)備為500萬元。協(xié)議同時(shí)規(guī)定，由丙公司支付給甲公司150萬元。甲公司與丙公司已于1999年12月20日辦理了商品一切權(quán)有關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司同日收到丙公司支付的款項(xiàng)并存入銀行。丙公司收到的商品為庫存商品。要求：1請(qǐng)闡明甲公司以存貨抵償債務(wù)

34、該當(dāng)在何時(shí)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。 2根據(jù)上述資料，分別編制甲公司、丙公司與抵償債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 除應(yīng)交稅金科目外，其他科目可不寫明細(xì)科目 參考答案1甲公司以存貨抵償債務(wù)該當(dāng)在1999年12月20日進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。 2會(huì)計(jì)分錄甲公司：借：應(yīng)付賬款5893.875500085013123銀行存款 150存貨跌價(jià)預(yù)備 500商品本錢差別 900750012營業(yè)外支出 1241.125貸：庫存商品 7500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 額 1275750017丙公司：借：庫存商品 4768.875應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1275貸：應(yīng)收賬款 5893.875銀行存款 150答題終了例2 A股份以下簡稱A公司和

35、B股份限公司以下簡稱B公司均為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率均為17。 1998年1月5日，A公司向B公司銷售資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債務(wù)已計(jì)提5萬元壞賬預(yù)備。 1999年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： 1B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅公用發(fā)票上注的價(jià)款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬元。 2該設(shè)備的公允價(jià)值為300萬元，賬面原價(jià)為434萬

36、元，至1999年9月30日的累計(jì)折舊為200萬元。 B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需求交納 增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。 A公司已于1999年10月收到B公司用于歸還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處置。要求： 1編制A公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2編制B公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 不思索所作分錄對(duì)所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示參考答案答案： 1A公司應(yīng)編制以下分錄： 庫存商品入賬價(jià)值5855513

37、00300+300264.5元固定資產(chǎn)入賬價(jià)值585551300300+300264.5元借：庫存商品 264.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51 壞賬預(yù)備 5固定資產(chǎn) 264.5 貸：應(yīng)收賬款585 2B公司應(yīng)編制以下分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 234 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn)434借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 借：應(yīng)付賬款 585 貸：庫存商品 200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 51固定資產(chǎn)清理 236資本公積其他資本公積 98答題終了 例3 2000年5月10日，A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)，價(jià)款2600000含增值稅款。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)予2000年12月10日之前付清。由

38、于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量缺乏，不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給A企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月10日進(jìn)展債務(wù)重組，A企業(yè)贊同豁免B企業(yè)債務(wù)100000元，其他款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延伸期間，A企業(yè)加收余款的2的利息，利息和本金一同支付。 A企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了260000元的壞賬預(yù)備。重組一年后，B企業(yè)支付了余款和加收的利息。 要求：根據(jù)上述資料，編制A、B企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案答案：1A企業(yè)的會(huì)計(jì)處置 未來應(yīng)收金額2600000100000122550000元 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值26000002600002340000元以上兩者差額210000元。未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值

39、，但小于應(yīng)收債務(wù)賬面余額，兩者差額50000元，沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備。 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組2550000壞賬預(yù)備 50000 貸：應(yīng)收賬款2600000重組一年后收到余款和加收的利息借：銀行存款2550000貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 25500002B企業(yè)的會(huì)計(jì)處置重組債務(wù)賬面價(jià)值2600000元 未來應(yīng)付金額2600000100000 122550000元應(yīng)計(jì)入資本公積的金額26000002550000 50000元借：應(yīng)付賬款 2600000貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 2550000資本公積其他資本公積 50000重組一年后償付余款及應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 2550000貸：銀行存款2550

40、000back第四節(jié) 債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂前后的比較一、債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂的比較(一)修訂后準(zhǔn)那么不確認(rèn)債務(wù)重組收益使重組利潤縮水 (二)公允價(jià)值的作用大大降低 (三)債務(wù)人權(quán)益暫以賬面價(jià)值入賬 (四)追溯條款將影響眾多相關(guān)企業(yè)二、債務(wù)重組應(yīng)本卷須知參見：債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂前后的比較表修訂后準(zhǔn)那么不確認(rèn)債務(wù)重組收益，使重組利潤縮水 新修訂的準(zhǔn)那么規(guī)定：“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債 務(wù)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確以為資本公積。而按照未修定準(zhǔn)那么的，當(dāng)債務(wù)人企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件以及混合方式對(duì)債務(wù)進(jìn)展重組時(shí)，所產(chǎn)生的收益該當(dāng)在重組實(shí)踐發(fā)生或?qū)嵺`完成后確以為當(dāng)期收益，記入營業(yè)外收入，并列入利潤表。同時(shí)，新修訂的中“銜接方法中規(guī)定：“對(duì)于本準(zhǔn)那么施行之日以前發(fā)生的債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)處置方法與本準(zhǔn)那么規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。，這就闡明，企業(yè)在債務(wù)重組過程中產(chǎn)生的收益不能進(jìn)入當(dāng)期利潤表并確以為當(dāng)期收益。修訂后準(zhǔn)那么不確認(rèn)債務(wù)重組收益，使重組利潤縮水 債務(wù)重組的收益計(jì)入當(dāng)年利潤，外表上為股東帶來了報(bào)答，但實(shí)踐上 卻對(duì)上市公司的運(yùn)營弊大于利。根據(jù)的規(guī) 定，無論企業(yè)以何種方式進(jìn)展債務(wù)重組，其獲得的收益將只能確以為資本 公積，而不能再計(jì)入利潤。因此，在