國際會計(jì)課后題第七章第八章

1、,第八章整理版一、討論題對比本章引述的金融工具的3個(gè)定義，說明各自的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家和金融界所舉的定義都把金融工具界定為金融領(lǐng)域運(yùn)用的單證：史密斯的定義把金融工具表述為“對其他經(jīng)濟(jì)單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證”，而銀行與金融百科全書的定義中列舉了金融領(lǐng)域運(yùn)用的各種單證。IASC的定義較FASB和IASC所下的定義基礎(chǔ)是一致的，都把金融工具界定為現(xiàn)金、合同權(quán)利或義務(wù)及權(quán)益工具清晰，在指明金融工具是“形成個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同”融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具下了定義。后，又分別就金對比本章引述的衍生金融工具的4個(gè)定義，說叫各自的特點(diǎn)。OECD的定義指叫衍生金融工具是“一份

2、雙邊合約或支付交換協(xié)議”，ISDA定義中的表述是“有關(guān)互換現(xiàn)金流量和旨存為交易名轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的雙邊合同”。后名的表述更清晰。兩個(gè)定義都著幣指明衍生金融工具價(jià)值的“衍生性”，并指明可作為衍生價(jià)值的基礎(chǔ)的標(biāo)的。兩者都列舉了各種不同的標(biāo)的。FASB和IASC所下的定義基本上是致的，更便于作為衍生金融工具交易的會計(jì)處理所依據(jù)的概念。討論時(shí)可參照教本中歸納的6項(xiàng)最基本的特征展開（本章教學(xué)要點(diǎn)（二）第3點(diǎn)中的（2）也有簡括的表述）。區(qū)分金融資產(chǎn)和負(fù)債與非金融資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)日是否等同于區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債與非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)日？請予以說明。不等同。形成收取或支付現(xiàn)金或另金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)，是金融資產(chǎn)和負(fù)債

3、的最摹本的特征，以此（合同權(quán)利或義務(wù)）區(qū)別于非金融資產(chǎn)和負(fù)債（參閱教術(shù)721），而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債與非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的區(qū)分則是根據(jù)這些項(xiàng)目對通貨膨脹影響或匯率變動的不同反應(yīng)而作出的。二者是完全不相下的兩種分類法。更為幣要的是，不要把“貨幣性金融資產(chǎn)和負(fù)債”與“貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債”這兩個(gè)概念相混淆。前名是指“將按固定或可確定的金額收取或支付的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債”，只是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的特定類別。衍生金融工具品目繁多，但其基本形式不外乎：（1）遠(yuǎn)期合同；（2）期貨合同：（3）期權(quán)合同：（4）互換（掉期）合同。這是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分的？互換合同（掉期合同）為什么不是獨(dú)立的形式昵？根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是：1）遠(yuǎn)

4、期合同和期貨合同在到期時(shí)，不論對主動簽約方有利還是不利，主動簽約方必須履約。2 ） 期權(quán)合同在到期時(shí)，主動簽約方（持權(quán)人、買方）有選擇權(quán)權(quán)人）則有義務(wù)在持權(quán)人要求履約時(shí)出售或購入合同約定的該項(xiàng)資產(chǎn)?；Q（掉期）臺同實(shí)際上是兩份遠(yuǎn)期合同的調(diào)有利時(shí)履約，不利時(shí)可以不履約，合同發(fā)行方（立換，因而不是獨(dú)市的形式。說明遠(yuǎn)期合同與期權(quán)合同的共性和特性。共性是都涉及購買或售出標(biāo)的物的雙邊遠(yuǎn)期合約：其特性見討論題74的解題指引。為什么衍生金融工具交易長期作為表外業(yè)務(wù)處理？這會帶來什么樣的嚴(yán)重后果？因?yàn)殚L期以來都認(rèn)為金融工具代表的合同權(quán)利和義務(wù)小符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，而符合定義是確認(rèn)的前提條件，所以不符合要素定

5、義，其關(guān)鍵在于這些權(quán)利和義務(wù)不是由于過去的事項(xiàng)形成的。帶來的嚴(yán)重后果是由于衍生金融工具交易形成的收益和損失（報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)）長期游離于表外，使表內(nèi)信息足以誤導(dǎo)投資人和報(bào)表的其他使用者。衍生金融丁具代表的權(quán)利、義務(wù)是否符合資產(chǎn)、負(fù)債定義？IASC和FASB存開發(fā)金融工具會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，部論證了衍生金融工具代表的權(quán)利、義務(wù)符合資產(chǎn)、負(fù)債定史。可參考教本小7.4l和742小的論述展開討論（本章教學(xué)要點(diǎn)（四）也有簡括的表述）。如果認(rèn)為衍生金融工具代表的權(quán)利、義務(wù)符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，那要解決什么問題，才能在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報(bào)衍生金融工具呢?IASC的見解如何？要解決符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題。IASC在制定IAS39的

6、過程中的見解是有過改變的，從ED48把第I項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)凸顯為“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移”，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)一般的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來闡明確認(rèn)金融工具的條件為“當(dāng)企業(yè)，也只有當(dāng)企成為金融工具條款的一方”。iAS39同時(shí)列舉了應(yīng)予確隊(duì)的3個(gè)例子和不予確認(rèn)的3個(gè)例子，參見教本754（術(shù)章教學(xué)要點(diǎn)（五）第5點(diǎn)中的（2）和（3）也有簡括的表述）。你對IASC的見解有何評論？是基本贊同還是不贊同？你個(gè)人對IASC又有什么見解？對基本贊同ED48的觀點(diǎn)還是基本贊同1AS39的觀點(diǎn)，可以展開討論，讓學(xué)生自由發(fā)表意見，并且不強(qiáng)求達(dá)成傾時(shí)性的意見。討論的關(guān)鍵則在于：（l）明確JAS39摒棄ED48的觀點(diǎn)的意目是為對所有衍生金融工具，

7、包括期權(quán)合同都能在表內(nèi)確認(rèn)敞開大門；（2）“成為金融工具條款的一方”是否也蘊(yùn)含著“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，但不定是基本上轉(zhuǎn)移，也可以包括不對等的轉(zhuǎn)移？你對IASC和FASB的主張，即對所有金融工具包擴(kuò)基本的和衍生的金融工具都應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的觀點(diǎn)有何評論？你認(rèn)為不去觸動基本金融工具的以歷史成本（攤余成本）為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)習(xí)慣，而只要求 計(jì)量衍生工具是否合適？說明其理由。 不去觸動基本金融工具以歷史成本（攤余成本）為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)習(xí)慣，對計(jì)量可靠性 有公開市場價(jià)格）和與現(xiàn)行法規(guī)規(guī)章的配套、協(xié)調(diào)都有好處但形成了基本工具與以公允價(jià)值計(jì)量的衍生工 礎(chǔ)上的不一致，即采用了“雙重”計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而且在實(shí)務(wù)中，存特

8、定情況下，基本工其也要通過評估等手段確定其公以公允價(jià)優(yōu)因?yàn)樗鼈円话銢]具在計(jì)量基允價(jià)值。你認(rèn)為合適嗎？有什么利弊得把計(jì)量基礎(chǔ)的確定和確隊(duì)時(shí)點(diǎn)的選擇建立在對金融資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，失？可以說，這是種權(quán)宜的但務(wù)實(shí)的做法。其利在于，如果分類恰當(dāng)，可以保證計(jì)量的可靠性：其弊在于，可以利用對分類的主觀判斷和變更分類操縱凈損益的確定?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)章之所以對允許按攤余歷史成本計(jì)量的“持有牟到期日你怎樣理解公允價(jià)值？公允價(jià)優(yōu)是一種計(jì)量觀念還是計(jì)量基礎(chǔ)？對金融工具而言，在哪些情況下能可靠地以公允價(jià)值計(jì)量。對于公允價(jià)值是一種計(jì)量觀念還是計(jì)量基礎(chǔ)，存在著不同的觀點(diǎn)。認(rèn)為是計(jì)量基礎(chǔ)的，是以其與歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)相對

9、應(yīng)，說它是計(jì)量觀念的，是認(rèn)為公允價(jià)值是一個(gè)概括性的概念，它可以表現(xiàn)為現(xiàn)時(shí)市價(jià)、來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值或是通過恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)模型確定的價(jià)值。但在使用這兩個(gè)概念時(shí)二者并沒有嚴(yán)格的界定。難以擺脫主管判斷的成現(xiàn)時(shí)市價(jià)是最可靠的公允價(jià)值。對金融工具而言，證券（債券和股票）價(jià)格能否代表公司價(jià)值，取決于市場的有效性。對于沒有上市交易的證券，其公允價(jià)值的確定即使通過專業(yè)性的等級評定和資產(chǎn)評估，也分?；旌弦磕Ｊ秸窃趯π∧芸煽康匾怨蕛r(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，才仍然以攤余歷史成本汁量的。同時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量衍生工具乃至基本工具（全部金融工具）是IASC為之努力的目標(biāo)，通過會計(jì)估計(jì)和計(jì)價(jià)模型確定公允價(jià)值的技術(shù)在金融市場發(fā)達(dá)的國家

10、必將更廣泛地使用。.13你怎樣理解對套期活動的會計(jì)處理？為什么IASC和FASB都主張只有在特定條件下才能運(yùn)用套期活動會計(jì)？套期活動會計(jì)是為了存會計(jì)記錄中反映套期活動的避險(xiǎn)效應(yīng)（即套期工其與被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)相互抵消的效應(yīng)）而設(shè)計(jì)的，是不符臺普遍采用的常規(guī)程序的，所以只是存特定條件下才能運(yùn)用。其前提是這種套期關(guān)系要明確、預(yù)先設(shè)定、可計(jì)量并確實(shí)有效.你怎樣區(qū)別公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期？對境外經(jīng)營凈投資套期的會計(jì)處理有什么特點(diǎn)？公允價(jià)值套期是指對己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（或它們的可辨認(rèn)部分）的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)的套期；現(xiàn)金流量套期則是對可以歸屬于己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或是與預(yù)期交易相聯(lián)系的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)的套期，

11、但I(xiàn)AS39規(guī)定，以企業(yè)報(bào)告貨幣表示的固定價(jià)格買、賣資產(chǎn)的未確認(rèn)的“確定承諾”承受的雖然是公允價(jià)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，也要作為現(xiàn)金流量套期處理，以避免把現(xiàn)行實(shí)務(wù)中不確認(rèn)的“確定承諾”確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。對境外經(jīng)營凈投資套期的會計(jì)處理的特點(diǎn)是：應(yīng)按照類似于現(xiàn)金流量套期的會計(jì)原則進(jìn)行處理，但與套期相 關(guān)的套期工具有效部分（即期術(shù)投資凈額實(shí)際余額超過套期時(shí)預(yù)計(jì)的期末投資凈額時(shí)，按；低于時(shí)按（參詞教本【例題5】）。當(dāng)?shù)陀跁r(shí)，套期無效部分當(dāng)然耍按常規(guī)程序處理，不適用套期活動會計(jì)。金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的要領(lǐng)有哪些？披露的目的是提 績和現(xiàn)金流量1）供增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報(bào)的金融工具，特別是衍生工具對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營

12、業(yè)的重要性的信息，有助于評價(jià)與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性。2）要求提供關(guān)于特定金融工具余額和交易的明細(xì)信息。3）鼓勵(lì)提供以下信息：關(guān)于金融工具的使用范圍、相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)、所服務(wù)的經(jīng)營日標(biāo)的評述；二、練習(xí)題7.1設(shè)A公司于20X4年4月12貨合同，按期貨價(jià)格的10%交納初始保證金設(shè) 4 月 30 日該項(xiàng)債券期貨的市價(jià)漲至$52 000 。 5 月 20 日， 并支付$50 000 （ 當(dāng)日市價(jià) ） 的 3 個(gè)月期期（ 跌 ） 補(bǔ)交 （ 退川 ） 相 應(yīng)的金額。A 公司預(yù)計(jì)其市價(jià)將轉(zhuǎn)趨疲較，故按 $51 000 轉(zhuǎn)手平倉，4 月末和結(jié)算日的分錄。月 30 日借：債券期貨投資$

13、2 000貸：債券投資損益$2 000 借：存出保證金$200貸：銀行存款$200交易費(fèi)$300，通過保證金進(jìn)行差額結(jié)算。$5000試采用（1）交易日會計(jì)和（2）結(jié)算日會計(jì)，分別作出交易日、（1）按交易日會計(jì)：4月12日4借：債券期貨投資$50000貸：應(yīng)付債券期貨合同款$50000借：存出保證金$5000貸：銀行存款$5000關(guān)于管理層為控制與金融工具相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策的評述。月20日借：債券投資損益$1000貸：債券期貨投資$1000借：應(yīng)付債券期貨合同款財(cái)務(wù)費(fèi)用（交易費(fèi)$300$50000銀行存款$5900貸：債券期貨投資$51000存出保證金$5200按結(jié)算日會計(jì):12日惜:存出

14、保證金$5000貸：銀行存款月20日$5000借：債券投資損益$lOOO30日貸：債券期貨投資$lOO0借:債券期貨投資$2000貸：債券投資損益$2000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（交易費(fèi)$300借：存山保證金$200銀行存款$5900貸：債券期貨投資貸：銀行存款$200$1000存出保證金$52007.2設(shè)B公司于20X4年4月12日簽訂了賣出執(zhí)行價(jià)格為$50000的股票的9個(gè)月期美式看跌期權(quán)合同,并向立權(quán)的經(jīng)紀(jì)公司交付$6000的期權(quán)費(fèi)。設(shè)4月30日,權(quán)的市價(jià)上漲至$50800此項(xiàng)股票期,期權(quán)的內(nèi)舍價(jià)值(略而不計(jì)其時(shí)間價(jià)值)，即執(zhí)行價(jià)值為$800。在5月20日，B公司決定執(zhí)行此項(xiàng)期權(quán)合同，設(shè)當(dāng)?shù)?4

15、8000，相應(yīng)地其執(zhí)行價(jià)值為$2000。又設(shè)執(zhí)行時(shí)交制了$500的交易費(fèi)試分別作出交易日、4月末和結(jié)算日的分錄。請回答：(2)(3)在什么情況下，在什么情況下，B 公司將招致虧損？B 公司將選擇不執(zhí)行期權(quán)合同 會計(jì)處理如下：月 30 日借：股票期權(quán)投資損益股票期權(quán)投資44月12同借：股$50000$800貨：票期權(quán)投資應(yīng)收款$50000$800貸：股票期權(quán)投資$6000借：股票期權(quán)投資期權(quán)費(fèi)貨：銀行存款$60005月20日(I)在此項(xiàng)期權(quán)交易中，B公司獲利還是虧損了？數(shù)額是多少?借：股票期權(quán)投資$2800貸：股票期杈投資期稅費(fèi)$2800借：股票期權(quán)投資$48000財(cái)務(wù)費(fèi)用(交易費(fèi))$500銀行

16、存款$1500貸：股票期權(quán)投資應(yīng)收款$50000B公司執(zhí)行此項(xiàng)看跌期權(quán)時(shí)弓損$800加上期權(quán)費(fèi)$3200和交易費(fèi)$500后，實(shí)際虧損$4500，如果此項(xiàng)看跌期權(quán)價(jià)格不是下跌而是上漲，B公司將招致虧損，為例中的情況。B公司仍將執(zhí)行此項(xiàng)賣權(quán)合同，因?yàn)槿邕x擇不執(zhí)行，將損失期權(quán)費(fèi)$6000。而執(zhí)行期權(quán)臺同，實(shí)際只虧損$4500，C公司于20X4年1月1日按面值發(fā)行5年期、年利率為5.5%的浮動利率債券$100000，每6個(gè)月浮動一次，同時(shí)與某銀行進(jìn)行利率互換交易，將浮動利率調(diào)換為5%的固定利率。設(shè)下半年的浮動利率為4.8%，每年年終支制債券利息和互換交易費(fèi)。試作出：發(fā)行債券的分錄：分別計(jì)提20X4年1

17、-6月份和7-12月份的債券利息與互換交易費(fèi)的分錄20X4年年終支付債券利息和互換交易費(fèi)的分錄。會計(jì)處理如下:1月I日借:銀行存款$100000貸:應(yīng)付債券$100000月30日借債券利息費(fèi)用$2750貸:應(yīng)付債券利息$2750借:應(yīng)計(jì)收益$250貸:互換交易費(fèi)$250月3I日12月31日12借:應(yīng)付債券利息$5150借:債券利息費(fèi)用$2400貸:應(yīng)付債券利息$2400借:互換交易費(fèi)$100貸:應(yīng)計(jì)收益$150銀行貸:應(yīng)計(jì)收益$100存款$5000將【例題1】中的美國出口商改為進(jìn)口商，在200X年5月31日的外幣交易中形成了60天期的應(yīng)付英鎊賬款100000 ,為了套期保值，它簽訂了一項(xiàng)按60

18、天期遠(yuǎn)期匯率us$ 1.6336/f1鎖定的美兀兌換為英鎊的遠(yuǎn)期合同,設(shè)當(dāng):在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)期匯合同。作出交易日、借：應(yīng)收英鎊期匯合同日的即期匯率為 us$ 1.6311/f 1us$ 1.6409/乩7月30日（結(jié)算日）的即期匯率為us$ 1.6469/年終、結(jié)算日的會計(jì)記錄，會計(jì)處理如下：5月31日借：在途進(jìn)口商品uS$ 163 110貸：應(yīng)付英鎊賬款（月00 000 ）us$ 163 110（卻00 000 ） us$ 163 110遞延貼水損益,6月30日（會計(jì)年度結(jié)束日）的即期匯率為月30日借：匯兌損益（損失）貸：應(yīng)付英鎊賬款6借：應(yīng)收英鎊期匯合同貸：匯兌損益（利得）借：貼水損益（

19、損失）貸：遞延貼水損（損失）us$ 250貸：應(yīng)付美元期匯合同 US$ 163 360us $ 980(9 us $ 980us $ 980us $ 980us $ 1257月30日借：應(yīng)付美元期匯合同us$163360貸：銀行美元存款us$163360借：銀行英鎊存款（珀0000）us$164090貸：應(yīng)收英鎊期匯合同（100000）us$164090匯兌損益（利得）us$600借：應(yīng)付英鎊賬款（100000）us$164090匯兌損益（損失）us$600貸：銀行英鎊存款（100000）us$164090借：貼水損益（損失）us$125遞延貼水損益（損失）us$12520X4年10月17日，

20、D公司預(yù)期將存3個(gè)月后售出現(xiàn)價(jià)為$5000的存貨，同時(shí)為了套期保值，簽引了承諾購入等值的同類存貨的3個(gè)月期的遠(yuǎn)期合同，設(shè)此項(xiàng)遠(yuǎn)期合同未發(fā)生成本。20X4年12月31日，該項(xiàng)存貨跌價(jià)$500,遠(yuǎn)期合同則跌價(jià)$60001假設(shè)在20X5年1月4日，D公司決定放棄這一銷售計(jì)劃：2假設(shè)在20X5年1月17日，預(yù)期交易發(fā)生，該項(xiàng)存貨價(jià)格較上年年末上漲了$100,遠(yuǎn)期合同則升值$80o試分別作出：20X4年1o月17U和12月3111的分錄：（2）為情況I在2tJX5年1月4同作出分錄，并回答D公司將如何處置購貨承諾的遠(yuǎn)期合I干（3）為情況TT7f20X5年1月17日作出分錄。會計(jì)處理如F：20X4年10月

21、17日采用結(jié)算日會計(jì)，不作記錄，12月31日借：遞延套期損益（計(jì)入權(quán)益）$500遠(yuǎn)期合同損益（計(jì)入當(dāng)期損益）$100貸：購貨遠(yuǎn)期合同$6001月4日情況I:借：套期損益（計(jì)入當(dāng)期損益）$500貸：遞延套期損益（計(jì)入權(quán)益）$500同時(shí)，應(yīng)侯機(jī)出售所持購貨遠(yuǎn)期合同 TOC o 1-5 h z 1月17貸：應(yīng)付加元期匯合同日情況2:遞借：購貨遠(yuǎn)期合同延帖水損益（損失）$8012月遠(yuǎn)期合同損益（計(jì)入當(dāng)期損益）31$20貨：遞延套期損益（計(jì)入權(quán)益）$100借：購貨遠(yuǎn)期合同$520銀行存款$5480貸：遞延套期損益$400銷貨收入$56007.6設(shè)美國母公叫為其加拿大干公叫在20X4年12月31U的預(yù)期加

22、元掙資產(chǎn)CA$1O0000的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，因而在12月】U按30天期遠(yuǎn)期匯率us$0.6981/CA$l同簽訂J7-項(xiàng)施付CA$100000的遠(yuǎn)期外擴(kuò)制司。當(dāng)日的即期獷卒為us$0.7008/CA$l,J2月31只的即期擴(kuò)率為us$0.6920/CA$l。加拿大子公司2（）X4年12月31同資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)際加元掙資產(chǎn)為CA$110000o作出期匯交易日和年終的會計(jì)分錄。1 ）年終實(shí)際加元凈資產(chǎn)為CA$ 110 000 ，大干套期時(shí)預(yù)期加兀諍資產(chǎn)CA$ 100 000 ，套期全部有效。12月 1 日假如年終的實(shí)際加元凈資產(chǎn)為借：應(yīng)收美元期匯合同CA$ 92 000us$ 69 810改

23、作 反映(CA$ 100 000) us$ 70 080 us$ 270 借：應(yīng)付加元期匯合同貸：銀行加元存款遞延匯兌損益（利得）貸：應(yīng)收美元期匯合同( CA$ 100 000 ) us$ 70 080( CA$ 100 000 ) us$ 69 200us$ 880借：銀行美元存款uS$ 69 810uS$ 69 81O 惜：遞延匯兌損益（利得）貸?遞 uS$ 880延貼水損益（損失）折算調(diào)us$ 270整額 us$ 610（ 2 ） 如果年終實(shí)際加元凈資產(chǎn)為CA$ 92 000 ，小于套期時(shí)預(yù)期加元凈資產(chǎn)CA$ 92 000 ,無效部分為 CA$8 000 ,則在第 （1）種情況下所作的分

24、錄應(yīng)故為：借：遞延匯兌損益（利得） us$ 880貸：遞延貼水損益（損失） us$ 270 折算調(diào)整額（套期有效部分）匯兌損益（利得，套期無效部分） us$ 49 * us$ 610 X 92%A US$ 561us$ 561*CA$ 100 000 ，套期有效部分為第 8 章會計(jì)慣例的國際比較一、討論題8.1 、會計(jì)慣例”與“會計(jì)準(zhǔn)則”這兩個(gè)概念是否等同？其關(guān)聯(lián)和區(qū)別表現(xiàn)在哪些方面？明其關(guān)聯(lián)和區(qū)別。展的過程闡 可以從歷史發(fā)1 ）在長期的歷史發(fā)展過程中，實(shí)務(wù)界形成了諸多主體都習(xí)慣采用的會計(jì)方法，這就是會計(jì)慣例。之處，不同主體往往2）鑒于這些會計(jì)方法相互之間或?qū)ν惤灰缀褪马?xiàng)采用的不同會計(jì)方法之

25、間，往往存在矛盾乃至相悖根據(jù)自身的利益選用不同的會計(jì)方法。在20世紀(jì)30年代，美國的會計(jì)職業(yè)界首先通過對會計(jì)慣例的篩選，制定出可作為通用標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則。發(fā)展至今，這仍是制定會計(jì)準(zhǔn)則的基本方法。（3）會計(jì)準(zhǔn)則可以說是“標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)慣例”（4）20世紀(jì)80年代，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會首先啟動制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，以指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，使準(zhǔn)則的制定從初期的實(shí)用主義傾向，轉(zhuǎn)向規(guī)范性的尋求概念依據(jù)，以此作為篩選不同準(zhǔn)則之間和統(tǒng)一準(zhǔn)則允許采用的不同會計(jì)方法之間矛盾的指導(dǎo)原則。（5）由此引發(fā)了在制定準(zhǔn)則時(shí)是著重考慮規(guī)范性的概念依據(jù)，還是著重考慮準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)后果之爭，激化時(shí)會導(dǎo)致特定準(zhǔn)則的難產(chǎn)，或制定發(fā)布

26、的準(zhǔn)則不為廣大主體所遵循。社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的演變，也導(dǎo)致了原有準(zhǔn)則的修訂或被取代。、在資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量上的國際協(xié)調(diào)是否超過國際差異?你認(rèn)為現(xiàn)存差異還值得關(guān)注嗎？仍舊超過國際差異，雖然新頒布了會計(jì)法，但是在資產(chǎn)負(fù)債核算當(dāng)中許多具備中國特色的條款依舊沒有接軌，比如賬款的跨年度計(jì)量，比如特殊的差旅費(fèi)用。這種差異仍舊值得關(guān)注，不僅僅對我國GDP核算造成標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。而且，跨年度核算問題對于進(jìn)出口貿(mào)易的核算的管理造成困難。今時(shí)今日，解決的辦法也沒有完善。在業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定方面，最值得關(guān)注的重大差異在哪些方面？其協(xié)調(diào)前景如何?參閱教材，從3個(gè)方面進(jìn)行闡述：1.收益確定的“總括觀念”和“當(dāng)期經(jīng)營觀

27、念”2.“收益平穩(wěn)化”問題；3.由于各國的不同法律要求，股份公司業(yè)主權(quán)益會計(jì)中的諸多差異。大體上說，在全球范圍內(nèi)，主要是以美、英為一方，歐洲大陸國家為另一方的協(xié)調(diào)問題。在存貨計(jì)價(jià)方法上，協(xié)調(diào)化是否基本上超越了國際差異？哪些國際差異還是要關(guān)注的？是。還值得關(guān)注的國際差異是個(gè)別或少數(shù)國家獨(dú)特的會計(jì)慣例，如美國仍在存貨計(jì)價(jià)中采用后進(jìn)先出法，北歐國家對“成本與市價(jià)孰低”規(guī)則的應(yīng)用十分寬松，不少瑞士公司在對外財(cái)務(wù)報(bào)表中按變動成本對存貨計(jì)價(jià)等。你認(rèn)為在固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)問題上，是否存在比較重大的國際差異？還是這些差異并不是基本的？其協(xié)調(diào)的前景如何？不算重大，也不是基本的，但仍值得關(guān)注。如：1.在折算方法

28、上，在對外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用直線法、在所得稅申報(bào)中采用加速折舊法的問題；2.關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價(jià)的問題（有較大的國際差異）；3.是否在對外財(cái)務(wù)報(bào)告中允許對固定資產(chǎn)重估增值等。以長期融資租賃、研究與開發(fā)支出為例，探討資本化與費(fèi)用化問題。長期融資租賃會計(jì)的費(fèi)用化和資本化問題，在19世紀(jì)年代初的國際調(diào)查中存在顯著的國際差異。在20世紀(jì)初的國際調(diào)查中，絕大多數(shù)國家都要求資本化，其協(xié)調(diào)進(jìn)展顯著。關(guān)于研究與開發(fā)支出是否費(fèi)用化的問題，在多數(shù)跨國公司中流行費(fèi)用化，但仔細(xì)考察后可發(fā)現(xiàn)，在研究開發(fā)活動的分類、不同類別的支出等方面各國流行費(fèi)用化的程度存在著不少差別?？蓞⒖冀滩闹械谋硎觥倪f延所得稅會計(jì)處理的國

29、際慣例演變中，你有哪些體會？對暫時(shí)性差異采用的遞延所得稅攤配程序，原來采用的是“遞延法”，由此形成。的所得稅負(fù)債不符合“負(fù)債”的定義，從而，美國發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向“負(fù)債法”?！笆找姹碡?fù)債法”成為流行的會計(jì)慣例。以后，更體現(xiàn)納稅基礎(chǔ)概念的“資產(chǎn)負(fù)債表法”。這是會計(jì)準(zhǔn)則制定中，會計(jì)慣例深受“財(cái)務(wù)的流行程度又超過了“收益表負(fù)債法”會計(jì)概念框架”影響的生動例證。另一方面，各國在跨期攤配的方法上存在諸多差異，有的國家由于會計(jì)方法基本上從屬于稅法要求而很少出現(xiàn)暫時(shí)性差異，有些國家甚至是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上確認(rèn)所得稅支出等等?？梢哉f，所得稅會計(jì)是國際會計(jì)差異最為顯著的會計(jì)方法之將庫存股份視為資產(chǎn)或認(rèn)為應(yīng)從股東權(quán)

30、益中減除，是否體現(xiàn)了“法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”孰重的觀點(diǎn)？你主張應(yīng)遵從哪種觀點(diǎn)？是。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)重于法律形式，故庫存股份應(yīng)該從股東權(quán)益中減除。提留公積與只允許進(jìn)行留存收益分撥實(shí)質(zhì)上的不同何在？提留公積是歐洲大陸國家和日本的通用慣例，公積將永久地留存在企業(yè)中，其著眼點(diǎn)是保護(hù)股東和債權(quán)人的利益。留存收益分撥是美、英的通用慣例，指為了專用目的而在收益分配中分撥一部分暫留在企業(yè)，以限制股利的分派；一俟該目的實(shí)現(xiàn)或摒棄，已分撥的留存收益就要轉(zhuǎn)回，即不再限制從中分配股利，其著眼點(diǎn)是保護(hù)公眾投資者的利益。你如何評價(jià)商譽(yù)作為永久性資產(chǎn)或應(yīng)攤銷資產(chǎn)的問題？對變攤銷為計(jì)提減值損失又有何評價(jià)？會計(jì)中確認(rèn)的實(shí)際上只是合并商譽(yù)，它的計(jì)價(jià)只是根據(jù)購并價(jià)格與賬面資產(chǎn)價(jià)值之間的差額。會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)應(yīng)作為永久性資產(chǎn)要求把商譽(yù)作為應(yīng)攤銷資產(chǎn)，只是為了限制利潤的高估，因此，這只是一種務(wù)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)。商譽(yù)按其性只是在其提供超正常利質(zhì)應(yīng)作為永久性資產(chǎn),潤的能力下降時(shí)，才應(yīng)該確認(rèn)減值損失。益的確認(rèn)問題?確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會計(jì)原則，二是外幣交易的兩項(xiàng)交易觀為什