事業(yè)單位收入的核算.課件

1、第十三章 事業(yè)單位收入的核算主講人：周艷秋組員： 萬紅 鄧潔 張聹宇 周艷秋 楊歡歡第1頁(yè)，共53頁(yè)。第一節(jié) 事業(yè)單位收入概述事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。依據(jù)其來源渠道的不同，可以分為財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款和其他收入等。第2頁(yè)，共53頁(yè)。事業(yè)單位收入財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款其他收入國(guó)家預(yù)算專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入財(cái)政專戶返還收入財(cái)政預(yù)算外資金專戶取得，事業(yè)單位留作預(yù)算外資金除專業(yè)輔助活動(dòng)外開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入上級(jí)財(cái)政取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位附屬

2、獨(dú)立核算單位按規(guī)定上繳收入例如對(duì)外投資收益未限定用途的捐贈(zèng)收入其他零星雜項(xiàng)收入等第3頁(yè)，共53頁(yè)。一、事業(yè)單位收入的概念事業(yè)單位收入具有以下幾層含義：（1）是開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而取得的。（2）是依法取得的。（3）是通過多種形式、多種渠道取得的。 （4）是非償還性的資金。第4頁(yè)，共53頁(yè)。二、事業(yè)收入的管理辦法國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的單位預(yù)算管理辦法是：核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用。即事業(yè)單位的所有收支全部納人單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排；對(duì)于開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入不足以彌補(bǔ)相應(yīng)支出的部分，財(cái)政給予定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助；事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的資金超支部分，財(cái)政原則上不予以資金補(bǔ)

3、充；事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的資金節(jié)約部分，留歸事業(yè)單位使用。第5頁(yè)，共53頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入的核算第6頁(yè)，共53頁(yè)。一. 財(cái)政補(bǔ)助收入的核算.財(cái)政補(bǔ)助收入的概念和管理要求 財(cái)政補(bǔ)助收入，是指事業(yè)單位直接從財(cái)政部取得的和通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。它來源于國(guó)家預(yù)算，是國(guó)家對(duì)各項(xiàng)事業(yè)的投入，是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)常性資金來源。 財(cái)政補(bǔ)助收入按預(yù)算和計(jì)劃領(lǐng)撥和使用 也就要求按規(guī)定用途使用，不得隨意變更資金用途。 資金的運(yùn)用如果確實(shí)需要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)向主管部門或財(cái)政部提出申請(qǐng)。并經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可使用。 第7頁(yè)，共53頁(yè)。. 財(cái)政補(bǔ)助收入的核算 為了總

4、括地核算事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶。該賬戶屬于收入類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)助收入；借方登記財(cái)政補(bǔ)助收入的繳回?cái)?shù)；平時(shí)該賬戶的貸方余額反應(yīng)財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，將該賬戶的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)賬戶。第8頁(yè)，共53頁(yè)。(1) 財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時(shí)的核算 例. 收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展日?；顒?dòng)所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)105000元，該項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在“基本支出教育普通教育高等教育”賬戶反映： 借：事業(yè)支出 105

5、000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出教育普通教育高等教育 105000第9頁(yè)，共53頁(yè)。(2)例. 收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)80000元，該事業(yè)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在“項(xiàng)目支出教育普通教育高等教育”賬戶反映： 借：事業(yè)支出 80000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出教育普通教育高等教育 80000第10頁(yè)，共53頁(yè)。（3）收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財(cái)政直接支付通知書及其相關(guān)原始憑證，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了在職人員工資350000元，該項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在“項(xiàng)目支出教育普通教育高等教育”賬戶反映。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出 35

6、0000 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 350000 同時(shí)： 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 350000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出教育普通教育高等教育 350000第11頁(yè)，共53頁(yè)。2.財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時(shí)的核算例. 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度685000元。該財(cái)政授權(quán)支付額度應(yīng)當(dāng)在“基本支出教育普通教育高度教育”賬戶中反映： 借：零余額賬戶用款額度 685000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-教育-普通教育-高等教育 685000第12頁(yè)，共53頁(yè)。. 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度364000元。該財(cái)政授權(quán)支付額度

7、應(yīng)當(dāng)在“項(xiàng)目支出教育普通教育高等教育”賬戶中反映： 借：零余額賬戶用款額度 364000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-教育-普通教育-高等教育 364000第13頁(yè)，共53頁(yè)。. 向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令，支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)195000元。分錄為： 借：事業(yè)支出 195000 貸：零余額賬戶用款額度 195000第14頁(yè)，共53頁(yè)。3.實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時(shí)的核算 .收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書，收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)378000元。該撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在“基本支出科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)研究機(jī)構(gòu)運(yùn)行”賬戶中反映： 借：銀行存款 378000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出-科學(xué)技術(shù)

8、-基礎(chǔ)研究-機(jī)構(gòu)運(yùn)行 378000第15頁(yè)，共53頁(yè)。（2）收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)688000元。該預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在“項(xiàng)目支出科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)研究重大科學(xué)工程”賬戶中反映。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 688000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)研究重大科學(xué)工程 688000第16頁(yè)，共53頁(yè)。（3）從銀行存款中支付開展重大科學(xué)工程研究的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)155000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出 155000 貸：銀行存款 155000第17頁(yè)，共53頁(yè)。二、財(cái)政專戶返還收入的核算財(cái)政專戶返還收入的概念和管理要求 財(cái)政專戶返還收入，是指事業(yè)單位按 規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外資金

9、專戶取得的預(yù)算外資金返還收入。事業(yè)單位按規(guī)定留用的預(yù)算外資金，也歸入財(cái)政專戶返還收入。 財(cái)政專戶返還收入是事業(yè)單位代行行政職能而取得的一部分財(cái)政性資金。財(cái)政專戶返還收入是事業(yè)單位從財(cái)政預(yù)算外資金專戶取得的預(yù)算外資金收入，而財(cái)政補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從財(cái)政國(guó)庫(kù)取得的預(yù)算內(nèi)資金收入。它們應(yīng)當(dāng)分別核算，分別管理。 第18頁(yè)，共53頁(yè)。.財(cái)政專戶返還收入的核算 應(yīng) 設(shè)置“財(cái)政專戶返還收入”總賬科目。但主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，通過“暫存款”科目核算，不通過“財(cái)政專戶返還收入”科目核算。該科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目。第19頁(yè)

10、，共53頁(yè)。事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政專戶返還收入”科目。實(shí)行按比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的事業(yè)單位收到預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目、“財(cái)政專戶返還收入”科目。第20頁(yè)，共53頁(yè)。實(shí)行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的事業(yè)單位收到預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記該科目；定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“財(cái)政專戶返還收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。 年終結(jié)賬全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)，借記“財(cái)政專戶返還收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。第21頁(yè)，共53頁(yè)。（1）收到財(cái)政部門從財(cái)政預(yù)算外資

11、金專戶核撥的預(yù)算外資金25000元。該項(xiàng)收入應(yīng)列入“基本支出教育普通教育高中教育”賬戶。款項(xiàng)已存入開戶銀行。其會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 25000 貸：財(cái)政專戶返還收入基本支出教育普通教育高中教育 25000第22頁(yè)，共53頁(yè)。（2）收到財(cái)政部門從財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金15000元。該項(xiàng)收入應(yīng)列入“項(xiàng)目支出醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)中醫(yī)醫(yī)院”賬戶?？铐?xiàng)已存入開戶銀行。其會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 15000 貸：財(cái)政專戶返還收入項(xiàng)目支出醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)中醫(yī)醫(yī)院 15000第23頁(yè)，共53頁(yè)。（3）年終，該事業(yè)單位“財(cái)政專戶返還收入”總賬賬戶的貸方余額為99000元。有關(guān)明細(xì)賬賬戶的貸方余額為：

12、“基本支出醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)綜合醫(yī)院”35000元，“項(xiàng)目支出醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)綜合醫(yī)院”64000元。年終全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政專戶返還收入基本支出醫(yī)療衛(wèi) 生醫(yī)療服務(wù)綜合醫(yī)院 35000 項(xiàng)目支出醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)綜合醫(yī)院 64000 貸：事業(yè)結(jié)余 99000 第24頁(yè)，共53頁(yè)。第三節(jié) 事 業(yè) 收 入一、事業(yè)收入的概念與種類1、概念 事業(yè)收入，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點(diǎn)所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，如文化事業(yè)單位的演出活動(dòng)、教育事業(yè)單位的教學(xué)活動(dòng)、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動(dòng)、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣

13、活動(dòng)等。輔助活動(dòng)，是指與專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)、直接為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的單位行政管理活動(dòng)、后勤服務(wù)活動(dòng)及其他有關(guān)活動(dòng)。第25頁(yè)，共53頁(yè)。二、事業(yè)收入的核算事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”賬戶，用來核算單位取得的專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)收入。事業(yè)單位收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“事業(yè)收入”賬戶；對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收入”賬戶，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。年終，應(yīng)將“事業(yè)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，借記“事業(yè)收入”賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶。第26頁(yè)，共53頁(yè)。2、

14、種類 事業(yè)收入的種類因不同行業(yè)的事業(yè)單位從事不同的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而有所不同。（1）中小學(xué)的事業(yè)收入（2）高等學(xué)校的事業(yè)收入（3）廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入（4）文化事業(yè)單位的事業(yè)收入（5）醫(yī)院的事業(yè)收入（6）科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入（7）文化事業(yè)單位的事業(yè)收入（8）體育事業(yè)單位的事業(yè)收入第27頁(yè)，共53頁(yè)。某事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得事業(yè)收入50000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：事業(yè)收入 50000（2）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售產(chǎn)品一批，單價(jià)250元，共40件，計(jì)10000元，增值稅為1700元，款已收到。 借：銀行存款 11700 貸：事業(yè)收

15、入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700第28頁(yè)，共53頁(yè)。（3）若上述已銷產(chǎn)品有2件因質(zhì)量問題被退貨，貨款500元，增值稅款為85元，款項(xiàng)通過銀行退回。 借：事業(yè)收入 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：銀行存款 585 （4）在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中收到收入款項(xiàng)合計(jì)5000元，同時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)激營(yíng)業(yè)稅款250元。 借：銀行存款 5000 貸：事業(yè)收入 5000第29頁(yè)，共53頁(yè)。同時(shí)： 借：銷售稅金 250 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250（5）年終，將“事業(yè)收入”賬戶貸方余額450000元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。 借：事業(yè)收入 450000 貸：事業(yè)結(jié)余 450000第

16、30頁(yè)，共53頁(yè)。第四節(jié) 經(jīng)營(yíng)收入一、經(jīng)營(yíng)收入的含義 經(jīng)營(yíng)收入，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。第31頁(yè)，共53頁(yè)。是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及輔助活動(dòng)取得的收入。（對(duì)社會(huì)開展社會(huì)服務(wù)活動(dòng)、閑置固定資產(chǎn)出租等）是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（學(xué)校車隊(duì)、食堂等后勤單位，財(cái)政上不會(huì)實(shí)行獨(dú)立核算）二、經(jīng)營(yíng)收入的特征第32頁(yè)，共53頁(yè)。 事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的共同特征：它們都是事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，從貨品或服務(wù)的接受者處取得的收入；它們都體現(xiàn)事業(yè)單位與貨品或服務(wù)的接受者之間的交換關(guān)系。 區(qū)別：經(jīng)營(yíng)收入體現(xiàn)

17、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保本和獲得原則，事業(yè)收入體現(xiàn)事業(yè)活動(dòng)的公益和福利原則。第33頁(yè)，共53頁(yè)。三、經(jīng)營(yíng)收入的種類（根據(jù)取得收入方式分類）銷售收入，是指事業(yè)單位非獨(dú)立核算部門銷售商品取得的收入。經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入，是指事業(yè)單位非獨(dú)立核算部門對(duì)外提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)取得的收入。租賃收入，是指事業(yè)單位出租房屋、場(chǎng)地和設(shè)備等取得的收入。其他經(jīng)營(yíng)收入，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外取得的除上述各項(xiàng)收入以外的收入。第34頁(yè)，共53頁(yè)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)當(dāng)能夠足夠彌補(bǔ)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出。（體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保本和獲得原則 注意：事業(yè)收入體現(xiàn)事業(yè)活動(dòng)的公益和福利原則）不可將開展事業(yè)活動(dòng)中取得的資金用于彌補(bǔ)

18、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的虧損。在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得數(shù)額較大的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，事業(yè)單位可以根據(jù)需要，按規(guī)定將一部分經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)出，用于開展事業(yè)活動(dòng)，實(shí)行以輔補(bǔ)主。四、經(jīng)營(yíng)收入的管理要求第35頁(yè)，共53頁(yè)。五、經(jīng)營(yíng)收入的核算例如：某事業(yè)單位發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）將閑置的一臺(tái)設(shè)備出租給某企業(yè)，取得租金收入6000元，存入銀行。則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 6000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 6000第36頁(yè)，共53頁(yè)。 （2）開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外銷售產(chǎn)品100件，每件售價(jià)300元（不含稅），購(gòu)貨單位以支票付款，該事業(yè)單位已將提貨單的發(fā)票聯(lián)交給購(gòu)貨單位，該單位為一般納稅人，適用增值稅率為17%。 借：銀行存款 35100 貸：經(jīng)

19、營(yíng)收入 30000 應(yīng)交稅金 5100第37頁(yè)，共53頁(yè)。 非獨(dú)立核算的車隊(duì)向外提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲得收入8000元。 借：銀行存款 8000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 8000 年終，該單位將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶的貸方余額450000元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。 借：經(jīng)營(yíng)收入 450000 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 450000第38頁(yè)，共53頁(yè)。第五節(jié) 上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位繳款和其他收入1.上級(jí)補(bǔ)助收入 （1）概念：上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。它是由事業(yè)單位的上級(jí)單位用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入撥給事業(yè)單位的非財(cái)政性資金，是上級(jí)單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機(jī)動(dòng)財(cái)力。也就是說，事業(yè)單位

20、按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系取得的經(jīng)費(fèi)不足彌補(bǔ)正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開支，還可以向上級(jí)單位申請(qǐng)取得補(bǔ)助款。第39頁(yè)，共53頁(yè)。（2）賬戶設(shè)置和性質(zhì) 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”賬戶，用來核算事業(yè)單位從財(cái)務(wù)主管和上級(jí)部門和上級(jí)單位撥來的彌補(bǔ)事業(yè)開支不足的預(yù)算補(bǔ)助款。 該賬戶屬于收入類賬戶，貸方登記取得的上級(jí)補(bǔ)助收入，借方登記沖減的上級(jí)補(bǔ)助收入。平時(shí)該賬戶貸方余額反映上級(jí)補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶應(yīng)按上級(jí)單位的補(bǔ)助用途或補(bǔ)助目的分別設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)賬戶。再設(shè)置明細(xì)賬。 第40頁(yè)，共53頁(yè)。（3）會(huì)計(jì)分錄 單位收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”；退回時(shí)

21、，作相反的分錄。將貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶時(shí)，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶。第41頁(yè)，共53頁(yè)。例如，某事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）接到銀行通知，收到上級(jí)單位撥來的補(bǔ)助款項(xiàng)30000元。該補(bǔ)助款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)用于開展日常專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并在“基本支出醫(yī)療衛(wèi)生農(nóng)村衛(wèi)生鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院”賬戶中反映。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入基本支出醫(yī)療衛(wèi)生鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 30000 第42頁(yè)，共53頁(yè)。（2）接到銀行通知，收到上級(jí)單位撥來的補(bǔ)助款項(xiàng)68000元。該補(bǔ)助款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)用于開展某專項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并在“項(xiàng)目支出教育普通教育初中教育”賬戶中反映。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 6

22、8000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出教育普通教育初中教育。 68000第43頁(yè)，共53頁(yè)。（3）專項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)完成。事業(yè)單位通過銀行將上級(jí)補(bǔ)助收入的余款3000元繳回上級(jí)單位。會(huì)計(jì)分錄如下：借：上級(jí)補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出教育普 通教育初中教育 3000 貸：銀行存款 3000第44頁(yè)，共53頁(yè)。（4）年終，該事業(yè)單位將“上級(jí)補(bǔ)助收入”賬戶貸方余額25000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：借：上級(jí)補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出教育普通教育初中教育。 25000 貸：事業(yè)結(jié)余 25000注：以上“事業(yè)結(jié)余”賬戶應(yīng)區(qū)分“基本支出結(jié)余”，“項(xiàng)目支出結(jié)余”，并根據(jù)政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)賬。第45頁(yè)，共53頁(yè)

23、。2.附屬單位繳款（1）概念：是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳的收入。包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。附屬獨(dú)立核算的單位，一般指有獨(dú)立法人資格的單位。包括事業(yè)單位和企業(yè)。事業(yè)單位在實(shí)際收到所屬單位上繳的款項(xiàng)時(shí)，即可確定為收入。（2）賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置“附屬單位繳款”賬戶。事業(yè)單位在實(shí)際收到附屬單位繳來的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“附屬單位繳款”賬戶。如果發(fā)生退回，在實(shí)際將款退還給附屬機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“附屬單位繳款”，貸記“銀行存款”等賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶應(yīng)無余額。第46頁(yè)，共53頁(yè)。在實(shí)際將款退還給附屬機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“附屬單位繳款”，貸記“銀行存款”等賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶應(yīng)無余額。例如，某事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收到所屬獨(dú)立核算的某預(yù)算單位繳來的利潤(rùn)100000元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 100000 貸：附屬單位繳款 100000第47頁(yè)，共53頁(yè)。（2）收到所屬獨(dú)立核算的某公司上繳的款項(xiàng)500000，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 500000 貸：附屬單位繳款 500000（3）年終，將該事業(yè)單位“附屬單位繳款”賬戶貸方余額800000元結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分