中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：收入、費(fèi)用和利潤

1、收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié) 收入的核算一、收入的概念及特點(diǎn)（一）概念收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié) 收入的核算（二）特征1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼有。3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如銷售商品時(shí)代收的增值稅銷項(xiàng)稅額。第一節(jié) 收入的核算二、收入的分類（一）收入按來源分類分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)

2、使用權(quán)收入、建造合同收入等。2、收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要性分類分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 第一節(jié) 收入的核算工業(yè)企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如：銷售商品、自制半成品及提供代制、代修等工業(yè)性勞務(wù)取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如：出租固定資產(chǎn)、包裝物、無形資產(chǎn)、銷售原材料、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。第一節(jié) 收入的核算三、銷售商品收入的確認(rèn)及計(jì)量（一）銷售商品收入確認(rèn)的條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的

3、損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益第一節(jié) 收入的核算（1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移和實(shí)物的交付而轉(zhuǎn)移；如：大多數(shù)零售商品（2）有時(shí)，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移；企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任；第一節(jié) 收入的核算企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于代售方或寄銷方是否已將商品售出；如：采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。企業(yè)尚為完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)又是銷售合同的重要組成

4、部分；如：銷售電梯。第一節(jié) 收入的核算如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售合同中規(guī)定了在約定情況下買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。如：企業(yè)為推銷一新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的可在試用期內(nèi)退貨。第一節(jié) 收入的核算注意：如果企業(yè)只保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，且符合銷售商品收入確認(rèn)的其他四項(xiàng)條件，則相應(yīng)的收入應(yīng)予確認(rèn)。如：某商場在銷售A商品時(shí)向客戶承諾，如果賣出的商品在三個(gè)月內(nèi)有質(zhì)量問題，則可以退貨，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，商場估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。此例中，雖然商品仍保留了一定的風(fēng)險(xiǎn)。但這

5、種風(fēng)險(xiǎn)是次要的。所以該商場可以在A商品售出后即確認(rèn)收入。第一節(jié) 收入的核算【例1】A房地產(chǎn)企業(yè)于2013年4月20日將一幢已建造完成的別墅銷售給中間商B，售價(jià)5 000 000元，成本2 000 000元。雙方在合同中訂明，B先預(yù)付1 000 000元；同時(shí)約定，如在兩年內(nèi)B企業(yè)于正常情況下無法將別墅售出，則有權(quán)將該別墅退回A企業(yè)，但應(yīng)就別墅占用期間，按每月10 000元的租金支付給A企業(yè)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 此例屬于附退回條件的銷售商品交易。通常情況下，A企業(yè)不能在住宅售出時(shí)確認(rèn)收入。第一節(jié) 收入的核算（1）借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 （2）借：銀行

6、存款 1 000 000 貸：預(yù)收賬款 1 000 000假設(shè)B企業(yè)于2014年2月10日將該別墅售出，A企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款 5 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000 借:銀行存款 4 000 000 貸：預(yù)收賬款 4 000 000第一節(jié) 收入的核算假設(shè)直到2015年2月，該別墅尚未售出，B企業(yè)決定退貨。A企業(yè)將按規(guī)定收取的22個(gè)月的租金220 000元扣除后，余款780 000元退回B企業(yè)： 借：庫存商品 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000借：預(yù)收賬款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 220 000 銀行存款 780 000第一節(jié) 收

7、入的核算2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制。3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié) 收入的核算（二）收入的計(jì)量1、銷售商品收入的入賬金額應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。2、現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣：應(yīng)采用總價(jià)法核算，確認(rèn)收入時(shí)按總額入賬，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)再計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折扣：直接以扣減掉商業(yè)折扣后的凈額作為收入入賬。第一節(jié) 收入的核算【例2】（1）甲公司于2012年12月20日向乙公司銷售商品一批，開

8、出的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元。該批商品成本為80000元。為及時(shí)收回貨款，甲與乙約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。（2）乙公司于當(dāng)月28日付貨款。（3）2013年4月2日，該批商品因質(zhì)量問題被退回，甲公司當(dāng)日退回有關(guān)款項(xiàng)。第一節(jié) 收入的核算假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作甲公司以下賬務(wù)處理：（1）2012年12月20日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)（2）2012年12月28日收到貨款時(shí)（3）2013年4月2日發(fā)生銷售退回時(shí)第一節(jié) 收入的核算（1）2012年12月20日銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

9、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）17000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 80000第一節(jié) 收入的核算（2）2012年12月28日收到貨款借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款 117000第一節(jié) 收入的核算3、2013年4月2日銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）17000 貸：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000借：庫存商品 80000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000 第一節(jié) 收入的核算3、銷售折讓是指企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（1）發(fā)生于收入確認(rèn)之前處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。（2）發(fā)生于收入確認(rèn)之后沖

10、減銷售收入。第一節(jié) 收入的核算【例3】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅17 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）17000第一節(jié) 收入的核算發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 850 貸：應(yīng)收賬款 5850收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 111150 貸：應(yīng)收賬款 111150 第一節(jié) 收入的核算3、

11、銷售退回是由于售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）發(fā)生于收入確認(rèn)之前借：庫存商品 貸：發(fā)出商品（2）發(fā)生于收入確認(rèn)之后一般沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按相關(guān)規(guī)定處理。第一節(jié) 收入的核算【例4】甲公司于2015年12月8日向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元。該批商品成本為80000元。為及時(shí)收回貨款，甲與乙約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。乙公司于2015年12月17日支付貨款。2016年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付了有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金

12、折扣時(shí)不考慮增值稅，且銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。第一節(jié) 收入的核算2015年12月8日：借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）17000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 800002015年12月17日：借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款 117000第一節(jié) 收入的核算2016年4月5日：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 17000 貸：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000借：庫存商品 80000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000第一節(jié) 收入的核算（三）銷售商品的一般業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)

13、置“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算收入，符合收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)貸記收入類科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本，借記成本類科目。第一節(jié) 收入的核算借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、原材料等第一節(jié) 收入的核算如果商品發(fā)出，但并不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本，并確認(rèn)增值稅。如：發(fā)出商品后，獲知購買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難可能無力支付貨款；由于所生產(chǎn)商品特殊，委托第三方代為加工某一主要部件，但對(duì)方尚未提供相關(guān)成本資料等。借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 同時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸

14、：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）第一節(jié) 收入的核算（四）銷售商品的特殊業(yè)務(wù)1.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，如安裝、檢驗(yàn)是合同重要組成部分則需安裝、檢驗(yàn)合格后才確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如：電視銷售P273例4第一節(jié) 收入的核算2.預(yù)收款方式銷售商品指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。第一節(jié) 收入的核算【例5】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品A商品。該批商品實(shí)際成本為1400000元

15、。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為2000000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（不含稅），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅稅額為340000。（1）收到60%貨款時(shí)借：銀行存款 1200000 貸：預(yù)收賬款乙公司 1200000第一節(jié) 收入的核算（2）收到剩余貨款時(shí)借：預(yù)收賬款乙公司 1200000 銀行存款 1140000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額） 340000借：主營業(yè)務(wù)成本 1400000 貸：庫存商品A商品 1400000第一節(jié) 收入的核算3.售后回購在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同

16、樣或類似的商品購回。大多數(shù)情況下，回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，因此售后回購業(yè)務(wù)屬于融資行為，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一節(jié) 收入的核算【例6】2014年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品A商品，銷售價(jià)格100萬，增值稅17萬。A商品成本80萬元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日前全部購回，回購價(jià)格為110萬元。（1）5月1日借：銀行存款 1170000 貸：其他應(yīng)付款 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額） 170000借：發(fā)出商品 800

17、000 貸：庫存商品 800000第一節(jié) 收入的核算（2）分5個(gè)月按期計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：其他應(yīng)付款 20000（3）9月30日回購時(shí)借：其他應(yīng)付款 1100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187000 貸：銀行存款 1287000借：庫存商品 800000 貸：發(fā)出商品 800000第一節(jié) 收入的核算練習(xí)：2012年6月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格200萬元，增值稅34萬元，該批商品成本160萬元，商品已發(fā)出，款已收到。協(xié)議約定，甲應(yīng)于10月31日將所售商品購回，回購價(jià)210萬元（不含增值稅）。第一節(jié) 收入的核算（1）6月1日發(fā)出商品時(shí)：

18、借：銀行存款 2340000 貸：其他應(yīng)付款 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）340000借：發(fā)出商品 1600000 貸：庫存商品 1600000（2）回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，在回購期的5個(gè)月，按直線法計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：其他應(yīng)付款 20000第一節(jié) 收入的核算（3）10月31日回購商品借：其他應(yīng)付款 2100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 357000 貸：銀行存款 2457000 借：庫存商品 1600000 貸：發(fā)出商品 1600000 第一節(jié) 收入的核算4.售后租回在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同

19、情況處理：（1）如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。第一節(jié) 收入的核算（2）如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，應(yīng)分別情況處理：有確鑿證據(jù)表明是按公允價(jià)值達(dá)成的，差額計(jì)入當(dāng)期損益；不是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。第一節(jié) 收入的核算5.附有銷售退回條件的商品銷售指購買

20、方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。（1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；（2）企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。第一節(jié) 收入的核算【例7】甲公司是一家電器銷售公司。2012年1月1日向乙服裝加工廠銷售100件蒸汽熨斗，單位售價(jià)1000元，單位成本750元，開出的增值稅專用發(fā)票上銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額17000元。協(xié)議約定，乙廠在三個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。商品已于當(dāng)日發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。2012年2月3日，乙廠支付了款項(xiàng)。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為10%；商品發(fā)出時(shí)納稅

21、義務(wù)已發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。第一節(jié) 收入的核算（1）1月1日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 75000 貸：庫存商品 75000第一節(jié) 收入的核算（2）1月31日估計(jì)銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 7500 預(yù)計(jì)負(fù)債 2500（3）2月3日收到貨款時(shí)：借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000第一節(jié) 收入的核算（4）假設(shè)3月31日之前如果沒有發(fā)生退貨時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本 7500 預(yù)計(jì)負(fù)債 2500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000第一

22、節(jié) 收入的核算（5）假設(shè)3月31日退貨10件借：庫存商品 7500 預(yù)計(jì)負(fù)債 2500 貸：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）1700第一節(jié) 收入的核算（6）假設(shè)3月31日退貨8件借：庫存商品 6000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2500 主營業(yè)務(wù)成本 1500 貸：銀行存款 9360 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1360 主營業(yè)務(wù)收入 2000第一節(jié) 收入的核算（7）假設(shè)3月31日退貨15件借：庫存商品 11250 預(yù)計(jì)負(fù)債 2500 主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸：銀行存款 17550 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 2550 主營業(yè)務(wù)成本 3750第一節(jié) 收入的核算【例8】見【例7】，假設(shè)蒸汽熨斗是新產(chǎn)品，甲公司無法根據(jù)過去的

23、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)其退貨率，蒸汽熨斗發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已發(fā)生。（1）發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17000借：發(fā)出商品 75000 貸：庫存商品 75000第一節(jié) 收入的核算（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款 117000 貸：預(yù)收賬款 100000 應(yīng)收賬款 17000第一節(jié) 收入的核算（3）退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 借：主營業(yè)務(wù)成本 75000 貸：發(fā)出商品 75000第一節(jié) 收入的核算（4）退貨期滿，如發(fā)生10件退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 銀行存款 11700 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷

24、） 1700借：主營業(yè)務(wù)成本 67500 庫存商品 7500 貸：發(fā)出商品 75000第一節(jié) 收入的核算6.委托代銷商品（1）視同買斷方式委托代銷商品指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。第一節(jié) 收入的核算如委托方與受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)本質(zhì)與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。第一節(jié) 收入的核算如委托方與受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方未售出的商品可以

25、退回委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。委托方在交付商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。第一節(jié) 收入的核算【例9】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，商品成本為60元/件，增值稅率17%。假定商品已發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議規(guī)定，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3400元。乙公司對(duì)外銷售該批商品的售價(jià)為120元/件，并收到款項(xiàng)存銀行。第一節(jié) 收入的核算甲公司：（1）將商

26、品交付乙公司借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷） 3400借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：庫存商品 12000（2）收到乙公司匯來貨款23400元借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400第一節(jié) 收入的核算乙公司：（1）收到商品借：庫存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 3400 貸：應(yīng)付賬款 23400（2）對(duì)外銷售商品借：銀行存款 28080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷） 4080第一節(jié) 收入的核算借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫存商品 20000（3）按合同將貨款支付給甲公司借：應(yīng)付賬款 23400 貸：銀行存款 2

27、3400第一節(jié) 收入的核算見上例，如乙公司可以將未銷售的商品退回給甲公司。甲公司：（1）將商品交付乙公司借：發(fā)出商品 12000 貸：庫存商品 12000借：應(yīng)收賬款 3400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）3400第一節(jié) 收入的核算（2）收到乙公司代銷清單借：應(yīng)收賬款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：發(fā)出商品 12000（3）收到乙公司匯來貨款23400元借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400第一節(jié) 收入的核算乙公司的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品借：受托代銷商品 20000 貸：代銷商品款 20000（2）對(duì)外銷售商品借：銀行存款 28080 貸：主營

28、業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 4080借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：受托代銷商品 20000第一節(jié) 收入的核算（3）收到甲公司開來的增值稅發(fā)票借：代銷商品款 20000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 3400 貸：應(yīng)付賬款 23400（4）按合同將貨款支付給甲公司借：應(yīng)付賬款 23400 貸：銀行存款 23400第一節(jié) 收入的核算（2）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品委托方與受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。委托方：發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。通?？稍谑盏绞芡蟹介_出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托

29、方：應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。第一節(jié) 收入的核算【例10】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已發(fā)出，每件成本60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含稅價(jià)格的10%支付丙公司手續(xù)費(fèi)。丙公司實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)已收到。甲公司收到丙公司的代銷清單，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。第一節(jié) 收入的核算甲公司：（1）發(fā)出商品借：發(fā)出商品 12000 貸：庫存商品 12000（2）收到代銷清單借：應(yīng)收賬款 117

30、00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1700第一節(jié) 收入的核算借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：發(fā)出商品 6000借：銷售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000（3）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款 10700第一節(jié) 收入的核算乙公司：（1）收到商品借：受托代銷商品 20000 貸：代銷商品款 20000 （2）對(duì)外銷售借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1700第一節(jié) 收入的核算（3）收到增值稅發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 1700 貸：應(yīng)付賬款 1700借：代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000（4）支付

31、貨款并計(jì)算確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入-代銷手續(xù)費(fèi) 1000第一節(jié) 收入的核算7.不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售（收款期較短）在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，一次性全額確認(rèn)收入。注意：按照增值稅暫行條例規(guī)定，在合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)應(yīng)交增值稅。因此，在發(fā)出商品時(shí)，不需要確認(rèn)應(yīng)交增值稅。（1）符合收入的確認(rèn)條件時(shí)借：應(yīng)收賬款 （不含稅收入） 貸：主營業(yè)務(wù)收入第一節(jié) 收入的核算借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）在合同規(guī)定的收款日期借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷）（3）如在合同規(guī)定的收款日期未收到價(jià)款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值

32、稅（銷）P274例6第一節(jié) 收入的核算8.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（一般收款期為三年以上）的處理（1）銷售時(shí)借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)或現(xiàn)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 第一節(jié) 收入的核算（2）每期收取貨款和增值稅時(shí)借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用見P274例7第一節(jié) 收入的核算【例11】 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。假定在現(xiàn)銷方式下

33、，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )萬元。(2007年)270 B. 300 C. 810 D. 900【答案】C第一節(jié) 收入的核算9.以舊換新銷售銷售的商品確認(rèn)為收入，回收商品作購進(jìn)。按照中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，收購舊商品不得確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例題見P273例5。第一節(jié) 收入的核算10.房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同(該合同是不可撤銷的)，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。第一節(jié) 收入的核算四、勞務(wù)收入的確

34、認(rèn)和計(jì)量（一）完工百分比法1、概念和適用范圍完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完工程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。第一節(jié) 收入的核算對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)：如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能可靠估計(jì):收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（勞務(wù)收入總額）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；完工程度能夠可靠地確定；已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計(jì)量。第一節(jié) 收入的核算完工程度的確定方法：已完工作的測(cè)量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例第一節(jié) 收入的核算2、計(jì)算公式本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度-

35、以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本第一節(jié) 收入的核算3、賬務(wù)處理（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等 （2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 第一節(jié) 收入的核算（3）期末按完工百分比計(jì)算出本期應(yīng)確認(rèn)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本時(shí)借：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本第一節(jié) 收入的核算【例12】A咨詢公司于2012年4月1日與客戶簽定一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期兩年，咨詢費(fèi)為300 000元，客戶平均分三次支付，第一次在2012年4月1日

36、支付，第二次在2013年1月1日支付，第三次在2014年1月1日支付。估計(jì)總成本180 000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（均為咨詢?nèi)藛T工資）資料如下： 年 度2012年2013年2014年合計(jì)發(fā)生的成本700009000020000180000第一節(jié) 收入的核算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。1.2012年完工百分比=92437.5% 確認(rèn)收入300 00037.5% 0112 500（元） 結(jié)轉(zhuǎn)成本180000 37.5% =67 500 （元）（1）收第一筆款借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 第一節(jié) 收入的核算（2）支付咨詢?nèi)藛T工資

37、時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬（3）期末確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：預(yù)收賬款 112 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 112 500借：主營業(yè)務(wù)成本 67 500 貸：勞務(wù)成本 67 500 第一節(jié) 收入的核算2.2013年完工百分比=212487.5% 確認(rèn)收入30000087.5%112500150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)成本180000 87.5%-67500=90000（元）（1）收第二筆款借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000第一節(jié) 收入的核算（2）支付咨詢?nèi)藛T工資時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬（3）期末確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：預(yù)收賬款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 0

38、00借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 000 第一節(jié) 收入的核算3、2014年確認(rèn)收入300000 11250015000037500 （元） 結(jié)轉(zhuǎn)成本180000675009000022500（元）（1）收第三筆款借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 第一節(jié) 收入的核算（2）支付咨詢?nèi)藛T工資時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬（3）期末確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：預(yù)收賬款 37500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 37500借：主營業(yè)務(wù)成本 22500 貸：勞務(wù)成本 22500 實(shí)際與預(yù)計(jì)不同？第一節(jié) 收入的核算（二）在提供交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，則不能按照完工百分比

39、法確認(rèn)收入。1.如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本2.如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本3.如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益。P279例11第一節(jié) 收入的核算（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易1.能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分。2.不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一節(jié) 收入的核算（四）其他特殊勞務(wù)收入1.安裝費(fèi)在資

40、產(chǎn)負(fù)債表日按照安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)在公眾面前確認(rèn)為收入。廣告的制作費(fèi)用通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。第一節(jié) 收入的核算3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)在活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的通常應(yīng)收款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。第一節(jié) 收入的核

41、算入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的通常應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)用通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)為收入。屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)用提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。8.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。第一節(jié) 收入的核算五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量（一）核算內(nèi)容1.利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；2.使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)使用權(quán)形成的使

42、用費(fèi)收入。第一節(jié) 收入的核算3.對(duì)外出租資產(chǎn)收入的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。（二）確認(rèn)條件相關(guān)收入確認(rèn)的原則：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié) 收入的核算（三）計(jì)量1.利息收入略2.使用費(fèi)收入(1)如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；(2)提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。第二節(jié) 費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的涵義（一）費(fèi)

43、用的概念費(fèi)用，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 廣義的費(fèi)用是指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)，狹義的費(fèi)用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。（二）費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用成本費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本第二節(jié) 費(fèi)用的核算注意：偶發(fā)的事項(xiàng)是損失，在賬上計(jì)入營業(yè)外支出。產(chǎn)品生產(chǎn)成本與費(fèi)用的區(qū)別。第二節(jié) 費(fèi)用的核算二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用，指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié) 費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用1、涵義指企業(yè)為組

44、織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。2、內(nèi)容 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。第二節(jié) 費(fèi)用的核算3、核算發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：相關(guān)科目期末時(shí)：借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用第二節(jié) 費(fèi)用的

45、核算（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用1、涵義指企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2、內(nèi)容利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。第二節(jié) 費(fèi)用的核算3、核算發(fā)生時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：相關(guān)科目取得利息收入時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用期末時(shí)：借：本年利潤 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié) 費(fèi)用的核算（三）銷售費(fèi)用1、涵義指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2、內(nèi)容企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。第二節(jié) 費(fèi)用的核算3、核算：發(fā)生時(shí)：借：銷售費(fèi)用 貸：相關(guān)科目期末時(shí)：借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用第三節(jié) 利潤及利潤分配一、利潤構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用第三節(jié) 利潤及利潤分配二、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入1、涵義指企業(yè)發(fā)生的與日常