企業(yè)內(nèi)部控制（第四版）第11章 擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

1、第十一章?lián)I(yè)務(wù)內(nèi)部控制PART ELEVEN學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟知擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，能恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制理論對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例進(jìn)行分析。01第一節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)概述稅收概述擔(dān)保是指企業(yè)根據(jù)中華人民共和國(guó)擔(dān)保法（以下簡(jiǎn)稱擔(dān)保法）和擔(dān)保合同或者協(xié)議，按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保業(yè)務(wù)是企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債，它關(guān)系到企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和生死存亡。本章所稱擔(dān)保，不包含擔(dān)保公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)及按揭銷售中涉及的擔(dān)保等具有日常經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的擔(dān)保行為。擔(dān)保業(yè)務(wù)的被擔(dān)保對(duì)象通常包括：公司子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)公司；公司主要

2、供應(yīng)商、主要客戶；與本公司經(jīng)濟(jì)利益有密切關(guān)系的其他企業(yè)。但對(duì)于公司股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)以及個(gè)人債務(wù)，公司一般不能為其提供擔(dān)保。被擔(dān)保對(duì)象（被擔(dān)保人）的條件：被擔(dān)保人應(yīng)具有良好的發(fā)展前景；良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平；財(cái)務(wù)狀況良好，資產(chǎn)負(fù)債率一般不能過(guò)高；近兩年財(cái)務(wù)無(wú)虛假記載；近兩年內(nèi)無(wú)違法行為記錄或惡意損害股東、債權(quán)人及其他利益的記錄。稅收概述被擔(dān)保人出現(xiàn)以下情形之一的，企業(yè)不得提供擔(dān)保：擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和政策規(guī)定。已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的。管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的。與其他企業(yè)出現(xiàn)較大經(jīng)營(yíng)糾紛、經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)

3、較大賠償責(zé)任的。與企業(yè)集團(tuán)就過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的擔(dān)保事項(xiàng)發(fā)生糾紛，或不能及時(shí)交納擔(dān)保費(fèi)的。擔(dān)保方式主要有：一般保證、連帶責(zé)任保證、抵押和質(zhì)押。稅收概述企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)主要流程為：擔(dān)保業(yè)務(wù)申請(qǐng)受理1墊付款項(xiàng)及其催收7擔(dān)保合同的履行6簽訂擔(dān)保合同4擔(dān)保事項(xiàng)的調(diào)研及報(bào)告2擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批3流程擔(dān)保監(jiān)督檢查502第二節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)稅收概述擔(dān)保業(yè)務(wù)要符合國(guó)家有關(guān)擔(dān)保規(guī)定和上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求；明確規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保對(duì)象、范圍、條件、程序、限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，擔(dān)保評(píng)估應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，防范和控制或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)；擔(dān)保執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制措施應(yīng)當(dāng)充分有效；保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，滿足信息披露的真實(shí)可靠。稅收概述為了實(shí)現(xiàn)擔(dān)

4、保業(yè)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）A（2）B（3）C（4）D擔(dān)保業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批、超越權(quán)限審批或重大擔(dān)保業(yè)務(wù)未經(jīng)集體決策，如為資信不良的公司擔(dān)保，沒(méi)有相關(guān)擔(dān)保權(quán)的部門或者非授權(quán)部門越權(quán)擔(dān)保，或未經(jīng)審核變更合同標(biāo)準(zhǔn)文本中涉及權(quán)利、義務(wù)條款而導(dǎo)致重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐，造成嚴(yán)重?fù)p失。擔(dān)保違反國(guó)家法律規(guī)定和上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，或主合同、擔(dān)保合同不符合合同法等國(guó)家法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的要求，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。擔(dān)保事項(xiàng)歸集、匯總與核銷不及時(shí)、不完整，導(dǎo)致相關(guān)擔(dān)保信息披露不適當(dāng)；擔(dān)保損失未合理預(yù)計(jì)，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用核算不實(shí)。擔(dān)保執(zhí)行監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下或

5、資產(chǎn)遭受損失。03第三節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)稅收概述1.不相容崗位分離及權(quán)責(zé)劃分企業(yè)應(yīng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，不得由同一個(gè)人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程。（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批分離。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān)督分離。（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和核對(duì)分離。（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)的相關(guān)財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄分離。稅收概述2.擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制企業(yè)應(yīng)建立擔(dān)保授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。嚴(yán)

6、禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。（1）授權(quán)方式。公司對(duì)董事會(huì)的授權(quán)由公司章程規(guī)定和股東大會(huì)決議；公司對(duì)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的授權(quán)，由公司董事會(huì)決定；總經(jīng)理以下人員，無(wú)權(quán)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行審批。（2）審批權(quán)限。按股東大會(huì)和董事會(huì)的權(quán)責(zé)劃分審批；董事長(zhǎng)和總經(jīng)理依據(jù)董事會(huì)授權(quán)審批。（3）批準(zhǔn)和越權(quán)批準(zhǔn)處理。審批人根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)報(bào)告。稅收概述3.擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批控制企業(yè)應(yīng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國(guó)家法律

7、法規(guī)和企業(yè)的擔(dān)保政策，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。提供擔(dān)保業(yè)務(wù)前，應(yīng)由相關(guān)部門或人員對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保人的資格、申請(qǐng)擔(dān)保事項(xiàng)的合法性是否符合擔(dān)保政策進(jìn)行審查；對(duì)符合企業(yè)擔(dān)保政策的申請(qǐng)擔(dān)保人，企業(yè)可自行或委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況、申請(qǐng)擔(dān)保人反擔(dān)保和第三方擔(dān)保的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)及其權(quán)利歸屬等進(jìn)行全面評(píng)估，形成書面評(píng)估報(bào)告；評(píng)估報(bào)告應(yīng)全面反映評(píng)估人員的意見(jiàn)，并經(jīng)評(píng)估人員簽章。要求申請(qǐng)擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，企業(yè)還應(yīng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，且申請(qǐng)和評(píng)估應(yīng)當(dāng)分離。稅收概述4.擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行控制（1）擔(dān)保合同管理控制。企業(yè)有關(guān)部門或人員應(yīng)根據(jù)職責(zé)權(quán)限，按規(guī)定的程序訂立擔(dān)保合同，對(duì)擔(dān)保期

8、限及擔(dān)保收費(fèi)等作出明確約定。申請(qǐng)擔(dān)保人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的，企業(yè)應(yīng)與其在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額，并落實(shí)擔(dān)保責(zé)任。企業(yè)應(yīng)在擔(dān)保合同中明確要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)資料，并及時(shí)報(bào)告擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。（2）反擔(dān)?？刂啤Ｆ髽I(yè)要求申請(qǐng)擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，且申請(qǐng)和評(píng)估應(yīng)當(dāng)分離。反擔(dān)?？刹捎玫男问酵ǔＳ校簞?dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)抵押，動(dòng)產(chǎn)抵押和權(quán)利質(zhì)押，保證。反擔(dān)保中的保證應(yīng)為連帶責(zé)任保證。稅收概述5.擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理和記錄控制（1）企業(yè)應(yīng)建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項(xiàng)，并妥善管理有關(guān)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)和權(quán)利證明，定

9、期對(duì)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。（2）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整。（3）企業(yè)應(yīng)在擔(dān)保合同到期時(shí)全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。（4）對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的，還應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)或有事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。稅收概述6.擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制為了控制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)事會(huì)應(yīng)依據(jù)公司章程對(duì)公司對(duì)外擔(dān)保管理進(jìn)行監(jiān)督；企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)依據(jù)公司授權(quán)和部門職能描述，對(duì)公司擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；上級(jí)應(yīng)對(duì)下

10、級(jí)進(jìn)行日常工作監(jiān)督。擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容包括：01020304（4）擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度落實(shí)情況。（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)報(bào)告制度的落實(shí)情況。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況。（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。04第四節(jié)案例與思考稅收概述案例一亞星化學(xué)擔(dān)保事件亞星化學(xué)是我國(guó)含氯聚合物產(chǎn)品的龍頭企業(yè)，擁有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是目前全球含氯聚合物研發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)頭羊，擁有世界級(jí)技術(shù)水平及規(guī)模化的生產(chǎn)裝置。“亞星”品牌的氯聚乙烯產(chǎn)品銷往全球多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，占據(jù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品六成市場(chǎng)，國(guó)際市場(chǎng)占有率達(dá)到35%。曾經(jīng)風(fēng)光無(wú)限的龍頭企業(yè)亞星化學(xué)上市后就發(fā)生巨額虧損，其大股東難辭其咎。亞星集團(tuán)將亞星化學(xué)當(dāng)

11、成“提款機(jī)”，并通過(guò)隱瞞關(guān)聯(lián)交易、隱瞞與亞星集團(tuán)的非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)等手段操縱利潤(rùn)，多次被監(jiān)管部門警告。2011年年報(bào)中已報(bào)虧損5 544.70萬(wàn)元，2012年又報(bào)虧損49 399.20萬(wàn)元，變?yōu)镾T亞星，2013年由于公司繼續(xù)虧損2 206.65萬(wàn)元，被冠以*ST亞星的稱號(hào)。公司在關(guān)于證券投資者問(wèn)詢事項(xiàng)及其解答情況的公告中表示：公司2011年度及2012年度業(yè)績(jī)虧損，2013年5月8日撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡(jiǎn)稱由“*ST亞星”變更為“亞星化學(xué)”。但好景不長(zhǎng)，2014年、2015年公司的業(yè)績(jī)連續(xù)兩年虧損。在2016年扣除非經(jīng)常性損益之后，公司的整個(gè)經(jīng)營(yíng)情況還是不容樂(lè)觀，又被冠以*ST稱號(hào)。至2017年3月1日，亞星化學(xué)才正式“摘帽”。亞星化學(xué)的2015年凈利潤(rùn)為-37 812.10萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)銷售收入比率為-0.1415%，公司財(cái)務(wù)杠桿高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，又由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈流量為負(fù)數(shù)，足以見(jiàn)得該公司現(xiàn)金流不夠充足，公司面臨現(xiàn)金流斷裂的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2016年公司扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)888.56萬(wàn)元，然而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)仍然為負(fù)數(shù)，利潤(rùn)來(lái)源主要為收取政府節(jié)能減排資金補(bǔ)助1億元等，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0.035%，比率偏低，顯示單位盈利狀況不