開(kāi)放教育形成性考核會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)

1、開(kāi)放教育形成性考核會(huì)計(jì)案例研究（本 科）學(xué)校名稱(chēng)： 學(xué)生學(xué)號(hào)： 學(xué)生姓名： 考核成績(jī)： 內(nèi)蒙古廣播電視大學(xué)姓 名： 學(xué) 號(hào)： 得 分： 教師簽字： 會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)1 案例一 麥科特造假的成本作為市場(chǎng)制衡力量的中介機(jī)構(gòu)，面對(duì)有失誠(chéng)信 的行為，最終選擇了“道義放兩旁，利字掛中間”的道路。大股東在案發(fā)后將虛擬出的資金補(bǔ)足入賬，換取上市資格的保留，無(wú)異于以罵名換來(lái)大實(shí)惠。在一些欺詐上市案被提請(qǐng)?jiān)V訟的同時(shí)，麥科特仍能上市的待遇講明了什么? 案例介紹 麥科特公司全稱(chēng)麥科特光電股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市(代碼0150)，擁有光學(xué)機(jī)械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全

2、國(guó)最大光學(xué)生產(chǎn)基地之一。麥科特上市之初曾被多次舉報(bào)，早在2000年11月證監(jiān)會(huì)就開(kāi)始對(duì)其調(diào)查，但直到2001年8月24日，麥科特突然公布風(fēng)險(xiǎn)提示公告，稱(chēng)“公司現(xiàn)同意中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，公司正積極主動(dòng)配合”。調(diào)查緣故公告未交代，麥科特公司當(dāng)時(shí)就公布了如此一則內(nèi)容模糊的風(fēng)險(xiǎn)提示公告，2001年9月22日中國(guó)證監(jiān)會(huì)通過(guò)媒體發(fā)表公開(kāi)談話，將麥科特的問(wèn)題定性為“欺詐發(fā)行上市”，對(duì)在麥科特上市過(guò)程中由會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、律師及券商出具的審計(jì)報(bào)告書(shū)、資產(chǎn)評(píng)估書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)及發(fā)行申報(bào)文件，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)峻失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。一、麥科特的欺詐事實(shí)經(jīng)查，麥科特光電股份有限公司利用虛

3、構(gòu)巨額利潤(rùn)、欺詐上市。證監(jiān)會(huì)通過(guò)對(duì)麥科特利潤(rùn)虛假問(wèn)題調(diào)查，查明該公司的問(wèn)題要緊為通過(guò)偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9 074萬(wàn)港元；采納偽造材料和產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同、虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)收入30118萬(wàn)港元，虛構(gòu)成本20 798萬(wàn)港元，虛構(gòu)利潤(rùn)9 320萬(wàn)港元，其中1997年虛構(gòu)利潤(rùn)4164萬(wàn)港元，1998年虛構(gòu)利潤(rùn)3 825萬(wàn)港元，1999年虛構(gòu)利潤(rùn)1 331萬(wàn)港元；為達(dá)到上市規(guī)模，麥科特將虛構(gòu)利潤(rùn)9 000多萬(wàn)港元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實(shí)收資本(以便符合上市的要求，達(dá)到上市的目的)，麥科特的行為明顯屬于欺詐上市。更有甚者，在麥科特發(fā)行上市過(guò)程中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其

4、出具了嚴(yán)峻失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司出具了嚴(yán)峻失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，廣東明大律師事務(wù)所出具了嚴(yán)峻失實(shí)的法律意見(jiàn)書(shū)，南方證券有限公司參與編制了嚴(yán)峻失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文件。二、相關(guān)部門(mén)及人員的法律責(zé)任1麥科特上市的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)及責(zé)任人員麥科特法律文書(shū)制定者：廣東明大律師事務(wù)所，律師曾文秀、羅浩東、林煥均；麥科特主承銷(xiāo)商：南方證券有限公司；麥科特會(huì)計(jì)師事務(wù)所：深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師何佳義、張翠云；麥科特資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)：廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司。2麥科特高級(jí)治理人員：董事長(zhǎng)鐘偉賢；副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理高志卿；進(jìn)出口部經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)召集人石立崇；總會(huì)計(jì)師藍(lán)國(guó)萍；董事會(huì)秘書(shū)劉

5、永青。3法律責(zé)任：麥科特及上述中介機(jī)構(gòu)涉嫌犯罪的有關(guān)責(zé)任人員，被依法移送公安機(jī)關(guān)。 深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有6人被刑事拘留或取保候?qū)?，其中該?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候?qū)?。明大律師事?wù)所的麥科特經(jīng)手律師正在配合調(diào)查，律師事務(wù)所也正在主動(dòng)尋求被廣州當(dāng)?shù)匾患衣蓭熓聞?wù)所兼并。廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限公司是廣東省內(nèi)實(shí)力較強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，也是為數(shù)不多的幾家有證券類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估資格的公司，因涉嫌在麥科特公司造假案中提供虛假報(bào)告，被廣東省高院取消了在省內(nèi)各級(jí)法院的年度托付評(píng)估資格。南方證券，按照有關(guān)規(guī)定，股票承銷(xiāo)前的盡職調(diào)查要緊由主承銷(xiāo)商擔(dān)任，主銷(xiāo)商應(yīng)對(duì)發(fā)行募股的招股講明書(shū)中將要披露的全

6、部?jī)?nèi)容進(jìn)行全面審查。假如公司發(fā)行股票時(shí)出現(xiàn)虛假陳述、重大遺漏等欺詐公眾的事件，承銷(xiāo)商將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，除非其能證明自己也是欺詐的受害者；假如其不能證明自己也是欺詐的受害者，那么依照有關(guān)規(guī)定，有可能受到停止或暫停主承銷(xiāo)商資格的處分。2002年1月16日，麥科特欺詐上市案在廣東省惠州市中級(jí)人民法院首次開(kāi)庭。起訴書(shū)對(duì)麥科特光電股份有限公司、原麥科特集團(tuán)有限公司、麥科特光電股份有限公司負(fù)責(zé)人鐘偉賢、原南方證券有限公司投資銀行深圳部副總經(jīng)理唐勝成、原麥科特集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師練國(guó)富、麥科特光電股份有限公司副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理高志卿提起刑事訴訟，罪名是涉嫌參與欺詐上市案。對(duì)麥科特上市所涉及的中介機(jī)構(gòu)的刑事

7、訴訟程序亦已展開(kāi)。據(jù)財(cái)經(jīng)獲知，廣東明大律師事務(wù)所(為麥科特光電股份有限公司上市出具法律意見(jiàn)書(shū))及其主任律師郭錦凱、深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所(提供審計(jì)報(bào)告)及其所長(zhǎng)呂潤(rùn)波、廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司(提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告)及其副總經(jīng)理鄭炳南也將以“提供虛假證明文件罪”被指控。麥科特公司觸及的法律條款：我國(guó)證券法第一百七十五條明確規(guī)定：“不經(jīng)法定的機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或者審批，擅自發(fā)行證券的，或者制作虛假的發(fā)行文件發(fā)行證券的，責(zé)令停止發(fā)行，退還所募資金和加算銀行同期存款利息，并處以非法所募集資金額1以上5以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)產(chǎn)犯罪的，

8、依法追究刑事犯罪責(zé)任。”按照刑法第一百六十條和第二百二十九條，欺詐上市罪的最高刑期為5年有期徒刑，假如是單位犯罪，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員及其他直接責(zé)任人處5年以下有期徒刑或拘役；中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件罪的最高刑期亦為5年有期徒刑。因此，上市公司、中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)責(zé)任人的有罪無(wú)罪，最終只能由法庭在審判中得出。 案例考慮 麥科特案對(duì)你有什么啟迪?案例二 寶石A資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1999年，ST寶石A將公司擁有的部分土地使用權(quán)及廠房，轉(zhuǎn)讓給“孫公司”。資產(chǎn)賬面價(jià)值2 277萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)4 946萬(wàn)元，雙方成交價(jià)5 252萬(wàn)元。如此，ST寶石A將有近3 000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入列入當(dāng)期收益。ST寶石

9、A扭虧方法獨(dú)特。案例介紹石家莊寶石電子玻璃股份有限公司，簡(jiǎn)稱(chēng)寶石A，公司由石顯總廠、中電公司、中化公司共同發(fā)起，1992年12月26日成立。1992年9月22日至12月10日，向社會(huì)法人、內(nèi)部職工定向募集45萬(wàn)股和188895萬(wàn)股，24日召開(kāi)創(chuàng)立大會(huì)。1993年7月，公司將每股面值10元人民幣的股權(quán)證拆細(xì)為每股面值l元人民幣，注冊(cè)資本變更為25 680萬(wàn)元人民幣。1996年9月25日上市。公司經(jīng)營(yíng)范圍：電真空玻璃器件及配套電子元器件等。1999年8月21日，寶石A公布“關(guān)于出售公司部分資產(chǎn)的議案”的董事會(huì)決議公告。公告具體內(nèi)容如下： (一)依照石家莊寶石電氣硝子玻璃有限公司合資合同書(shū)，合資公司

10、從本公司控股子公司石家莊寶石彩色玻殼有限責(zé)任公司購(gòu)買(mǎi)了部分廠房，但存在房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)權(quán)屬不一致的問(wèn)題。為理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依照我國(guó)都市房地產(chǎn)治理法的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方友好協(xié)商，本公司同意將擁有的58 555平方米土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合資公司。經(jīng)石家莊市地產(chǎn)事務(wù)所評(píng)估，以上土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)為26 525 417元，截至1999年6月30日，賬面凈值為3 178 198元，雙方同意以27 110 965元轉(zhuǎn)讓以上土地使用權(quán)，使用期至2017年7月31日止。(二)由于本公司所擁有的101#廠房中，合資公司的彩錐生產(chǎn)線占用了17 955平方米。為便于合資公司的治理和生產(chǎn)的連續(xù)性，經(jīng)雙方友好協(xié)商，本公司同意

11、將該部分廠房轉(zhuǎn)讓給合資公司。經(jīng)石家莊市會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估、石家莊市國(guó)資局確認(rèn)，以上廠房評(píng)估值為22 939 490元，截至1999年6月30日，賬面凈值為19 592 506元，雙方同意以25 412 96587元轉(zhuǎn)讓以上房屋產(chǎn)權(quán)。(三)在本次交易中，本公司控股子公司石家莊寶石彩色玻殼有限責(zé)任公司擁有合資公司51的所有者權(quán)益，但由于彩殼公司在董事會(huì)不擁有多數(shù)表決權(quán)，故本公司對(duì)合資公司不具備單方面操縱的能力，不納入合并報(bào)表范圍，故以上交易屬關(guān)聯(lián)交易，需提交公司臨時(shí)股東大會(huì)討論通過(guò)。1999年12月28日，寶石A召開(kāi)1999年臨時(shí)股東大會(huì)。出席會(huì)議的股東共30人，代表公司股份24 824萬(wàn)股，占總股

12、本的6481，其中B股股份1 454萬(wàn)股。大會(huì)審議并通過(guò)了出售本公司部分資產(chǎn)的議案，同意票1 782萬(wàn)股，占有效表決股份數(shù)的100，零股反對(duì)，零股棄權(quán)。本次協(xié)議屬關(guān)聯(lián)交易，交易關(guān)聯(lián)股東已按有關(guān)規(guī)定回避表決。 案例考慮 請(qǐng)就此事件談?wù)勀愕目捶?。案例三、化學(xué)燈公司案例1991年1月2日，亞歷山大和一些朋友共同創(chuàng)立了化學(xué)燈公司，共發(fā)行了500 000股股票，其中亞歷山大憑他的專(zhuān)利化學(xué)燈占有125 000股，剩余的股票以每股1美元的價(jià)格賣(mài)給了其他投資者。從1991年1月2日到1991年6月30日，該公司共發(fā)生了以下開(kāi)支：1月15日，付出7500美元律師費(fèi)、注冊(cè)手續(xù)費(fèi)以及與公司成立有關(guān)的印刷費(fèi)。6月15

13、日，用62 500美元建筑了一臺(tái)機(jī)器，用來(lái)生產(chǎn)第一批化學(xué)燈樣品。6月24日，購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值75 000美元的塑料和化學(xué)品，用于生產(chǎn)投入銷(xiāo)售的化學(xué)燈。6月底，在化學(xué)燈公司的治理中負(fù)要緊職責(zé)的亞歷山大和公司的其他股東會(huì)面，提交了一份公司報(bào)告同時(shí)討論公司今后的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略。他希望公司能在8月底開(kāi)始生產(chǎn)化學(xué)燈。蘇珊在公司中投入了可觀資金，她在會(huì)上提出，她差不多接到一個(gè)汽車(chē)配件經(jīng)銷(xiāo)商的訂貨要求及其希望得到的價(jià)格。那個(gè)經(jīng)銷(xiāo)商想要購(gòu)買(mǎi)大量化學(xué)燈，作為高速公路安全設(shè)備營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中的一部分，而且他有興趣爭(zhēng)取獲得創(chuàng)立私運(yùn)氣牌的可能性。在會(huì)議的那個(gè)關(guān)頭，一名幾乎沒(méi)有商業(yè)經(jīng)驗(yàn)甚至不太明白財(cái)務(wù)報(bào)表的股東拉森先生插嘴道：“我們將要

14、討論的那個(gè)議題專(zhuān)門(mén)好，然而我所看到的是6個(gè)月前我們有375 000美元，而現(xiàn)在只有230 000美元了。我考慮之后認(rèn)為，6個(gè)月來(lái)，我們失去了145 000美元，卻沒(méi)有顯著的成就。”一些股東表示同意拉森的觀點(diǎn)。事實(shí)上，從1月2日到6月30日，公司銀行存款余額從375 000美元跌到230 000美元。另一名股東克魯斯女士指出，因?yàn)楣镜慕?jīng)營(yíng)尚未進(jìn)入成熟時(shí)期，因此這些投產(chǎn)前的開(kāi)支可能更應(yīng)該被視作為對(duì)公司的投資，而不是虧損。所有的股東熱烈討論之后決定，他們?cè)?992年1月初再開(kāi)一次會(huì)，共同討論公司的狀況。大伙兒普遍認(rèn)為到那時(shí)公司的經(jīng)營(yíng)應(yīng)該差不多走上正軌，會(huì)上討論的預(yù)備時(shí)期出現(xiàn)的這些問(wèn)題在年底將得以解

15、決。1991年下半年，化學(xué)燈公司確實(shí)進(jìn)入了生產(chǎn)時(shí)期。為了預(yù)備1992年1月初的股東大會(huì)，公司新近雇用的會(huì)計(jì)比爾列出了下列資料：1、1991年6月初，一名顧問(wèn)工程師交來(lái)了經(jīng)他進(jìn)一步改進(jìn)的化學(xué)燈原型，公司共付給他23 750美元。2、1991年6月到12月的6個(gè)月中，公司化學(xué)燈的銷(xiāo)售額為754 500美元。最大的個(gè)體購(gòu)買(mǎi)商，也確實(shí)是那個(gè)與蘇珊談判的配件經(jīng)銷(xiāo)商還欠公司69 500美元。其他客戶的賬款在年底均已付清。3、購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值175 000美元的化學(xué)品和塑料，進(jìn)貨均以現(xiàn)金付款。4、化學(xué)燈公司花了22 500美元在電視和商業(yè)雜志上做廣告介紹產(chǎn)品。5、截至1991年12月31日，公司在勞動(dòng)力、租金和其

16、他設(shè)施上共開(kāi)支了430 000 美元。6、6月初，花去150 000美元構(gòu)建用于生產(chǎn)化學(xué)燈的機(jī)器。7、在此期間，公司共借入短期借款50 000美元并在年底全部歸還。借款利息750美元。亞歷山大預(yù)備編寫(xiě)公司報(bào)告時(shí)，對(duì)公司的銀行存款余額從6月份的230 000美元進(jìn)一步下降了117 000美元，而只剩下113 000美元感到憂慮。這使他專(zhuān)門(mén)困惑，因?yàn)樗J(rèn)為公司差不多運(yùn)行得專(zhuān)門(mén)好了，他無(wú)法理解什么緣故銀行存款賬戶余額看上去并沒(méi)有反映這一現(xiàn)象。他檢查化學(xué)燈公司全年發(fā)生的現(xiàn)金流量時(shí)，注意到了下列情況：1、12月31日倉(cāng)庫(kù)里還有價(jià)值55 000美元的塑料和化學(xué)品存貨。只是，年底時(shí)沒(méi)有未完工或部分完工的化學(xué)

17、燈。2、盡管公司從亞歷山大那兒獲得的專(zhuān)利法律有效期為17年，然而，他可能5年內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能研制出功能類(lèi)似的但不需要用該專(zhuān)利技術(shù)的產(chǎn)品。3、用于生產(chǎn)化學(xué)燈的機(jī)器是多功能的機(jī)器，并不局限于生產(chǎn)化學(xué)燈，能夠合理預(yù)期其使用壽命為10年，現(xiàn)在差不多使用了6個(gè)月。4、亞歷山大對(duì)那些產(chǎn)品原型的價(jià)值感到困惑。因?yàn)樗麄冎苯痈倪M(jìn)了公司現(xiàn)在銷(xiāo)售的產(chǎn)品，因此，也許他們的價(jià)值在1991年的后6個(gè)月內(nèi)事實(shí)上有所增長(zhǎng)。5、1992年第25屆巴塞羅那奧運(yùn)會(huì)的組織委員會(huì)差不多以每只1.5美元的價(jià)格向公司訂購(gòu)了60 000只化學(xué)燈。他們想把化學(xué)燈發(fā)給每個(gè)參加1992年奧運(yùn)會(huì)開(kāi)幕式的觀眾，讓運(yùn)動(dòng)員和體育愛(ài)好者們?nèi)剂粱瘜W(xué)燈，作為奧運(yùn)

18、之光的象征。亞歷山大是個(gè)發(fā)明家，卻不是個(gè)商人，他對(duì)應(yīng)該如何向股東們匯報(bào)公司一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)感到困惑。他感受事態(tài)進(jìn)展得專(zhuān)門(mén)好，然而卻不明白該如何向股東們傳遞這一信息。問(wèn)題：1、請(qǐng)你為股東們編寫(xiě)一組1991年度的財(cái)務(wù)報(bào)表：1991年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表，截至1991年12月31日的全年簡(jiǎn)易現(xiàn)金流量表。2、你將如何向股東們匯報(bào)化學(xué)燈公司第一年，從1991年1月1日到1991年12月31日這段時(shí)刻內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款實(shí)收資本應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)存貨固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)合計(jì) 損 益 表項(xiàng) 目金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本治理費(fèi)用營(yíng)業(yè)

19、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 現(xiàn) 金 流 量 表項(xiàng) 目金 額同意投資開(kāi)辦費(fèi)固定資產(chǎn)原材料6月末現(xiàn)金的余額工資銷(xiāo)售收入原材料營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他固定資產(chǎn)利息年末余額 姓 名： 學(xué) 號(hào)： 得 分： 教師簽字： 會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)2 案例四 粵華電計(jì)提壞賬預(yù)備粵華電公布的1998年年報(bào)顯示，該公司1998年度發(fā)生虧損148億元，每股虧損高達(dá)068元。要緊緣故是變更了會(huì)計(jì)政策和可能。其壞賬預(yù)備計(jì)提包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)，其中其他應(yīng)收款占大頭，而其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)又占多數(shù)。這不僅在投資者中引起強(qiáng)烈反響，而且引起有關(guān)部門(mén)的高度重視。案例介紹珠海華電股份有限公司，簡(jiǎn)稱(chēng)粵華電。公司前身珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)電力開(kāi)發(fā)(集

20、團(tuán))公司，始建于1958年，1992年始進(jìn)行股份制改組，以原公司凈資產(chǎn)折為4 262萬(wàn)股國(guó)家股，以每股4.00元的價(jià)格定向募集2 500萬(wàn)股法人股，650萬(wàn)股職工股。1993年10月20 至11月18日，發(fā)行社會(huì)公眾股為2 470萬(wàn)股。1994年1月3日在深交所上市。公司經(jīng)營(yíng)范圍：微電子、電力電子、環(huán)境愛(ài)護(hù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)及銷(xiāo)售；電力生產(chǎn)及電力開(kāi)發(fā)。 1999年4月10日珠海華電股份有限公司公布1998年年度報(bào)告。年度報(bào)告披露有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要(單位：元)： 本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 一147 829 09111 凈利潤(rùn) 一148 394 68801 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 18 35

21、7 00472 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 775 69477 投資收益 一48 351 64345 補(bǔ)貼收入 6 222 21224 營(yíng)業(yè)外收支凈額 一15 680 00609 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 31 979 75005 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 7 897 78349 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(萬(wàn)元) 11 75748 凈利潤(rùn)(萬(wàn)元) 一14 83947 總資產(chǎn)(萬(wàn)元) 64 39186 股東權(quán)益(不含少數(shù)股東權(quán)益)(萬(wàn)元) 59 40472 每股收益(元) 一068 每股凈資產(chǎn)(元) 272 調(diào)整后每股凈資產(chǎn)(元) 205 凈資產(chǎn)收益率() 一2498 加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率() 一222 在“業(yè)務(wù)報(bào)告摘

22、要”中對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)情況解釋到：本年度總資產(chǎn)比上年度減少17 87962萬(wàn)元，減少了217；股東權(quán)益比上年減少了14 07102萬(wàn)元，減少了19；凈利潤(rùn)比上年減少15 71146萬(wàn)元，減少了180。要緊緣故是由于本年度會(huì)計(jì)政策及可能發(fā)生變更計(jì)提壞賬預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備三項(xiàng)共增加虧損10 606萬(wàn)元。另外歸還珠海市投資治理公司貸款1 972萬(wàn)元，處理房改損失1 563萬(wàn)元，計(jì)提折舊1 995萬(wàn)元等事項(xiàng)也是總資產(chǎn)減少的要緊緣故。財(cái)務(wù)報(bào)告被深圳大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告為有解釋性講明的報(bào)告。對(duì)此公司的董事會(huì)報(bào)告中講明：依照國(guó)家財(cái)政部制定的股份公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)

23、表的要求，本年度公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策做了相應(yīng)調(diào)整，要緊是：(1)壞賬預(yù)備的計(jì)提方法的改變；(2)自本年度開(kāi)始計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備。由于上述會(huì)計(jì)政策的變更，增加本年度虧損10 606萬(wàn)元，相應(yīng)減少凈資產(chǎn)10 606萬(wàn)元。由于本公司職工的工資及福利制度一直是按照國(guó)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，職工住房已進(jìn)行了房改，按照珠海市地點(diǎn)政府的規(guī)定，公司董事會(huì)同意將房改損失1 563萬(wàn)元計(jì)人本期損益。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有以下內(nèi)容：1在“附注2重要會(huì)計(jì)政策”中有關(guān)內(nèi)容披露指出：(1)本公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度。(2)壞賬核算：本公司按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備。對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款均

24、計(jì)提壞賬預(yù)備，其中：賬齡在1年以內(nèi)的，按其年末余額的1計(jì)提；賬齡在12年的，按其年末余額的10計(jì)提，賬齡在23年的，按其年末余額的30計(jì)提，賬齡在3年以上的，按其年末余額的50計(jì)提。本公司確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡超過(guò)3年且有證據(jù)證明無(wú)法收回。 2在“附注3合并會(huì)計(jì)報(bào)表要緊項(xiàng)目注釋”中有關(guān)內(nèi)容披露指出： (1) 應(yīng)收帳款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以內(nèi)10591133.3898.997 957 689.1797.721年以上至2年以內(nèi)34 832.000.432年以上至3年以內(nèi)34 832.000.3372 780.000.833年以上者72 780

25、.000.6878 000.000.96合計(jì)10698745.381008 143 301.17100(2)預(yù)付帳款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以內(nèi)131 726.008.78637 000.0044.311年以上至2年以內(nèi)568 112.6037.86800 658.6555.692年以上至3年以內(nèi)800 658.6553.363年以上者合計(jì)1 500 497.251001 437 659.25100(3)其他應(yīng)收款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以內(nèi)79 608 916.3135.3065 789

26、611.5326.191年以上至2年以內(nèi)1 222 319.180.544 328 336.001.722年以上至3年以內(nèi)135 648.130.06136 727.800.503年以上者144 542 999.8164.10180 900 616.8972.04合計(jì)225 509 883.43100251 155 292.22100 年末余額中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款181 576 41396元，占全部余額的8052，其中應(yīng)收持本公司5以上股份的股東款70 690 29137元。 年末余額中，含本公司為建柬埔寨電廠項(xiàng)目墊付的資金1 100萬(wàn)元，因項(xiàng)目未正式開(kāi)發(fā)，臨時(shí)未轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資。 本公司認(rèn)為，3年

27、以上尚未收回的應(yīng)收款無(wú)任何證明表明無(wú)法收回。 (4)壞賬預(yù)備 壞賬預(yù)備年末余額與去年相比變動(dòng)專(zhuān)門(mén)大，幅度為3 01158倍，緣故是年末改變了壞賬預(yù)備的計(jì)提方法。 (5)治理費(fèi)用 治理費(fèi)用本年發(fā)生額比上年增加80 269 23277元，增長(zhǎng)6倍以上，系因本年計(jì)提壞賬預(yù)備及處理壞賬合計(jì)比上年增加79 776 47345元。 3在“附注4重大事項(xiàng)講明”中對(duì)“會(huì)計(jì)政策及可能的變更講明”指出： 經(jīng)本公司董事會(huì)批準(zhǔn)，本公司會(huì)計(jì)政策及可能有以下變更： (1)本公司對(duì)計(jì)提壞賬預(yù)備的方法進(jìn)行了調(diào)整：原壞賬預(yù)備按年末應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提，自本年起，改按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備：對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款均計(jì)提

28、壞賬預(yù)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的，按其余額的l計(jì)提；賬齡在12年的，按其余額的10計(jì)提；賬齡在23年的，按其余額的30計(jì)提；賬齡在3年以上的，按其余額的50計(jì)提。由于本項(xiàng)會(huì)計(jì)可能的改變，本年多計(jì)提壞賬預(yù)備6 39075元。 (2)本公司自本年起，開(kāi)始對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，按可收回金額對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值預(yù)備，由于這一會(huì)計(jì)可能的實(shí)施，減少本年利潤(rùn)4 21677元。 (3)會(huì)計(jì)政策及可能變更的阻礙： 依照董事會(huì)的決議，本年度變更了部分會(huì)計(jì)政策及可能，其對(duì)本公司的累計(jì)阻礙是(單位：萬(wàn)元)： 凈資產(chǎn) 凈利潤(rùn)采納變更前的會(huì)計(jì)政策及可能的狀況 70 779 3 465減：(1)壞賬預(yù)備改

29、為按年限計(jì)提而多計(jì)提的壞賬預(yù)備 6 390 6 390(2)短期投資因計(jì)提跌價(jià)預(yù)備而形成的損失 260 260 (3)長(zhǎng)期投資因計(jì)提減值預(yù)備而形成的損失 3 956 3 956采納變更后的會(huì)計(jì)政策及可能的狀況 60 176 一14 071 4在“附注6關(guān)聯(lián)方往來(lái)及其交易”中披露指出：（1）關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司名稱(chēng)與本公司關(guān)系珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)電力開(kāi)發(fā)（集團(tuán)）公司本公司控股股東珠海市珠光（集團(tuán)）有限公司本公司股東珠海市洪灣/洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司本公司子公司香港恒升國(guó)際有限公司本公司控股子公司（2）關(guān)聯(lián)公司往來(lái)往來(lái)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)公司名稱(chēng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容年末余額（元）年初余額（元）其他應(yīng)收款珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)電力開(kāi)發(fā)（集團(tuán)）公

30、司往來(lái)款70 690 291.37105 073 256.85其他應(yīng)收款珠海市珠光（集團(tuán)）有限公司往來(lái)款48 621 570.0048 621 570.00其他應(yīng)收款珠海市洪灣/洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司往來(lái)款58 552 548.9254 752 609.48其他應(yīng)收款香港恒升國(guó)際有限公司往來(lái)款3 712 003.673 761 076.21粵華電的1998年度報(bào)告公布后，不僅在投資者中引起強(qiáng)烈反響，而且引起有關(guān)部門(mén)的高度重視。有鑒于此，1999年4月19日，珠海華電股份有限公司董事會(huì)又公布了“關(guān)于1998年度報(bào)告摘要的更正公告及補(bǔ)充講明”。公告指出：4月10日刊登的1998年度報(bào)告摘要，其中：

31、(1)附注6的關(guān)聯(lián)公司中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團(tuán))有限公司，關(guān)聯(lián)公司珠海洪灣洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司應(yīng)改為珠海華電洪灣洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司，與本公司的關(guān)系是“聯(lián)營(yíng)公司”；(2)附注6的關(guān)聯(lián)公司往來(lái)中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團(tuán))有限公司的往來(lái)款項(xiàng)；(3)附注3的注釋其他應(yīng)收款的年末余額中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款應(yīng)為132 954 84396元，占全部余額的5896。公告同時(shí)對(duì)幾個(gè)問(wèn)題作出補(bǔ)充講明：1關(guān)于提取壞賬預(yù)備的依據(jù)依照財(cái)政部頒發(fā)的股份有限公司會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款能夠計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)提方法由公司自行決定。但對(duì)“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”是否計(jì)提，未作明確規(guī)定。企業(yè)除了執(zhí)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度外，

32、還需執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)制度具有約束力。準(zhǔn)則的一項(xiàng)差不多原則是穩(wěn)健性原則，也確實(shí)是講當(dāng)出現(xiàn)對(duì)公司不利且又無(wú)法完全確定的事項(xiàng)時(shí)，公司應(yīng)可能可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不確認(rèn)不確定的收益。就公司應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)講，由于經(jīng)營(yíng)上的問(wèn)題，其他應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付賬款下有些款項(xiàng)年限在3年以上，且存在不能足額收回的可能。前幾年，由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度僅同意按應(yīng)收賬款的35計(jì)提壞賬預(yù)備，故計(jì)提預(yù)備不夠充分。因此，本著對(duì)寬敞投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，公司董事會(huì)慎重研究，并參考其他企業(yè)的做法后，決定參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，按照與“應(yīng)收賬款”的同一方法與比例計(jì)提其他應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備。具體而言，也確實(shí)是按照顧收款項(xiàng)(扣除關(guān)聯(lián)

33、公司)的賬齡來(lái)計(jì)提，明細(xì)情況如下：應(yīng)收珠海國(guó)土局12 450 87990元，賬齡在3年以上，按50計(jì)提為6 225 43995元；應(yīng)收珠海華電洪灣柴油機(jī)發(fā)電廠(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“洪灣電廠”)58 552 54892元，其中賬齡在3年以上的54 154 57454元，由于該公司資不抵債，按50計(jì)提為27 077 28727元；應(yīng)收澳門(mén)珠光(集團(tuán))有限公司(注冊(cè)地在澳門(mén)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“澳門(mén)珠光”，為珠海市政府在澳門(mén)的窗口企業(yè))48 621 57000元，賬齡在3年以上，按50計(jì)提為24 310 78500元；應(yīng)收中山小欖工商行托付投8 515 00000元，賬齡在3年以上，按50計(jì)提為4 257 50000元

34、，計(jì)提其他單位208 65213元。值得講明的是，為這些應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬預(yù)備，并不是核銷(xiāo)這些款項(xiàng)，而是由于其賬齡大都在3年以上，且多次催收均無(wú)結(jié)果，但又未有足夠證據(jù)表明完全無(wú)法收回，還不能作為壞賬直接核銷(xiāo)。在這種情況下，公司董事會(huì)出于對(duì)寬敞股東負(fù)責(zé)、真實(shí)反映公司資產(chǎn)狀況的考慮，決定對(duì)這些應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備，使其價(jià)值更接近于可能收回的金額。我們認(rèn)為，關(guān)于不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛在賬上，而不去處理，是不穩(wěn)健的，如此會(huì)夸大公司的資產(chǎn)狀況和效益情況，從而會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策。只有合理計(jì)提壞賬預(yù)備，才能更真實(shí)公允準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這與我國(guó)會(huì)計(jì)改革的差不多精神是一致的，也有利于寬敞投資

35、者作出正確的投資推斷，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。另外，公司董事會(huì)在計(jì)提壞賬預(yù)備的同時(shí)，已督促公司經(jīng)營(yíng)者積極努力收回這些款項(xiàng)，并在收回來(lái)時(shí)，要轉(zhuǎn)回該項(xiàng)預(yù)備。2關(guān)于壞賬預(yù)備的計(jì)提范圍公司計(jì)提壞賬預(yù)備的范圍未包括對(duì)第一大股東珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)電力開(kāi)發(fā)(集團(tuán))公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“電力集團(tuán)”)的應(yīng)收款7 069萬(wàn)元，第二大股東珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)珠光公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“珠光公司”，為珠海市政府在珠海市的企業(yè))本來(lái)就對(duì)公司沒(méi)有欠款。事實(shí)上，前述計(jì)提數(shù)據(jù)已講明，公司未對(duì)應(yīng)收任何股東的款項(xiàng)計(jì)提壞賬預(yù)備，不存在股東借的鈔票收不回來(lái)，讓所有投資者共同承擔(dān)損失的情況。至于珠光公司則與公司沒(méi)有發(fā)生過(guò)關(guān)聯(lián)交易，截至1998年底止，也不存在對(duì)公司的欠款。

36、由于公司有關(guān)人職員作差錯(cuò)，在所公布的1998年度報(bào)告中，將公司代澳門(mén)珠光墊付的投資款4 862萬(wàn)元誤釋為與珠光公司的往來(lái)款。具體而言，公司計(jì)提壞賬預(yù)備的基數(shù)是：應(yīng)收賬款10 698 74538元，預(yù)付賬款1 500 49725元，其他應(yīng)收款1年以內(nèi)的8 918 62494元，1年以上至2年以內(nèi)的1 226 31918元，2年以上至3年以內(nèi)的135 64813元，3年以上的144 542 99981元。 3關(guān)于與電力集團(tuán)、澳門(mén)珠光的往來(lái)款 電力集團(tuán)和澳門(mén)珠光對(duì)公司欠款的講明，1997年度的表述分不是“股本轉(zhuǎn)讓款及往來(lái)款”、“墊付的投資款”，1998年報(bào)都表述為“往來(lái)款”。這種表就其反映的實(shí)質(zhì)來(lái)講

37、，并沒(méi)有發(fā)生變化；而從金額上看，電力集團(tuán)的欠款已減少了34 382 96548元，即從1997年末的105 073 25686元減少到1998年末的70 690 29137元，而澳門(mén)珠光的欠款余額沒(méi)有發(fā)生變化。出現(xiàn)上述變化的緣故是1998年報(bào)的執(zhí)筆人未參照上年度報(bào)告的講明予以續(xù)注，用了另一種寫(xiě)法。這種文字表述上的變化給讀者帶來(lái)不便，這講明我們的工作做得不細(xì)，在今后工作中注意。 1998年度對(duì)電力集團(tuán)欠公司的款項(xiàng)未計(jì)提壞賬預(yù)備，因該公司已承諾將在1999年內(nèi)歸還大部分欠款。澳門(mén)珠光對(duì)公司的欠款是一個(gè)遺留問(wèn)題，該公司在與公司合資成立華電洪灣洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司，興建洪灣電廠時(shí)，應(yīng)公司要求，為該電

38、廠的設(shè)備貸款提供了3127億港幣(折合4 0007美元)的外債擔(dān)保；公司也應(yīng)該公司要求，為該公司臨時(shí)墊付了應(yīng)注入洪灣電廠的注冊(cè)資本金570萬(wàn)美元，折合人民幣4 862萬(wàn)元，該款項(xiàng)在1994年度報(bào)告中已作披露，目前公司正在有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)下，積極設(shè)法收回墊付款項(xiàng)，以愛(ài)護(hù)寬敞投資者的利益。 至于應(yīng)收澳門(mén)珠光的款項(xiàng)在1998年度才按賬齡提取壞賬預(yù)備金的緣故，是因?yàn)槠湟o依據(jù)股份有限公司會(huì)計(jì)制度自1998年1月1日起施行。 45(略) 案例考慮 試就粵華電的1998年年報(bào)的壞賬預(yù)備的計(jì)提談?wù)勀愕目捶?。案例?安穩(wěn)事件會(huì)計(jì)造假和誠(chéng)信危機(jī)美國(guó)安穩(wěn)能源公司，一個(gè)居世界500強(qiáng)第7位，2000年?duì)I業(yè)規(guī)模過(guò)千億美元

39、，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了案例介紹 1985年7月成立的安穩(wěn)公司，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在休斯敦，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)展的典范，做著實(shí)在的生意，有良好的創(chuàng)新機(jī)制。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國(guó)家和地區(qū)，共有雇員21萬(wàn)人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元，總收入達(dá)1 000億美元，而下屬公司(包括合作項(xiàng)目)更是達(dá)到3 000多個(gè)。 安穩(wěn)要緊營(yíng)銷(xiāo)電力和天然氣。1990年，安穩(wěn)收入的80來(lái)自天然氣傳輸服務(wù)業(yè)，而到2000年其收入的95來(lái)自能源交易與批發(fā)業(yè)務(wù)。壯大后的安穩(wěn)已不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式，它開(kāi)始把目光投向能源證券。安穩(wěn)治

40、理層認(rèn)為，為任何一個(gè)大宗商品制造衍生證券市場(chǎng)差不多上可能的，安穩(wěn)公司不斷開(kāi)發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來(lái)不流淌或流淌性專(zhuān)門(mén)差的資產(chǎn)“盤(pán)活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀(jì)90年代末，安穩(wěn)已從一家實(shí)體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類(lèi)似于對(duì)沖基金的華爾街式的公司；另外安穩(wěn)通過(guò)運(yùn)用巧妙的會(huì)計(jì)手段，制造了一套十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運(yùn)作。90年代末期至2001年夏天，安穩(wěn)在金融運(yùn)作上獲得極大成功，1995年安穩(wěn)公司被經(jīng)濟(jì)界權(quán)威雜志財(cái)寶評(píng)為“最富創(chuàng)新能力”的公司，連續(xù)6年都排在微軟、英特爾之前，它的最要緊的“成就”確實(shí)是對(duì)金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用，由于它的“出色表現(xiàn)”，安穩(wěn)公司

41、的治理人員被業(yè)界認(rèn)為是資本運(yùn)營(yíng)的高手。 但是，安穩(wěn)的成功怎么講是個(gè)泡沫，那個(gè)泡沫導(dǎo)致安穩(wěn)的股價(jià)從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安穩(wěn)最終于2001年12月2日申請(qǐng)破產(chǎn)愛(ài)護(hù)，成了美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。 安穩(wěn)破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬(wàn)持股人損失慘重，而且造成該公司大批職員投資在本公司股票上的退休金血本無(wú)歸。 2001年11月下旬，美國(guó)最大的能源交易商安穩(wěn)首次公開(kāi)承認(rèn)自1997年至今，通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余586億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)2585億美元，通過(guò)大約3 000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤(rùn)，治理層從中非法獲益。消息傳出后，趕

42、忙引起美國(guó)金融與商品交易市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，負(fù)責(zé)對(duì)安穩(wěn)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信也成為傳媒焦點(diǎn)。人們指責(zé)其沒(méi)有盡到審查職責(zé)。2002年12月4日，安穩(wěn)正式宣布申請(qǐng)破產(chǎn)。安穩(wěn)公司董事會(huì)特不委員會(huì)于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長(zhǎng)達(dá)218頁(yè)的報(bào)告，據(jù)該報(bào)告，安穩(wěn)公司之因此倒閉，是因?yàn)橹卫韺咏?jīng)營(yíng)不善，以及部分職員利用職權(quán)之便為自己聚斂財(cái)寶。報(bào)告揭露，安穩(wěn)公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功差不多上虛幻的泡沫。多年來(lái)，安穩(wěn)公司一直虛報(bào)巨額利潤(rùn)。一些高級(jí)經(jīng)理不但隱瞞上一個(gè)財(cái)政年度(2000年9月到2001年9月)安穩(wěn)公司高達(dá)10億美元的虧損，同時(shí)出售了價(jià)值數(shù)百萬(wàn)美元的安穩(wěn)股票。報(bào)告還揭露

43、，安穩(wěn)公司內(nèi)部的高層經(jīng)理們成立了許多復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，并和公司外部人員勾結(jié)，操縱安穩(wěn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從中賺取了數(shù)千萬(wàn)美元的本不該屬于他們的黑心鈔票。在美國(guó)證券與交易委員會(huì)(SEC)對(duì)安穩(wěn)破產(chǎn)事件的調(diào)查過(guò)程中，德勤差不多受委派進(jìn)駐安穩(wěn)，調(diào)查安達(dá)信在美國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)。盡管安穩(wěn)歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚(yáng)鑣，普華永道倫敦事務(wù)所依舊受命監(jiān)管安穩(wěn)歐洲公司。結(jié)果為安穩(wěn)出具審計(jì)意見(jiàn)的安達(dá)信只能陪同安穩(wěn)坐在火山口上。 案例考慮 1安穩(wěn)通過(guò)什么方式虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?什么緣故?安穩(wěn)破產(chǎn)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)有什么警示? 2安穩(wěn)事件發(fā)生時(shí)，適逢中國(guó)證券市場(chǎng)多起會(huì)計(jì)造假事件曝光，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨誠(chéng)信危機(jī)，你認(rèn)為解

44、決誠(chéng)信危機(jī)應(yīng)從哪些方面人手?姓 名： 學(xué) 號(hào)： 得 分： 教師簽字： 會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)3案例六 鄭州百文巨額虧損的會(huì)計(jì)淺析資料： （一）前言 鄭州百文股份有限公司（集團(tuán)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鄭州百文”是一家于1996年4月在上海證券交易所掛牌上市的股份有限公司。想當(dāng)年，“鄭州百文”剛剛上市時(shí)，可謂風(fēng)光十足，其顯赫的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和利潤(rùn)，在上市后短短的一年間（1996年4月至1997年5月），其股價(jià)便從8元抬升至22.7元。就在現(xiàn)在，有一位S市剛剛退休的老工人，在聽(tīng)信了某些人對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的介紹后，將其畢生積蓄6萬(wàn)元中的一半，以每股近20元價(jià)格，購(gòu)入了1000多股。此后，盡管“鄭州百文”的價(jià)格不斷回

45、落調(diào)整，又通過(guò)了除權(quán)和填權(quán)，其股價(jià)在1997年年底依舊收市于15元左右。但這位老工人對(duì)“鄭州百文”的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)堅(jiān)信不疑，1998年初，“鄭州百文”1997年報(bào)閃亮登場(chǎng)，年報(bào)中的數(shù)據(jù)顯示，“鄭州百文”1997年的銷(xiāo)售額繼1996年之后再次翻一番。在深滬800多家上市公司中，“鄭州百文”以70.46億元的銷(xiāo)售額排名第五。身居中原腹地的“鄭州百文”能夠奪得商貿(mào)類(lèi)上市公司頭籌已同不易，難道還能與“四川長(zhǎng)虹”、“上海石化”等股市巨霸相爭(zhēng)，因此投資者們堅(jiān)決果斷地將其列人了績(jī)優(yōu)股的行列。這位老工人在慶幸自己當(dāng)初決策正確之余，毅然將自己另一半的積蓄也投了到里面去了，期待更為豐厚的回報(bào)。 然而，事實(shí)卻與老工人的希

46、望截然相反。1998年間，“鄭州百文”的股份開(kāi)始大幅下跌，年末的收盤(pán)價(jià)僅為6.97元。隨后，“鄭州百文”1998年年報(bào)證實(shí)了老工人和眾多投資者的憂慮，回報(bào)不再是豐厚的股利，而是巨額的虧損。時(shí)至今日，“鄭州百文”仍然無(wú)扭虧的跡象。1999年中報(bào)顯示，其虧損額較之1998年更加嚴(yán)峻?！班嵵莅傥摹碧夭惶幚淼拿币虼朔衲茉诙唐趦?nèi)摘掉依舊次要的問(wèn)題。重要的是，“鄭州百文”何時(shí)能恢復(fù)元?dú)?，重整雄風(fēng)而這位老工人在被深度套牢、痛心疾首之余，不禁要對(duì)“鄭州百文”這一二年的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生疑慮：“到底是股市發(fā)瘋了，我發(fā)瘋了，依舊“鄭州百文”的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)瘋了？” “鄭州百文”是如何在短短一年間從績(jī)優(yōu)股淪落為ST股？從會(huì)計(jì)

47、角度來(lái)看，我們又能夠從中吸取什么教訓(xùn)，得到什么啟發(fā)呢？ （二）“鄭州百文”差不多情況分析 “鄭州百文”的前身是鄭州百貨文化用品采購(gòu)供應(yīng)站，l988年12月股份制試點(diǎn)改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，“鄭州百文”于1996年4月18日在上海證券交易所掛牌交易。公司主營(yíng)：百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。 上市一年后，由于“鄭州百文”驕人的業(yè)績(jī)，不僅使其股價(jià)飚升，也使“鄭州百文”成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。 1998年 3月 11日，公司公布 1997年年報(bào)。年報(bào)顯示，公司1997年度業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張

48、，其銷(xiāo)售額在1996年度比前一年回一番的情況下，1997年以驚人的速度在1996年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時(shí)，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比1996年有所增長(zhǎng)。 進(jìn)人1998年，局勢(shì)突然急轉(zhuǎn)。“鄭州百文”在1998年度發(fā)生巨虧，凈利潤(rùn)從1997年盈利 7800余萬(wàn)元變?yōu)?1998年虧損超過(guò) 50 000萬(wàn)元。一夜間，一個(gè)績(jī)優(yōu)股淪落為巨虧股。截至1999年8月31日的“鄭州百文”1999年度中報(bào)，反映了該公司沒(méi)有扭虧的趨勢(shì)，同時(shí)經(jīng)營(yíng)情況愈加惡化，已達(dá)到嚴(yán)峻資不抵債的地步。繼1998年年報(bào)之后、注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次對(duì)“鄭州百文”財(cái)務(wù)報(bào)告出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （三）對(duì)該公司近幾年情況的會(huì)計(jì)分析 關(guān)

49、于如此大幅度的變化；我們將從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)角度，對(duì)“鄭州百文”的會(huì)計(jì)歷史資料進(jìn)行分析。并力圖通過(guò)這些會(huì)計(jì)分析，使我們對(duì)“鄭州百文”的興衰史有進(jìn)一步的了解，而且，也希望這些分析對(duì)我們以后的會(huì)計(jì)改革，提供一些有益的啟迪。從“鄭州百文”！996年上市到1999年中報(bào)公布的要緊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看，1996和1997年該公司為迅速增長(zhǎng)期，而從1998年起陡然下落，且下滑幅度驚人。因此，我們將“鄭州百文”的數(shù)據(jù)分析分為兩個(gè)時(shí)期，第一時(shí)期為1996年至1997年的上升期，第二時(shí)期是1998年至今的下滑期。 在第一時(shí)期，“鄭州百文”迅速擴(kuò)張。盡管公司被“績(jī)優(yōu)、高成長(zhǎng)”的光環(huán)所籠罩，但平復(fù)而有經(jīng)驗(yàn)的投資者通過(guò)分析，仍有可能從

50、中覺(jué)察出潛在的危機(jī)。 例如，盡管公司1996年和1997年分不實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售額）34.2億元和70，46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和 102.35%，同時(shí)。總資產(chǎn)增長(zhǎng)了 178.25%和 60.43%，一舉超過(guò)上海的第一百貨、北京的王府井等企業(yè)、成為我國(guó)最具規(guī)模的商貿(mào)上市公司。然而,假如從銷(xiāo)售利潤(rùn)率的角度看問(wèn)題，我們發(fā)覺(jué)鄭州百文的利潤(rùn)率只有2%左右。不僅遠(yuǎn)低于商貿(mào)類(lèi)上市公司的平均水平3.77%，而且從1996年以后開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，至 1998年為0.69%。除去個(gè)不主營(yíng)虧損的商貿(mào)公司，排名為同類(lèi)型上市公司中的倒數(shù)第二。 同時(shí)，公司的利潤(rùn)構(gòu)成也有問(wèn)題。在公司信用銷(xiāo)售的鼎盛時(shí)期，公司

51、往往利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)36個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，因而從回籠貨款到支付貨款之間往往有3個(gè)月的時(shí)刻差，公司利用這筆巨額資金托付君安證券進(jìn)行短期套利。僅1997年，該行為所產(chǎn)生的投資收益就達(dá)到4116萬(wàn)元。占當(dāng)年公司利潤(rùn)總額的 40%，因此，在當(dāng)年的利潤(rùn)總額構(gòu)成中投機(jī)行為所產(chǎn)生的收益占了相當(dāng)大的比重。假如投資者僅僅考察其利潤(rùn)總額數(shù)，而忽視了其利潤(rùn)總額的構(gòu)成。往往就會(huì)被表面假象所迷惑。 進(jìn)人第二時(shí)期后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。盡管公司治理層越發(fā)地想去“粉飾太平”，但其財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的問(wèn)題也越來(lái)越多，所披露會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。 首先，公司自上市后一直采納“先進(jìn)先出”的存貨核算

52、方法，但在1998年年報(bào)中，卻未作任何講明地將其更變?yōu)椤凹訖?quán)平均法”，以至于會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性蕩然無(wú)存。我們明白，“鄭州百文”是一個(gè)商業(yè)企業(yè)。其企業(yè)性質(zhì)決定了其流淌資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的90%以上，而存貨又在其中占到40（依照公司1997、1998年年報(bào)計(jì)算得出）。因此，改變存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額會(huì)產(chǎn)生巨大阻礙。“鄭州百文”是為了盡可能消除電視機(jī)削價(jià)風(fēng)潮所帶來(lái)的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價(jià)格。由此，公司的存貨金額從1997年年底的13億元下降為1998年末的3.4億元。盡管，那個(gè)結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動(dòng)消化清理庫(kù)存等），然而，會(huì)計(jì)方

53、法的隨意變更，嚴(yán)峻阻礙了公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，令投資者無(wú)法通過(guò)前后期財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比，來(lái)判不會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真?zhèn)巍?其次，在無(wú)法提供可靠證據(jù)的情況下，公司突然改變了壞賬預(yù)備的計(jì)提比例。公司1998年度報(bào)告中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款三項(xiàng)金額合計(jì)為13.98億元，壞賬提取比例為0.3，而數(shù)月之后公司1999年中報(bào)披露，對(duì)其應(yīng)收賬款余額按一年以內(nèi)10、一至二年60、二至三年80%、三年以上100的比例計(jì)提了壞賬預(yù)備。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整，導(dǎo)致公司當(dāng)期治理費(fèi)用突然增至3.02億元，其中呆壞賬預(yù)備一項(xiàng)高達(dá)2.6億元，為上年同期的 12.83倍。還有，公司在1999年中報(bào)一方面推遲確認(rèn)支出，另一方面又在無(wú)

54、法獲得必要證據(jù)的情況下，將以后可能發(fā)生的費(fèi)用提早確認(rèn)，立即1998年度未入賬的罰息6922萬(wàn)元在調(diào)整后的“年初未分配利潤(rùn)”中反映，而同時(shí)在與債權(quán)方磋商未果的情況下，將所謂的預(yù)期罰息1.27億元在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一欄中反映，進(jìn)一步擴(kuò)大了當(dāng)期虧損，。 正是基于公司治理層的上述行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：“公司缺乏可信賴(lài)的內(nèi)部操縱制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，致使無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”，因此，對(duì)其1998年年度報(bào)告和1999年中期報(bào)告均出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在對(duì)“鄭州百文”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做了會(huì)計(jì)分析之后，我們大概對(duì)公司治理層的行為有了一些領(lǐng)悟?！班嵵莅傥摹痹诙潭桃欢陜?nèi)出現(xiàn)巨盈或巨虧，難道差不

55、多上外部客觀環(huán)境造成的嗎？難道差不多上這一二年突然治理不善引起的嗎？事實(shí)上，“鄭州百文”現(xiàn)象應(yīng)驗(yàn)了一名諺語(yǔ)“羅馬不是一天建成的”。“鄭州百文”現(xiàn)象既有外部客觀環(huán)境的因素，也有治理不善的緣故。然而，更有會(huì)計(jì)方法的變更在其中作祟。老工人的感慨是有一定道理的。既不是股市發(fā)瘋，也不是老工人發(fā)瘋，恰恰是我們的會(huì)計(jì)報(bào)表在發(fā)瘋。或許，正由于大伙兒對(duì)會(huì)計(jì)作用的期望值過(guò)高，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性理解不夠，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為的管制不嚴(yán)給了這些公司治理者有了盈余治理的機(jī)會(huì)，使得上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表形同任人裝扮的玩偶，讓大多數(shù)投資者無(wú)法據(jù)此作出正確的投資決策。因此，正確認(rèn)識(shí)上市公司會(huì)

56、計(jì)報(bào)表的作用，并對(duì)“鄭州百文”現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)與分析，對(duì)我國(guó)以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，將有極具意義的啟發(fā)。 “鄭州百文”公司事件給我們帶來(lái)哪些會(huì)計(jì)啟發(fā)與教訓(xùn)？案例七 湖南重型汽車(chē)制造集團(tuán)公司清算破產(chǎn)案例一、破產(chǎn)企業(yè)概況湖南重型汽車(chē)制造集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)集團(tuán)公司）是經(jīng)衡陽(yáng)市工商行政治理局注冊(cè)登記、隸屬于湖南省監(jiān)獄治理局的全民所有制企業(yè)。集團(tuán)公司在打算經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中遭遇了汽車(chē)市場(chǎng)疲軟的突變，承受著合作項(xiàng)目因受諸多因素的限制而形成的巨大潛虧困難，企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債經(jīng)營(yíng)且嚴(yán)峻的資金缺乏制約了其進(jìn)展。企業(yè)通過(guò)多次的結(jié)構(gòu)調(diào)整也未能改變朝不保夕的局面，致使嚴(yán)峻資不抵債，無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)。集團(tuán)公司1994年開(kāi)始虧損，到

57、2001年8月底，負(fù)債15662.8萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)343.9%，企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷于停頓。在此期間，省局、雁南監(jiān)獄、雁北監(jiān)獄都采取了多種措施，力圖擺脫困境，均未奏效。2001年3月在赤山監(jiān)獄召開(kāi)的“企業(yè)改制”研討會(huì)上，在對(duì)國(guó)家政策和企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)事求是的分析研討的基礎(chǔ)上，依照國(guó)務(wù)院4號(hào)文件提出的“關(guān)于長(zhǎng)期虧損，資不抵債，難以扭虧為盈的單位，應(yīng)實(shí)行關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”的精神，以及中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第三條、中華人民共和國(guó)民事訴訟法的第一百九十九條之規(guī)定，省局作出了將監(jiān)獄系統(tǒng)難以為繼的企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)重組的決策，集團(tuán)公司是會(huì)上明確選擇破產(chǎn)的企業(yè)之一。二、破產(chǎn)前的預(yù)備鑒于集團(tuán)公司因到期未按規(guī)定進(jìn)行工

58、商年檢，于2000年11月被衡陽(yáng)市工商局吊銷(xiāo)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，因此，集團(tuán)公司不能采取由債務(wù)人自身提出破產(chǎn)申請(qǐng)方式。依照中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記治理?xiàng)l例第三十三條、中華人民共和國(guó)公司法第一百九十二條之規(guī)定，省監(jiān)獄治理局2001年9月24日作出對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行解散清算的決定，并成立了清算組。為保證工作順利進(jìn)行，聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的，有資質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)從事破產(chǎn)事務(wù)的專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)湖北長(zhǎng)江產(chǎn)權(quán)流淌破產(chǎn)清算服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“長(zhǎng)江公司”）、湖南湘資有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)湘資所）參與工作。湖南重型汽車(chē)制造集團(tuán)公司清算組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“清算組”）于2001年9月24日在衡陽(yáng)日?qǐng)?bào)刊登了清算公告。通過(guò)認(rèn)真清理，查明：

59、公司帳面總資產(chǎn)4555.10萬(wàn)元，帳面總債務(wù)15662.80萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)343.9%。清算組依照企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的清算結(jié)果和省局湘監(jiān)管發(fā)2001156號(hào)文件精神，于2001年10月12日召開(kāi)清算組會(huì)議形成決議：依據(jù)中華人民共和國(guó)公司法第一百九十六條之規(guī)定，決定向衡陽(yáng)市中級(jí)人民法院申請(qǐng)集團(tuán)公司（含分支機(jī)構(gòu)）破產(chǎn)還債。并于當(dāng)日將集團(tuán)公司破產(chǎn)還債申請(qǐng)資料報(bào)人民法院。 三、破產(chǎn)法定程序的實(shí)施過(guò)程（一）立案湖南省衡陽(yáng)市中級(jí)人民法院對(duì)申請(qǐng)破產(chǎn)資料進(jìn)行了認(rèn)真審查核實(shí)后，于2001年10月26日下達(dá)。正式宣告集團(tuán)公司破產(chǎn)還債，并在2001年10月31日的人民法院報(bào)上刊登了集團(tuán)公司破產(chǎn)還債公告。

60、（二）成立破產(chǎn)清算組及召開(kāi)第一次清算組大會(huì)，全面開(kāi)展破產(chǎn)清算工作依照破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，11月6日，人民法院下達(dá)，指定了由省監(jiān)獄局總會(huì)計(jì)師廖秀成任組長(zhǎng)、長(zhǎng)江公司總經(jīng)理周兵任副組長(zhǎng)的湖南重型汽車(chē)制造集團(tuán)公司破產(chǎn)清算組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“破產(chǎn)清算組”）組成人員。并于11月8日上午由法院主持召集破產(chǎn)清算組全體人員在衡陽(yáng)市中院召開(kāi)了成立會(huì)議，明確破產(chǎn)清算組職責(zé)。破產(chǎn)清算組依照破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況先后制定了湖南重型汽車(chē)制造集團(tuán)公司破產(chǎn)清算工作方案、湖南重型汽車(chē)制造集團(tuán)公司破產(chǎn)工作時(shí)刻表、湖南重型汽車(chē)制造集團(tuán)公司清算會(huì)計(jì)制度、關(guān)于清算工作中接待、交通、通訊的有關(guān)規(guī)定等工作打算與制度。破產(chǎn)清算組選擇62名業(yè)務(wù)素養(yǎng)過(guò)硬、政