稅法（第三版）項(xiàng)目一任務(wù)五增值稅的申報(bào)與繳納

1、黃河酒業(yè)為增值稅一般納稅人，其總部在江蘇省淮安市，出于業(yè)務(wù)拓展的需要，其在江蘇省南通市、揚(yáng)州市等地都開設(shè)了分支機(jī)構(gòu)。2017年，黃河酒業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要開具單張銷售額為1000萬元以上的增值稅發(fā)票。請(qǐng)問：（1）黃河酒業(yè)可以直接開具單張銷售額為1 000萬元以上的增值稅發(fā)票嗎？若不行，需要如何辦理？（2）南通、淮安、揚(yáng)州均發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)？是否可以合并繳納稅款？增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅征收管理規(guī)定增值稅的申報(bào)與繳納增值稅納稅申報(bào)流程增值稅專用發(fā)票的使用和管理專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核

2、算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般 納稅人自行確定。 一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證、稽核對(duì)比專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。增值稅專用發(fā)票1.專用發(fā)票的聯(lián)次及用途一般納稅人般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑最高開票限額申請(qǐng)表、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行?！咎崾尽克^初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的企業(yè)名稱、稅務(wù)登記代碼、開票限額、購(gòu)票限量、購(gòu)票人員姓名、密碼、開票機(jī)數(shù)量及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息等載

3、入空白金稅卡（或稅盤）和IC卡的行為。一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：1.會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。2.有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的使用和管理虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保

4、管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：【提示】有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票開具要求：【提示】對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。3.專用發(fā)票的使用管理一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票商業(yè)企業(yè)一

5、般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。但購(gòu)買方索取專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用于免稅規(guī)定的不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的。增值稅專用發(fā)票的使用和管理4.專用發(fā)票的開具范圍增值稅專用發(fā)票的使用和管理專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。 最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十

6、萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。5.增值稅專用發(fā)票的開具限額【提示】一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)最高開票限額申請(qǐng)表【例題1單選題】下列行為可以開具增值稅專用發(fā)票的是（

7、 ）。A.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒 B.銷售免稅貨物 C.華強(qiáng)公司為一般納稅人將其一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)銷售給美源公司（一般納稅人） D.向消費(fèi)者個(gè)人提供加工服務(wù)C增值稅專用發(fā)票的使用和管理納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅的征收管理規(guī)定采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)

8、的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 基本規(guī)定 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的具體規(guī)定1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生

9、視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。增值稅的征收管理規(guī)定（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的 當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（

10、5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 “營(yíng)改增”行業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅的征收管理規(guī)定【例題2單選題】根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（）。A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天D.購(gòu)買方收到貨物的當(dāng)天C增值稅的征收管理規(guī)定 增值稅納稅期限的規(guī)定 增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)

11、定納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！咎崾尽靠劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行?！咎崾尽恳?個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。增值稅的征收管理規(guī)定2.增值稅的納稅期限一般情況下，增值稅實(shí)行“就地納稅”原則，按照規(guī)定具體如下：固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所

12、在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！咎崾尽抗潭I(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示外出

13、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開具專用發(fā)票的，也回原地補(bǔ)開。增值稅的征收管理規(guī)定3.增值稅的納稅地點(diǎn) 非固定業(yè)戶增值稅納稅地點(diǎn) 非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn) 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 其他情況 其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)

14、產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 納稅人租賃不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。【提示】一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)

15、繳增值稅。增值稅的征收管理規(guī)定【例題3單選題】根據(jù)增值稅的規(guī)定，下列增值稅納稅地點(diǎn)表述中不正確的是（）。 A. 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 B. 納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) C. 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 D. 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款C增值稅的征收管理規(guī)定 提供納稅申報(bào)資料 一般納稅人納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料。具體包括如下： 納稅申報(bào)表及其附列資料 “增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）

16、”（主表）?！霸鲋刀惣{稅申報(bào)表附列資料（一）”（本期銷售情況明細(xì)）?！霸鲋刀惣{稅申報(bào)表附列資料（二）”（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）?！霸鲋刀惣{稅申報(bào)表附列資料（三）”（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）?！霸鲋刀惣{稅申報(bào)表附列資料（四）”（稅額抵減情況表）。 “增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”。增值稅的納稅申報(bào)【提示】一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）。其他情況不填寫該附列資料1.一般納稅人的納稅申報(bào)流程 納稅申報(bào)其他資料 已開具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。

17、符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。 符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。 符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。 納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。 填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表一般納稅人按照其企業(yè)實(shí)際情況填寫一張主表（必填）、附表和固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表、本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。增值稅的納稅申報(bào)提供納稅申報(bào)資料填報(bào)