財務審計（第四版）第十一章審計報告

1、財務審計第十一章：審計報告目錄CONTENTS123 4第一節(jié) 審計報告概述第二節(jié) 無保留意見審計報告第三節(jié) 非無保留意見審計報告第四節(jié) 在審計報告中增加強調事項段和其他事項段目錄CONTENTS第五節(jié) 在審計報告中溝通關鍵審計事項第六節(jié) 比較信息第七節(jié) 注冊會計師對其他信息的責任5673第十一章 審計報告020103第一節(jié)審計報告概述一、審計報告概念及特征審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告通常具有以下特征：（一）注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作（二）注冊會計師只有在實施了

2、審計工作的基礎上才能出具審計報告（三）注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任（四）注冊會計師應當以書面形式出具審計報告二、審計報告的形成注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論，以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在確定對財務報表形成標準無保留意見與否時，注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，評價是否已就財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取了合理保證。6二、審計報告的形成在確定對財務報表形成標準無保留意見與否時，CPA應考慮：（一）評價是否已獲取充分、適當的審計證據（二）評價審計中識別出的錯報（三）評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制（四）

3、依據適用的財務報告編制基礎特別評價一些內容（五）評價財務報表是否實現公允反映（六）評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎7三、審計意見的類型注冊會計師的審計目標就是在評價依據審計證據所得出的結論的基礎上，對財務報表是否在整體上不存在重大錯報形成審計意見，并將該意見以書面報告的形式表達出來。如果認為財務報表在所有重大方面按照財務報告編制基礎的規(guī)定編制并實現公允反映，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見。8三、審計意見的類型如果財務報表沒有實現公允反映，注冊會計師應當就該事項與管理層討論，并根據財務報告編制基礎的規(guī)定和該事項得到解決的情況，決定是否有必要按照中國注冊會計師審計準則第1502號

4、在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定在審計報告中發(fā)表非無保留意見。9020103第十章 審計報告第二節(jié) 無保留意見審計報告10一、無保留意見審計報告的要素（一）標題（二）收件人（三）審計意見（四）形成審計意見的基礎（五）管理層對財務報表的責任（六）注冊會計師對財務報表審計的責任（七）按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）（八）注冊會計師的簽名和蓋章（九）會計師事務所的名稱、地址和蓋章（十）報告日期11二、無保留意見審計報告的格式見教材參考格式10-1。12020103第十章 審計報告第三節(jié) 非無保留意見審計報告13一、非無保留意見的內涵非無保留意見是指注冊會計師對財務報表發(fā)表的保留意見、否定

5、意見或無法表示意見。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：（一）根據獲取的審計證據，得岀財務報表整體存在重大錯報的結論；（二）無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。二、確定非無保留意見的類型注冊會計師確定恰當的非無保留意見的類型，取決于下列事項：（1)導致非無保留意見的事項的性質，是財務報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當的審計證據的情況下，財務報表可能存在重大錯報；（2)注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性作出的判斷。15導致發(fā)表非無保留意見的導致發(fā)表非無保留意見的事項的事項的性質性質這些事

6、項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性重大且具有廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報財務報表存在重大錯報無法獲取充分、適當的審計證據保留意見否定意見保留意見否定意見保留意見無法表示意見無法獲取充分、適當的審計證據保留意見無法表示意見16二、確定非無保留意見的類型表10-1列示了注冊會計師對導致發(fā)表非無保留意見的事項的性質和這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性作出的判斷,以及注冊會計師的判斷對審計意見類型的影響。表10-1二、確定非無保留意見的類型（一）發(fā)表保留意見當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：1.在

7、獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性。2.注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。17二、確定非無保留意見的類型（二）發(fā)表否定意見在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大 且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。（三）發(fā)表無法表示意見如果無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。18三、非無

8、保留意見審計報告的格式和內容如果對財務報表發(fā)表非無保留意見，除在審計報告中包含中國注冊會計師審計準則第1501號對財務報表形成審計意見和出具審計報告規(guī)定的審計報告要素外，注冊會計師還應當：（一）恰當修改標題，并對導致非無保留意見的事項進行描述；（二）在審計意見部分應使用恰當的標題并進行恰當的表述。19四、非無保留意見審計報告的參考格式參考格式10-2及參考格式10-3分別列示了由于財務報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見的審計報告及由于注冊會計師無法針對財務報表多個要素獲取充分、適當的審計證據而發(fā)表無法表示意見的審計報告（參見教材）。20020103第十一章 審計報告第四節(jié) 在審計報告中增加強調事項

9、段和其他事項段21一、強調事項段強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。22（一）審計報告中需增加強調事項段的情形1.按照中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見 的規(guī)定，該事項不會導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；2.當中國注冊會計師審計準則第1504號在審計報告中溝通關鍵審計事項適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。23（二）在審計報告中增加強調事項段時注冊會計師應采取的措施1.將強調事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“

10、強調事項”這一術語的適當標題。2.明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的 詳細描述。強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息。3.指出審計意見沒有因該強調事項而改變。24二、其他事項段其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。25二、其他事項段如果認為有必要溝通雖然未在財務報表中列報或披露，但根據職業(yè)判斷認為與財務報表 使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關的事項，在同時滿足下列條件時， 注冊會計師應當

11、在審計報告中增加其他事項段：（一）未被法律法規(guī)禁止；（二）當中國注冊會計師審計準則第1504號在審計報告中溝通關鍵審計事項適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。26020103第十章 審計報告第五節(jié) 在審計報告中溝通關鍵審計事項27一、溝通關鍵審計事項的重要意義關鍵審計事項，是指注冊會計師根據職業(yè)判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項。在審計報告中溝通關鍵審計事項，具有重要意義：首先，在審計報告中溝通關鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，增加審計報告的溝通價值。其次，溝通關鍵審計事項能夠為財務報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會計師根據職業(yè)判斷認為對當期財務

12、報表審計最為重要的事項。一、溝通關鍵審計事項的重要意義再次，溝通關鍵事項還能夠幫助財務報表預期使用者了解被審計單位以及已審計財務報表中涉及重大管理層判斷的領域。最后，溝通關鍵審計事項，還能夠為財務報表預期使用者就與被審計單位、已審計財務報表或已執(zhí)行審計工作相關的事項進一步與管理層和治理層溝通提供基礎。二、確定關鍵審計事項的步驟（一）在與治理層溝通事項的基礎上選擇關鍵審計事項（二）從“與治理層溝通過的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”(三）從“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”中選出“最為重要的事項”以構成關鍵審計事項30三、溝通關鍵審計事項（一）在審計報告中溝通關鍵審計事項（二）

13、不在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形（三）與治理層溝通的關鍵審計事項教材參考格式10-5和10-6分別列示了審計報告中的兩類關鍵審計事項：商譽的減值測試及研發(fā)費用資本化。31020103第十章 審計報告第六節(jié) 比較信息32一、比較信息的含義比較信息是指包含于財務報表中的、符合適用的財務報告編制基礎的、與一個或多個以前期間相關的金額和披露。（一）對應數據屬于比較信息，是指作為本期財務報表組成部分的上期（前期）金額和相關披露，這些金額和披露只能和與本期相關的金額和披露（本期數據）聯系起來閱讀。（二）比較財務報表屬于比較信息，是指為了與本期財務報表相比較而包含的上期（前期）金額和相關披露。33二、比

14、較信息的審計實施比較信息的審計實施應從以下幾方面考慮：（一）比較信息的審計目標（二）比較信息審計程序的范圍（三）比較信息審計程序的實施（四）首次接受委托時對比較信息的審計要求（五）比較信息存在重大錯報時的審計要求34三、比較信息在審計報告中的處理（一）對應數據在審計報告中的處理1.導致上期財務報表非無保留意見的事項仍未解決，則應在本期財務報表審計報告的事項段中提及對應數據。2.如果注冊會計師已經獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據，而以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，且對應數據未經適當重述或恰當披露，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據，在審計報告中對本期財務報表發(fā)表保留意見或否定意見

15、。35三、比較信息在審計報告中的處理（一）對應數據在審計報告中的處理3.如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告。4.如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計。36（二）比較財務報表在審計報告中的處理1.如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告與財務報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務報表發(fā)表意見外，還應當在其他事項段中說明：上期財務報表已由前任注冊會計師審計；前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留

16、意見的理由）；前任注冊會計師出具審計報告的日期。37（二）比較財務報表在審計報告中的處理2.如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經審計。3.當因本期審計而對上期財務報表發(fā)表審計意見時，如果對上期財務報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1503號在審計報告中增加強調事項段和其他事項段的規(guī)定，在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因。四、包含比較信息的審計報告參考格式見教材參考格式10-7和參考格式10-8。38020103第十一章 審計報告第七節(jié) 注冊會計師對其他信息的責任39一、其他信息的含義其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。注冊會計師閱讀和考慮其他信息，是由于如果其他信息與財務報表或者與注冊會計師在審計中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財務報表或其他信息存在重大錯報，兩者均會損害財務報表和審計報告的可信性。此類重大錯報也可能不恰當地影響審計報告使用者的經濟決策。因此，注冊會計師應根據中國注冊會計師審計準則第1521號注冊會計師對其他信息的責任的規(guī)定，考慮其