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1、泓域/智慧社區(qū)終端公司治理與內(nèi)部控制智慧社區(qū)終端公司治理與內(nèi)部控制目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113034562 一、 項(xiàng)目簡介 PAGEREF _Toc113034562 h 3 HYPERLINK l _Toc113034563 二、 公司簡介 PAGEREF _Toc113034563 h 6 HYPERLINK l _Toc113034564 三、 內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析 PAGEREF _Toc113034564 h 7 HYPERLINK l _Toc113034565 四、 內(nèi)部牽制 PAGEREF _Toc113034565

2、h 10 HYPERLINK l _Toc113034566 五、 內(nèi)部控制的局限性 PAGEREF _Toc113034566 h 13 HYPERLINK l _Toc113034567 六、 內(nèi)部控制的重要性 PAGEREF _Toc113034567 h 16 HYPERLINK l _Toc113034568 七、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 PAGEREF _Toc113034568 h 19 HYPERLINK l _Toc113034569 八、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇 PAGEREF _Toc113034569 h 29 HYPERLINK l _Toc113034570 九、 風(fēng)險(xiǎn)的概念及其

3、分類 PAGEREF _Toc113034570 h 30 HYPERLINK l _Toc113034571 十、 風(fēng)險(xiǎn)的分類和評估 PAGEREF _Toc113034571 h 33 HYPERLINK l _Toc113034572 十一、 風(fēng)險(xiǎn)分析的方法 PAGEREF _Toc113034572 h 35 HYPERLINK l _Toc113034573 十二、 風(fēng)險(xiǎn)圖譜 PAGEREF _Toc113034573 h 42 HYPERLINK l _Toc113034574 十三、 經(jīng)理人市場 PAGEREF _Toc113034574 h 43 HYPERLINK l _To

4、c113034575 十四、 證券市場與控制權(quán)配置 PAGEREF _Toc113034575 h 48 HYPERLINK l _Toc113034576 十五、 決策機(jī)制 PAGEREF _Toc113034576 h 57 HYPERLINK l _Toc113034577 十六、 監(jiān)督機(jī)制 PAGEREF _Toc113034577 h 61 HYPERLINK l _Toc113034578 十七、 產(chǎn)權(quán)理論 PAGEREF _Toc113034578 h 66 HYPERLINK l _Toc113034579 十八、 不完全契約理論 PAGEREF _Toc113034579 h

5、 68 HYPERLINK l _Toc113034580 十九、 企業(yè)的演進(jìn) PAGEREF _Toc113034580 h 71 HYPERLINK l _Toc113034581 二十、 公司治理的產(chǎn)生及動(dòng)因 PAGEREF _Toc113034581 h 76 HYPERLINK l _Toc113034582 二十一、 公司治理與內(nèi)部控制的融合 PAGEREF _Toc113034582 h 85 HYPERLINK l _Toc113034583 二十二、 公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別 PAGEREF _Toc113034583 h 88 HYPERLINK l _Toc1130345

6、84 二十三、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc113034584 h 90 HYPERLINK l _Toc113034585 二十四、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對策 PAGEREF _Toc113034585 h 92 HYPERLINK l _Toc113034586 二十五、 法人治理 PAGEREF _Toc113034586 h 93 HYPERLINK l _Toc113034587 二十六、 SWOT分析 PAGEREF _Toc113034587 h 106 HYPERLINK l _Toc113034588 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc113034588 h 114 HYP

7、ERLINK l _Toc113034589 (一)公司發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc113034589 h 114 HYPERLINK l _Toc113034590 根據(jù)公司的發(fā)展規(guī)劃,未來幾年內(nèi)公司的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)規(guī)模、人員規(guī)模、資金運(yùn)用規(guī)模都將有較大幅度的增長。隨著業(yè)務(wù)和規(guī)模的快速發(fā)展,公司的管理水平將面臨較大的考驗(yàn),尤其在公司迅速擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模后,公司的組織結(jié)構(gòu)和管理體系將進(jìn)一步復(fù)雜化,在戰(zhàn)略規(guī)劃、組織設(shè)計(jì)、資源配置、營銷策略、資金管理和內(nèi)部控制等問題上都將面對新的挑戰(zhàn)。另外,公司未來的迅速擴(kuò)張將對高級管理人才、營銷人才、服務(wù)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)提出更高要求,公司需進(jìn)一步提高管理應(yīng)對能

8、力,才能保持持續(xù)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。 PAGEREF _Toc113034590 h 114項(xiàng)目簡介(一)項(xiàng)目單位項(xiàng)目單位:xx有限公司(二)項(xiàng)目地點(diǎn)項(xiàng)目選址位于xxx(以選址意見書為準(zhǔn))。(三)項(xiàng)目進(jìn)度結(jié)合該項(xiàng)目的實(shí)際工作情況,xx有限公司將項(xiàng)目工程的建設(shè)周期確定為24個(gè)月,其工作內(nèi)容包括:項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、工程勘察與設(shè)計(jì)、土建工程施工、設(shè)備采購、設(shè)備安裝調(diào)試、試車投產(chǎn)等。(四)項(xiàng)目提出的理由1、不斷提升技術(shù)研發(fā)實(shí)力是鞏固行業(yè)地位的必要措施公司長期積累已取得了較豐富的研發(fā)成果。隨著研究領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大,公司產(chǎn)品不斷往精密化、智能化方向發(fā)展,投資項(xiàng)目的建設(shè),將支持公司在相關(guān)領(lǐng)域投入更多的人力、物

9、力和財(cái)力,進(jìn)一步提升公司研發(fā)實(shí)力,加快產(chǎn)品開發(fā)速度,持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu),滿足行業(yè)發(fā)展和市場競爭的需求,鞏固并增強(qiáng)公司在行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勢競爭地位,為建設(shè)國際一流的研發(fā)平臺(tái)提供充實(shí)保障。2、公司行業(yè)地位突出,項(xiàng)目具備實(shí)施基礎(chǔ)公司自成立之日起就專注于行業(yè)領(lǐng)域,已形成了包括自主研發(fā)、品牌、質(zhì)量、管理等在內(nèi)的一系列核心競爭優(yōu)勢,行業(yè)地位突出,為項(xiàng)目的實(shí)施提供了良好的條件。在生產(chǎn)方面,公司擁有良好生產(chǎn)管理基礎(chǔ),并且擁有國際先進(jìn)的生產(chǎn)、檢測設(shè)備;在技術(shù)研發(fā)方面,公司系國家高新技術(shù)企業(yè),擁有省級企業(yè)技術(shù)中心,并與科研院所、高校保持著長期的合作關(guān)系,已形成了完善的研發(fā)體系和創(chuàng)新機(jī)制,具備進(jìn)一步升級改造的條件;在營銷網(wǎng)

10、絡(luò)建設(shè)方面,公司通過多年發(fā)展已建立了良好的營銷服務(wù)體系,營銷網(wǎng)絡(luò)拓展具備可復(fù)制性。到2025年,基本構(gòu)建起網(wǎng)格化管理、精細(xì)化服務(wù)、信息化支撐、開放共享的智慧社區(qū)服務(wù)平臺(tái),初步打造成智慧共享、和睦共治的新型數(shù)字社區(qū),社區(qū)治理和服務(wù)智能化水平顯著提高,更好感知社會(huì)態(tài)勢、暢通溝通渠道、輔助決策施政、方便群眾辦事。(五)建設(shè)投資估算1、項(xiàng)目總投資構(gòu)成分析項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算,項(xiàng)目總投資7433.84萬元,其中:建設(shè)投資5631.78萬元,占項(xiàng)目總投資的75.76%;建設(shè)期利息162.36萬元,占項(xiàng)目總投資的2.18%;流動(dòng)資金1639.70萬元,占項(xiàng)目總投資的

11、22.06%。2、建設(shè)投資構(gòu)成項(xiàng)目建設(shè)投資5631.78萬元,包括工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用和預(yù)備費(fèi),其中:工程費(fèi)用4807.53萬元,工程建設(shè)其他費(fèi)用713.78萬元,預(yù)備費(fèi)110.47萬元。(六)項(xiàng)目主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)1、財(cái)務(wù)效益分析根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測算,項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入16300.00萬元,綜合總成本費(fèi)用12202.41萬元,納稅總額1845.32萬元,凈利潤3005.42萬元,財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率32.07%,財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值6964.05萬元,全部投資回收期5.07年。2、主要數(shù)據(jù)及技術(shù)指標(biāo)表主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號(hào)項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1總投資萬元7433.841.1建設(shè)投資萬元5631.781.1.

12、1工程費(fèi)用萬元4807.531.1.2其他費(fèi)用萬元713.781.1.3預(yù)備費(fèi)萬元110.471.2建設(shè)期利息萬元162.361.3流動(dòng)資金萬元1639.702資金籌措萬元7433.842.1自籌資金萬元4120.352.2銀行貸款萬元3313.493營業(yè)收入萬元16300.00正常運(yùn)營年份4總成本費(fèi)用萬元12202.415利潤總額萬元4007.226凈利潤萬元3005.427所得稅萬元1001.808增值稅萬元753.159稅金及附加萬元90.3710納稅總額萬元1845.3211盈虧平衡點(diǎn)萬元4934.42產(chǎn)值12回收期年5.0713內(nèi)部收益率32.07%所得稅后14財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬元6964

13、.05所得稅后公司簡介(一)公司基本信息1、公司名稱:xx有限公司2、法定代表人:鄭xx3、注冊資本:780萬元4、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼:xxxxxxxxxxxxx5、登記機(jī)關(guān):xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期:2011-2-247、營業(yè)期限:2011-2-24至無固定期限8、注冊地址:xx市xx區(qū)xx(二)公司簡介展望未來,公司將圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),在“夢想、責(zé)任、忠誠、一流”核心價(jià)值觀的指引下,圍繞業(yè)務(wù)體系、管控體系和人才隊(duì)伍體系重塑,推動(dòng)體制機(jī)制改革和管理及業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新,加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)能力建設(shè),提升核心競爭力,努力把公司打造成為國內(nèi)一流的供應(yīng)鏈管理平臺(tái)。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,既是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、

14、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路,也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的必然選擇;既是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢的外在要求,也是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的內(nèi)在需求;既是企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的重要途徑,也是企業(yè)國際化發(fā)展的戰(zhàn)略需要。遵循“奉獻(xiàn)能源、創(chuàng)造和諧”的企業(yè)宗旨,公司積極履行社會(huì)責(zé)任,依法經(jīng)營、誠實(shí)守信,節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境,以人為本、構(gòu)建和諧企業(yè),回饋社會(huì)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值共享,致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三大責(zé)任的有機(jī)統(tǒng)一。公司把建立健全社會(huì)責(zé)任管理機(jī)制作為社會(huì)責(zé)任管理推進(jìn)工作的基礎(chǔ),從制度建設(shè)、組織架構(gòu)和能力建設(shè)等方面著手,建立了一套較為完善的社會(huì)責(zé)任管理機(jī)制。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

15、管理的目的都是為了滿足企業(yè)在不同環(huán)境中對不確定性的應(yīng)對管理,從而達(dá)到組織預(yù)期目的以及持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制要對風(fēng)險(xiǎn)的不確定性在應(yīng)對策略方面進(jìn)行具體的分解和落實(shí),從而發(fā)揮化解風(fēng)險(xiǎn)、控制不確定性的作用,即內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)實(shí)施和組織保障??傮w來說,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)科的共同發(fā)展為企業(yè)運(yùn)營提供了支持,在企業(yè)的實(shí)際需求下,兩個(gè)學(xué)科的交融和切入更好地為企業(yè)解決其實(shí)際運(yùn)營中的各種不確定性提供了完整的解決方案。(1)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面,通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面,通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一般來說,典型的內(nèi)部控制依然是為了保證資金安全和會(huì)計(jì)信息

16、的真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)控制是其核心,內(nèi)部控制一般限于財(cái)務(wù)及相關(guān)部門,并沒有滲透到企業(yè)管理過程和整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng),控制只是管理的一項(xiàng)職能;典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的比較,如銀行的授信管理、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理等,它貫穿于管理過程的各個(gè)方面。(2)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

17、管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。COSO認(rèn)為,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增值及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。(3)做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要防止風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響,并設(shè)法把不良影響控制在最低的程度。內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制制度的制定依據(jù)主要是風(fēng)險(xiǎn),在某些極端情

18、況下(內(nèi)部控制等于風(fēng)險(xiǎn)管理)甚至完全由風(fēng)險(xiǎn)因素來決定。風(fēng)險(xiǎn)越大,越有必要設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施,風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大時(shí),還要設(shè)置多重內(nèi)部控制措施。而且,做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)只有從加強(qiáng)內(nèi)部控制做起,通過風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高,尤其是提高企業(yè)中處于關(guān)鍵地位的中、高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),才能使企業(yè)安全運(yùn)行,否則,處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將被激烈的市場競爭淘汰??傊?,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上,內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛,是對內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展,是一個(gè)主要針對風(fēng)險(xiǎn)的更為明確的概念。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別和

19、管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)針對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),在企業(yè)戰(zhàn)略制訂階段就予以考慮,而企業(yè)在對其下屬部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行加總,從組織的頂端、以一種全局的風(fēng)險(xiǎn)組合觀來看待風(fēng)險(xiǎn)。此外,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,對企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行重新分類,明確戰(zhàn)略目標(biāo)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位。內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制的概念最早在1905年由特克西提出。他認(rèn)為內(nèi)部牽制由3部分組成:職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。這3部分內(nèi)容在現(xiàn)代內(nèi)部控制中都有所體現(xiàn)??吕諘?huì)計(jì)詞典中對內(nèi)部牽制曾做出最全面的解釋,它認(rèn)為“內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營,并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人,或部門不能單獨(dú)控制任何

20、一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工,每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制得以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整、正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序,而在這規(guī)定的處理程序中,內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分”。由此可見,內(nèi)部牽制是以查錯(cuò)防弊為目的,以職務(wù)分離、賬目核對為手段,以錢、賬、物等為主要控制對象。內(nèi)部牽制按照實(shí)現(xiàn)機(jī)制的不同,可分為分離式牽制和合作式牽制兩類。(一)分離式牽制內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個(gè)設(shè)想,一是兩個(gè)人或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的:二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞

21、弊的可能性。按照這樣的設(shè)想,通過內(nèi)部牽制機(jī)制,實(shí)現(xiàn)上下牽制,左右制約,相互監(jiān)督,因而具有查錯(cuò)防弊這個(gè)主要功能。所謂的上下牽制是指,從縱向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手,使下級受上級監(jiān)督,上級受下級制約,促使上下級均能忠于職守,不可疏忽大意。所謂左右制約是指,從橫向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理,使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制,不相隸屬的不同部門均有完整的記錄,使之互相制約,自動(dòng)檢查,防止或減少錯(cuò)誤和弊端;同時(shí),通過交叉核對也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊病。分離式牽制即不相容職務(wù)相分離,所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)

22、誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要有授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù),包括崗位的不相容、部門的不相容以及流程的不相容。不相容職務(wù)分離主要是指授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等不能由一個(gè)人或一個(gè)部門進(jìn)行。由此可見,內(nèi)部牽制主要是以不相容職務(wù)分離為主要流程設(shè)計(jì)的,是內(nèi)部控制的最初形式和基本形態(tài)。其目的是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,防止貪污、舞弊。實(shí)踐證明,該設(shè)想是合理的,內(nèi)部牽制確實(shí)起到了防范錯(cuò)弊的作用。(二)合作式牽制現(xiàn)代內(nèi)部牽制思想還包括合作式牽制。合作式牽制是指,通過合作達(dá)到

23、相互制約、相互監(jiān)督的作用。例如,會(huì)審機(jī)制,企業(yè)面對重大決策、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要的人事任免以及大額資金支付時(shí),需要領(lǐng)導(dǎo)層集體決策、集體聯(lián)簽,以防止個(gè)人決策的失誤:又如合同會(huì)簽制度,即合同在生效前不僅需要主管部門簽字蓋章還需要其他協(xié)作部門共同參與,會(huì)審、會(huì)簽人員共同參與、共擔(dān)責(zé)任,以及降低決策、合同的風(fēng)險(xiǎn)。另外,企業(yè)內(nèi)部各部門之間在業(yè)務(wù)上的協(xié)助也屬于合作式牽制。例如,2012年財(cái)政部頒布要求在2014年1月1日試行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中規(guī)定,重大事項(xiàng)需集體決策和會(huì)簽。內(nèi)部控制的局限性依據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn),任何事物都不可能盡善盡美,內(nèi)部控制也有其兩面性:一方面它對企業(yè)預(yù)期目標(biāo)具有控制作用:另一

24、方面也有他的不足和缺陷,存在固有的局限性。一般而言,內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1、成本限制內(nèi)部控制受到成本與效益原則的限制,內(nèi)部控制系統(tǒng)所需求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般來說,控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)。否則,再好的控制措施和方法也將失去意義。由于存在資源稀缺問題,企業(yè)必須考慮建立控制的相應(yīng)成本。般而言,用于衡量控制成本與收益的標(biāo)準(zhǔn)不同??刂瞥杀玖炕^為容易,控制效益量化則相當(dāng)復(fù)雜,難免包括主觀的評估。在評估潛在收益時(shí)可以考慮以下特定因素:不理想情形發(fā)生的可能性、各項(xiàng)活動(dòng)的特性、時(shí)間價(jià)值有可能對實(shí)體造成的潛在財(cái)務(wù)或經(jīng)營影響。此外,成本效益決策的復(fù)雜性

25、還在于當(dāng)控制與管理或運(yùn)營過程相結(jié)合,或“納入”管理或營運(yùn)過程時(shí),很難區(qū)分哪些是控制的成本與效益,哪些是管理或營運(yùn)的成本與效益。同樣,若干項(xiàng)控制措施組合在一起,在很多時(shí)候,可用以防范或減輕某一特定的風(fēng)險(xiǎn),但對具體單項(xiàng)的控制成本與效益則很難估計(jì)。另外,控制成本與效益的估計(jì),也會(huì)因單位或業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所側(cè)重。高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)明確要求進(jìn)行成本收益分析,而低風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)則可以省略。2、人為失誤內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制,因而可能存在缺陷。同時(shí),執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等,也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)失控或陷于雍疾。例如,經(jīng)營決策必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),根據(jù)所掌握的信息,

26、在經(jīng)營行為的壓力之下通過人為判斷來做出。根據(jù)事后的剖析,有些基于人為判斷的決策,并不能產(chǎn)生預(yù)期的效果,而且可能需要做出改變。3、串通舞弊兩人或多人的合謀活動(dòng)可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。從事犯罪或者試圖隱瞞某項(xiàng)行為的個(gè)人,通常會(huì)設(shè)法改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理信息,使其不能為內(nèi)部控制系統(tǒng)所識(shí)別。例如,執(zhí)行一項(xiàng)重要控制職能的員工可能會(huì)與客戶、供應(yīng)商或其他員工串通。不同級別的銷售人員或部門經(jīng)理有可能合謀繞過控制,以使所報(bào)告的成果達(dá)到預(yù)算或激勵(lì)目標(biāo)。因此,在實(shí)際工作中,如果處于不相容職務(wù)上的相關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié),失去了不相容職務(wù)之間相互制約的基本前提,內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。4、濫用職權(quán)各種控制程序是管

27、理工具,但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用權(quán)。管理權(quán)的干預(yù)直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要原因。在某些情況下,對于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán),即使具有良好設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制,也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的組成部分,理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行,尤其是對企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更具有決定性的作用。決策出了問題,貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了其應(yīng)有的控制作用。5、制度失效內(nèi)部控制制度是針對制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的,內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效,可能會(huì)對不正常的或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力

28、。企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中,為保持競爭力,勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略,這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用的情況發(fā)生。6、例外事件內(nèi)部控制主要是圍繞著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),針對經(jīng)常性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的控制。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中,由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境使得企業(yè)常常會(huì)面對一些意外和偶發(fā)事件,而這些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)由于其特殊性和非經(jīng)常性,沒有現(xiàn)成的規(guī)章制度可循,造成了內(nèi)部控制的盲點(diǎn)。也就是說,內(nèi)部控制的一個(gè)重大缺陷在于它不能應(yīng)對例外事件。企業(yè)在處理這些事項(xiàng)時(shí),往往更多地憑借管理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)以及對環(huán)境變化的感知度,這就是所謂的“例外管理原則”。內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制作為現(xiàn)代組織管理框架的重要組

29、成部分,是一個(gè)組織持續(xù)發(fā)展的機(jī)制和重要保證?,F(xiàn)代組織理論和管理實(shí)踐表明,組織的一切管理工作,都要從建立與健全內(nèi)部控制制度開始;組織的一切活動(dòng),都無法游離于內(nèi)部控制之外?!暗每貏t強(qiáng),失控則弱,無控則亂”,內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。(一)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)企業(yè)的發(fā)展不能是為現(xiàn)在而發(fā)展,而應(yīng)該是為未來而發(fā)展,必須要有一個(gè)長期的目標(biāo)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對全局的一種總體設(shè)想,是從宏觀的角度對企業(yè)的未來的一種較為理想的設(shè)定。它所提出的是企業(yè)整體發(fā)展的總?cè)蝿?wù)和總要求,它所規(guī)定的是整體發(fā)展的根本方向。因此,人們所提出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總是高度概括的,而且著眼于未來和長遠(yuǎn)。一般認(rèn)為,要

30、實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內(nèi)部控制作為支撐。實(shí)踐證明,在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下,只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系,才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在西方,內(nèi)部控制提出得較早,相關(guān)的法律法規(guī)也對此有了明確的要求。而在我國,具有強(qiáng)制性要求的內(nèi)部控制基本規(guī)范形成較晚,許多企業(yè)并沒有自發(fā)地認(rèn)識(shí)到建設(shè)與執(zhí)行內(nèi)部控制的重要性,因此,在與國外企業(yè)交往的過程中,常常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到,內(nèi)部控制及其評價(jià)制度不只是為了滿足外部強(qiáng)制要求,而應(yīng)該最終成為一種自發(fā)的行動(dòng)。建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系是我國企業(yè)融入國際社會(huì)和健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。(二)內(nèi)部控制是提高

31、企業(yè)經(jīng)營管理效率的保證內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要,存在于組織經(jīng)營管理活動(dòng)之中,是組織內(nèi)部管理的重要組成部分,這就決定了內(nèi)部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項(xiàng)控制措施的人員,企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指那些對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制,通過這種控制的建立,能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理,就

32、需要建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制并加強(qiáng)內(nèi)部控制。(三)內(nèi)部控制是提高企業(yè)信息質(zhì)量的保證眾所周知,在信息化時(shí)代,信息足以決定一個(gè)企業(yè)的興衰存亡。首先,高質(zhì)量的報(bào)告信息將為管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確而完整的信息,用以支持管理當(dāng)局的決策和對主體活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。同時(shí),高質(zhì)量的對外報(bào)告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及監(jiān)管當(dāng)局做出正確的決策。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等控制方法及手段對企業(yè)信息的記錄和報(bào)告過程進(jìn)行全面持續(xù)的監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤與舞弊,保證企業(yè)信息能夠真實(shí)完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況。反思我國近年來的一系列財(cái)務(wù)舞弊案件,如紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份

33、等,其組織的內(nèi)部控制失效負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國內(nèi)外證券市場的財(cái)務(wù)丑聞,使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影,要求規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高。有效的內(nèi)部控制,對于重塑投資者的信心,維護(hù)資本市場的公平和透明,進(jìn)而保護(hù)投資者利益與國家經(jīng)濟(jì)安全意義重大。(四)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)制度管理的根本現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),以完善的企業(yè)法人制度為主體,以有限責(zé)任制度為核心,以公司企業(yè)為主要形式,以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系列“契約的聯(lián)結(jié)”,由于委托人不能直接觀測到代理人選擇了什么行動(dòng),委托人和代理人之間存在信息不對稱,具有機(jī)會(huì)主義傾向的管理當(dāng)局會(huì)利用自己

34、的信息優(yōu)勢,發(fā)生偷懶、不當(dāng)消費(fèi)等行為,以犧牲委托人的利益為代價(jià),使自己的利益最大化。因此,企業(yè)所有者需要監(jiān)督代理人,防止代理關(guān)系下的信息不對稱,降低代理成本,實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo),從而有助于最大限度地滿足企業(yè)所有者的權(quán)益。同時(shí),通過不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)安全控制、績效考評控制等手段形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制,逐漸推動(dòng)企業(yè)管理水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升,提升經(jīng)營的效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的策略有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受4類。(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn),通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策

35、略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)中最簡單、最為消極的一種。例如,一個(gè)經(jīng)銷家庭日用品的企業(yè)在其經(jīng)銷的產(chǎn)品有導(dǎo)致小兒麻痹癥的情況出現(xiàn)時(shí),決定終止這種經(jīng)銷活動(dòng),以免引致產(chǎn)品責(zé)任索賠案。企業(yè)通過中斷風(fēng)險(xiǎn)源,將避免可能產(chǎn)生的潛在損失或不確定性,但企業(yè)同時(shí)失去了從風(fēng)險(xiǎn)源中獲得收益的可能性。企業(yè)在采用規(guī)避方法來處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮以下幾個(gè)方面的因素。第一,風(fēng)險(xiǎn)要想真正避免也許不可能。對企業(yè)而言,有些基本風(fēng)險(xiǎn)如世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)、能源危機(jī)等難以避免。第二,風(fēng)險(xiǎn)得以避免在經(jīng)濟(jì)上也許不適當(dāng)。對某些風(fēng)險(xiǎn)即使可以避免,但就經(jīng)濟(jì)效益而言也許不合適。在成本和效益的比較分析下,如果企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)所花費(fèi)的成本高于避免風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)

36、效益時(shí),仍然采取避免風(fēng)險(xiǎn)的方法,經(jīng)濟(jì)上可謂不適當(dāng)。第三,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避使企業(yè)失去了從中獲益的可能性。第四,避免了某一風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險(xiǎn),新風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性和危害程度可能更甚于先前的風(fēng)險(xiǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的適用范圍當(dāng)企業(yè)面臨下列兩種情況時(shí)最適合采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略:某種特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的發(fā)生概率和產(chǎn)生損失程度相當(dāng)大;應(yīng)用其他風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)的成本超過其產(chǎn)生的收益,采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法可以使企業(yè)所受損失為零。2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式(1)完全放棄,是指企業(yè)拒絕承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn),根本不從事可能產(chǎn)生某些特定風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。(2)中途放棄,是指企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中終止承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)。例如,公司研發(fā)一種新產(chǎn)品,在市場上試銷后發(fā)現(xiàn)市場前景慘淡

37、,于是中途停止這種產(chǎn)品的生產(chǎn)與上市,防止產(chǎn)生更大的新產(chǎn)品的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避通常與環(huán)境的較大變化和風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)有關(guān)。由于發(fā)生了新的不利情況,經(jīng)權(quán)衡后,認(rèn)為得不償失,故而放棄。(3)改變條件,是指改變生產(chǎn)活動(dòng)的性質(zhì),改變生產(chǎn)流程或是工作方法等。其中,生產(chǎn)性質(zhì)的改變屬于根本的變化。簡單的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是一種最消極的風(fēng)險(xiǎn)處理辦法,因?yàn)橥顿Y主體在放棄風(fēng)險(xiǎn)行為的同時(shí),往往也放棄了潛在的目標(biāo)收益。所以一般只有在以下情況才會(huì)采用這種方法:投資主體對風(fēng)險(xiǎn)極端厭惡;存在可實(shí)現(xiàn)同樣目標(biāo)的其他方案,其風(fēng)險(xiǎn)更低;投資主體無能力消除或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn);投資主體無能力承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)得不到足夠的補(bǔ)償。(二)風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)降低是

38、企業(yè)在權(quán)衡成本效益后,準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低的目的是要降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,或者減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失,或者兩者兼而有之。風(fēng)險(xiǎn)降低可以積極改善風(fēng)險(xiǎn)的特性,使其能為企業(yè)所接受,而又使企業(yè)不喪失獲利的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)降低的方法一般與控制措施相銜接,包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制和合同控制等。降低風(fēng)險(xiǎn)主要通過兩種途徑實(shí)現(xiàn):風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)。其中,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防即采取各種措施防止風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生,做到事先防范,也就是消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素,以便降低損失發(fā)生的概率。企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低策略應(yīng)符合

39、成本效益原則。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)涉及一個(gè)現(xiàn)時(shí)成本與潛在損失比較的問題:若潛在損失遠(yuǎn)大于采取預(yù)防措施所支出的成本,就應(yīng)采用預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)手段。以興修堤壩為例,雖然施工成本很高,但與洪水泛濫造成的巨大災(zāi)害相比,就顯得微不足道。此外,還應(yīng)考慮到一旦預(yù)防措施不成功,風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后應(yīng)采取補(bǔ)救措施以減少損失,從而使風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。人們從事的許多活動(dòng)都面臨著風(fēng)險(xiǎn),對于那些厭惡風(fēng)險(xiǎn)者來說如何應(yīng)付所面臨的風(fēng)險(xiǎn)呢?有兩種常用的辦法可以降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),這兩種方法是多樣化和獲取更多的信息。1、多樣化多樣化是指在從事的活動(dòng)將要面臨風(fēng)險(xiǎn)的情況下,人們可以采取多樣化的活動(dòng),以便降低風(fēng)險(xiǎn)。例如,投資者可以以多種形式持有資產(chǎn),以免持有單一化的

40、資產(chǎn)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn);商品推銷人員為了保證銷售收入,可以同時(shí)推銷多種商品,以免在只推銷一種商品的情況下,一旦產(chǎn)品推銷不出,發(fā)生一點(diǎn)收入也得不到的風(fēng)險(xiǎn)。2、獲取更多的信息在不確定的情況下,消費(fèi)者的決策是建立在有限信息基礎(chǔ)之上的。如果消費(fèi)者可以獲得更多的信息,將會(huì)降低決策的風(fēng)險(xiǎn)。然而獲得的信息不是沒有代價(jià)的。例如,要想通過銷售活動(dòng)獲得盡可能多的利潤,商品銷售人員必須進(jìn)行市場調(diào)查與研究,以便獲得較多的商品需求信息,減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn);要進(jìn)行市場調(diào)查研究,就必須花費(fèi)一定的費(fèi)用。如果不親自進(jìn)行市場調(diào)查,而向他人購買信息,也可以減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)。這說明信息是有價(jià)值的。(三)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)準(zhǔn)備借助他人的力量,采

41、取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是一種事前的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,即在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前,通過各種交易活動(dòng),把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他人承擔(dān),避免承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)損失。其主要措施包括業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售、開脫責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的方式主要可以分為財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、控制型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。1、財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指受補(bǔ)償?shù)娜藢L(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致?lián)p失的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給補(bǔ)償?shù)娜耍ㄆ渲斜kU(xiǎn)人除外)的一種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)施方式主要有以下四種。(1)中和。中和是將損失機(jī)會(huì)與獲利機(jī)會(huì)平衡的一種方法,通常被用于處理投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)

42、心原材料價(jià)格變化的制造商所進(jìn)行的套購,以及受外匯匯率變動(dòng)影響的出口商進(jìn)行的期貨買賣都屬于中和方法。所謂套購,就是通過買賣雙方交易的相互約定,使可能的價(jià)格漲落損益彼此抵消。通常,商業(yè)機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)商、加工商和投資者利用期貨價(jià)格和現(xiàn)貨價(jià)格波動(dòng)方向上的趨同性,通過在期貨市場上買進(jìn)或賣出與現(xiàn)貨市場上方向相反但數(shù)量相同的商品,而把自身承受的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給投機(jī)者,以達(dá)到現(xiàn)貨與期貨盈虧互補(bǔ)的目的。(2)免責(zé)約定。免責(zé)約定是指合同的一方通過合同條款,對合同中發(fā)生的對他人人身傷害和財(cái)產(chǎn)損失的責(zé)任轉(zhuǎn)移給另一方承擔(dān),即通過主要針對其他事項(xiàng)的合同中的條款來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。需要指出的是,免責(zé)約定不同于責(zé)任保險(xiǎn)。免責(zé)約定所轉(zhuǎn)移

43、的風(fēng)險(xiǎn)其受讓人而不是保險(xiǎn)人,而且所提到的財(cái)產(chǎn)損失責(zé)任是以合同責(zé)任下的損失為限的。(3)保證合同。保證合同是指由保證人對被保證人因其行為不忠實(shí)或不履行某種明確的義務(wù)而導(dǎo)致權(quán)利人損失予以賠償?shù)囊环N書面合同。這里有保證人、被保證人和權(quán)利人三方當(dāng)事人,借助保證書,權(quán)利人可將被保證人違約的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保證人。保證的目的在于擔(dān)保被保證人對權(quán)利人的忠實(shí)和有關(guān)義務(wù)的履行,否則由保證人賠償損失。保證書通常用于以下“明確的義務(wù)”:清償債務(wù),在規(guī)定的期限內(nèi)提供一定數(shù)量的產(chǎn)品,按要求的日期完成一項(xiàng)工程等。如果被保證人沒有履行義務(wù),保證人必須自己履行這項(xiàng)義務(wù),或者按保證書的規(guī)定支付一定的罰金。然后,保證人可以向被保證人追

44、償其損失。有時(shí),保證人在簽發(fā)保證書時(shí),要求被保證人用現(xiàn)金或政府債券等作為擔(dān)保物,以備自己索賠。即使被保證人得不到任何保障,他們也要簽署這種保證書。需要指出,保證書不同于保險(xiǎn)合同(尤指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同),其差別如下。保證書的當(dāng)事人有三方,即保證人、被保證人和權(quán)利人,而保險(xiǎn)合同一般只有兩方,即保險(xiǎn)人和投保人(被保險(xiǎn)人)。保證書中,被保證人通常得到擔(dān)保并付出擔(dān)保費(fèi),而權(quán)利人得到保障(不過,有時(shí)被保證人可通過成本包括在所提供的服務(wù)的價(jià)格里,而將這種成本轉(zhuǎn)移給權(quán)利人),而被保險(xiǎn)人則通常是購買保險(xiǎn)來保障自己。保證書中的損失有可能是由被保證人故意引起的,而保險(xiǎn)損失對被保險(xiǎn)人而言則必須是意外的。理想狀況下,保證書

45、中的擔(dān)保不會(huì)有損失。因?yàn)槿绻腥魏螕p失的可能性,保證人就不會(huì)簽署這種保證書,況且保證人自己會(huì)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)潛在的損失。而保險(xiǎn)人則清楚地知道在被保險(xiǎn)的群體中間會(huì)有一些損失一期望損失值。理想狀況下,保證書的擔(dān)保費(fèi)不應(yīng)該包括任何期望損失作為備抵,所以這種擔(dān)保費(fèi)只需包括保證人的調(diào)查費(fèi)和其他費(fèi)用,并提供一定的利潤和一定的意外準(zhǔn)備金。而保險(xiǎn)費(fèi)則必須補(bǔ)償期望損失。在實(shí)踐中,保證人也會(huì)發(fā)生一些損失,因?yàn)樗麄兊恼{(diào)查并不完全準(zhǔn)確,但這樣的損失在擔(dān)保費(fèi)中所占的比例遠(yuǎn)低于在保險(xiǎn)費(fèi)中所占的比例。如果損失確實(shí)發(fā)生,保證人可以向被保證人求得補(bǔ)償,但保險(xiǎn)人對于被保險(xiǎn)人則沒有這種權(quán)利。盡管如此,有些保證書與保險(xiǎn)合同極為相似,例如

46、誠實(shí)保證。實(shí)踐中,許多保證書的保證人是保險(xiǎn)(4)公司化。有的企業(yè)通過發(fā)行公司股票,將企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給多數(shù)股東承擔(dān)。這種轉(zhuǎn)移實(shí)際上只是分散了原有股東的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)了企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)遇到的具體風(fēng)險(xiǎn)。2、控制型非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移控制型非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指借助減低風(fēng)險(xiǎn)單位的損失頻率和縮小其損失幅度的手段將損失的法律責(zé)任轉(zhuǎn)移給非保險(xiǎn)業(yè)的另一經(jīng)濟(jì)單位的管理技術(shù)??刂菩头潜kU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的具體形式有以下3種。(1)出售或租賃。通過買、賣契約將風(fēng)險(xiǎn)單位轉(zhuǎn)移給他人或其他單位。這一方式的特點(diǎn)是將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和與之有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)移給受讓人。如一批貨物,從工廠主轉(zhuǎn)移給買主后,與這批貨物有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(可能遭受火

47、災(zāi)、盜竊、市場價(jià)格暴跌等)也一同轉(zhuǎn)移給買主了。(2)分包。轉(zhuǎn)讓人通過分包合同,將他認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大的工程轉(zhuǎn)移給非保險(xiǎn)業(yè)的其他人。顯然,風(fēng)險(xiǎn)單位通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)減少。例如,對于一般的建筑施工隊(duì)來說,高空作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大,因此,他們可將風(fēng)險(xiǎn)大的高空作業(yè)轉(zhuǎn)移給專業(yè)的高空作業(yè)工程隊(duì)。對這種專業(yè)工程隊(duì)來說,他們無論在經(jīng)驗(yàn)、設(shè)備、技術(shù)等各方面都較強(qiáng),故相對來說,風(fēng)險(xiǎn)較小。(3)開脫責(zé)任合同。通過這種合同,風(fēng)險(xiǎn)承受者免除轉(zhuǎn)移者對承受者承受損失的責(zé)任。如外科醫(yī)生在給病人動(dòng)手術(shù)之前,往往要求病人(或家屬)簽字同意,若手術(shù)不成功,醫(yī)生不負(fù)責(zé)任。在這份契約中,風(fēng)險(xiǎn)承受者(病人)免除了轉(zhuǎn)移者(醫(yī)生)對承受者(病

48、人)承受損失的法律責(zé)任,在這種形式中,通過開脫責(zé)任合同,風(fēng)險(xiǎn)本身被消除了。控制型風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)回避所不同的是,風(fēng)險(xiǎn)回避是放棄或中止存在的風(fēng)險(xiǎn)單位,而此風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移技術(shù)容許風(fēng)險(xiǎn)單位繼續(xù)存在,然而將損失的法律責(zé)任轉(zhuǎn)移給自己以外的第三者(保險(xiǎn)業(yè)除外)??刂菩惋L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與損失控制不同的是,損失控制直接對風(fēng)險(xiǎn)所致的損失頻率和幅度加以改善,而此風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移技術(shù)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給別人而間接達(dá)成減低損失頻率和減小損失幅度的目的。3、保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定,向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi),保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任,或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承

49、擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。采用保險(xiǎn)方式,一方面,風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司之前,投保人必須履行其義務(wù),有責(zé)任繳納保險(xiǎn)金。另一方面,當(dāng)損失出現(xiàn)時(shí),保險(xiǎn)公司將會(huì)代替投保人承受因風(fēng)險(xiǎn)變化所帶來的損失。(四)風(fēng)險(xiǎn)承受風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后,不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受的前提是自留風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失比轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)所需要的費(fèi)用小。風(fēng)險(xiǎn)承受是最省事的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法,在許多情況下也是最省錢的。但企業(yè)也應(yīng)考慮到,若僅從降低成本、節(jié)省費(fèi)用出發(fā),將風(fēng)險(xiǎn)承受作為一種主動(dòng)積極的方式應(yīng)用時(shí),可能會(huì)由于風(fēng)險(xiǎn)意外擴(kuò)大,而使企業(yè)面臨嚴(yán)重的損失后果。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

50、的4種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度制定的,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用;風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略則是通過相關(guān)措施,使企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度相一致;風(fēng)險(xiǎn)承受則意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)可選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受,管理層可以選擇一個(gè)或多個(gè)策略結(jié)合使用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十七條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況,持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析,及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)對超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層

51、次上的達(dá)到不可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避;在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后無意采取進(jìn)一步控制措施的,可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān);對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后如愿單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低;對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量,采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn),提高收益或者減輕損失的可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)相聯(lián)系,不同的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,同一

52、業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在不同的時(shí)期可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在同一時(shí)期也可以綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)的概念及其分類古人說:“宜未雨而綢繆,毋臨渴而掘井?!逼髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn),如果我們沒有妥善地處理,風(fēng)險(xiǎn)事故一旦發(fā)生,輕則影響生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,重則危及企業(yè)的生存。因此風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是為了給企業(yè)造就一個(gè)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,這有助于增加領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營管理決策的正確性,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。(一)風(fēng)險(xiǎn)的概念企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中,會(huì)遇到各種不確定性事件,這些事件發(fā)生的概率及其影響程度是無法事先預(yù)知的,進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂風(fēng)險(xiǎn),就是在一定環(huán)境下和一

53、定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件。或者說,風(fēng)險(xiǎn)就是指在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下,人們所期望的目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度。因此,風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來負(fù)面影響的可能性。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、必然性、可識(shí)別性、可控性、損失性和不確定性等特點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)同在。COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理新框架(2016)指出風(fēng)險(xiǎn)是指事項(xiàng)發(fā)生并影響戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)之實(shí)現(xiàn)的可能性。該定義兼顧了正面和負(fù)面的影響,這和國際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000及中國風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)GBT24353是一致的。為了與我國內(nèi)部控制規(guī)范一致,本書采用COSO04的定義。(二)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素風(fēng)險(xiǎn)一

54、般包括以下三項(xiàng)構(gòu)成要素。1、風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素是指促使某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生或增加其發(fā)生的可能性或擴(kuò)大其損失程度的原因或條件。它是風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的潛在原因,是造成損失的內(nèi)在或間接原因。例如,對于建筑物而言,風(fēng)險(xiǎn)因素是指其所使用的建筑材料的質(zhì)量、建筑結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性等;對于人而言,則是指健康狀況和年齡等;對于企業(yè)而言,風(fēng)險(xiǎn)因素則包括企業(yè)人員因素、結(jié)構(gòu)因素、外部環(huán)境因素等。2、風(fēng)險(xiǎn)事故風(fēng)險(xiǎn)事故也稱風(fēng)險(xiǎn)事件,是指造成傷害或財(cái)產(chǎn)損失的偶發(fā)事件是造成損失的直接的或外在的原因,是損失的媒介物,即風(fēng)險(xiǎn)只有通過風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生才能導(dǎo)致?lián)p失。就某一事件來說,如果它是造成損失的直接原因,那么它就是風(fēng)險(xiǎn)事故;而在其他條件下,如

55、果它是造成損失的間接原因,它便成為風(fēng)險(xiǎn)因素。例如,對于企業(yè)而言,發(fā)生倉庫貨物被盜是風(fēng)險(xiǎn)事故,而安保系統(tǒng)不健全是風(fēng)險(xiǎn)因素。3、損失在風(fēng)險(xiǎn)管理中,損失是指非故意的、非預(yù)期的、非計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少。通常可以將損失分為兩種形態(tài),即直接損失和間接損失。直接損失是指風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)本身損失和人身傷害,這類損失又稱為實(shí)質(zhì)損失:間接損失則是指由直接損失引起的其他損失,包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失。風(fēng)險(xiǎn)的分類和評估(一)風(fēng)險(xiǎn)的分類企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)從來源上分,有企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面。外部風(fēng)險(xiǎn)包括:科技發(fā)展帶來的企業(yè)技術(shù)、管理、信息等方面的風(fēng)險(xiǎn);顧客需求或預(yù)期改變;競爭的存在;自然災(zāi)害;政治事件;經(jīng)濟(jì)

56、環(huán)境的改變等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要有:員工的素質(zhì)和能力;經(jīng)理人的責(zé)任改變;董事會(huì)或監(jiān)督委員會(huì)的責(zé)任履行情況等。從企業(yè)能否對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制來分,風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)兩種。(二)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)比較寬泛的概念,在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)中,風(fēng)險(xiǎn)評估就是風(fēng)險(xiǎn)管理,包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程,可以說是風(fēng)險(xiǎn)管理的代名詞。而在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)中,風(fēng)險(xiǎn)評估是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)步驟,包括內(nèi)容有多有少,如目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等。1、COSO92關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念COSO內(nèi)部控制整體框架把風(fēng)險(xiǎn)評估列為內(nèi)部控制的五要素之內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)評估是指單位為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而確認(rèn)

57、的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。單位風(fēng)險(xiǎn)可能來自于:(1)經(jīng)營環(huán)境的變化;(2)聘用新的員工;(3)采用新的或改良的信息系統(tǒng)(4)迅猛的發(fā)展速度;(5)新技術(shù)的運(yùn)用(6)新的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)營活動(dòng)的開發(fā);(7)企業(yè)改組;(8)海外經(jīng)營;(9)新的會(huì)計(jì)方法的采用。2、COSO04關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架指出風(fēng)險(xiǎn)評估要對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,以便確定對他們進(jìn)行管理的依據(jù)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)步驟,相當(dāng)于我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析。3、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架,認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中

58、與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),從而合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。即為識(shí)別、分析、管理與企業(yè)活動(dòng)相關(guān)的市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)而建立的機(jī)制。該概念沿用COSO92的要素理念,是相對寬泛的概念,包括COSO04目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四大要素的組合。風(fēng)險(xiǎn)分析的方法風(fēng)險(xiǎn)分析的方法一般包括定量分析方法和定性分析方法。但當(dāng)前最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法,對一些可以明確賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值,對難于賦值的要素使用定性方法,這樣不僅可以清晰地分析企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,而且也極大地簡化了分析的過程,加快了風(fēng)險(xiǎn)分析的進(jìn)度。(一)定量分析法定量分析法就是對

59、風(fēng)險(xiǎn)的程度用直觀的數(shù)據(jù)表示出來,其主要思路是對構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素和潛在損失的程度賦予數(shù)值或貨幣金額這樣風(fēng)險(xiǎn)分析的整個(gè)過程和結(jié)果都可以被量化了。在度量風(fēng)險(xiǎn)的所有要素(資產(chǎn)價(jià)值、脆弱性級別等)中,風(fēng)險(xiǎn)分析人員計(jì)算資產(chǎn)暴露程度,計(jì)算控制成本以及確定所有其他值時(shí),應(yīng)盡量具有相同的客觀性。風(fēng)險(xiǎn)大小的判斷可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的大小乘以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率加以確定。目前比較常用的定量分析方法有:MPY(年度可能最大損失)值估計(jì)法、情景分析法、VAR(風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值)法、敏感性分析等。1、MPY值估計(jì)法MPY值估計(jì)法是評估一般危害性風(fēng)險(xiǎn)的方法,是指在某一特定年度中,單一風(fēng)險(xiǎn)單位或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單位遭受一種或多種事故所致的最大總損失

60、。年度最大可信總損失與年度預(yù)期總損失不同,年度預(yù)期損失是平均損失,而年度可信總損失與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的主觀判斷有關(guān)。2、情景分析法情景分析法是通過假設(shè)、預(yù)測、模擬等手段生成未來情景,并分析其對目標(biāo)產(chǎn)生影響的一種分析方法。該方法根據(jù)發(fā)展趨勢的多樣性,通過對系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)問題的系統(tǒng)分析,設(shè)計(jì)出多種可能的未來前景,然后用類似于撰寫電影劇本的手法,對系統(tǒng)發(fā)展態(tài)勢做出詳細(xì)的情景和畫面的描述。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目持續(xù)的時(shí)間較長時(shí),往往要考慮各種技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素的影響,可用情景分析法來預(yù)測和識(shí)別其關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響程度。情景分析法對以下情況特別有用:提醒決策者注意某種措施或政策可能引起的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)性的后果;建議需要進(jìn)

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