中級財務會計第08章非貨幣性資產交換

1、1第8章 非貨幣性資產交換8.1非貨幣性資產交換的認定8.2非貨幣性資產交換的確認和計量8.3非貨幣性資產交換的會計處理2案例甲企業(yè)乙企業(yè)問題：1、何為非貨幣性資產交換？ 2、換入資產的入賬價值如何確定？8.1非貨幣性資產交換的認定一、貨幣性資產與非貨幣性資產二、非貨幣性資產交換三、非貨幣性資產交換的認定3一、貨幣性資產與非貨幣性資產4貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。（錢、短期債權、持有至到期投資）非貨幣性資產：排除法5二、非貨幣性資產交換 是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權

2、投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。 資產交換的類型有哪些？6三、非貨幣性資產交換的認定補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考 不涉及貨幣性資產交換（補價）涉及貨幣性資產交換（補價）7三、非貨幣性資產交換的認定收到補價的企業(yè)換出資產的公允價值補價25%補價換入資產的公允價值+補價25%8三、非貨幣性資產交換的認定支付補價的企業(yè)補價25%換入資產的公允價值補價換出資產的公允價值+補價25%9三、非貨幣性資產交換的認定【例】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。A.以100萬元應收債權換取一項生產用設備B.以公允價值100萬元的長期股權投資換

3、取專利權C.以公允價值100萬元的專利換取長期股權投資，同時收到25萬元的補價D.以公允價值100萬元的生產設備換取一批公允價值為90萬元存貨，同時收到11.7萬元的補價，存貨和生產設備適用的增值稅稅率均為17%注：補價為不含增值稅的補價 8.2非貨幣性資產交換的確認和計量一、確認和計量的原則二、商業(yè)實質的判斷三、公允價值可靠計量的判斷1011一、確認和計量的原則1、公允價值模式同時滿足以下條件（1)該項交換具有商業(yè)實質(2)公允價值能否可靠計量的判斷以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值和換出資產賬面價值的差額計入當期損益 12一、確認和計量的原則2、賬面價值模式有下列情形

4、之一時（1）該交換不具有商業(yè)實質；（2）換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠地計量。以換出資產的賬面余額和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認換出資產的當期損益.13一、確認和計量的原則公允價值模式賬面價值模式(1)該交換具有商業(yè)實質；(2)換入資產或換出資產的公允價值能可靠地計量。同時滿足不同時滿足14二、商業(yè)實質的判斷換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的or15二、商業(yè)實質的判斷 某企業(yè)以一批存貨換入一項設備。 未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同124351

5、2存貨設備116二、商業(yè)實質的判斷 某企業(yè)以其不準備持有至到期的國債換入一幢房屋以備出租 未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同1243512435其他債權投資投資性房地產217二、商業(yè)實質的判斷 某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利權 未來現(xiàn)金量的風險、時間相同，金額不同1243512435商標權專利權3二、商業(yè)實質的判斷交換涉及的資產類別與商業(yè)實質的關系18不同類非貨幣性資產因其產生經(jīng)濟利益的方式不同，一般來說產生的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額也不相同，因而不同類別的非貨幣性資產之間的交換具有商業(yè)實質。同類非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質，通常較難判斷。三、公允價值可靠計量的判斷換入資

6、產或換出資產存在活躍市場，以資產的市場價格為基礎確定公允價值；換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場；換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定的公允價值。198.3非貨幣性資產交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理二、以換出資產賬面價值的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理20非貨幣性資產交換會計處理的關鍵換入資產入賬價值的確定是否確定損益的問題21一、以公允價值計量的會計處理1、以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。2、換出資產公允價值和換出

7、資產賬面價值的差額計入當期損益 22以出定入一、以公允價值計量的會計處理借：換入資產 （以換出資產的公允價值為基礎) 貸：換出資產 （賬面價值） 借或貸：非貨幣性資產交換損益23一、以公允價值計量的會計處理24換出資產為存貨、投資性房地產視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本換出資產為固定資產、無形資產視同固定資產、無形資產處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益換出資產為 長期股權投資換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資收益，同時考慮公允價值變動損益、其他綜合收益的結轉。1、不涉及補價的情況【例1】211年5月1日，甲公司以209年

8、購入的生產經(jīng)營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。 甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。251、不涉及補價的情況26設備原價1 500 000累計折舊525 000公允價值1 404 000固定資產減值準備 0清理費用

9、1 500一般納稅人17%鋼材賬面價值1 200 000公允價值1 404 000存貨跌價準備0一般納稅人17%甲公司乙公司1、不涉及補價的會計處理甲公司（1）借：固定資產清理 975 000 累計折舊 525 000貸：固定資產設備 1 500 000（2）借：固定資產清理 1 500 貸：銀行存款 1 500271、不涉及補價的會計處理甲公司（3）借：原材料鋼材 1 404 000應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 238 680貸:應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 238 680 固定資產清理 1 404 000(4)借：固定資產清理 427 500 貸：資產處置損益 427 500 28

10、換入資產的入賬價值1、不涉及補價的會計處理乙公司借：固定資產設備 1 404 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 238 680 貸：主營業(yè)務收入鋼材 1 404 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 238 680借：主營業(yè)務成本鋼材 1 200 000 貸：庫存商品鋼材 1 200 00029換入資產的入賬價值2、涉及補價的會計處理換入資產成本=換出資產公允價值換出資產增值稅銷項稅額 換入資產可抵扣的增值稅進項稅額 支付的相關稅費支付的補價30支付補價方計入當期損益的金額 =換出資產公允價值-換出資產的賬面價值2、涉及補價的會計處理換入資產成本=換出資產公允價值換出資產增值稅銷項稅額

11、換入資產可抵扣的增值稅進項稅額 支付的相關稅費-收到的補價31收到補價方計入當期損益的金額 =換出資產公允價值-換出資產賬面價值2、涉及補價的會計處理217年1月1日，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6 081 081元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產經(jīng)營。甲公司

12、換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6 081 081元，銷項稅額為668 919元（稅率11%）。假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。322、涉及補價的會計處理33固定資產賬面原價6 000 000累計折舊1 200 000交換日的公允價值6 081 081銷項稅額668 919長期股權投資賬面原價4 500 000交換日的公允價值6 000 000支付補價750 000甲公司乙公司2、涉及補價的會計處理甲公司收到的750 000元，包括由于換出和換入資產公允價值不同收到的補價81 081元，以及

13、轉出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額668 919元甲公司收到的補價81 081換出資產的公允價值6 081 081元=1.3%25%乙公司支付的補價81 081換出資產的公允價值6 081 081元=1.3%25%342、涉及補價的會計處理甲公司借：固定資產清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產 6 000 000借：長期股權投資 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產清理 6 081 081 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 668 919借：固定資產清理 1 281 081 貸：資產處置損益 1 281 081352、涉及補價的會計處理

14、乙公司借：固定資產6 081 081 應交稅費應交增值稅（進項稅額）401 351（668 91960%）待抵扣增值稅267 568（668 91940%）貸：長期股權投資丙公司4 500 000銀行存款750 000投資收益1 500 000（公允價值6 000 000-賬面價值4 500 000）36【練習題 】 甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入的辦公設備作為固定資產核算。 甲公司在資產置換日庫存商品的公允價值為200萬元，成本為230萬元，已計提存貨跌價準備40萬元，增值稅額34萬元。 乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額200萬元，累計折舊20萬元，在交

15、換日的公允價值210萬元，增值稅稅額35.7萬元。 甲公司向乙公司支付補價11.7萬元 37甲公司的賬務處理借：固定資產 210 應交稅費應交增值稅（進項）35.7貸：銀行存款 11.7 主營業(yè)務收入 200 應交稅費應交增值稅（銷項）34同時： 借：主營業(yè)務成本190 存貨跌價準備40 貸：庫存商品 23038乙公司的賬務處理：借;固定資產清理180 累計折舊 20 貸：固定資產 200借：庫存商品 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 銀行存款 11.7 貸：固定資產清理 210 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）35.739借：固定資產清理 30 貸：資產處置損益3040二、以 賬面價

16、值計量的會計處理原則：以換出資產的賬面價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產的入賬價值；收到補價方，取得的換入資產入賬價值在確定時要扣除補價。無論是否支付補價，均不確認損益41二、以換出資產賬面價值的會計處理【例】42長期股權投資賬面原價5 000 000長期股權投資減值準備1 400 000公允價值不能可靠獲得無形資產商標權賬面原價4 200 000累計攤銷600 000公允價值不能獲得開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為3 600 000，銷項稅額216 000元甲公司乙公司二、以換出資產賬面價值的會計處理甲公司借：無形資產商標權

17、3 384 000（倒擠）應交稅費應交增值稅（進項稅額）216 000 長期股權投資減值準備丙公司股權投資1 400 000 貸：長期股權投資丙公司 5 000 00043二、以換出資產賬面價值的會計處理乙公司借：長期股權投資丙公司3 816 000（倒擠）累計攤銷600 000貸：無形資產商標權 4 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 216 00044二、以換出資產賬面價值的會計處理【例】45固定資產賬面原價3 500 000累計折舊2 350 000公允價值不能可靠獲得開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1 150 000，銷項稅額126 500元長期股權投資賬面原價1 050

18、000公允價值不能獲得支付補價100 000甲公司乙公司二、以換出資產賬面價值的會計處理甲公司借：固定資產清理1 150 000累計折舊2 350 000貸：固定資產倉庫3 500 000借：長期股權投資公司 1 176 500銀行存款100 000貸：固定資產清理 1 150 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 126 50046二、以換出資產賬面價值的會計處理乙公司借：固定資產倉庫 1 023 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 126 500 貸：長期股權投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000 47三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理48換入資產的總成本分配比例換出資產的公允價值為