企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度問題的探討VIP

1、PAGE - -畢業(yè)論文論文題目:企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度問題的探討學(xué)生姓名:付江偉專 業(yè):會(huì)計(jì)學(xué)年 級(jí):0909學(xué)習(xí)中心:平山報(bào)名編號(hào):C0631117102000909000008指導(dǎo)教師:胡靜波遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院二零一一年五月目 錄摘 要 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc231898758 一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度的概念及分析 PAGEREF _Toc231898758 h 1 HYPERLINK l _Toc231898759 （一）會(huì)計(jì)信息透明度的概念 PAGEREF _Toc231898759 h 1 HYPERLINK l _Toc231898760 （二

2、）對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的分析 PAGEREF _Toc231898760 h 2 HYPERLINK l _Toc231898761 二、會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素 PAGEREF _Toc231898761 h 2 HYPERLINK l _Toc231898762 （一）影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的因素 PAGEREF _Toc231898762 h 2 HYPERLINK l _Toc231898763 （二）影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素 PAGEREF _Toc231898763 h 3 HYPERLINK l _Toc231898764 （三）影響信息披露質(zhì)量的因素 PAGEREF _Toc2318987

3、64 h 3 HYPERLINK l _Toc231898765 三、會(huì)計(jì)信息透明度低的表現(xiàn)形式 PAGEREF _Toc231898765 h 4 HYPERLINK l _Toc231898766 （一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重 PAGEREF _Toc231898766 h 4 HYPERLINK l _Toc231898767 （二）會(huì)計(jì)信息披露不完整 PAGEREF _Toc231898767 h 5 HYPERLINK l _Toc231898768 （三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí) PAGEREF _Toc231898768 h 5 HYPERLINK l _Toc2318987

4、69 （四）補(bǔ)充公告增多 PAGEREF _Toc231898769 h 5 HYPERLINK l _Toc231898770 （五）盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改 PAGEREF _Toc231898770 h 5 HYPERLINK l _Toc231898771 四、會(huì)計(jì)信息透明度低的原因分析 PAGEREF _Toc231898771 h 6 HYPERLINK l _Toc231898772 （一）公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善 PAGEREF _Toc231898772 h 6 HYPERLINK l _Toc231898773 （二）公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問題 PAGEREF _T

5、oc231898773 h 6 HYPERLINK l _Toc231898774 （三）有關(guān)主體的問題 PAGEREF _Toc231898774 h 7 HYPERLINK l _Toc231898775 五、提高會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策 PAGEREF _Toc231898775 h 8 HYPERLINK l _Toc231898776 （一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 PAGEREF _Toc231898776 h 8 HYPERLINK l _Toc231898777 （二）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì) PAGEREF _Toc231898777 h 8 HYPERLINK l _Toc2

6、31898778 （三）改善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境 PAGEREF _Toc231898778 h 8 HYPERLINK l _Toc231898779 （四）完善有關(guān)法律法規(guī) PAGEREF _Toc231898779 h 9 HYPERLINK l _Toc231898780 （五）完善公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc231898780 h 10 HYPERLINK l _Toc231898781 （六）實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制 PAGEREF _Toc231898781 h 11 HYPERLINK l _Toc231898782 （七）完善信息披露制度 PAGEREF _Toc23189

7、8782 h 11 HYPERLINK l _Toc231898783 （八）建立會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督體系 PAGEREF _Toc231898783 h 12 HYPERLINK l _Toc231898784 六、結(jié)束語(yǔ) PAGEREF _Toc231898784 h 13 HYPERLINK l _Toc231898785 致 謝 PAGEREF _Toc231898785 h 14 HYPERLINK l _Toc231898786 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc231898786 h 15摘 要 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，

8、是社會(huì)實(shí)現(xiàn)完全會(huì)計(jì)信息與完美會(huì)計(jì)信息的制度安排。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日益完善、尤其是加入WTO以后，國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有更高的要求，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的透明度和質(zhì)量。現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度存在著一些問題，如會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重、會(huì)計(jì)信息披露不完整等。本文在會(huì)計(jì)透明度定義解析的基礎(chǔ)上，闡述了影響會(huì)計(jì)透明度的因素，指出了會(huì)計(jì)信息透明度低的表現(xiàn)形式和原因，并就提高當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)透明度提出了一些針對(duì)性的建議。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 透明度 影響因素 問題 對(duì)策企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度問題的探討 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)透明度是

9、一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，是社會(huì)實(shí)現(xiàn)完全會(huì)計(jì)信息與完美會(huì)計(jì)信息的制度安排。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日益完善、尤其是加入WTO以后，國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有更高的要求，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的透明度和質(zhì)量。現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度存在著一些問題，如會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重、會(huì)計(jì)信息披露不完整等。本文在會(huì)計(jì)透明度定義解析的基礎(chǔ)上，分析了影響會(huì)計(jì)透明度的因素，并就提高當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)透明度提出了一些針對(duì)性的建議。一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度的概念及分析什么是會(huì)計(jì)信息透明度？在對(duì)其存在的問題展開探討前，我們必須先了解這個(gè)問題。本部分將對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的概念進(jìn)行

10、闡釋，并進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。（一）會(huì)計(jì)信息透明度的概念提及會(huì)計(jì)信息透明度，那么什么是會(huì)計(jì)信息透明度呢？以下，我將介紹會(huì)計(jì)信息透明度的概念，并進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。透明度這一概念最早由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)提出。1996年04月，SEC發(fā)布了關(guān)于“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”。SEC對(duì)高質(zhì)量的具體解釋是可比性（comparative）、透明度（transparency）和充分披露（full disclosure）。在實(shí)務(wù)界，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的透明度同樣引起了普遍重視。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于1998年09月發(fā)布的“加強(qiáng)銀行透明度”的研究報(bào)告中，將透明度定義為：公

11、開披露可靠及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面（comprehensive）、相關(guān)和及時(shí)（relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。普華永道在“不透明指數(shù)”報(bào)告中，將“不透明”（Opacity）定義為：在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政 HYPERLINK /finance/ 金融、政府監(jiān)督等領(lǐng)域缺乏清晰（clear）、準(zhǔn)確（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍認(rèn)可（wid

12、ely accepted）的慣例。根據(jù)我國(guó)學(xué)者魏明海、劉峰（2001）的研究，會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息披露與管制。它包括三方面內(nèi)容：存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的各種監(jiān)管體系；對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度遵循，而不管它是合營(yíng)部門還是私營(yíng)部門，是政府機(jī)構(gòu)還是 HYPERLINK /company/ 企業(yè)；對(duì)外報(bào)告和披露高頻率的準(zhǔn)確信息。顯然，會(huì)計(jì)透明度概念是一個(gè)更為全面綜合的概念，它是繼美國(guó)FASB的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”（相關(guān)性和可靠性）發(fā)布以來(lái)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的又

13、一次飛躍。（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的分析會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，是社會(huì)實(shí)現(xiàn)完全會(huì)計(jì)信息與完美會(huì)計(jì)信息的制度安排。會(huì)計(jì)透明度至少應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：（1）存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系。（2）無(wú)論是公營(yíng)部門還是私營(yíng)部門政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)都能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）對(duì)利益相關(guān)者及時(shí)提供高頻率的準(zhǔn)確信息，使之能夠便利地獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平的信息。換言之，會(huì)計(jì)透明度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管規(guī)則等。二、會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素從會(huì)計(jì)信息透明度的定義中我們可以知道，會(huì)計(jì)信息

14、透明度的概念應(yīng)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量，信息披露質(zhì)量等三方面的內(nèi)容。所以，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)透明度就必須做到這三方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。三者之間相互依賴、密切關(guān)聯(lián)，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量是前提，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是核心，信息披露質(zhì)量是保證。換言之，一套清晰 HYPERLINK /gongxue/ 科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只為會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，而只有當(dāng)相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境能為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息披露質(zhì)量做出保證時(shí)，會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)才是可以預(yù)期的。（一）影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的因素一般而言，制定一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少要經(jīng)過(guò)計(jì)劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實(shí)施等若干階段，其中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是廣泛地征求

15、各方意見，而且在每次征求意見的基礎(chǔ)上，就草案進(jìn)行及時(shí)地修改，并再一次對(duì)外征求意見，如此反復(fù)多次，直至完善。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作要有組織、有計(jì)劃、有分工、有合作，以提高整體工作水平。因此，只有將準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員和程序三者結(jié)合起來(lái)并且相互協(xié)調(diào)配合，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。具體而言就是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的專業(yè)性、層次性，準(zhǔn)則制定代表的廣泛性、制定程序的充分性四個(gè)方面。（二）影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須建立在一系列相對(duì)穩(wěn)定的、堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，因此會(huì)計(jì)理論的發(fā)展水平是制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)本身所固有的一些局限性會(huì)造成的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)

16、面目之間的出入，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但這種影響不具有會(huì)計(jì)人員或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者主觀上的動(dòng)機(jī)，且有其存在的必然性和客觀上的普遍性。它主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基本原則對(duì)會(huì)計(jì)本身產(chǎn)生的一些影響上。這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性使得即使高度遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也難以輸出高透明度的會(huì)計(jì)信息，盈余操縱很大程度上就是因?yàn)槌浞值乩昧水?dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性。造成了所謂的合法會(huì)計(jì)信息失真，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成了某種意義上的“數(shù)字游戲”。（三）影響信息披露質(zhì)量的因素在影響會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素中，信息披露的質(zhì)量是保證。而影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素又包括以下兩個(gè)方面：1. 公司治理結(jié)構(gòu)是確保信息披露質(zhì)量的事前制度安排的核心公司

17、治理結(jié)構(gòu)狹義地講是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東權(quán)力等方面的制度安排，廣義地講是指公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套 HYPERLINK /Law/ 法律、文化和制度的安排。在以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司中，股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層起到應(yīng)有的控制作用，很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)，或雖非董事長(zhǎng)也是董事會(huì)重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱問題更加突出，管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)力過(guò)大，且缺乏有效的約束與監(jiān)督，經(jīng)理人員并沒有受到必須提供真實(shí)的對(duì)外會(huì)計(jì)信息的太多壓力。且由于國(guó)企會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、切身利益均從屬于所

18、在單位，經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立性的喪失使得其各項(xiàng)工作易于受經(jīng)理人員的干預(yù)和操縱，這使會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量受到了極大的威脅。再?gòu)囊豁?xiàng)重要的外部監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度來(lái)看，由于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷，使原本上市公司審計(jì)中存在的三者之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上己簡(jiǎn)化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并由其確定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系，從而使審計(jì)喪失了其最基本的要素獨(dú)立性。再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，使謂以“經(jīng)濟(jì)警察”之稱的獨(dú)立審計(jì)名實(shí)難副，會(huì)計(jì)信息的不實(shí)便不可避免了。2. 事后懲罰機(jī)制是確保

19、信息披露質(zhì)量的保證事后懲罰是一種威懾力量，事后懲罰機(jī)制薄弱使會(huì)計(jì)造假者的預(yù)期收益大于預(yù)期成本。在有關(guān)的法律法規(guī)中，應(yīng)明確對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)，如何處罰等，利用法律的規(guī)定加大會(huì)計(jì)造假的違法成本，從經(jīng)濟(jì)利益上抑制有關(guān)人員的造假?zèng)_動(dòng)。從我國(guó)來(lái)看，在已有公司法、證券法等情況下，我們以前對(duì)于違法違規(guī)者的處罰程度與形式無(wú)非就是警告、終身禁入或建議撤職，最多也不過(guò)是一罰了之，根本不足以起到應(yīng)有的懲戒作用。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。另外，由于沒有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對(duì)為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會(huì)計(jì)信息而蒙受的損失，在法律上也沒有提供可

20、操作的程序。因此，我國(guó)的刑法、民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進(jìn)一步改進(jìn)，以便在發(fā)生虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，可以鑒別、確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人及責(zé)任的分解。只有這樣，才能發(fā)揮事后懲罰機(jī)制確保信息披露質(zhì)量的作用。三、會(huì)計(jì)信息透明度低的表現(xiàn)形式在普華永道（Price WaterhouseCoopers）發(fā)布的關(guān)于全球35個(gè)國(guó)家“不透明度”指數(shù)的調(diào)查報(bào)告中，中國(guó)和俄國(guó)的不透明度最高，分別是87和84，而新加坡（29）和美國(guó)（36）的透明度最高。雖然這種調(diào)查只能作為參考，但在一定程度上說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)信息的透明度存在比較大的問題。我認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不透明主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重2007年

21、，上海證券交易所等聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的僅占8.45%，完全不可信的也占了3.14%.對(duì)100家機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者占41%，認(rèn)為“完全不可信”的占1%，大部分認(rèn)為只是“部分可信”。這顯示，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真非常嚴(yán)重。由于上市前的利潤(rùn)包裝，一些上市公司上市當(dāng)年就巨虧，還有上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達(dá)到配股要求。從紅光實(shí)業(yè)到黎明股份，以及銀廣夏的會(huì)計(jì)舞弊案件，其造假金額都相當(dāng)巨大。銀廣夏就虛構(gòu)

22、了巨額利潤(rùn)7.45億元。（二）會(huì)計(jì)信息披露不完整對(duì)投資者特別關(guān)心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的回顧和分析，凈利潤(rùn)的組成和變化的原因，以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句。根據(jù)中國(guó)證券報(bào)2002年4月13日的資料，某家公司凈利潤(rùn)7000多萬(wàn)，從報(bào)表上看投資收益達(dá)到了1.2億。但投資者從報(bào)表上無(wú)法判斷出是什么投資給該公司帶來(lái)那么多的收益？上市公司年報(bào)動(dòng)輒洋洋萬(wàn)言，但在解釋虧損原因時(shí)，多數(shù)公司只有寥寥數(shù)語(yǔ)，在談到虧損因素時(shí)卻驚人的一致。歸納起來(lái)無(wú)非是行業(yè)不景氣、新會(huì)計(jì)制度計(jì)提影響等客觀因素。而對(duì)公司自身原因，特別是企業(yè)的管理、營(yíng)銷等問題輕描淡寫。無(wú)論是準(zhǔn)則還是指南都缺乏具體的細(xì)節(jié)，沒有要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交

23、易定價(jià)政策的基本因素及其與市價(jià)的可比性，從而將模糊性帶入披露中，成為監(jiān)管規(guī)范的一個(gè)漏洞，致使一些上市公司在具體操作中無(wú)所適從，而另一些上市公司則據(jù)以逃避披露監(jiān)管。經(jīng)營(yíng)狀況披露不詳細(xì)、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成了會(huì)計(jì)信息披露不完整。（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)當(dāng)今上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏屢屢成為司空見慣，會(huì)計(jì)信息的公開性一再遭受蹂躪。公司定期報(bào)告不及時(shí)，每年02月28日預(yù)虧公告截止日過(guò)去后，仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。有時(shí)甚至到了03月23日，還有好幾家公司逾期發(fā)布預(yù)警預(yù)虧公告。重大事項(xiàng)未及時(shí)披露。更有甚者，某公司為他人提供2.29億元擔(dān)保，占凈資產(chǎn)的10

24、8%，竟未及時(shí)履行披露義務(wù)。這些都無(wú)一不是會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的真實(shí)體現(xiàn)。 （四）補(bǔ)充公告增多截止2002年04月04日，深滬兩市共有119家上市公司刊登了年報(bào)補(bǔ)充或更正公告，這些補(bǔ)充公告主要是針對(duì)重大事項(xiàng)或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說(shuō)明。有的補(bǔ)充公告是關(guān)于2001年房地產(chǎn)銷售項(xiàng)目高達(dá)83.7%毛利率和產(chǎn)品銷售高達(dá)94.33%毛利率等極其異常的內(nèi)容，這些都說(shuō)明了年報(bào)其本身的透明度很低。（五）盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改盈利預(yù)測(cè)不準(zhǔn)的問題由來(lái)已久。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說(shuō)明書上所作的盈利預(yù)測(cè)，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)虧損。在2

25、000年實(shí)行融資的公司中，有123家曾對(duì)當(dāng)年的盈利進(jìn)行過(guò)預(yù)測(cè)，但只有61家完成了其所作的預(yù)測(cè)。大多數(shù)公司的盈利預(yù)測(cè)充其量只是畫餅充饑。上市公司盈利預(yù)告隨意更改，有的公司預(yù)計(jì)基本可以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，結(jié)果卻出人意料地發(fā)布預(yù)虧公告。四、會(huì)計(jì)信息透明度低的原因分析通過(guò)研究，我們發(fā)現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度低的原因中既有內(nèi)部原因，還有我國(guó)特有的制度性外部原因。內(nèi)部原因主要有公司治理與內(nèi)部控制不完善，外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問題以及中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信問題，歸納起來(lái)主要包括以下幾個(gè)方面：（一）公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善由于歷史的原因，國(guó)有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)

26、、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相互制衡關(guān)系的扭曲。大股東權(quán)力過(guò)大，股權(quán)過(guò)于集中，對(duì)其行為的約束過(guò)小，導(dǎo)致大股東更多地考慮自己的利益，甚至不惜損害其他投資者的利益?？毓晒蓶|可以通過(guò)隱瞞不利的信息而獲得巨大的實(shí)際利益，在利益效應(yīng)或財(cái)富效應(yīng)的激勵(lì)下，控股股東存在強(qiáng)烈的阻礙會(huì)計(jì)透明的動(dòng)機(jī)。ST猴王的衰敗就是一個(gè)典型，大股東猴王集團(tuán)大量占用ST猴王的募集資金，公司財(cái)務(wù)報(bào)表卻沒有披露，中小股東無(wú)從知曉。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督失靈是大量存在的普遍問題，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部治理極不完善。上市公司剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離導(dǎo)致股東和管理者的目標(biāo)利益差別而存在激勵(lì)不相容，如果管理者具有借助于會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)自己機(jī)會(huì)

27、主義的動(dòng)機(jī)和欲望，具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露就會(huì)產(chǎn)生不透明的問題。實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，上市公司有披露有利信息而隱瞞不利信息的動(dòng)機(jī)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人員與政府仍然存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，經(jīng)理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)決定，而與企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)有關(guān)。為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)和政治目的，管理人員很有可能進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，提供不透明的財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)學(xué)中，經(jīng)濟(jì)理性是一個(gè)基本假定，因此，代理人總是有機(jī)會(huì)主義傾向的，在分紅計(jì)劃、經(jīng)理市場(chǎng)等動(dòng)因刺激下，他們有通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露來(lái)隱瞞管理無(wú)能、貪污等行為或取得更高的報(bào)酬、職位或閑暇的動(dòng)機(jī)。我國(guó)公司內(nèi)部控制不完善，無(wú)論是約束機(jī)制還是激勵(lì)機(jī)制，都很不

28、健全，在這種情況下，產(chǎn)生嚴(yán)重的代理問題就不足為怪了。公司管理層的自利行為嚴(yán)重妨礙了會(huì)計(jì)信息的透明。（二）公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問題制度的公開與執(zhí)行的透明度不高，往往在公司未見到新制度和新規(guī)定時(shí)，就匆忙要求立即實(shí)施。過(guò)高的預(yù)期和糊涂的執(zhí)行導(dǎo)致監(jiān)督的難度增大。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部分別從不同角度對(duì)上市公司監(jiān)管，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求存在差異。政出多門，要求的不一致導(dǎo)致上市公司各自為政。查處不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)造假成本過(guò)低，這是目前會(huì)計(jì)信息不透明的一個(gè)重要原因。當(dāng)違約的預(yù)期效用超過(guò)將時(shí)間及另外的資源用于從事其他活動(dòng)所帶來(lái)的收益時(shí)，經(jīng)營(yíng)者便會(huì)選擇違約。1. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的問題在我國(guó),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無(wú)須對(duì)其公司發(fā)

29、展前景或新產(chǎn)品前景的聲明負(fù)責(zé)。然而在美國(guó),董事會(huì)成員和管理人員的個(gè)人責(zé)任非常廣泛.如董事會(huì)成員或管理人員對(duì)其代表公司所作的聲明負(fù)責(zé)，包括公開發(fā)表的聲明，在新聞發(fā)布會(huì)上正式面談或某些討論會(huì)上發(fā)表的聲明。不論該聲明本來(lái)的接收者是何人，只要有理由預(yù)期這些聲明可能為投資者所知，反欺詐法提供的保護(hù)可延伸至所有聲明。同樣，董事會(huì)因?yàn)闆]有披露足夠的信息以糾正先前的虛假或誤導(dǎo)性聲明而被認(rèn)定負(fù)有責(zé)任。而我國(guó)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在會(huì)計(jì)信息披露方面存在很大的缺陷，缺乏落實(shí)到董事和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的追究制度，更不用說(shuō)要求董事與經(jīng)理負(fù)有廣泛的責(zé)任。2. 會(huì)計(jì)人員自身的問題會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，既影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的貫徹執(zhí)

30、行效果，又影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令的會(huì)計(jì)舞弊，因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是減少會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。在我國(guó)，還存在很大一部分的會(huì)計(jì)人員不具備從業(yè)資格，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)榮辱感相對(duì)較低，存在個(gè)人舞弊和領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使舞弊，嚴(yán)重的降低了會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力就顯得尤為重要。3. 中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信問題我國(guó)證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)業(yè)暴露的眾多會(huì)計(jì)案件，銀廣廈、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)都或多或少與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問題有關(guān)。在一項(xiàng)針對(duì)境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力的調(diào)查中，超過(guò)八成的投資者認(rèn)為，

31、如果上市公司會(huì)計(jì)信息不透明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)為是“注水會(huì)計(jì)師”。在利益的驅(qū)使下，自律變得形同虛設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為不檢點(diǎn)助長(zhǎng)了上市公司會(huì)計(jì)舞弊。五、提高會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策會(huì)計(jì)透明度是在公司、投資者、監(jiān)管部門等各方在各種規(guī)范制約下博弈的結(jié)果。治理會(huì)計(jì)信息不透明是一項(xiàng)綜合性的工程，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)做起：（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不斷強(qiáng)化后續(xù) HYPERLINK /jiaoyu/ 教育，特別是誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，既影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，

32、也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令的會(huì)計(jì)舞弊，因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是減少會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。一是嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)，只有具備相應(yīng)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，從源頭上提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法。對(duì)于有會(huì)計(jì)職業(yè)違紀(jì)違法行為的會(huì)計(jì)人員暫?；蚪菇K身從事會(huì)計(jì)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)榮辱感；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。在后續(xù)教育中，重點(diǎn)要注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。（二）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是防范會(huì)計(jì)信息失真的一

33、個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不僅包括其領(lǐng)域的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)營(yíng)理念，還包括法律意識(shí)、道德責(zé)任心和責(zé)任感以及職業(yè)良知等多方面。首先，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員自身要保持一個(gè)平衡的心態(tài)，具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié)構(gòu)，承擔(dān)起促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和職業(yè)人員的后續(xù)教育，使每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員努力學(xué)習(xí)把握現(xiàn)代治理經(jīng)營(yíng)知識(shí)和手段。再者，要求每一位經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員要有與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)理念和道德理念，一方面要增強(qiáng)法制意識(shí)，另一方面要增強(qiáng)道德自律意識(shí)，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知。（三）改善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境在現(xiàn)在所發(fā)生的很多財(cái)務(wù)事件

34、中，盡管會(huì)計(jì)人員是很不光彩的，但是，他們中很大一部分是受到來(lái)自更高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力的。會(huì)計(jì)人員的地位一直是爭(zhēng)論的問題，并且一直會(huì)爭(zhēng)論下去，但是我們相信任何一個(gè)有責(zé)任心的高級(jí)治理人員，尤其是公司的最高層治理人員，從公司長(zhǎng)久發(fā)展來(lái)考慮的話，就會(huì)給予會(huì)計(jì)人員一個(gè)沒有任何壓力與合理要求的會(huì)計(jì)環(huán)境，使得會(huì)計(jì)人員可以獨(dú)立行使和發(fā)揮其專業(yè)作用，為企業(yè)的發(fā)展提供更為高質(zhì)量的信息。假如我們的CEO們繼續(xù)為了一時(shí)的利益而大肆逼迫財(cái)務(wù)人員造假，就會(huì)如美國(guó)一樣，股市暴跌的一個(gè)重要原因就是世通等一連串公司欺詐案所引發(fā)的信任危機(jī)。目前，美國(guó)投資者的普遍感受是“玩股”等于“玩火”。一些調(diào)查結(jié)果顯示，近一段時(shí)間，美國(guó)投資者有的轉(zhuǎn)

35、而投資房地產(chǎn)，有的轉(zhuǎn)向國(guó)庫(kù)券，有的轉(zhuǎn)向黃金市場(chǎng)，還有的轉(zhuǎn)向投資藝術(shù)品。財(cái)務(wù)“造假”公司股價(jià)一夜之間由幾十美元跌到幾美分，嚇走了股市投資者，從而導(dǎo)致公司失去血液，從而走向滅亡。為消除美國(guó)股市的信任危機(jī)，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求945家上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官提交有本人簽名的財(cái)務(wù)告，如有不實(shí)之處，首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官個(gè)人負(fù)有法律責(zé)任?？梢姽矩?cái)務(wù)問題絕對(duì)不僅僅是CFO，而且更為重要的因素來(lái)自于CEO。盡管美國(guó)進(jìn)行多方努力，以化解這場(chǎng)信任危機(jī)，但仍有很多分析家認(rèn)為，恢復(fù)信心將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。目前，伴隨著股市的暴跌，美元也明顯貶值，美元與歐元的比價(jià)已經(jīng)跌到11的心理界限之下。股市和匯市的動(dòng)蕩

36、互相交織，可能嚴(yán)重影響美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有我們的高級(jí)治理人員和我們的會(huì)計(jì)人員一道，共同營(yíng)造一個(gè)高效的會(huì)計(jì)環(huán)境，才會(huì)真正提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，重拾投資者的信心，建立一個(gè)誠(chéng)信的會(huì)計(jì)環(huán)境。（四）完善有關(guān)法律法規(guī)大量事實(shí)表明，無(wú)論是公司管理當(dāng)局，還是中介機(jī)構(gòu)，其在信息披露過(guò)程中之所以實(shí)施違法違規(guī)行為，是因?yàn)橛芯薮蟮睦骝?qū)動(dòng)，并且都具有主觀上的故意，完全是一種“理性”決策。其實(shí)從本質(zhì)上來(lái)講，違法者進(jìn)行的是一種收益與風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)決策，假如潛在違規(guī)者認(rèn)為期望收益大于零的話，便會(huì)不顧一切實(shí)施違規(guī)行為，所以，增加違法成本可以有效地懲罰和威懾違法行為，而現(xiàn)行 HYPERLINK /Law/ 法律責(zé)任主要為刑事法律責(zé)

37、任、行政法律責(zé)任，從國(guó)內(nèi)外的司法實(shí)踐中表明，刑事責(zé)任和行政責(zé)任不足以對(duì)上市公司管理當(dāng)局、民間審計(jì)的違法行為有威懾作用，所以我們應(yīng)完善有關(guān)方面的民事法律責(zé)任，使違反法律提供虛假會(huì)計(jì)信息者得不償失。針對(duì)目前我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)造假的民事責(zé)任不完善的現(xiàn)狀，提出以下幾點(diǎn)建議：1. 擴(kuò)大舉證責(zé)任倒置的適用范圍對(duì)于證券市場(chǎng)上因會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致的民事侵權(quán)案，把舉證責(zé)任倒置適用范圍擴(kuò)大到對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息有虛假記載、誤導(dǎo)性的陳述或有重大遺漏的上市公司，對(duì)于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有重大現(xiàn)實(shí)意義。2. 在訴訟程序中采用集團(tuán)訴訟的方式按照集團(tuán)訴訟制度，只要某一個(gè)或某幾個(gè)投資者起訴獲勝，就意味著訴訟集團(tuán)所有起訴人獲勝。這樣，

38、被告將面臨巨額賠償，從而對(duì)會(huì)計(jì)造假有很強(qiáng)的威懾作用。3. 進(jìn)一步完善 HYPERLINK /china/ 中國(guó)的相關(guān)反欺詐法規(guī)主要包括：將虛假陳述的范圍擴(kuò)展到企業(yè)在任何情況下所作的公開、不正確聲明，包括其在新聞發(fā)布會(huì)、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)、正式場(chǎng)合的口頭交談、乃至在海外發(fā)表的虛假或誤導(dǎo)性陳述，以及不對(duì)公司或其經(jīng)營(yíng)部門先前所作的某不正確或有誤導(dǎo)性的聲明進(jìn)行糾正等；進(jìn)一步完善落實(shí)到董事以及企業(yè)管理層個(gè)人身上的刑事及民事責(zé)任追究制度等。左志民提高會(huì)計(jì)信息透明度的若干對(duì)策上海會(huì)計(jì)，2006，（5）：13 （五）完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是一種聯(lián)系并規(guī)范股東（財(cái)產(chǎn)所有者）、董

39、事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對(duì)公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，起到?jīng)Q定性的作用。1. 建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展基金，實(shí)行機(jī)構(gòu)持股的股權(quán)結(jié)構(gòu)是改善公司治理結(jié)構(gòu)的前提。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解決公司中中小股東與控投股東利益不對(duì)稱的現(xiàn)狀，可以有效地均衡信息分布，減少信息不對(duì)稱，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化，可以通過(guò)國(guó)有股適當(dāng)減持，使股權(quán)分布適度，即股權(quán)較為集中，但集中度又不太高，公司為若干個(gè)可以相互制衡的股東所控制。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)是最有

40、效率的，可以有效地避免股權(quán)高度集中、股東大會(huì)“一言堂”的局面，避免董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)兩權(quán)不分立的局面，也可避免總經(jīng)理只維護(hù)大股東的利益，也有利于在經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)無(wú)效的情況下能迅速更換經(jīng)營(yíng)管理者。因?yàn)樵谶@種情況下，總經(jīng)理只是相對(duì)控股股東的代理人，大部分股東對(duì)總經(jīng)理可以進(jìn)行有效的監(jiān)督。各股東的相對(duì)監(jiān)督成本不會(huì)太高，監(jiān)督成本與他們進(jìn)行較好的監(jiān)督所能獲得的利益是相對(duì)稱的。其他股東也因其持有一定數(shù)量的股票而具有監(jiān)督動(dòng)力，而不會(huì)像小股東那樣產(chǎn)生“搭便車”的動(dòng)機(jī)。2. 改善公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)才能，承認(rèn)其經(jīng)營(yíng)才能是一種有效的生產(chǎn)要素，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的薪金實(shí)行股票期權(quán)

41、。實(shí)行股票期權(quán)制度，可以使公司的經(jīng)營(yíng)管理層更注重 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的長(zhǎng)期 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展，有效地防止企業(yè)管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層粉飾 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。另外在設(shè)計(jì)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制時(shí)，要注意企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益的平衡，特別是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。把決定企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力的指標(biāo)如企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等納入到對(duì)管理當(dāng)局的考核指標(biāo)體系中，這在一定程度上可以遏止管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的操縱。3. 積極穩(wěn)妥地推行

42、獨(dú)立董事制度獨(dú)立董事制度最初起源于美國(guó)，隨后被許多國(guó)家所采用，實(shí)踐證明其運(yùn)行效果較好。獨(dú)立董事一般由三至五名外部專家所組成(其中至少一名是中小股東利益的代表)，以監(jiān)督執(zhí)行董事、經(jīng)理對(duì)股東大會(huì)決議的執(zhí)行，對(duì)外公布信息，遵守法規(guī)法紀(jì)，維護(hù)中小股東利益的情況。同時(shí)，重大關(guān)聯(lián)方交易須經(jīng)過(guò)獨(dú)立董事審查和發(fā)表意見。顯然，獨(dú)立董事對(duì)公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)“一股獨(dú)大”的情況下，獨(dú)立董事就很有可能淪為大股東的附庸。為了維護(hù)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)剝奪大股東在獨(dú)立董事聘任方面的投票權(quán)。另外我們還應(yīng)盡快制定有關(guān)獨(dú)立董事方面的 HYPERLINK /Law/ 法律和制度，其權(quán)利和

43、義務(wù)要以法律的形式予以確定，同時(shí)也要建立獨(dú)立董事民事賠償機(jī)制和職業(yè)保險(xiǎn)制度，來(lái)保證獨(dú)立董事行使權(quán)力和履行義務(wù)，以此有效地監(jiān)督公司對(duì)外信息披露情況，提高會(huì)計(jì)信息透明度。（六）實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制會(huì)計(jì)人員委派制是目前人們議論較多的一個(gè)話題，通過(guò)實(shí)行委派制，可以保證會(huì)計(jì)人員客觀、相對(duì)獨(dú)立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況。從目前試點(diǎn)情況來(lái)看，確實(shí)起到了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。再者，實(shí)行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)人會(huì)計(jì)行列，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。目前各地對(duì)會(huì)計(jì)人員委派的做法不盡一致，也存在一些需進(jìn)一步改進(jìn)和完善之處，同時(shí)對(duì)這一問題還存在

44、不同認(rèn)識(shí)。我認(rèn)為會(huì)計(jì)人員委派制工作不能“一刀切”。在具體做法上應(yīng)區(qū)別國(guó)有單位與非國(guó)有單位、企業(yè)與非企業(yè)，分別采取不同的模式。另外，會(huì)計(jì)人員委派制也存在一定的局限性,有其自身的不足，比如無(wú)法從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，在些時(shí)候不利于會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)行，委派會(huì)計(jì)人員的主管部門與受派單位之間存在推委想象，不能很好地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性等。所以，為了進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)人員委派制存在的不足，我們應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的相關(guān)考核制度和健全激勵(lì)機(jī)制。（七）完善信息披露制度我國(guó)的信息披露制度近些年雖然越來(lái)越受到重視，就總體而言尚處于起步階段。無(wú)論從理論的角度還是從現(xiàn)實(shí)的角度

45、來(lái)看，我國(guó)的信息披露還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)提高會(huì)計(jì)透明度的需要。我國(guó)應(yīng)該在信息披露的以下方面進(jìn)行加強(qiáng)：1. 應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露與公司有關(guān)的全部重大問題為保證公司披露所有與公司有關(guān)的重大問題，公司應(yīng)當(dāng)披露的重要信息至少包括：公司概況及治理原則；公司目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)狀況；股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況；董事長(zhǎng)、董事、經(jīng)理等人員情況及報(bào)酬；與雇員和其他利害關(guān)系者有關(guān)的重要問題；財(cái)務(wù) HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)狀況及經(jīng)營(yíng)成果；可預(yù)見的重大風(fēng)險(xiǎn)。2. 我國(guó)公司治理信息披露應(yīng)采用 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代化手段，擴(kuò)大范圍、縮短時(shí)間在信息披露范圍上，上市公司治理披露的信

46、息應(yīng)包括公司治理結(jié)構(gòu)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況等非會(huì)計(jì)信息；在信息披露的時(shí)間上，應(yīng)采用定期與不定期相結(jié)合的方式。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時(shí)更要不定期及時(shí)披露；在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵(lì)采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁(yè)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露或?qū)嵭胸?cái)務(wù)報(bào)告 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子化申報(bào)技術(shù)，使信息傳播更加及時(shí)有效。3. 將公司治理信息披露納入 HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)體系，加大處罰力度首先由國(guó)家證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)將上市公司的公司治理信息披露制度納入法律法規(guī)體系。其次，堅(jiān)決打擊上市公司信息

47、披露違規(guī)行為，對(duì)其負(fù)有責(zé)任的當(dāng)事人及主管者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，提高上市公司違規(guī)的成本，對(duì)造假的上市公司不僅僅要追究其 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對(duì)參與作假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)予以重罰直至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，還要限定其從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事同類性質(zhì)的職業(yè)，直至追究刑事責(zé)任等。4. 建立會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系要使上市公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體

48、系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心。在我國(guó)，財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)各司其職。財(cái)政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定在會(huì)計(jì)信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則，而證監(jiān)會(huì)應(yīng)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息披露的原則。財(cái)政部側(cè)重于規(guī)范披露信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即公司會(huì)計(jì)如何通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等程序，產(chǎn)生相關(guān)的具有一定質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而證監(jiān)會(huì)則側(cè)重于規(guī)范披露信息的表現(xiàn)形式，即披露什么、怎樣披露、如何披露、何時(shí)披露、何處披露。（八）建立會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督體系會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督包括財(cái)政、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)等部門，這些部門分工不同，進(jìn)行監(jiān)督的方式、方法也不相同。1. 財(cái)政部門的監(jiān)督財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督制度，并將會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督和其他財(cái)政監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督工作。并且，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和違法會(huì)計(jì)行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財(cái)政部門內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)或者職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)案件調(diào)查與案件審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。2. 證券部門的