稅費(fèi)計(jì)算與繳納（第三版）任務(wù)3.2消費(fèi)稅的計(jì)算

1、項(xiàng)目三消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納任務(wù)3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算目錄Contents一、一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 神仙酒廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種酒，2019年9月共發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）銷(xiāo)售糧食白酒6 000瓶（每瓶500克），每瓶含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)為33.9元。 （2）本月發(fā)給本廠職工400瓶糧食白酒作為福利，已知糧食白酒每瓶不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)為30元。 （3）本月將新研制生產(chǎn)的藥酒200瓶贈(zèng)送給客戶(hù)，該批藥酒每瓶成本價(jià)為25元。請(qǐng)思考：該酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是多少？案例導(dǎo)入 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定 1.一般規(guī)定 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全

2、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅是價(jià)外稅，銷(xiāo)售額必須是不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定 1.一般規(guī)定 下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)：（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。 在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額（1+增值稅稅率或征收率） 一

3、、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定2.含增值稅銷(xiāo)售額的換算 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定 【例3-1】美麗化妝品廠銷(xiāo)售高檔化妝品一批，含增值稅價(jià)款共計(jì)169 500元。要求：計(jì)算該廠的應(yīng)稅銷(xiāo)售額。【解析】應(yīng)稅銷(xiāo)售額=169 500（1+13%）=150 000（元） （1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)視為含稅收入，換算成不含稅收入并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定3.包裝物的規(guī)定 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定【例3-2】美麗化妝品廠銷(xiāo)售高檔化妝品一批，不含增值稅價(jià)款為150 000

4、元，另收取包裝物材料費(fèi)1 130元。 要求：計(jì)算該廠的應(yīng)稅銷(xiāo)售額。【解析】應(yīng)稅銷(xiāo)售額=150 000+1 130（1+13%）=151 000（元） 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定3.包裝物的規(guī)定 （2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定【例3-3】美麗化妝品廠銷(xiāo)售高檔化妝品一批，不含增值稅價(jià)款150 000元，另收取包裝物押金1 130元。 要求：計(jì)算該廠的應(yīng)稅

5、銷(xiāo)售額。【解析】應(yīng)稅銷(xiāo)售額為150 000元 【例3-4】美麗化妝品廠銷(xiāo)售高檔化妝品一批，不含增值稅價(jià)款150 000元，另收取包裝物押金1 130元，包裝物押金逾期12個(gè)月未收回。 要求：計(jì)算該廠的應(yīng)稅銷(xiāo)售額?！窘馕觥繎?yīng)稅銷(xiāo)售額=150 000+1 130（1+13%）=151 000（元） 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定3.包裝物的規(guī)定（3）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 （4）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒之外的

6、酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還、會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，征收消費(fèi)稅。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定【例3-5】中興酒廠向某大華公司（小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售藥酒一批，普通發(fā)票上注明價(jià)稅款合計(jì)56 500元，同時(shí)收取包裝物押金2 260元。 要求：計(jì)算該廠的應(yīng)稅銷(xiāo)售額。 【解析】應(yīng)稅銷(xiāo)售額=（56 500+2 260）（1+13%）=52 000（元）銷(xiāo)售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定如下： 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（二）銷(xiāo)售數(shù)量的確定 （1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用

7、數(shù)量。 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。表3-3 噸、升換算表 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位。噸、升換算表，見(jiàn)表3-3。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（二）銷(xiāo)售數(shù)量的確定序號(hào)名稱(chēng)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1 388升4柴油1噸=1 176升5航空煤油1噸=1 246升6石腦油1噸=1 385升7溶劑油1噸=1 282升8潤(rùn)滑油1噸=1 126升9燃料油1噸=1 015升1.核定的計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏

8、低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下： （1）卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。 （2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定。 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定2.銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的規(guī)定 因消費(fèi)稅采取一次課征制，納稅人用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)品的稅款。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定2.銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消

9、費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的規(guī)定具體規(guī)定如下：（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定2.銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的規(guī)定具體規(guī)定如下： （6）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 （7）以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 （8）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 （9）以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。2.銷(xiāo)售額

10、中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的規(guī)定 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅時(shí)需注意以下問(wèn)題： 按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：2.銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的規(guī)定 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅時(shí)需注意以下問(wèn)題： 酒、小汽車(chē)、高檔手表、游艇等應(yīng)稅消費(fèi)品，不得抵扣。 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 【例3-6】宏達(dá)地板廠2019

11、年10月外購(gòu)甲型木地板1 000平方米用于生產(chǎn)乙型木地板，支付不含增值稅價(jià)款12 000元。期初庫(kù)存的甲型木地板150平方米，價(jià)值1 800元，期末庫(kù)存甲型木地板200平方米，價(jià)值2 400元，本月銷(xiāo)售乙型木地板800平方米，取得收入40 000元。已知實(shí)木地板適用的消費(fèi)稅率為5%。 要求：計(jì)算該廠本月可準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅。【解析】生產(chǎn)領(lǐng)用部分買(mǎi)價(jià)=1 800+12 000-2 400=11 400（元）可準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=11 4005%=570（元） 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定3.應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定 納稅人用于

12、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 （1）采用從價(jià)定率計(jì)算。 在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額乘以適用稅率?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額比例稅率1.直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算【例3-7】紅星地板廠銷(xiāo)售實(shí)木地板取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。要求：計(jì)算該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】應(yīng)納稅額=1 000 0005%=50 000（元）1.直接對(duì)外銷(xiāo)售

13、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 （2）采用從量定額計(jì)算。 在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以單位稅額，基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 【例3-8】黃河煉油廠2019年10月銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油400噸、柴油200噸、溶劑油50噸。 要求：計(jì)算該煉油廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】應(yīng)納稅額=4001 3881.52+2001 1761.2+501 2821.52=1 223 576（元）1.直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）

14、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（3）采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算。 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 【例3-9】黃海卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年9月銷(xiāo)售自產(chǎn)的甲類(lèi)卷煙800箱，每箱的出廠價(jià)格為45 000元（不含稅），每標(biāo)準(zhǔn)箱的定額稅率為150元。 要求：計(jì)算該卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】應(yīng)納稅額=80045 00056%+800150=20 280 000（元） 自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于直接

15、對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面 （1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（2）用于其他方面的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，其具體計(jì)稅依據(jù)的確定方法有以下兩種： 按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 同類(lèi)消費(fèi)

16、品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納

17、稅額的計(jì)算 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（3）計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算?！纠?-10】新能源地板廠將自產(chǎn)的一批新研制的實(shí)木地板用于辦公樓的裝修，該批地板成本為20萬(wàn)元，市場(chǎng)上沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品。要求：計(jì)算其組成計(jì)稅價(jià)格?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=（200 000+200 0005%）（1-5%）=221 052.63（元） 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 【例3-11】黃海酒廠2019年9月將本廠新研制的糧食白酒400瓶（每瓶500毫升）作為廣告樣品，該白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，生產(chǎn)成本為15元/瓶。要求：計(jì)算其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

18、?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=15（1+10%）400+0.5400（1-20%） =8 500（元） 應(yīng)納稅額=8 50020%+4000.5=1 900（元） 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作為銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 1.委托加

19、工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2.代收代繳稅款的規(guī)定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.計(jì)稅依據(jù)的確定及稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)在不同情況下有兩種確定方法：（1）按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的

20、銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅比例稅率） 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-12】北京卷煙廠委托大華煙葉復(fù)烤廠加工煙絲一批，由北京卷煙廠提供主要原料，合同注明不含增值稅的原料成本為85 000元，加工完畢支付加工費(fèi)7 150元。大華煙葉復(fù)烤廠沒(méi)有同類(lèi)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格。 要求：計(jì)算委

21、托加工這批煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=（85 000+7 150）（1-30%） =131 642.86（元） 應(yīng)納稅額=131 642.8630%=39 492.86（元） 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）

22、以委托加工收回的已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)。（6）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：（7）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（8）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（9）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委

23、托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，此消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填報(bào)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅比例稅率） 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）

24、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 【例3-13】美麗化妝品公司從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500 000元，已取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證，已知關(guān)稅稅率為40%。要求：計(jì)算該公司進(jìn)口這批高檔化妝品的組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=（500 000+500 00040%）（1-15%） =823 529.41（元） 應(yīng)納稅額=823 529.4115%=123 529.41（元） 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算案例導(dǎo)入分析（1）糧食白酒：應(yīng)納稅額=33.9（1+13%）6 00020%+6 0000.5=39 000（元）（2

25、）發(fā)給職工的白酒：應(yīng)納稅額=4003020%+4000.5=2 600（元）（3）送給客戶(hù)的白酒：應(yīng)納稅額=20025（1+5%）（1-10%）10%=583.33（元）（4）本月應(yīng)納稅額=39 000+2 600+583.33=42 183.33（元） 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）消費(fèi)稅出口退免稅的計(jì)算1.出口免稅并退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。 屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅金額計(jì)算退稅額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，應(yīng)依照?qǐng)?bào)關(guān)出口的數(shù)量和單位稅額計(jì)算退稅額；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，應(yīng)依照?qǐng)?bào)關(guān)出口的數(shù)量和購(gòu)進(jìn)的不含稅金額計(jì)算退稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物的不含稅購(gòu)進(jìn)金額比例稅率+出口數(shù)量單位稅額 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）消費(fèi)稅出口退免稅的計(jì)算 【例3-14】鑫盛外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2019年9月從濟(jì)南榮海實(shí)業(yè)公司購(gòu)進(jìn)100輛摩托車(chē)用于出口，不含稅貨款為300 000元，這批摩托車(chē)適用消費(fèi)稅稅率為10%。鑫盛外貿(mào)公司已將出口退稅手續(xù)辦理完畢。 要求：計(jì)算該公司在出口環(huán)節(jié)的應(yīng)退稅額?！窘馕觥客赓Q(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)消費(fèi)品直接出口，享受免稅和退稅政策