會計實務：現(xiàn)金流量分類幾個特殊問題的分析

1、現(xiàn)金流量分類幾個特殊問題的分析企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表 （以下簡稱“準則”），將現(xiàn)金流量分為三類，但對一些特殊業(yè)務的現(xiàn)金流量的劃分，準則沒有作出詳盡可能的規(guī)范，本文擬就幾種特殊現(xiàn)金流量的歸類作以下分析。一、接受捐贈收到的現(xiàn)金與對外捐贈支出的現(xiàn)金準則及其指南均未明確規(guī)定這兩項現(xiàn)金流量的歸屬。股份有限公司會計制度會計科目和會計報表則將其分別作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，這種規(guī)定與該制度對接受捐贈和對外捐贈業(yè)務會計處理的規(guī)定是一致的。但是，財政部在關于執(zhí)行具體會計準則和有關會計問題解答中又規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈，記入“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。由于“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入”可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)贈

2、股本，因此接受現(xiàn)金捐贈實質(zhì)上已成為一種資本準備，具有籌資的性質(zhì)。有鑒于此，筆者認為，接受捐贈收到的現(xiàn)金宜作為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。至于對外捐贈支付的現(xiàn)金則仍可作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。二、銀行存款的利息收入從銀行存款本身的來源看，既有經(jīng)營活動帶來的，也有籌資和投資活動帶來的，因此，銀行存款的利息收入與三種活動都有關聯(lián)；從銀行存款利息收入的會計處理看，它不符合籌資或投資活動現(xiàn)金流量的定義，因而應歸類為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。筆者認為，對該項目的歸屬應考慮重要性原則，如果銀行存款利息收入金額不大，則將其全部作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果其金額較大且銀行存款主要來源于某單一活動，則應將其歸類為

3、該類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果金額較大且各類活動產(chǎn)生的銀行存款額相差不多，可將其按適當比例分別歸為經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金等價物的處置現(xiàn)金等價物處置與將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金及用現(xiàn)金購買現(xiàn)金等價物有所不同。處置現(xiàn)金等價物通常并不是收回等額現(xiàn)金，其收回現(xiàn)金的數(shù)額可能比處置前現(xiàn)金等價物的賬面價值高或低，一般會引起實際的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出?？紤]到現(xiàn)金等價物本質(zhì)上是一種投資，因此應將處置現(xiàn)金等價物的現(xiàn)金流量作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。四、外幣兌換外幣兌換業(yè)務一般視為外幣現(xiàn)金存放形式的變化?，F(xiàn)金流量表中一般不予反映。但如定量分析則可得出不同的結(jié)論。如果將本幣兌換成外幣或?qū)⒁环N外幣直接兌換成另一種外幣，由于結(jié)算使用的兌換率與相應的外幣現(xiàn)金或銀行存款的記賬匯率之間存在差異，一般會對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響。它不僅使企業(yè)有實體現(xiàn)金流入或流出，而且由于實體現(xiàn)金流入、流出的不平衡會產(chǎn)生兌換損益及企業(yè)現(xiàn)金凈流量的變化，這是一項真實的現(xiàn)金流量。因此，在現(xiàn)金流量表上應對其進行反映。但考察到我國對現(xiàn)金流量的分類及重要性原則，筆者認為，可將“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”與“外幣兌換對現(xiàn)金流量的影響額”合并反映在經(jīng)營活動產(chǎn)生