注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任問(wèn)題思考

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任問(wèn)題思考 基于“科龍電器”的案例分析作者：XXX院（系所）：會(huì)計(jì)學(xué)院完成日期：2015年7月目錄: TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark7 o Current Document 第一章引言3 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 第一節(jié)選題的目的和意義3 HYPERLINK l bookmark13 o Current Document 第二節(jié)文獻(xiàn)綜述3 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 第三節(jié)研究方法和內(nèi)容 4 HYPERLINK l bookma

2、rk19 o Current Document 第二章理論基礎(chǔ) 4 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的內(nèi)涵4 HYPERLINK l bookmark39 o Current Document 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定5 HYPERLINK l bookmark42 o Current Document 第三節(jié)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任7 HYPERLINK l bookmark48 o Current Document 第三章“科龍電器”案例背景介紹 7第一節(jié)公司簡(jiǎn)介7 HYPERLINK l bookmark51 o

3、 Current Document 第二節(jié)事件回顧及責(zé)任認(rèn)定8 HYPERLINK l bookmark54 o Current Document 第四章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任分析 9 HYPERLINK l bookmark57 o Current Document 第一節(jié)“科龍電器”案中的會(huì)計(jì)責(zé)任 9 HYPERLINK l bookmark63 o Current Document 第二節(jié)“科龍電器”案中的審計(jì)責(zé)任 10第五章結(jié)論及啟示11 HYPERLINK l bookmark73 o Current Document 第一節(jié)結(jié)論11第二節(jié)“科龍電器”案例對(duì)我們的啟示 11第一章引言

4、第一節(jié) 選題的目的和意義有些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)責(zé)任過(guò)小外加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的驅(qū)使會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn)， 從而使其有膽量與企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行造假活動(dòng)，也就是所謂的審計(jì)合謀，久而久之， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)逐漸失去權(quán)威性，股份公司的高層、債權(quán)人等便對(duì)其失去了應(yīng)有 的的信任，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮的作用已經(jīng)不能達(dá)到預(yù)期的效果，它的存在會(huì)逐 漸的失去意義，必將迎來(lái)市場(chǎng)的混亂；反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任過(guò)大，會(huì)令 很多執(zhí)業(yè)者因風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大而不敢從事這一行業(yè)，同樣會(huì)帶來(lái)行業(yè)萎縮的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何把握好程度對(duì)于市場(chǎng)來(lái)說(shuō)非常關(guān)鍵，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的 界定這個(gè)問(wèn)題的探討，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在著不可或缺的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)業(yè)務(wù)的健康

5、、有序發(fā)展，科學(xué)合理界定審計(jì)責(zé)任是其保障，它一方面有利于有 效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，另一方面能夠扎實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。第二節(jié)文獻(xiàn)綜述我國(guó)所采用的是大陸法系，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法等 法律的相關(guān)規(guī)定是我國(guó)審計(jì)責(zé)任界定的主要法律依據(jù)。我國(guó)司法、會(huì)計(jì)研究部門(mén) 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的研究成果最早見(jiàn)于謝榮教授1994年的著作市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任。在這部著作中，謝榮教授提出審計(jì)責(zé)任問(wèn)題的重點(diǎn)是有 關(guān)審計(jì)的職責(zé)范圍的研究，提出了建立審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)程序、審計(jì)準(zhǔn) 則等構(gòu)想。2002年李若山、周勤業(yè)兩位學(xué)者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論與實(shí) 務(wù)闡明了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的社會(huì)起因、發(fā)展歷程等，

6、進(jìn)而對(duì)其行 政責(zé)任、民事責(zé)任以及刑事責(zé)任進(jìn)行明確的界定，并且從多方主體角度對(duì)規(guī)避和 減輕責(zé)任探討了措施。張蕊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任及其抗辯分析了注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的民事責(zé)任歸責(zé)原則以及性質(zhì)，闡明了構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的法律要件 等。梁宇注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定、成因及對(duì)策就同一時(shí)期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 作為被告的訴訟案中存在的濫訴現(xiàn)象、加深對(duì)審計(jì)責(zé)任現(xiàn)象的深層次研究，研究 出通常由于法官們會(huì)對(duì)有關(guān)審計(jì)責(zé)任的知識(shí)了解的不夠深入，沒(méi)有專業(yè)的認(rèn)知， 所以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常被當(dāng)做了 “替罪羊”。項(xiàng)文衛(wèi)在強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任需處理好 的幾個(gè)關(guān)系中論述了新審計(jì)準(zhǔn)則頒布后如何良好的貫徹實(shí)施關(guān)鍵就在于認(rèn)識(shí)和強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，并處理好與

7、之相聯(lián)系的幾個(gè)主要關(guān)系。第三節(jié)研究方法和內(nèi)容本文選用案例研究方法，從結(jié)構(gòu)上分為五個(gè)部分。第一部分為引言，主要介紹選題背景，研究目的和意義，以及國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn) 的介紹。第二部分為理論基礎(chǔ)介紹，介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的概念及審計(jì)責(zé)任認(rèn) 定的理論。第三部分為案例研究，介紹了 “科龍電器”舞弊案例的介紹以及對(duì)案例中德 勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的責(zé)任界定研究。第四部分對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在舞弊事件中承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行分析。最后一部分對(duì)整個(gè)案例進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定提出思考 與啟示。第二章理論基礎(chǔ)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的內(nèi)涵在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其委托人應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)統(tǒng)稱 為審計(jì)

8、責(zé)任，審計(jì)責(zé)任的存在推動(dòng)了審計(jì)職業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)基 本準(zhǔn)則中規(guī)定：“以獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)出具審計(jì)報(bào)告，使審計(jì)報(bào)告 的真實(shí)性、合法性得到保證，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！笨偟膩?lái)說(shuō)，審計(jì)責(zé)任的定義可以歸結(jié)為審計(jì)師的法律責(zé)任與職業(yè)責(zé)任。政府 對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行管制干預(yù)，從而直接導(dǎo)致審計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)有法律責(zé) 任。由于資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的不斷拓展，審計(jì)責(zé)任對(duì)象 的范圍也不斷擴(kuò)大。審計(jì)師不僅對(duì)與其存在顯性契約關(guān)系的審計(jì)委托人負(fù)有審計(jì) 責(zé)任，同時(shí)也對(duì)與其存在隱性契約關(guān)系的其他審計(jì)報(bào)告使用者負(fù)有審計(jì)責(zé)任。在 此背景下，審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定問(wèn)題成為審計(jì)管制中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。在我國(guó)

9、，審計(jì)責(zé) 任的認(rèn)定在諸多法律法規(guī)中都可以找到依據(jù)，這些依據(jù)從一定程度上說(shuō)明了法律 標(biāo)準(zhǔn)存在不確定性。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中相關(guān)的規(guī)定有：第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 的重要事項(xiàng)作出正確表述的。第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工 作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指 明；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)

10、直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的 利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重 大誤解，而不予指明；明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)委 托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī) 定。而審計(jì)責(zé)任形成的原因是多樣化的：會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)責(zé)任。公眾期望過(guò)高，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭遇審計(jì)訴訟的主要原因會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制建設(shè)不完善，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究審計(jì)責(zé)任的“致命因 素”。注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的復(fù)雜化。無(wú)差別的審計(jì)報(bào)告制度，是目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)擴(kuò)大化趨勢(shì)的主要原因。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)責(zé)任審計(jì)職業(yè)責(zé)任作為審計(jì)責(zé)任的一個(gè)組成部分，它往往以審計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)表達(dá) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的職責(zé)和義務(wù)，又以專業(yè)規(guī)范，如審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德 規(guī)范等形式表現(xiàn)出來(lái)。另外，審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)往往也對(duì)審計(jì)職業(yè)責(zé)任有原則性 和整體性的規(guī)范，并以此來(lái)確立審計(jì)職業(yè)規(guī)范的權(quán)威地位。比如我國(guó)證券法 第161條規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng) 估報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程

12、 序出具報(bào)告”此處的職業(yè)規(guī)則也就是審計(jì)職業(yè)規(guī)范在法律條文中的用語(yǔ)。然而實(shí)際情況下，由于審計(jì)工作的專業(yè)特殊性，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè) 責(zé)任不單獨(dú)以審計(jì)的具體內(nèi)容來(lái)界定。在處理一些案件中，法院會(huì)用社會(huì)公眾對(duì) 審計(jì)責(zé)任的普遍理解來(lái)對(duì)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行界定。由來(lái)已久的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“深口 袋理論”就能解釋這一現(xiàn)象，即公眾往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任有過(guò)高的期望。2.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任如果說(shuō)審計(jì)職業(yè)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任中的積極因素，旨在通過(guò)規(guī)定注 冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，那么審計(jì)法律責(zé)任 就是審計(jì)責(zé)任中的消極因素，其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未履行其職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的后果。 因

13、此，審計(jì)法律責(zé)任可定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)因在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有 履行法律規(guī)定的義務(wù)而應(yīng)受的制裁。此處的義務(wù)就是履行審計(jì)職業(yè)責(zé)任。所以審 計(jì)法律責(zé)任也可以定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)因在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi) 有履行或盡到職業(yè)責(zé)任而應(yīng)受的制裁。這種制裁按其性質(zhì)可分為民事法律責(zé)任、 刑事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任。審計(jì)法律責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的另一組成部分，法律 責(zé)任往往通過(guò)民法、刑法等法律法規(guī)和法官對(duì)獨(dú)立審計(jì)案件的裁判表現(xiàn)出來(lái)，與 審計(jì)職業(yè)責(zé)任相比，審計(jì)法律責(zé)任更多的反映了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的理解，直 接體現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)對(duì)公眾利益的保護(hù)義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利益相關(guān)者造成損失

14、的， 按照相關(guān)法律的規(guī)定，可能被判承擔(dān)三種法律責(zé)任，即民事法律責(zé)任、刑事法律 責(zé)任和行政法律責(zé)任。法律責(zé)任與職業(yè)責(zé)任二者相輔相成，既有聯(lián)系又有區(qū)別。首先，審計(jì)的法律責(zé)任是以審計(jì)的職業(yè)責(zé)任為前提的。從審計(jì)行業(yè)的發(fā)展歷 史上來(lái)看，最先強(qiáng)調(diào)的也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身約束責(zé)任即審計(jì)的職業(yè)責(zé)任，后來(lái) 隨著行業(yè)的發(fā)展和案件的日趨復(fù)雜，對(duì)審計(jì)的法律責(zé)任的探討便形成了新的問(wèn)題。其次，審計(jì)法律責(zé)任促進(jìn)了審計(jì)職業(yè)責(zé)任的落實(shí)。審計(jì)職業(yè)責(zé)任是一種自我 約束力量，而法律責(zé)任則是一種外在約束力量。如果審計(jì)行業(yè)單靠履行審計(jì)職業(yè) 責(zé)任這種內(nèi)在約束力量，沒(méi)有法律制度的約束和威懾，無(wú)法保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán) 威性。由上述兩點(diǎn)總結(jié)可知，法

15、律責(zé)任以職業(yè)責(zé)任為存在前提，同時(shí)也是職業(yè)責(zé)任 的重要保障。然而審計(jì)的法律責(zé)任與職業(yè)責(zé)任卻并不一定是同步一致的。因?yàn)樘?殊性是審計(jì)行業(yè)的一個(gè)特征，審計(jì)業(yè)界的準(zhǔn)則制度一般都是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā) 現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的模式下逐步發(fā)展和磨合中制定出來(lái)的，而普通的成文法往往會(huì) 考慮社會(huì)大眾的普遍理解及期望，由于審計(jì)期望差值的一直存在，造成了準(zhǔn)則與 普通法律存在不一致的情況。第三節(jié)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任在近年的審計(jì)案件中，當(dāng)審計(jì)失敗出現(xiàn)后，往往發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單 位管理層互相推卸責(zé)任的情況，致使利益相關(guān)者不知道該向誰(shuí)索要損失。因此， 對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的界定的探討是很有必要的。所謂的會(huì)計(jì)責(zé)任，并不是僅指編制

16、財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，并且還涵蓋 了被審計(jì)單位的管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所要承擔(dān)的責(zé)任，這些報(bào)表都是用來(lái)提供給 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的。具體來(lái)說(shuō)，包括恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)記錄的完整性、會(huì)計(jì) 資料的真實(shí)性、公司資產(chǎn)的安全性和完整性以及是否具有健全和良好的內(nèi)部控制 制度。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是完全不同性質(zhì)的責(zé)任，但由于它們都直接或間接地對(duì) 同一客體一一會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，他們又有一定的關(guān)系。（1）會(huì)計(jì)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)責(zé)任的延續(xù)。有了會(huì)計(jì)責(zé)任 才會(huì)有審計(jì)責(zé)任。（2）審計(jì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任有反作用力。（3）兩種責(zé)任的具體內(nèi)容、責(zé)任的承擔(dān)者及責(zé)任的追究部門(mén)不同。第三章科龍電器舞弊案例

17、介紹第一節(jié)公司簡(jiǎn)介廣東科龍電器股份有限公司曾經(jīng)是中國(guó)規(guī)模最大的制冷方面家電企業(yè)集團(tuán) 之一，也是中國(guó)最早生產(chǎn)冰箱的企業(yè)之一?！翱讫垺笔俏覈?guó)聞名海內(nèi)外的著名電 器品牌，多年來(lái)主要生產(chǎn)冰箱、空調(diào)、冷柜等制冷設(shè)備，以及其他多種家電產(chǎn)品。該公司于1992年12月16日注冊(cè)成功，位于廣東省佛山市順德區(qū)。1996 年7月，“科龍”在香港聯(lián)合證券交易所上市，公開(kāi)發(fā)行459589808股H股。 短短兩年后，“科龍”獲準(zhǔn)發(fā)行110000000股A股，總股數(shù)一度達(dá)到88200.6563 萬(wàn)股，又于次年7月在深圳證券交易所成功上市交易，其中證券簡(jiǎn)稱為“科龍 電器”；公司名稱正式確定為“廣東科龍電器股份有限公司”，注冊(cè)

18、資本金為 99200.6563 萬(wàn)元。第二節(jié) 事件回顧及責(zé)任認(rèn)定2005年8月，國(guó)家證監(jiān)會(huì)對(duì)“科龍電器”進(jìn)行了5個(gè)月嚴(yán)格調(diào)查后，發(fā)布 了對(duì)“科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件”的調(diào)查報(bào)告。報(bào)告指出， 2002年至2004年期間，“科龍”夸大銷售收入，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和訴訟賠償金， 使其利潤(rùn)分別虛增了 1.1996億元，1.1847億元以及1.4875億元。并且科龍電器 在2002年通過(guò)利用虛增利潤(rùn)的手段，掩蓋了其已經(jīng)虧損的事實(shí)?！翱讫垺彪[瞞 多起會(huì)計(jì)政策變更等重大的事項(xiàng)，同時(shí)，未披露與“格林柯?tīng)枴甭?lián)營(yíng)、關(guān)聯(lián)采購(gòu) 等關(guān)鍵事項(xiàng)。因此，時(shí)年8月，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定了科龍電器出具的財(cái)務(wù)報(bào)告違背事實(shí) 真相的

19、認(rèn)定報(bào)告。2005年底，證監(jiān)會(huì)對(duì)德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對(duì)科龍審計(jì)過(guò)程 中存在的主要問(wèn)題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大 差錯(cuò)等。2006年1月，畢馬威調(diào)查得出結(jié)論，2001年10月1日到2005年7月31 日期間，“科龍”及其29家子公司與格林柯?tīng)栂倒局g現(xiàn)金流出不正常，并且 現(xiàn)金總額巨大，約為10.71億元；非正?，F(xiàn)金流入總額更是高達(dá)34.79億元，合 計(jì)金額75.5億元。2006年3月29日，上海光明律師事務(wù)所律師涂勇首先向上海市黃浦區(qū)人 民法院提交了訴狀，要求德勤賠償因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法而給投資者造成的損失。 然而，黃浦區(qū)人民法院根據(jù)2001年頒布最高人民

20、法院關(guān)于涉證券民事賠償案 件暫不予受理的通知相關(guān)內(nèi)容，拒絕受理此類證券糾紛案件。2006年4月13號(hào)，證監(jiān)會(huì)對(duì)德勤舉行了聽(tīng)證會(huì)，但聽(tīng)證會(huì)沒(méi)有公開(kāi)舉行， 令人疑惑的是對(duì)德勤的處罰結(jié)果至今都沒(méi)有對(duì)外公布。最終，證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器處罰決定為：對(duì)廣東科龍電器股份有限公司以及其 主要責(zé)任人員的證券違法違規(guī)行為，依法作出市場(chǎng)禁入與行政處罰的決定，對(duì)廣 東科龍電器股份有限公司處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)該公司原董事長(zhǎng)顧雛軍提出警告 并處以30萬(wàn)元的罰款，即日起作出永久性市場(chǎng)禁入的決定，并且交由公安機(jī)關(guān) 追究刑事責(zé)任。直至2009年4月9日有消息稱，科龍?jiān)旒侔敢延薪K審結(jié)果， 廣東高院以虛報(bào)注冊(cè)資本罪、違規(guī)披露、不披露重

21、要信息罪、挪用資金罪三罪并 罰決定對(duì)廣東科龍電器股份有限公司原董事長(zhǎng)顧雛軍執(zhí)行有期徒刑十年，并處罰 金人民幣680萬(wàn)元。而對(duì)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的責(zé)任判罰，由于證監(jiān)會(huì)一直沒(méi)有公布對(duì)德勤的處罰 結(jié)果，導(dǎo)致了法院依舊不受理針對(duì)德勤的民事訴訟案件，案件調(diào)查的進(jìn)展也不了 了之。德勤及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任界定也再無(wú)下文。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分析第一節(jié)“科龍電器”案中的會(huì)計(jì)責(zé)任（1）以虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段實(shí)現(xiàn)“扭虧”。該行為違反了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第九條：“任何單位不得以虛假的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”，第二十五條：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí) 際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

22、，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)”。（2）通過(guò)對(duì)未出庫(kù)銷售的存貨開(kāi)具發(fā)票或銷售出庫(kù)單并確認(rèn)為收入，來(lái)虛增年 報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。該行為違反了會(huì)計(jì)法第二十六條：“公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下 列行為：虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入”。（3）利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。該行為違反了會(huì)計(jì)法第二十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部 會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，以及公司法第二十一條：“公司的控股股東、實(shí)際控制人、 董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益”。第二節(jié)“科龍電器”案中的審計(jì)責(zé)任（1）德勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“科龍”的庫(kù)存貨

23、物和“科龍”旗下主營(yíng)幾項(xiàng)業(yè)務(wù)的 成本實(shí)施的審計(jì)方法不恰當(dāng)，審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)師的行為違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下稱審計(jì)準(zhǔn)則）第 1311號(hào)一一存貨監(jiān)盤(pán)第五條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、 盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基 礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)作出合理安排”。（2）德勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)“科龍”庫(kù)存貨物的抽盤(pán)過(guò)程中，工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)， 抽盤(pán)的范圍不當(dāng)，審計(jì)操作步驟不充分。審計(jì)師的行為違反了審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)一一存貨監(jiān)盤(pán)第十一條：“在 被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的 存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和

24、排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)”，審計(jì) 準(zhǔn)則第1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第十一條：“在計(jì)劃和實(shí) 施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù) 報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形”。（3）德勤會(huì)計(jì)師在對(duì)科龍主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款審計(jì)的過(guò)程中的執(zhí)行程序不 充分，函證的方法也不適當(dāng)。審計(jì)師的該行為違反了審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)一一函證第二十四條：“在 評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授 權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性”，第二十五條：“如果有跡象表明收 回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮”

25、。（4）德勤會(huì)計(jì)師對(duì)于大量的關(guān)聯(lián)交易“銷售退回”沒(méi)有保持敏感的懷疑態(tài)度， 沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序，致使科龍通過(guò)關(guān)聯(lián)交易大做文章，進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。審計(jì)師的該行為違反了審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一 般原則第十一條：“在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑 態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形”,審計(jì)準(zhǔn)則第1323 號(hào)一一關(guān)聯(lián)方第十一條：“在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易 保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方”。第五章結(jié)論及建議第一節(jié)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一門(mén)面向社會(huì)公眾、責(zé)任重大、風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè)。雖然我 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)取得了很大的發(fā)

26、展，但它仍處于一個(gè)剛剛起步的階段，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)責(zé)任的實(shí)務(wù)和理論也在逐步探索之中。本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任進(jìn) 行了研究和探討，認(rèn)為審計(jì)責(zé)任的產(chǎn)生是基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，審計(jì)責(zé)任 包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任審計(jì)，審計(jì)期望差距長(zhǎng)期存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高審 計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，縮小期望差距才能減少被追究審計(jì)責(zé)任的幾率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則應(yīng)該作為確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的主要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)責(zé)任規(guī)范管理中 存在的問(wèn)題，我們應(yīng)該從分別法律角度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)角度、監(jiān)管角度等 逐一規(guī)范解決，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)中承擔(dān)與之審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)責(zé)任， 最終促進(jìn)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向成熟。第二節(jié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的思考與啟示（1）重新審視四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)威地位自從我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其獨(dú)有的品 牌優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)和先進(jìn)的管理制度占據(jù)了國(guó)內(nèi)審計(jì)服務(wù)的高端市場(chǎng)，業(yè)務(wù)收入 和利潤(rùn)率遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，四大的專業(yè)勝任能力 是毋庸置疑的?？讫埰刚?qǐng)國(guó)際“四大”之一的德勤作為審計(jì)師，而并沒(méi)有像其他 舞弊案例聘用中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是基于其出具的審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引 更多的投資者。然而近年來(lái)，隨著國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)內(nèi)地的業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，國(guó)際