會計(jì)與公司企業(yè)企業(yè)管理

1、會計(jì)會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時是一切商業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動的語言、準(zhǔn)則和根基。它既是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，又是經(jīng)濟(jì)管理的重要工具（信息系統(tǒng)）。根據(jù)不同的使用者或服務(wù)對象及目的，會計(jì)分為財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、金融會計(jì)、成本會計(jì)等。其中財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用最廣。良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力 熟練掌握專業(yè)知識良好的職業(yè)道德素質(zhì)熟練掌握企業(yè)管理知識熟練應(yīng)用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)核算準(zhǔn)確及時。正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表；精通經(jīng)濟(jì)法和稅法，熟悉稅法立法理念和基本思想，熟悉稅則設(shè)置漏洞。 熟悉企業(yè)全面預(yù)

2、算的方法和策略；熟悉企業(yè)物料管理知識，熟悉物料編碼在倉庫庫存管理中的應(yīng)用；掌握時間管理的方法和重要意義；熟練掌握內(nèi)控管理。熟練掌握績效管理方法。嚴(yán)格保守單位經(jīng)濟(jì)機(jī)密和商業(yè)機(jī)密；處理會計(jì)實(shí)務(wù)，數(shù)字真實(shí)、客觀、公正，不帶有任何觀點(diǎn)，忠誠維護(hù)每個股東的正當(dāng)權(quán)益；勇于擔(dān)當(dāng)，發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象及時制止并完善管理制度。熟練掌握OFFICE系統(tǒng)至少8個軟件在辦公中的應(yīng)用；熟練掌握國內(nèi)外知名軟件企業(yè)ERP的使用；掌握工作流在ERP中應(yīng)用精華。 。 財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和工作能力財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和工作能力現(xiàn)金流量表填制錯誤所得稅核算錯誤存貨數(shù)量與實(shí)際數(shù)量不符現(xiàn)金流量表填制錯誤所得稅核算錯誤存貨數(shù)量與實(shí)際數(shù)量不符財(cái)務(wù)核算常見問

3、題成本核算與實(shí)際成本差異較大財(cái)務(wù)分析不符合企業(yè)管理需求稅務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系錯誤對大型對大型ERP操作系統(tǒng)知識薄弱OFFICE專業(yè)應(yīng)用方面能力薄弱OFFICE專業(yè)應(yīng)用方面能力薄弱缺乏專業(yè)的供應(yīng)鏈管理知識缺乏專業(yè)的供應(yīng)鏈管理知識財(cái)務(wù)人員常見的知識薄弱環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員常見的知識薄弱環(huán)節(jié)在項(xiàng)目式制造和離散制造企業(yè)成本核算方法不符合實(shí)際在項(xiàng)目式制造和離散制造企業(yè)成本核算方法不符合實(shí)際在工作流管理和時間管理知識方面薄弱在工作流管理和時間管理知識方面薄弱中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)核算潛規(guī)則為什么設(shè)置內(nèi)帳和外帳兩套賬務(wù)核算體系中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)核算潛規(guī)則為什么設(shè)置內(nèi)帳和外帳兩套賬務(wù)核算體系 這是因?yàn)槲覈鲋刀惙ㄔO(shè)置過于

4、復(fù)雜，稅收征免環(huán)節(jié)與稅收管理環(huán)節(jié)很多地方矛盾百出，稅率設(shè)置過高，有些地方存在監(jiān)管漏洞，基于這些因素足以讓經(jīng)營者值得去鋌而走險。我國大部分企業(yè)實(shí)際屬于勞動密集型企業(yè)，即便是電子、芯片、化工、汽車、醫(yī)療器械等高技術(shù)企業(yè)由于缺乏相應(yīng)的核心技術(shù)，表面上是高科技企業(yè)實(shí)際上是裝配工廠，利潤最高的環(huán)節(jié)因?yàn)闆]有在國內(nèi)完成，所以過高的增值稅率對勞動密集型企業(yè)來說是一個沉重的包袱。舉個簡單例子來說明增值稅設(shè)置的弊端。例：服裝加工行業(yè)是典型的勞動密集型企業(yè)假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)一件衣服的材料成本（包括所有可抵扣的費(fèi)用）是a元，假定人力成本占所有可抵扣成本的10%，假設(shè)0利潤銷售，銷售價格是，應(yīng)繳納的增值稅為也就是說產(chǎn)成品在0

5、利潤定價情況下必須繳納%的增值稅。那么如果材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，或者屬于低稅率，0稅率材料供應(yīng)行業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)成品屬于高稅率增值稅行業(yè)，現(xiàn)行的增值稅法恰恰對這類制造加工企業(yè)一個致命的打擊?；谶@種情況，中小企業(yè)設(shè)置兩套賬務(wù)體系顯然很有必要，也是生存的權(quán)宜之計(jì)。企業(yè)逃稅會引起的財(cái)務(wù)資料異常情況“三異?！睍?jì)賬面“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等負(fù)債類科目金額詢證查詢有異常。債權(quán)類科目出現(xiàn)借方異常負(fù)數(shù)。往來賬項(xiàng)收支原始憑證出現(xiàn)異常?！拔宕筇摗碧摿泄べY虛列傭金虛列費(fèi)用虛列福利虛列資產(chǎn)“三高癥”原材料消耗明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)。企業(yè)逃稅會引起的財(cái)務(wù)資料異常情況“三異?！睍?jì)賬面“其他應(yīng)

6、付款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等負(fù)債類科目金額詢證查詢有異常。債權(quán)類科目出現(xiàn)借方異常負(fù)數(shù)。往來賬項(xiàng)收支原始憑證出現(xiàn)異常?！拔宕筇摗碧摿泄べY虛列傭金虛列費(fèi)用虛列福利虛列資產(chǎn)“三高癥”原材料消耗明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)。單位產(chǎn)成品能源、動力消耗明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)。單位產(chǎn)成品物流成本明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)?！八牟环背杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)與銷售收入不匹配。存貨數(shù)量與會計(jì)賬面數(shù)量存在差異。銷售合同簽訂數(shù)量大于銷售發(fā)票數(shù)量。發(fā)運(yùn)單數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票數(shù)量存在差異按照該行業(yè)平均稅負(fù)率觀察是否存在重大按照該行業(yè)平均稅負(fù)率觀察是否存在重大差異 庫存 庫存閑置材料占壓大量資金 無法控制采購部的回扣問題 部門之間工作 協(xié)調(diào)難以

7、令人滿意員工跳槽部門之間數(shù)據(jù)不一致 員工的工 作能力遠(yuǎn)不如簡 歷上描 述的好 無法在規(guī)定的時間內(nèi)完 成工作 員工之間知識交流 存在障礙 部門 領(lǐng)導(dǎo)的工作能力無法讓人信服無法解決現(xiàn)金流出現(xiàn)斷裂問題 責(zé)任互相推諉 責(zé)任互相推諉無法招聘到合適的人才12345 78910111213企業(yè)常見的令老板頭痛的管理問題分析利潤的現(xiàn)金因素現(xiàn)金對于企業(yè)來說至關(guān)重要，現(xiàn)金流入跟利潤的比率如果大于1，說明盈利質(zhì)量良好，反之利潤被存貨和賒銷占壓。分析現(xiàn)金流動的結(jié)構(gòu)分析利潤的現(xiàn)金因素現(xiàn)金對于企業(yè)來說至關(guān)重要，現(xiàn)金流入跟利潤的比率如果大于1，說明盈利質(zhì)量良好，反之利潤被存貨和賒銷占壓。分析現(xiàn)金流動的結(jié)構(gòu)通過對籌資、投資、

8、經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量權(quán)重，分析現(xiàn)金流動方向的安全因素，為經(jīng)營戰(zhàn)略提供決策依據(jù)。防止資金鏈斷裂現(xiàn)階段我國法律環(huán)境缺乏完善的信用保障體系，賒銷和存貨積壓現(xiàn)金產(chǎn)生很高的風(fēng)險，為此企業(yè)具備完善的現(xiàn)金預(yù)算和配置機(jī)制非常重要。按照教材描述填表易出錯！ 按照教材描述填表易出錯！ 怎樣快速正確編制現(xiàn)金流量表 匯兌損益和補(bǔ)充資料經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯兌損益和補(bǔ)充資料經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量把涉及現(xiàn)金類科目的記賬憑證挑選出來，或者建立T字賬戶然后分析填列現(xiàn)金流量主表把涉及現(xiàn)金類科目的記賬憑證挑選出來，或者建立T字賬戶然后分析填列

9、現(xiàn)金流量主表匯率變動對現(xiàn)金流量的影響，是對有外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于現(xiàn)金流量主表是按照現(xiàn)金流量日匯率折算的，而補(bǔ)充資料中填列項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算金額?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額”與主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額”之間的差額就是該項(xiàng)目填列金額。將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的意思是：這幾項(xiàng)損失或者收益沒有影響現(xiàn)金，但影響了利潤所以要調(diào)整成現(xiàn)金利潤，而存貨和經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目沒有影響利潤但是也影響現(xiàn)金流量那部分也要加上。吸收投資收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票、債券、可轉(zhuǎn)換債券、接受資本投入收到的現(xiàn)金。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量=營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入?yún)R率變動對現(xiàn)金流量的影響，是對有外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于

10、現(xiàn)金流量主表是按照現(xiàn)金流量日匯率折算的，而補(bǔ)充資料中填列項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算金額?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額”與主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額”之間的差額就是該項(xiàng)目填列金額。將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的意思是：這幾項(xiàng)損失或者收益沒有影響現(xiàn)金，但影響了利潤所以要調(diào)整成現(xiàn)金利潤，而存貨和經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目沒有影響利潤但是也影響現(xiàn)金流量那部分也要加上。吸收投資收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票、債券、可轉(zhuǎn)換債券、接受資本投入收到的現(xiàn)金。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量=營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入+現(xiàn)金銷售應(yīng)繳稅費(fèi)銷項(xiàng)稅+貨款回籠現(xiàn)金以及預(yù)收貨款+票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)金收入+勞務(wù)費(fèi)收到的現(xiàn)金。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金

11、支付存貨的買價及運(yùn)費(fèi)+相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅+以現(xiàn)金或者票據(jù)償還的債務(wù)。為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬（期初金額-期末金額）-非貨幣性福利薪酬因素-資本化的薪酬支出。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=應(yīng)繳稅費(fèi)已交稅費(fèi)+非增值稅稅款繳納金額。支付其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=用現(xiàn)金支付的（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）+費(fèi)用性采購預(yù)付款（一般在其他往來科目里）-已付款。11、收回投資收到的現(xiàn)金=可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資處置回收現(xiàn)金流入。2、取得投資收益收到的現(xiàn)金=投資收益+資產(chǎn)類對外出租租金收入。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這里的其他長期資產(chǎn)主要包括投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、

12、長期股權(quán)投資但不包括全資和控股子公司。工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用常見的歸集分配方法 工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用常見的歸集分配方法燃料、動力：能夠歸屬于該產(chǎn)成品的能源消耗直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果不能直接劃分哪個產(chǎn)品的通常有額定工時比例法，儀表參數(shù)計(jì)算法等。如果是本企業(yè)自己提供的能源、動力或者水等，則需要把這些部門的所有費(fèi)用先歸集起來然后按照第一項(xiàng)描述的方法分配到各個產(chǎn)品成本中去。完工產(chǎn)品和在制品之間費(fèi)用分?jǐn)傄话悴捎眉s當(dāng)比例法。燃料、動力：能夠歸屬于該產(chǎn)成品的能源消耗直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果不能直接劃分哪個產(chǎn)品的通常有額定工時比例法，儀表參數(shù)計(jì)算法等。如果是本企業(yè)自己提供的能源、動力或者水等，則需要把這些

13、部門的所有費(fèi)用先歸集起來然后按照第一項(xiàng)描述的方法分配到各個產(chǎn)品成本中去。完工產(chǎn)品和在制品之間費(fèi)用分?jǐn)傄话悴捎眉s當(dāng)比例法。人工費(fèi)用：能夠歸屬于該產(chǎn)成品的人工直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1、不能直接劃分哪個產(chǎn)品的通常有額定工時比例法，生產(chǎn)周期內(nèi)投入工作量權(quán)重比例分配法（常見于磨具、配件、家具、裝飾、建筑等生產(chǎn)企業(yè)）2、按照不同產(chǎn)品投入人工量預(yù)算數(shù)據(jù)確定分配比例，按照實(shí)際投入工作量調(diào)整費(fèi)用（適用于大型設(shè)備、建筑、家俱、裝飾類企業(yè)）材料費(fèi)用：能夠歸屬于該產(chǎn)成品的材料直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。不能直接劃分哪個產(chǎn)品的通常采用定額比例法，產(chǎn)品重量、體積等權(quán)重比例分配法（常見于化工、零部件、食品等流程生產(chǎn)企業(yè)）

14、配置產(chǎn)品的BOM，適用于不同產(chǎn)品型號，品種材料成本差異較大（常見于電子、汽車、機(jī)器設(shè)備等離散制造和項(xiàng)目式制造企業(yè)）文本 文本 哪些地方會造成企業(yè)利潤流失例如從銷售訂單下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)的時候，財(cái)務(wù)部配合生產(chǎn)部對耗用材料進(jìn)行了測算，材料預(yù)算表往往直接交到采購部，倉庫材料管理員沒有見到材料預(yù)算單，等材料入庫的時候發(fā)現(xiàn)倉庫里積壓有所需材料，這樣就讓庫存占壓的資金越來越多。生產(chǎn)部未對材料需求的質(zhì)量也未作具體標(biāo)注，容易造成采購回來的材料質(zhì)量不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求，產(chǎn)品一旦受到客戶質(zhì)量投訴，品控部門跟采購部門責(zé)任互相推諉。缺乏明晰的工作流程，工作協(xié)調(diào)不力工作內(nèi)容重復(fù)，工作能力不足重復(fù)工作造成效率低下，企業(yè)用人增加，

15、對工作繁忙的員工產(chǎn)生倦怠的情緒。在中小企業(yè)往往用EXCEL表格管理工作，比如人力資源部已經(jīng)統(tǒng)計(jì)了每個人工資、出勤、社會保險金繳納情況，財(cái)務(wù)部門只要補(bǔ)充計(jì)算實(shí)際工資發(fā)放金額就行，這時候會用到EXCEL中的計(jì)算函數(shù)，甚至嵌套函數(shù)，如果對這些工作不熟悉會造成數(shù)據(jù)計(jì)算錯誤，甚至增加人員編制，在人員頻繁跳槽的企業(yè)，給資金安全帶來風(fēng)險。例如從銷售訂單下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)的時候，財(cái)務(wù)部配合生產(chǎn)部對耗用材料進(jìn)行了測算，材料預(yù)算表往往直接交到采購部，倉庫材料管理員沒有見到材料預(yù)算單，等材料入庫的時候發(fā)現(xiàn)倉庫里積壓有所需材料，這樣就讓庫存占壓的資金越來越多。生產(chǎn)部未對材料需求的質(zhì)量也未作具體標(biāo)注，容易造成采購回來的材料質(zhì)

16、量不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求，產(chǎn)品一旦受到客戶質(zhì)量投訴，品控部門跟采購部門責(zé)任互相推諉。缺乏明晰的工作流程，工作協(xié)調(diào)不力工作內(nèi)容重復(fù)，工作能力不足重復(fù)工作造成效率低下，企業(yè)用人增加，對工作繁忙的員工產(chǎn)生倦怠的情緒。在中小企業(yè)往往用EXCEL表格管理工作，比如人力資源部已經(jīng)統(tǒng)計(jì)了每個人工資、出勤、社會保險金繳納情況，財(cái)務(wù)部門只要補(bǔ)充計(jì)算實(shí)際工資發(fā)放金額就行，這時候會用到EXCEL中的計(jì)算函數(shù)，甚至嵌套函數(shù)，如果對這些工作不熟悉會造成數(shù)據(jù)計(jì)算錯誤，甚至增加人員編制，在人員頻繁跳槽的企業(yè)，給資金安全帶來風(fēng)險。不少中小企業(yè)管理當(dāng)局因?yàn)楣芾砉ぷ鲙淼男б骐y以量化，所以只注重銷售管理和生產(chǎn)管理，輕視財(cái)務(wù)管理，甚至

17、缺乏6S精益管理的制度體系，管理當(dāng)局過于依賴攝像頭或者親屬的作用，從而忽視制度完善，材料消耗未作目標(biāo)管理，管理部門缺乏成本管理、分析體系，造成工時大量浪費(fèi)、材料大量浪費(fèi)。特別是忽略副產(chǎn)品管理，賬實(shí)不符，去向不明。重視銷售忽視管理，制度漏洞大不少中小企業(yè)管理當(dāng)局因?yàn)楣芾砉ぷ鲙淼男б骐y以量化，所以只注重銷售管理和生產(chǎn)管理，輕視財(cái)務(wù)管理，甚至缺乏6S精益管理的制度體系，管理當(dāng)局過于依賴攝像頭或者親屬的作用，從而忽視制度完善，材料消耗未作目標(biāo)管理，管理部門缺乏成本管理、分析體系，造成工時大量浪費(fèi)、材料大量浪費(fèi)。特別是忽略副產(chǎn)品管理，賬實(shí)不符，去向不明。重視銷售忽視管理，制度漏洞大部分中小企讓出納去填

18、寫會計(jì)憑證、管理會計(jì)資料，甚至負(fù)責(zé)招聘。也有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格加在一起沒超過十種在財(cái)務(wù)部門就有總賬會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、銷售會計(jì)、車間統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等若干個崗位，只因?yàn)榇嬖谶@些情況，是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小的時候一人多崗，往往什么工作都干不好，一旦產(chǎn)生問題沒人有時間理會，而另外一種企業(yè)則對相類似的工作處理未作時間管理。崗位管理混亂、工作職責(zé)不清部分中小企讓出納去填寫會計(jì)憑證、管理會計(jì)資料，甚至負(fù)責(zé)招聘。也有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格加在一起沒超過十種在財(cái)務(wù)部門就有總賬會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、銷售會計(jì)、車間統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等若干個崗位，只因?yàn)榇嬖谶@些情況，是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小的時候一人多

19、崗，往往什么工作都干不好，一旦產(chǎn)生問題沒人有時間理會，而另外一種企業(yè)則對相類似的工作處理未作時間管理。崗位管理混亂、工作職責(zé)不清缺乏預(yù)算管理體系一個具備現(xiàn)代化管理的企業(yè)預(yù)算是很最重要的工作內(nèi)容，預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，缺乏預(yù)算管理體系一個具備現(xiàn)代化管理的企業(yè)預(yù)算是很最重要的工作內(nèi)容，預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，完善績效評價，糾正成本管理偏差，全方位地調(diào)動企業(yè)各個層面員工的積極性，是會計(jì)將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運(yùn)用的全過程。它分為：市場拓展計(jì)劃、生產(chǎn)成本預(yù)算、材料采購預(yù)算、人力資源成本預(yù)算、間接費(fèi)用預(yù)算、籌資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、投資預(yù)算、研發(fā)周期預(yù)算、設(shè)計(jì)周期預(yù)算等以上共同構(gòu)成了企業(yè)全面預(yù)算

20、。精益管理ERPLean精益管理ERPLean Management 企業(yè)資源計(jì)劃ERP（企業(yè)資源計(jì)劃enterprise resource planning ) ，不能錯誤的理解為是個軟件，它是以流程化管理為指導(dǎo)思想，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，把企業(yè)的物流、人流、資金流、信息流統(tǒng)一起來進(jìn)行管理，把客戶需要和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及供應(yīng)商的資源整合在一起，為企業(yè)決策層提供解決企業(yè)產(chǎn)品成本問題、提高作業(yè)效率、及資金的運(yùn)營情況一系列動作問題，使之成為能完全按用戶需求進(jìn)行經(jīng)營管理的一種全新的行之有效的管理方法。 它是一個以管理會計(jì)為核心的信息系統(tǒng)，識別和規(guī)劃企業(yè)資源，從而獲取客戶訂單，完成加工和交付，最后得

21、到客戶付款。1993年美國加特納公司（GartnerGroupInc）首先提出了ERP的概念報(bào)告。企業(yè)管理的目的是使企業(yè)更有效地運(yùn)作。衡量企業(yè)運(yùn)作效率，目前管理者最常用的四個判斷工具為：基礎(chǔ)信息，如資金信息：現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)匯率等；生產(chǎn)信息，如成本信息：資源利用率和總體利潤等；能力信息，如企業(yè)相對于競爭者的專長和弱點(diǎn)；資源分配信息，包括資源和人力等。在引入ERP之前，企業(yè)內(nèi)信息的交流大部分是通過紙張的傳遞。盡管有的企業(yè)已經(jīng)存在這樣那樣的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但人們還是習(xí)慣于通過有形的文件來傳達(dá)信息。這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)的各個系統(tǒng)各自為政、互相割裂的緣故。ERP正是為了改變這種局面應(yīng)運(yùn)而生的。它將組織中的各個功能模

22、塊有機(jī)地集成起來，共同運(yùn)作。如今ERP已經(jīng)廣泛流行起來，在世界范圍內(nèi)，ERP/MRPII的供應(yīng)商主要有SAP、ORACLE、BAAN和Peoplesoft幾家大公司，其中尤以SAP公司的SAPR/3風(fēng)頭為盛，國內(nèi)的財(cái)務(wù)軟件公司如用友U9版本，金蝶EAS版本，由于技術(shù)原因，功能欠缺等因素跟國外軟件比還有一定差距。使用ERP軟件的優(yōu)點(diǎn)在于：1、運(yùn)用計(jì)算機(jī)科技通過信息共享和信息隔離手段解決了重復(fù)工作，大大提高了工作效率，避免了傳統(tǒng)手工傳遞工作中泄露機(jī)密的危險。2、通過嵌入工作流的模式杜絕了部門間和部門內(nèi)各個崗位間職責(zé)模糊不清，互相推諉扯皮的現(xiàn)象。3、計(jì)算機(jī)自化動計(jì)算的模式降低了對人員技能要求，減少企

23、業(yè)雇員數(shù)量，從而降低人力成本。4、通過信息實(shí)時傳遞解決了物料商品積壓、物流管理混亂、產(chǎn)品成本核算信息失真的現(xiàn)象。但是ERP軟件在我國目前使用情況看還有很多缺點(diǎn)：1、ERP軟件質(zhì)量良莠不齊，好多管理軟件并不是真正意義的ERP軟件。2、ERP關(guān)鍵是企業(yè)資源流程化管理的思想，僅僅通過計(jì)算機(jī)軟件還不能滿足各方面不同的需求，不能決材料人為浪費(fèi)、工時浪費(fèi)、企業(yè)資金供需緊張等等這些人為因素的影響。3、軟件開發(fā)人員缺乏企業(yè)實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)，ERP功能許多地方與企業(yè)管理實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)。4、目標(biāo)市場與自身價值脫離實(shí)際，目前高昂的售價讓ERP軟件還屬于一種貴族產(chǎn)品，讓一些剛剛起步的中小企業(yè)望而卻步，而這些企業(yè)由于缺乏管理

24、經(jīng)驗(yàn)，人才整體工作技能不高成為ERP軟件的關(guān)鍵需求企業(yè)。這時候中小企業(yè)需要引入一種全新管理策略就是精益管理配合ERP流程管理成為中小企業(yè)全方位管理解決方案。精益管理精益管理源于精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)(LPLean Production)是美國麻省理工學(xué)院教授詹姆斯P沃麥克等專家通過“國際汽車計(jì)劃(IMVP)”對全世界17個國家90多個汽車制造廠的調(diào)查和對比分析，認(rèn)為日本豐田汽車公司的生產(chǎn)方式是最適用于現(xiàn)代制造企業(yè)的一種生產(chǎn)組織管理方式。精益管理由最初的在生產(chǎn)系統(tǒng)的管理實(shí)踐成功，已經(jīng)逐步延伸到企業(yè)的各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)，也由最初的具體業(yè)務(wù)管理方法，上升為戰(zhàn)略管理理念。它能夠通過提高顧客滿意度、降低成本、提高

25、質(zhì)量、加快流程速度和改善資本投入，使股東價值實(shí)現(xiàn)最大化，隨著微利時代的來臨，精益生產(chǎn)模式成為企業(yè)競爭的有力武器。精益管理與傳統(tǒng)管理觀念比較企業(yè)管理中的盲區(qū)生產(chǎn)中的七種浪費(fèi)管理中的七種浪費(fèi)容易被企業(yè)忽略的問題過量生產(chǎn)大量的電話和電子郵件重權(quán)利，輕制度過多庫存耗費(fèi)大量時間用于講解和溝通重規(guī)模，輕能力搬運(yùn)花費(fèi)大量時間查找檔案和文件重節(jié)省，輕大局返工部門間溝通協(xié)調(diào)困難重銷售，輕財(cái)務(wù)操作規(guī)程不當(dāng)工作量分配不均衡重感情，輕規(guī)則多余的動作缺乏有效地技能交流措施重戰(zhàn)略，輕數(shù)字等待等待上級安排工作重模仿，輕創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系杜邦分析體系現(xiàn)金流量分析成本分析體系資本分析杠桿分析經(jīng)

26、營杠桿分析償債能力盈利能力發(fā)展能力控制能力經(jīng)營杠桿分析償債能力盈利能力發(fā)展能力控制能力資本結(jié)構(gòu)分析成本形態(tài)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析財(cái)務(wù)杠桿分析資本投資分析盈虧平衡分析現(xiàn)金償債能力分析營運(yùn)能力 財(cái)務(wù)杠桿分析資本投資分析盈虧平衡分析現(xiàn)金償債能力分析營運(yùn)能力綜合杠桿分析資本成本分析利潤規(guī)劃分析現(xiàn)金流量比率分析綜合杠桿分析資本成本分析利潤規(guī)劃分析現(xiàn)金流量比率分析財(cái)務(wù)預(yù)警模型市值分析資本獲利能力分析EVA利潤敏感性分析銷售能力現(xiàn)金流量趨勢分析財(cái)務(wù)預(yù)警模型市值分析資本獲利能力分析EVA利潤敏感性分析銷售能力現(xiàn)金流量趨勢分析 EVA經(jīng)濟(jì)附加值(Economic Value Added,簡稱EVA）是由美國學(xué)者S

27、tewart提出，并由美國著名的思騰思特咨詢公司（Stern Stewart & Co）注冊并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵報(bào)酬制度。它是基于稅后營業(yè)凈利潤和產(chǎn)生這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財(cái)務(wù)評價方法。公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。目前，以可口可樂為代表的一些世界著名跨國公司大都使用EVA指標(biāo)評價企業(yè)業(yè)績。 企業(yè)全面預(yù)算工具和流程劣勢W劣勢Weakness優(yōu)勢Strength預(yù)算戰(zhàn)略的執(zhí)行工具SWOT分析預(yù)算戰(zhàn)略的執(zhí)行工具SWOT分析威脅T威脅Threat機(jī)

28、會Opportunity 公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略預(yù)算年度預(yù)算預(yù)算實(shí)施預(yù)算分析與考核公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略預(yù)算年度預(yù)算預(yù)算實(shí)施預(yù)算分析與考核 免、抵、退稅“免”稅，是指對企業(yè)出口的貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指用企業(yè)出口的貨物予以免征或退還的所耗用原材料、零部件等己納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指出口企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，由主管機(jī)關(guān)對未抵頂完的稅額部分予以退稅，本辦法適用于生產(chǎn)型出口企業(yè)，從退稅稅率來看小于銷項(xiàng)稅稅率，這種退稅實(shí)質(zhì)上是一種低稅率納稅行為。銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率之間差率，因?yàn)橐c退稅稅率相吻合所以要調(diào)減與出口貨物銷項(xiàng)稅相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅

29、額，把這一部分稅額叫做“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，它是屬于“不予抵免的金額”。名詞解釋免抵退稅不得免征和抵扣稅額：是不允許抵扣的稅額，這部分稅額因?yàn)閷儆诜堑挚鄯秶瑢?shí)際上屬于征稅范圍。免抵退稅抵減額：在有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，因進(jìn)口的原材料未交關(guān)稅和增值稅，那么在出口的時候免征增值稅，但是不屬于退稅范圍，計(jì)算出口退稅的時候應(yīng)該把這種因素剔除，在出口貿(mào)易中應(yīng)該遞減出口退稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：因一部分材料在進(jìn)口的時候免稅，所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的時候把免稅材料這部分從進(jìn)項(xiàng)稅中分拆出來，計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時不再計(jì)算免稅材料的這部分金額。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

30、當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率其中：出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價為準(zhǔn)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 (出口貨物征稅率

31、出口貨物退稅率)做虛擬報(bào)關(guān)單的因素1：成品退換2：產(chǎn)品復(fù)出口3：報(bào)關(guān)單或核銷單超期應(yīng)作補(bǔ)稅4：錄錯手冊號5：錄錯報(bào)關(guān)單號6：錄錯匯率7：錄錯金額8：其它一些情況例題：福旺家私有限公司2013年6月份經(jīng)營業(yè)務(wù)為:4月份購進(jìn)板材一批，不含稅價格200萬元，稅率17%，6月10日進(jìn)項(xiàng)稅通過驗(yàn)證。本月進(jìn)料加工進(jìn)口五金件材料50萬元，5月末“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”貸方余額-6萬元，本月內(nèi)銷產(chǎn)品含稅金額117萬元，本月出口貨物FOB報(bào)價額折合人民幣200萬元。計(jì)算本月“免、抵、退”稅額。1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=50*（17%-13%）=2萬元2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*(17%-1

32、3%）-2=6萬元會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 6 萬元本期應(yīng)納稅額=100*17%-（34-6）-6=-17萬元免抵退稅額抵減額=50*13%=萬出口貨物“免、抵、退”稅額=（200-50）*13%=萬元借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 萬元貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅 萬元本期應(yīng)退稅額萬，退完后下期留抵=萬。如果該企業(yè)本月內(nèi)銷貨物150萬元，那么本月應(yīng)納稅額萬元，本月免抵退稅額萬元，本月應(yīng)退萬元，免抵稅額1萬元。從免抵退稅計(jì)算過程來看出口退稅實(shí)質(zhì)是：對已經(jīng)繳納材料購進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅的一種補(bǔ)償，實(shí)際現(xiàn)金補(bǔ)償限額不得超過內(nèi)銷部分留抵金額?，F(xiàn)金不足的部分給予

33、下一納稅期納稅扣除。出口退稅不能完全補(bǔ)償已經(jīng)上一環(huán)節(jié)繳納的稅款。 費(fèi)用扣除應(yīng)注意的問題1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！保▏惏l(fā)200742號

34、）第六條規(guī)定：“對未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目?！钡谄邨l規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)

35、依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實(shí)踐差異性。在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)

36、等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。3、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理：首先，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。4、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅

37、務(wù)處理（一）勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。（二）勞動保護(hù)支出列支的限制條件勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)

38、根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！比绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理（1）個人所得稅的處理企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。（2）企業(yè)所得稅的處理（國稅20093號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)

39、補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。資產(chǎn)損失申報(bào)扣除控制企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除，國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理

40、的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)）2、企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理：國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失

41、，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失），企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。3、取消年度終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除。國稅總局公告2011年第25號第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告

42、?！钡诙臈l規(guī)定：“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！?、未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！?、資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)

43、損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。”解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理（一）企業(yè)所得稅的處理職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（二）個人所得稅的處理（財(cái)稅2001157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入

44、在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分計(jì)算征收個人所得稅。”國稅發(fā)1999178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算?！眰€人應(yīng)繳納的個人所得稅=（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍

45、數(shù)額）實(shí)際工作年限-3500適用稅率速算扣除數(shù)實(shí)際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅，個人應(yīng)繳納的個人所得稅=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算

46、扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。企業(yè)租用個人私家車的財(cái)稅處理1、企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。2、單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費(fèi)

47、、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財(cái)產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報(bào)酬繳納個人所得稅。3、（國稅函20093號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單

48、位在費(fèi)用中列支的給個人報(bào)銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理（一）會議費(fèi)的稅務(wù)處理對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，

49、會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！保▏惪偩止?010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理（一）允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用（國稅發(fā)2008116號）規(guī)定，在一個納稅

50、年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（二）不得加計(jì)扣除的費(fèi)用對下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；2、用于研發(fā)活動的房屋的折

51、舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；3、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等；6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員；7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政

52、法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時，再依照規(guī)定計(jì)算加

53、計(jì)扣除。（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。（五）結(jié)論1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加

54、計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。4、(國

55、稅函200998號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、

56、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。（二）股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)國稅函201079號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股

57、息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是

58、滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍（財(cái)建2006317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)

59、職工教育的其他開支。（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理（財(cái)稅20081號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函2009202號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。3、技

60、術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額根據(jù)國辦函20099號文件和財(cái)稅200963號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在