注冊會計師會計學(xué)習(xí)筆記第二十六章合并財務(wù)報表12

1、注冊會計師會計學(xué)習(xí)筆記第二十六章合并 財務(wù)報表12第二十六章 合并財務(wù)報表（十二）第十節(jié)特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理二、處理對子公司投資的會計處理（二）母公司因處理對子公司長期股權(quán)投資而 喪失控制權(quán)一次交易處理子公司母公司因處理部分股權(quán)投資或其它原因喪失 了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，應(yīng) 當(dāng)進(jìn)行如下會計處理：（1）終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面 價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù) 股東的其它綜合收益）的賬面價值。（2）按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新 計量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對被投資方的影響程 度，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進(jìn) 行核算。（3）處理股權(quán)取得

2、的對價與剩余股權(quán)的公允 價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子 公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值資料僅供參考份額與商譽(yù)之和，形成的差額計入喪失控制權(quán)當(dāng) 期的投資收益。（4）與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其它綜 合收益、其它所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制 權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定 受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其它綜 合收益除外。多次交易分步處理子公司企業(yè)經(jīng)過多次交易分步處理對子公司股權(quán)投 資直至喪失控制權(quán)，在合并財務(wù)報表中，首先應(yīng) 判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪 失對子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易，應(yīng)按照本節(jié) 中“（一）

3、在不喪失控制權(quán)的情況下部分處理對 子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會計處理。如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各 項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處理原有子公司并喪失控制權(quán) 的交易進(jìn)行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之 前的每一次交易，處理價款與處理投資對應(yīng)的享 有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬 面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)資料僅供參考當(dāng)計入其它綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入 喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。11【教材例26-37】為集中力量發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務(wù)， 甲公司計劃剝離輔業(yè)，處理全資子公司A公司。 2X 11月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷 的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其持有的 A公司

4、100%股權(quán)，對價總額為7 000萬元?？紤] 到股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方協(xié)議約定，乙公司應(yīng)在2 X 12月31日之前支付3 000萬元，以先取得A 公司30%股權(quán)；乙公司應(yīng)在2X 12月31日之前 支付4 000萬元，以取得A公司剩余70%股權(quán)。 2X 12月31日至乙公司支付剩余價款的期間， A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期間向股 東進(jìn)行利潤分配，則后續(xù)70%股權(quán)的購買對價按 乙公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。112X 12月31日，乙公司按照協(xié)議約定向甲公 司支付3 000萬元，甲公司將A公司30%股權(quán)轉(zhuǎn) 讓給乙公司，股權(quán)變更手續(xù)已于當(dāng)日完成；當(dāng)日， A公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為5

5、 000萬元。2X 9月30日，乙公司向甲公司支付4 000 萬元，甲公司將A公司剩余70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公 司并辦理完畢股權(quán)變更手續(xù)，自此乙公司取得A 公司的控制權(quán)；當(dāng)日，A公司自購買日持續(xù)計算 的凈資產(chǎn)賬面價值為6 000萬元。2X 1月1日至2乂 9月30日，入公司實(shí)現(xiàn)凈 利潤1 000萬元，無其它凈資產(chǎn)變動事項(xiàng)(不考 慮所得稅等影響)。本例中，甲公司經(jīng)過兩次交易分步處理其持有 的A公司100%股權(quán)：第一次交易處理A公司30% 股權(quán)，仍保留對A公司的控制權(quán)；第二次交易處 理剩余70%股權(quán)，并喪失對A公司的控制權(quán)。首先，需要分析上述兩次交易是否屬于“一攬 子交易：l=jw甲公司處理A公司股權(quán)是出于集中力量 發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務(wù)，剝離輔業(yè)的考慮，甲公司的目的 是全部處理其持有的A公司股權(quán)，兩次處理交易 結(jié)合起來