會計(jì)核算培訓(xùn)材料(6月18日)

1、2013年業(yè)務(wù)培訓(xùn)立信會計(jì)師事務(wù)所 崔云剛2022/9/181前言案例 萬福生科為了達(dá)到公開發(fā)行股票并上市的條件，根據(jù)董事長兼總經(jīng)理龔永福決策并經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排人員執(zhí)行，2008年至2010年分別虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億元，合計(jì)4.6億，虛增營業(yè)利潤約2851萬元、3857萬元、4590萬元，合計(jì)11,298萬元。證監(jiān)會就萬福生科造假案開出最嚴(yán)罰單業(yè)績造假很夸張，虛增利潤；內(nèi)控問題，財(cái)務(wù)總監(jiān)形同虛設(shè)；管理問題，獨(dú)裁董事長“土辦法”管理公司。2022/9/182前言案例證監(jiān)會認(rèn)為，萬福生科因涉嫌欺詐發(fā)行和信息披露違法違規(guī)，依據(jù)證券法相關(guān)規(guī)定：對萬福生科罰款30萬元，董事

2、長龔永福、覃學(xué)軍各處以30萬元罰款，終身市場禁入。其余19名高管分別處以5萬至25萬元的罰款。龔永福、覃學(xué)軍的欺詐發(fā)行及虛假記載行為涉嫌犯罪，已移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。平安證券在萬福生科保薦上市中，未能勤勉盡責(zé)，其出具的發(fā)行保薦書、持續(xù)督導(dǎo)報(bào)告等存在虛假記載，對平安證券給予警告，沒收其該保薦業(yè)務(wù)收入，處以2倍罰款，暫停保薦資格3個(gè)月；對保薦代表人吳文浩、何濤給予警告并分別處以30萬元罰款，撤銷保薦代表人資格，撤銷證券從業(yè)資格，終身禁入證券市場；對保薦業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)核負(fù)責(zé)人薛榮年、曾年生和崔嶺，給予警告并分別處以30萬元罰款，撤銷證券從業(yè)資格；對保薦項(xiàng)目協(xié)辦人湯德智給予警告并處以10萬元罰款，

3、撤銷證券從業(yè)資格。中磊會計(jì)師事務(wù)所、湖南博鰲律師事務(wù)所也受到相應(yīng)的處罰。證監(jiān)會處罰結(jié)果2022/9/183目錄2022/9/184一、概述2022/9/185一、概述（一）煤炭生產(chǎn)企業(yè)2022/9/186一、概述（二）煤炭貿(mào)易企業(yè)2022/9/187二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定2022/9/188二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（一）營業(yè)收入2022/9/189二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)

4、定 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。（一）營業(yè)收入2022/9/1810二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定(例1)甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。(例2)甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元件，成本為120元件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)

5、發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。（一）營業(yè)收入2022/9/1811二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。(例3)甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。（一）營業(yè)收入2022/9/1812二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。(例4)甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)

6、品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。（一）營業(yè)收入2022/9/1813二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（一）營業(yè)收入2022/9/1814二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定(例5)甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會簽定協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。(例6)乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受

7、客戶的委托對軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。（一）營業(yè)收入2022/9/1815二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在有的情況下，企業(yè)商品售出后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對商品可以實(shí)施有效控制，如售后回購、售后租回等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。(例7)乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。（一）營業(yè)收入2022/9/1816二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠

8、計(jì)量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（一）營業(yè)收入2022/9/1817二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定(例8)甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是

9、，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。（一）營業(yè)收入2022/9/1818二、會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定交款提貨委托代銷方式托收承付方式分期收款和賒銷方式煤炭產(chǎn)品確認(rèn)收入的銷售方式2022/9/1819案例9A交款提貨方式某A煤炭生產(chǎn)企業(yè)采用交款提貨方式，在2009年6月1日銷售給B火電廠10萬噸混煤，該批商品實(shí)際成本380元/噸，售價(jià)550元/噸，增值稅稅率17，B于6月1日交足貨款，合同約定6月20日A供貨完畢。至6月30日A總計(jì)供煤5萬噸。剩余的預(yù)計(jì)在7月10日前能夠交足貨物。A企業(yè)會計(jì)處理如下(假定除增值稅外不考慮其他稅種)：2022/9/1820案例9(1)6月1日收到10

10、萬噸煤款時(shí)：借：銀行存款6435萬元貸：預(yù)收帳款6435萬元(2)6月30日根據(jù)運(yùn)銷部門的銷售清單，向B企業(yè)開出5萬噸實(shí)際銷量的增值稅發(fā)票：借：預(yù)收帳款3,2175萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入2，750萬元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額4675萬元同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售數(shù)量的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1,900萬元貸：庫存商品1,900萬元(3)7月12日，B提貨完畢；A根據(jù)銷售清單，向B企業(yè)開出5萬噸增值稅銷售發(fā)票，并作以上(2)同樣的兩筆會計(jì)分錄。2022/9/1821案例10某A煤炭企業(yè)以交款提貨方式在6月1日銷售給B企業(yè)10萬噸混煤，B當(dāng)日已交足款項(xiàng)。雙方約定，A于6月30日供貨完畢，逾期未供足貨物的，如果

11、出于A企業(yè)責(zé)任，則遇煤價(jià)上升時(shí)，B不再補(bǔ)交未提貨物的差價(jià)；如遇煤價(jià)下調(diào)時(shí)，A則退還未提貨物的差價(jià)?；蛴梦刺嶝浳锏牟顑r(jià)補(bǔ)足貨物(由B企業(yè)選擇)。6月30日。因A煤炭產(chǎn)量供不應(yīng)求，只供給95萬噸。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)剩下的5商品煤供貨不成問題。在這種情況下。A企業(yè)6月30日在會計(jì)處理上，可按10萬噸銷售金額確認(rèn)收入。2022/9/1822案例11B委托代銷方式某A煤炭企業(yè)委托其獨(dú)立核算的B銷售子公司銷售混煤10萬噸。協(xié)議售價(jià)550元/噸，成本380元/噸，增值稅稅率17。協(xié)議規(guī)定，A按售價(jià)的5向B支付手續(xù)費(fèi)。A收到代銷清單時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票。A公司會計(jì)處理如下(假定除增值稅外不考慮其他稅種)：202

12、2/9/1823案例11(1)A企業(yè)將商品煤交付給B子公司時(shí)借：委托代銷商品3800萬元貸：庫存商品3800萬元(2)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收帳款一B公司6435萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入5500萬元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935萬元借：主營業(yè)務(wù)成本3800萬元貸：委托代銷商品3800萬元借：營業(yè)費(fèi)用275萬元貸：應(yīng)收帳款一B公司275萬元(3)收到B交來的貨款時(shí)借：銀行存款6160萬元貸：應(yīng)收帳款一B公司6160萬元2022/9/1824（二）營業(yè)成本2022/9/1825（二）營業(yè)成本確定發(fā)出存貨成本的方法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出移動加權(quán)平均2022/9/1826(三)往來款項(xiàng)

13、賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提2022/9/1827(三)往來款項(xiàng)賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提1、往來款項(xiàng)賬齡劃分方法應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，有利于評價(jià)銷售部門的經(jīng)營績效，加快貨款回收，減少壞賬損失；有利于會計(jì)報(bào)表使用者了解公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，所以在年度會計(jì)報(bào)告中要求披露應(yīng)收賬款的賬齡。 2022/9/18281、往來款項(xiàng)賬齡劃分方法財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答中規(guī)定了賬齡的確認(rèn)原則：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)

14、后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。(三)往來款項(xiàng)賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提2022/9/1829(三)往來款項(xiàng)賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提2、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對存在下列客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備：A債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難

15、；B債務(wù)人違反合同條款（如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等）；C債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；D其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值客觀依據(jù)。2022/9/1830(三)往來款項(xiàng)賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提2、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：A單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法: B按信用風(fēng)險(xiǎn)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的確定依據(jù)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法:C單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)2022/9/1831（四）庫存商品（煤炭）成本2022/9/1832（四）庫存商品（煤炭）成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法123

16、4企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本5存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零2022/9/1833（五）固定資產(chǎn)2022/9/1834（六）在建工程2022/9/1835（七）無形資產(chǎn)2022/9/1836（七）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)概念無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) 2022/9/1837（七）無形資

17、產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷2022/9/1838根據(jù)關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理列支問題的若干規(guī)定（財(cái)建【2004】119號）規(guī)定煤礦維簡費(fèi)的具體使用范圍含大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償。根據(jù)山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法(試行) （晉政發(fā)200741號）規(guī)定適用范圍：包括采礦引發(fā)的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質(zhì)災(zāi)害的預(yù)防、治理及受災(zāi)村莊搬遷。支付的村莊搬遷費(fèi)沖抵環(huán)境恢復(fù)治理保證金前需要取得相關(guān)部門的批復(fù)。 。（八）村莊搬遷費(fèi)2022/9/1839三、與報(bào)告披露相關(guān)的規(guī)定2022/9/1840（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5月17日，證監(jiān)會召開

18、新聞發(fā)布會，通報(bào)對隆基股份、勤上光電、華塑股份等8家上市公司信息披露違法違規(guī)行為進(jìn)行立案調(diào)查的情況。一、隆基股份在通過發(fā)審會后至獲得發(fā)行核準(zhǔn)前以及在發(fā)行過程中，未報(bào)告、未披露業(yè)績發(fā)生重大變化的情況，涉嫌違法違規(guī)。二、勤上光電在招股說明書中及上市后，未披露與部分客戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，涉嫌違法違規(guī)。三、華塑股份2010-2012年期間，未及時(shí)披露訂立重大合同、下屬公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、為控股子公司提供擔(dān)保及對外大額資金往來等情況，涉嫌違法違規(guī)。四、青鳥華光2008-2011年期間，未如實(shí)披露公司實(shí)際控制人，2012年未披露重大關(guān)聯(lián)交易，涉嫌違法違規(guī)。前言2022/9/1841（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易五

19、、海聯(lián)訊2009-2011年期間，虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回,部分銷售收入涉嫌造假，涉嫌違法違規(guī)。六、承德大路2010-2011年期間，重大合同、重大訴訟未及時(shí)披露，涉嫌違法違規(guī)。七、西藏天路2012年重大事項(xiàng)未及時(shí)披露，2012年業(yè)績預(yù)虧原因披露不準(zhǔn)確，2011年部分工程成本未及時(shí)入賬，涉嫌違法違規(guī)。八、宏磊股份關(guān)聯(lián)方浙江宏磊控股集團(tuán)有限公司及其子公司，通過轉(zhuǎn)移宏磊股份應(yīng)收票據(jù)等方式大量占用上市公司資金，涉嫌違法違規(guī)。證監(jiān)會已對上述案件正式立案，目前正在調(diào)查過程中。前言2022/9/1842（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的類型關(guān)聯(lián)方的披露20

20、22/9/1843（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易(1)該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的單位等。(2)該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實(shí)體。(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。(4)對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定2022/9/1844（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易(5)對該企業(yè)施加重大影響的投資方。(6)該企業(yè)的合營企業(yè)。(7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。(8)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與

21、其關(guān)系密切的家庭成員。(10)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定2022/9/1845（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(3)僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2022/9/1846（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方交

22、易的確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。這一定義的要點(diǎn)有：(1)按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。(2)資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，一般情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。(3)關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，是了解關(guān)聯(lián)方交易的重要方面。2022/9/1847（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方交易的類型(1)購買或銷售商品(2)購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。(3)提供或接受勞務(wù)(4)擔(dān)保(5)提供資金(貸款或股權(quán)投資)(6)租賃。(7)

23、代理(8)研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。(9)許可協(xié)議(10)代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。(11)關(guān)鍵管理人員薪酬2022/9/1848（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方的披露1234企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題2022/9/1849（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題關(guān)聯(lián)方交易協(xié)議定價(jià)的彈性很大成為某些上市公司的“利

24、潤蓄水池”。案例：美爾雅通過與控股公司簽訂的產(chǎn)品銷售協(xié)議可以從每套西服的銷售中獲得毛利達(dá)千元以上而在同期與日本三泰衣料株式會社的銷售協(xié)議中每套西服只得到800日元的加工費(fèi)(折合人民幣53.23元)相比之下這筆關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)明顯地違背了市場原則導(dǎo)致了美爾雅收入和利潤的虛增。2022/9/1850（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題信息披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確某些應(yīng)該披露的關(guān)聯(lián)交易未作披露或在其他事項(xiàng)中披露不利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)業(yè)績。案例一：中科健在2001年1月1日至2001年6月30日半年間銷售給智雄公司(公司第二大股東)的銷售額共計(jì)9583萬元占公司總銷售額的

25、14.71%而公司對上述事項(xiàng)未及時(shí)履行臨時(shí)報(bào)告的信息披露任務(wù)。2022/9/1851（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題案例二：2002年4月3日內(nèi)蒙宏峰因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益、關(guān)聯(lián)交易采取暗箱操作而受到深交所公開譴責(zé)。該公司在2001年12月22日發(fā)布的董事會公告中稱擬收購的桐柏坡金礦公司礦山生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的法定代表人為張遠(yuǎn)超。然而事實(shí)上該金礦公司的法定代表人為高建民與內(nèi)蒙宏峰董事長高建華為兄弟關(guān)系。高建華在簽署的董事聲明及承諾中遺漏了有關(guān)其弟高建民的信息而且高建華作為關(guān)聯(lián)董事在董事會審議上述重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)也沒有進(jìn)行回避仍進(jìn)行了表決。2022/9/1852案例

26、一：如猴王的大股東猴王集團(tuán)就是這樣的典型猴王集團(tuán)除了冒用猴王的名義為自己貸款3.7億元外又讓上市公司為自己另外3個(gè)億的貸款提供擔(dān)保最終把上市公司掏空并使自己和上市公司一起走到破產(chǎn)的邊緣。案例二：白云山原大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)除了長期挪用上市公司6個(gè)多億元的資金外還讓上市公司為其另外7億多元的債務(wù)提供擔(dān)保給上市公司留下了沉重的歷史包袱。（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過關(guān)聯(lián)擔(dān)保侵占上市公司利益的問題比較嚴(yán)重。2022/9/1853（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題通過關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用、向上市公司轉(zhuǎn)移利潤案例：藍(lán)

27、田股份2000年在中央電視臺投放的巨額廣告費(fèi)用是由”中國藍(lán)田總公司”投放的但實(shí)際上藍(lán)田股份的飲料產(chǎn)品通過集團(tuán)公司遍布于全國的銷售網(wǎng)點(diǎn)銷售僅占公司全部銷售量的1.9%?？梢娝{(lán)田股份利用集團(tuán)公司分?jǐn)偛缓侠淼母哳~廣告費(fèi)用支出的方法虛增了利潤。2022/9/1854（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題通過資金往來粉飾會計(jì)報(bào)表。案例：浦東不銹在1998年中期實(shí)現(xiàn)的利潤2837.04萬元中應(yīng)收母公司的資金占用費(fèi)就高達(dá)559.73萬元(母公司報(bào)告期期末上市公司的款項(xiàng)為2916.52萬元) 。2022/9/1855(二)證監(jiān)會財(cái)務(wù)報(bào)表、附注與久期軟件的銜接2022/9/1856(

28、二)證監(jiān)會財(cái)務(wù)報(bào)表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類1、貨幣資金2022/9/1857(二)證監(jiān)會財(cái)務(wù)報(bào)表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類2、應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）國資委缺少按5年賬齡列示的全部款項(xiàng)情況，缺少前5名，缺少關(guān)聯(lián)方2022/9/1858(二)證監(jiān)會財(cái)務(wù)報(bào)表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類2、應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）國資委缺少按5年賬齡列示的全部款項(xiàng)情況，缺少前5名，缺少關(guān)聯(lián)方2022/9/1859(二)證監(jiān)會財(cái)務(wù)報(bào)表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類3、預(yù)付賬款國資委按原值和壞賬準(zhǔn)備單列，缺少預(yù)付前5名情況表和關(guān)聯(lián)方情況表2022/9/1860(二)證監(jiān)會財(cái)務(wù)報(bào)表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類3、預(yù)付賬款國資委按原值和壞賬準(zhǔn)備單列，缺少預(yù)付前5名情況表和關(guān)聯(lián)方情況表2022/9/1861(二)證監(jiān)會財(cái)務(wù)報(bào)表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類4、存貨國資委缺少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表：證監(jiān)會披露：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：2022/9/1862(