會(huì)計(jì)憑證填制與審核中應(yīng)注意的問(wèn)題及措施

1、摘 要 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明，會(huì)計(jì)憑證是登 記賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息的主要載體之一。而會(huì)計(jì)信息作為經(jīng) 濟(jì)信息的重要組成部分，是單位管理信息系統(tǒng)的一個(gè)不可分割的分支，是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各部 門(mén)經(jīng)營(yíng)決策所需的重要基礎(chǔ)。為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，本文在收集相關(guān)資料基礎(chǔ)上，梳理 了原始憑證和記賬憑證填制和審核中應(yīng)注意的問(wèn)題，并提出了應(yīng)對(duì)措施，旨在保證會(huì)計(jì)憑證 真實(shí)性、正確性和合法性，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)憑證 填制 審核 問(wèn)題 措施 一、會(huì)計(jì)憑證填制與審核中應(yīng)注意的問(wèn)題（一）原始憑證填制與審核中應(yīng)注意的問(wèn)題1.原始憑證填制中存

2、在的常見(jiàn)問(wèn)題第一，數(shù)字文字書(shū)寫(xiě)方面存在的問(wèn)題。如數(shù)字文字書(shū)寫(xiě)不符合要求，書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，不工 整，字跡不清晰，難以辨認(rèn)，阿拉伯?dāng)?shù)字連筆寫(xiě)，阿拉伯?dāng)?shù)字金額的角分位為零時(shí)未用填寫(xiě) “00”來(lái)代替，合計(jì)小寫(xiě)金額前未冠以貨幣符號(hào)，漢字大寫(xiě)金額書(shū)寫(xiě)未用規(guī)范字體書(shū)寫(xiě)，漢 字?jǐn)?shù)字未用會(huì)計(jì)的規(guī)定用字。第二，憑證名稱(chēng)方面存在的問(wèn)題。憑證名稱(chēng)是憑證的基本必備要素之一，要求能確切反 映出所記錄的內(nèi)容，但在實(shí)際工作中，出現(xiàn)有的原始憑證缺少名稱(chēng)，有的雖有名稱(chēng)但不準(zhǔn)確， 有的憑證名稱(chēng)和其所記錄的內(nèi)容不相符。第三，憑證編號(hào)方面存在的問(wèn)題。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，原始憑證和記賬憑證要有編號(hào)，且編號(hào) 要連續(xù)，這樣既便于查閱，又能控制漏洞發(fā)生。

3、但在實(shí)際工作中，出現(xiàn)憑證編號(hào)不連續(xù)、無(wú) 編號(hào)以及編號(hào)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況不符等問(wèn)題。2.原始憑證審核中常見(jiàn)的問(wèn)題第一，原始憑證填制存在的錯(cuò)誤。如憑證的名稱(chēng)和其記錄的內(nèi)容不相符，單位抬頭不是 本單位，隨意涂改金額，大小寫(xiě)金額不一致，數(shù)量、單價(jià)與金額不符、細(xì)數(shù)金額之和與總金 額不符等。第二，原始憑證內(nèi)容填制不齊全。如憑證名稱(chēng)、填制日期、接受憑證的單位名稱(chēng)與填制 單位名稱(chēng)、交易或事項(xiàng)簡(jiǎn)要內(nèi)容、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、有關(guān)人員（經(jīng) 辦人員、部門(mén)負(fù)責(zé)人等）簽名蓋章等有未填寫(xiě)的。第三，原始憑證填制不及時(shí)。如有的在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)未及時(shí)取得或填制原始 憑證；有的取得原始憑證后拖延或積壓，

4、未及時(shí)上交財(cái)會(huì)部門(mén)辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)等。第四，原始憑證記錄的交易或事項(xiàng)內(nèi)容不合規(guī)。如所列內(nèi)容有不符合國(guó)家有關(guān)政策、制 度等方面的規(guī)定，違反財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定而亂支亂用的問(wèn)題。第五，手續(xù)不完備。如單位自制的原始憑證沒(méi)有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名 蓋章等。第六，原始憑證記載的內(nèi)容有涂改刮擦挖補(bǔ)痕跡，更正處沒(méi)有加蓋出具單位印章。 第七，原始憑證不真實(shí)，系偽造的假憑證，如真票假名、虛列支出、公私同票等。 第八，原始憑證丟失，用補(bǔ)充證明代替。如由于憑證保管不當(dāng)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)差旅報(bào)銷(xiāo)用 的火車(chē)票或飛機(jī)票等票據(jù)丟失的現(xiàn)象，因無(wú)法彌補(bǔ)，只有欠條補(bǔ)充證明批準(zhǔn)人簽名蓋章代替。（二）記賬憑證填制與審核中應(yīng)注意的問(wèn)題1.

5、記賬憑證填制中存在的常見(jiàn)問(wèn)題第一，“摘要”欄填寫(xiě)方面存在的問(wèn)題。如出現(xiàn)略寫(xiě)亂寫(xiě)摘要，對(duì)交易或事項(xiàng)內(nèi)容的文字 說(shuō)明抓不住要點(diǎn)，或簡(jiǎn)而不明，或過(guò)于煩瑣，使人不易認(rèn)清記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或與原始憑證 所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相符。第二，會(huì)計(jì)科目填寫(xiě)方面的問(wèn)題。如出現(xiàn)任意改變會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、編號(hào)、 核算內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系。1不正確使用會(huì)計(jì)科目，在制作憑證時(shí)簡(jiǎn)寫(xiě)會(huì)計(jì)科目或只填列會(huì)計(jì)科 目的編號(hào)而不寫(xiě)名稱(chēng)。第三，會(huì)計(jì)分錄填制方面的問(wèn)題。如出現(xiàn)將不同類(lèi)型的交易或事項(xiàng)填制在一張記賬憑證 中，對(duì)同類(lèi)交易或事項(xiàng)采取大匯總的辦法填制記賬憑證，出現(xiàn)有借無(wú)貸或者有貸無(wú)借的情況， 借貸方的金額不相等。第四，記賬憑證附件

6、方面的問(wèn)題。如出現(xiàn)未附原始憑證或者所附原始憑證不夠充足，附 件實(shí)際張數(shù)與記錄張數(shù)存在出入，缺少相關(guān)原始憑證，且出現(xiàn)人為修改的痕跡，甚至和原始 憑證中所記錄的金額存在差異，或?qū)⒂袉?wèn)題的憑證混入到?jīng)]有問(wèn)題的憑證之中。2.記賬憑證審核中應(yīng)注意的問(wèn)題第一，審核憑證中的內(nèi)容是否完善、真實(shí)，以及記賬憑證是否均具有原始憑證，原始憑 證和記賬憑證是否有出入，匯總表中所反映的信息是否和幾張憑證存在差異、原始憑證的張 數(shù)是否真實(shí)等。第二，審核憑證的載體是不是符合規(guī)定，包括原始憑證格式、種類(lèi)等是否都和國(guó)家規(guī)定 相符，憑證格式是不是采用當(dāng)前通用格式，憑證印證的印制是不是由相關(guān)法定機(jī)構(gòu)授權(quán)，是 否有相關(guān)憑證。對(duì)憑證的種

7、類(lèi)，企業(yè)還要檢查是否能夠具有承載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及交易內(nèi)容是否合規(guī)進(jìn)行審核。對(duì)記賬憑證中所記錄的交易內(nèi)容進(jìn)行 審核，觀(guān)察其是否和國(guó)家相關(guān)法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定相符。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)根據(jù)合規(guī)性質(zhì)，可分成 部分與全部不合規(guī)這兩種程度。比如支付過(guò)程中對(duì)于沒(méi)有得到批準(zhǔn)的付款內(nèi)容均要將其視為 全部不合規(guī)，如果某一項(xiàng)目雖經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，但支付標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定，則被視為部分不合 規(guī)。在具體的審核過(guò)程中，如果是全部不合規(guī)，那么應(yīng)將其全部剔除。如果屬于部分不合規(guī)， 那么則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，只能先將合規(guī)部分入賬。第四，審核憑證填寫(xiě)是否準(zhǔn)確完整的問(wèn)題。首先要觀(guān)察審核憑證中所填寫(xiě)的內(nèi)容是否完 善，包括憑證日期、抬頭、欄目書(shū)

8、、原始憑證內(nèi)容完整與否、憑證中各項(xiàng)目名稱(chēng)、金額、單 價(jià)等相關(guān)信息。如果憑證載體、填寫(xiě)內(nèi)容等不夠完善，審核人員要先把此類(lèi)憑證退給經(jīng)辦人， 要求補(bǔ)充或更改后才能入賬。此外記賬憑證還應(yīng)觀(guān)察是否有簽名、編制日期這些憑證要素。第五，對(duì)憑證簽署手續(xù)的其權(quán)限進(jìn)行審核。例如記賬憑證中所附帶的原始憑證是否具備 企業(yè)在審批過(guò)程中的簽章、批準(zhǔn)以及審核等相關(guān)手續(xù)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以 下人員的簽字：原始經(jīng)辦人、經(jīng)辦部門(mén)的主管、經(jīng)理等主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、副經(jīng)理等分 管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)總領(lǐng)導(dǎo)等。通常情況需要保證手續(xù)齊全，但在一些特殊情況中，在領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的 前提下，可先入賬后補(bǔ)辦手續(xù)。在對(duì)出納人員的收付款業(yè)務(wù)進(jìn)行審核

9、時(shí)，還應(yīng)審核原始憑證 中是否有相關(guān)戳記。 第六，審核會(huì)計(jì)科目運(yùn)用是否存在不合規(guī)情況。對(duì)借貸方的科目、 賬戶(hù)對(duì)應(yīng)等情況進(jìn)行著重審核，并審核其是否滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以及是否存在二級(jí) 或更下級(jí)明細(xì)，是否在科目名稱(chēng)記錄上是否采用了簡(jiǎn)寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目編號(hào)。第七，對(duì)金額情況進(jìn)行審核。對(duì)記賬憑證和原始憑證的金額進(jìn)行比對(duì)，觀(guān)察是否一致， 計(jì)算是否存在錯(cuò)誤情況，匯總表中記錄的金額應(yīng)當(dāng)和記賬憑證相符。第八，審核書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范的問(wèn)題。審核記錄用文字是否工整、數(shù)字是否清晰，是否按規(guī) 定進(jìn)行更正等。二、解決會(huì)計(jì)憑證填制與審核中的問(wèn)題的措施（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員履行會(huì)計(jì)法的執(zhí)業(yè)力度企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)最新會(huì)計(jì)法規(guī)具有全面掌握

10、，并對(duì)其中的規(guī)定進(jìn)行全面落實(shí)，嚴(yán) 格執(zhí)行，依法合規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，并與原始憑證進(jìn)行比對(duì)，如果原始憑證缺乏真實(shí) 性，則有權(quán)退回，并向單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行匯報(bào)。對(duì)退回的原始憑證，需勒令經(jīng)辦人根據(jù)國(guó)家財(cái) 會(huì)制度的最新規(guī)定進(jìn)行完善補(bǔ)充。如果原始憑證存在錯(cuò)誤，需要進(jìn)行更正，并在更正完成后 加蓋單位印章。如果金額存在錯(cuò)誤，那么應(yīng)當(dāng)要求單位重開(kāi)，嚴(yán)禁在原始憑證中進(jìn)行修改。（二）完善內(nèi)部審核制度 完善內(nèi)部審核制度，規(guī)范審核流程和原則，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序執(zhí)行。首先通過(guò)制單對(duì) 原始憑證進(jìn)行監(jiān)督審核，依據(jù)審核過(guò)的原始憑證填制記賬憑證。其次對(duì)記賬憑證監(jiān)督復(fù)核， 按照會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位的規(guī)章制度對(duì)記賬憑證和

11、所附原始憑證進(jìn)行復(fù)審，違 規(guī)憑證不準(zhǔn)入賬。（三）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí) 根據(jù)最新的財(cái)會(huì)法規(guī)，企業(yè)負(fù)責(zé)人需要負(fù)責(zé)保證財(cái)會(huì)資料的真實(shí)完整性，很多情況下， 會(huì)計(jì)信息是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的大意疏忽，或有意為之而導(dǎo)致的，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人必須具備過(guò) 硬的職業(yè)技能與職業(yè)操守，除強(qiáng)化財(cái)會(huì)知識(shí)、相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)外，還應(yīng)強(qiáng)化法制教育，并加 強(qiáng)這方面工作的重視力度，強(qiáng)化日常會(huì)計(jì)資料的管理工作。（四）提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能 會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)更新自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)，掌握和 遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，冷靜處理好各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，靈活運(yùn)用工作方法，提 高業(yè)務(wù)技能，正確規(guī)范填制憑證，準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息，充分明確原始憑證審核工作的技術(shù)性、 政策性和責(zé)任性，不斷強(qiáng)化審核工作的操