會計實務(wù)：合伙企業(yè)怎樣交個人所得稅

1、合伙企業(yè)怎樣交個人所得稅根據(jù)國發(fā) 200016 號文件，自 2000 年 1 月 1 日起，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅， 其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得， 征收個人所得稅。 財稅 200091號對此作出了 關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定。由于該規(guī)定第六條第一款指出“投資者的工資不得在稅前扣除”，而對該工資應(yīng)該在什么時候并入計稅所得額計算征收個人所得稅，沒有具體規(guī)定，因此出現(xiàn)了兩種不同的處理意見。例：某企業(yè)為合伙制企業(yè)， 于 1998 年創(chuàng)建，合伙人分別為甲和乙， 出資比例為 2：1。2000 年，企業(yè)在冊職工22 人( 合投資者 ) ，實現(xiàn)營業(yè)收入80 萬元，各種

2、成本費(fèi)用 65 萬元，其中“管理費(fèi)用一工資”列支31 萬元，含甲工資3 萬元，乙工資25 萬元。計算甲、乙應(yīng)繳納的個人所得稅。第一種意見是：投資者的工資既然不能在稅前扣除，則應(yīng)該做納稅調(diào)整，按調(diào)整后的計稅所得額按出資比例分別計算各自應(yīng)繳納的個人所得稅。計算過程為：1 計算 2000 年投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得將投貴者工資從實際支付的工資總額中扣除： 310000-55000255000 元計算該企業(yè)的所得額：800000-650000 十(255000- 2080012) 十 55000268000 元。其中 20 x 800 x12 為當(dāng)年度扣除投資者后的從業(yè)人員，按照現(xiàn)行規(guī)定所允許扣除的最高計稅

3、成本工資額。計算投資者個人所得甲為： 268000/3 2 17866667 元；乙為： 268000/3 1 9833333 元。計算應(yīng)繳納的個人所得稅甲為： (17866667- 80012) 35一 67505242333 元；乙為： (8933333- 80012) 35 -6750 2115667 元；第二種意見是：雖然投資者工資不能在稅前扣除，作為獨(dú)資企業(yè)而言，第一種處理意見是對的；但作為合伙企業(yè)，投資者無論是否參與生產(chǎn)經(jīng)營，其取得的工資實際是一種按協(xié)議進(jìn)行的分配，因此投資者工資在進(jìn)行納稅調(diào)整時，應(yīng)先不做考慮，最后將工資直接相加，得出每位投資者的所得。計算過程為：1 計算 2000

4、 年投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得將投資者工資從實際支付的工資總額中扣除： 310000-55000255000 元計算出所得額800000-650000 十(255000- 2080012) 213000元。計算投資者個人所得甲為： 213000/3 2十 30000172000 元；乙為： 213000/3 1十 2500096000 元。計算應(yīng)繳納的個人所得稅甲為： (172000- 80012) 35 -6750 50090 元；乙為： (96000- 80012) 35 -6750 23490 元。綜合兩種意見，第一種是按照財稅200091 號文件所附的“個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表”的調(diào)整順序計算，在一般情況下，特別是獨(dú)資企業(yè)的個人所得稅的計算中無疑是正確的。第二種意見則依據(jù)該規(guī)定第五條“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額”，認(rèn)為投資者的工資是付出了自己的勞動，按照其工作量大小確定的，是一種特殊的“協(xié)議確定的分配”。筆者認(rèn)為，在實際運(yùn)用中，采用第二種方法計算，更能體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，減少因不考慮工資因素只按全部所得額計算而在合伙企業(yè)投資者中造成新的納稅糾紛。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)