會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)公益金的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)公益金的會(huì)計(jì)處理自 1993 年新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，許多人對(duì)公益金的會(huì)計(jì)處理感到疑惑不解。2001 年，企業(yè)會(huì)計(jì)制度又對(duì)有關(guān)公益金的會(huì)計(jì)處理作了進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定，但仍沒(méi)有消除一些人對(duì)公益金會(huì)計(jì)處理的不解。甚至有編者將自己的錯(cuò)誤理解寫(xiě)入了會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材中，嚴(yán)重誤導(dǎo)了廣大會(huì)計(jì)人員。有必要將公益金的真正含義及其會(huì)計(jì)處理向大家介紹一下， 以便廣大會(huì)計(jì)人員正確理解有關(guān)公益金的會(huì)計(jì)處理。公司法明確規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10列入公司法定公積金，并提取利潤(rùn)的5-10 列入公司法定公益金。這些規(guī)定主要是要求公司將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)一部分留存企業(yè)，一部分要用于職工集體福利設(shè)施，避免公司將當(dāng)

2、年凈利潤(rùn)全部分配給投資者，或?qū)⒘舸媸找嫒坑糜谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)。除了提取法定公積金和法定公益金外， 公司法還規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，從凈利潤(rùn)中提取一定比例的任意盈余公積。對(duì)提取約法定公積金、法定公益金和任意盈余公積，會(huì)計(jì)制度規(guī)定分別在“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“法定公益金”和“任意盈余公積”明細(xì)科目中核算。企業(yè)提取法定公積金、法定公益金和任意盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配- 提取法定盈余公積（提取法定公益金、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積 - 法定盈余公積（法定公益金、任意盈余公積）”科目。當(dāng)企業(yè)按規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額， 借記“盈

3、余公積 - 法定公益金”科目，貸記“盈余公積- 任意盈余公積”科目。如何理解上述會(huì)計(jì)處理呢？關(guān)鍵要理解盈余公積本身是有特定用途的留存收益。公司法規(guī)定，法定公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本；企業(yè)提取的任意盈余公積，也具有相同的用途，但是，在特殊情況下，也可用于分派現(xiàn)金利潤(rùn)或股利；從凈利潤(rùn)中提取的公益金，用于職工集體福利設(shè)施，但其產(chǎn)權(quán)關(guān)系不變，仍屬于所有者權(quán)益?？傊?，提取盈余公積的主要目的是限制企業(yè)將當(dāng)年凈利潤(rùn)全部分配給投資者，而公益金則是在這種限定不能再分配給投資者的留存收益中，再指定專(zhuān)門(mén)用途，即劃轉(zhuǎn)一部分作職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備資金，這種準(zhǔn)備是相對(duì)一般盈余公積而言

4、的，當(dāng)這種準(zhǔn)備成為現(xiàn)實(shí)，即已用于職工集體福利設(shè)施后，準(zhǔn)備的理由已消失，即應(yīng)轉(zhuǎn)為一般盈余公積（任意盈余公積）。由此也可以看出，集體福利設(shè)施的產(chǎn)權(quán)不屬于每個(gè)職工，仍屬于所有者權(quán)益。最近，筆者看到一本有影響的會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材對(duì)公益金及其會(huì)計(jì)處理作如下描述：“公益金雖然是用于職工福利支出，但與用于職工個(gè)人福利支出不同，其支出一般會(huì)形成一定的實(shí)物資產(chǎn)。因此，企業(yè)在使用公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施等形成固定資產(chǎn)后，一方面應(yīng)登記形成的資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將其使用的數(shù)額從公益金賬戶(hù)中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至任意盈余公積賬戶(hù)，從而使公益金賬戶(hù)結(jié)余的數(shù)額，反映為企業(yè)未來(lái)可使用的公益金數(shù)額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用公益金的數(shù)額，

5、借記盈余公積- 法定公益金科目，貸記盈余公積- 任意盈余公積科目。對(duì)于用公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購(gòu)建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到公益金賬戶(hù)。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)建該固定資產(chǎn)原支出的公益金的數(shù)額，借記盈余公積任意盈余公積科目，貸記盈余公積- 法定公益金科目”。顯然，教材對(duì)公益金的理解是值得商榷的。 公司法規(guī)定公司應(yīng)從當(dāng)年凈利潤(rùn)中提取法定盈余公積和公益金，是強(qiáng)調(diào)企業(yè)不得將當(dāng)牟實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)全部分配給投資者，而且強(qiáng)調(diào)在企業(yè)的留存收益中，有一部分要用于職工集體福利設(shè)施。發(fā)生集體福利設(shè)施支出時(shí)，這部分公益金已完成使命，應(yīng)按實(shí)際支出沖減公益金。由于

6、集體福利設(shè)施的產(chǎn)權(quán)不變，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入一般盈余公積（任意盈余公積）中。但是，國(guó)家并沒(méi)有規(guī)定處置集體福利設(shè)施時(shí)，調(diào)整公益金的數(shù)額。因此，對(duì)用公益金構(gòu)建的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，不應(yīng)將該資產(chǎn)購(gòu)建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到公益金賬戶(hù)。對(duì)這部分資產(chǎn)的處置應(yīng)和企業(yè)其它同類(lèi)資產(chǎn)的處置一樣，只涉及有關(guān)資金運(yùn)用、損益科目，不涉及資金來(lái)源（所有者權(quán)益）科目。也就是說(shuō)，和其他固定資產(chǎn)一樣，當(dāng)集體福利設(shè)施占用的資金通過(guò)計(jì)提折舊和資產(chǎn)處置等方式轉(zhuǎn)化為貨幣資金后，企業(yè)可根據(jù)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，用這部分貨幣資金還債、投資、購(gòu)置原材料，當(dāng)然也可購(gòu)置各類(lèi)固-定資產(chǎn)?？傊?，國(guó)家沒(méi)有規(guī)定這部分貨幣資金只能用于購(gòu)置集體福利設(shè)施。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是