財務(wù)會計報表及所得稅考題講解

1、第十章 財務(wù)會計計報告近年題型及分?jǐn)?shù)數(shù)分布2000年2001年2002年2003年2004年題分題分題分題分題分單選1111多選12121224判斷計算112綜合合計23122324112一、 資產(chǎn)負(fù)債債表的編報1、 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表概述：資產(chǎn)負(fù)債表表是反映企業(yè)業(yè)某一特定日日期財務(wù)狀況況的報表，是是時點(diǎn)數(shù)，提提供的是年初初數(shù)和年末數(shù)數(shù)的比較資料料，表明了這這一時點(diǎn)企業(yè)業(yè)所擁有或控控制的經(jīng)濟(jì)資資源，所承擔(dān)擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)務(wù)和所有者對對凈資產(chǎn)的要要求權(quán)。2、 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表編報時時要注意：（1） 除固固定資產(chǎn)外，其其他資產(chǎn)的減減值準(zhǔn)備在其其附表“資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備明明細(xì)表”反映映，資產(chǎn)負(fù)債債表的各項資資產(chǎn)表現(xiàn)的

2、是是其賬面價值值，即凈值。（2） 注意意報表項目與與記賬科目上上的差異，例例如存貨中不不包含日常存存貨核算“受受托代銷商品品”的金額等等。二、利潤和利潤潤分配表的編編報1、利潤表：利利潤表是反映映企業(yè)一定期期限生產(chǎn)經(jīng)營營成果的會計計報表，是時時期數(shù)。利潤潤表提供本期期、上期等不不同時期的比比較數(shù)字，是是企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)績的綜合體體現(xiàn)。我國利利潤表采用分分步式，它的的構(gòu)成包括主主營業(yè)務(wù)利潤潤、營業(yè)利潤潤、利潤總額額、凈利潤。2、利潤分配表表是反映企業(yè)業(yè)一定期間對對實現(xiàn)凈利潤潤分配或虧損損彌補(bǔ)的報表表，是利潤表表附表。利潤潤分配表以凈凈利潤加上以以前年度的未未分配利潤形形成可供分配配利潤以后進(jìn)進(jìn)行分配

3、。要要注意利潤分分配表中“凈凈利潤”項目目反映企業(yè)當(dāng)當(dāng)期的經(jīng)營成成果，“提取取法定盈余公公積”、 “提提取法定公益益金”是針對對當(dāng)期“凈利利潤”固定比比例計提，但但是 “應(yīng)付付優(yōu)先股股利利”、“應(yīng)付付普通股股利利”和“轉(zhuǎn)作作資本(或股股本)的普通通股股利”項項目均反映當(dāng)當(dāng)年已經(jīng)實際際分配的股利利，它們是不不含對當(dāng)期凈凈利潤的分配配內(nèi)容的。三、現(xiàn)金流量表表的概念及其其編報1、現(xiàn)金流量表表的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)：現(xiàn)金流量量表以現(xiàn)金為為編制基礎(chǔ),這里的“現(xiàn)現(xiàn)金”指庫存存現(xiàn)金、可以以隨時用于支支付的存款、現(xiàn)現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)現(xiàn)金等價物是是指期限短、流流動性高，易易于轉(zhuǎn)換為已已知金額的現(xiàn)現(xiàn)金、價值變變動風(fēng)險很小小的短

4、期投資資。通常指購購買在三個月月或更短時間間內(nèi)即到期或或即可轉(zhuǎn)換為為現(xiàn)金的投資資。2、現(xiàn)金流量的的類別：現(xiàn)金金流量分為經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量、投資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量、籌資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量?！纠}1】（22002年試試題）下列交易或事項項產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量中，屬屬于投資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量的有（ ）A. 為購建固定定資產(chǎn)支付的的耕地占用稅稅B. 為購建固定定資產(chǎn)支付的的已經(jīng)資本化化的利息費(fèi)用用C. 因火災(zāi)造成成固定資產(chǎn)損損失而收到的的保險賠款D. 最最后一次支付付分期付款購購入固定資產(chǎn)產(chǎn)的價款 【答案】 ACC【解析】分析各各項目所屬的的現(xiàn)金流量類類型是典型試試題，同時還還要掌握

5、各個個具體項目包包含的內(nèi)容。為為購建固定資資產(chǎn)支付的耕耕地占用稅作作為投資活動動的支出計入入“購入固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他長期資產(chǎn)所所支付的現(xiàn)金金”項目；因因火災(zāi)造成固固定資產(chǎn)損失失而收到的保保險賠款，作作為投資活動動，計入“處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期期資產(chǎn)而收到到的現(xiàn)金凈額額”項目；為為購建固定資資產(chǎn)支付的已已資本化的利利息費(fèi)用作為為籌資活動，計計入“分配股股利、利潤和和償付利息所所支付的現(xiàn)金金”項目；最最后一次支付付分期付款購購入固定資產(chǎn)產(chǎn)的價款作為為籌資活動，計計入“支付的的其他與籌資資活動有關(guān)的的現(xiàn)金”項目目?！纠}2】下列列各項中，應(yīng)應(yīng)作為現(xiàn)金流流量表中經(jīng)營營活動產(chǎn)

6、生的的現(xiàn)金流量的的有（ ）（20003年試題題）A. 接受其他企企業(yè)捐贈的現(xiàn)現(xiàn)金B(yǎng). 取得短期股股票投資而支支付的現(xiàn)金C. 取得長期股股權(quán)投資而支支付的手續(xù)費(fèi)費(fèi)D. 對對管理人員交交納商業(yè)保險險而支付的現(xiàn)現(xiàn)金E. 收到供貨方方未履行合同同而交付的違違約金【答案】DE【解析】A屬于于籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量；B CC屬于投資活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量。【例題3】下列列現(xiàn)金流量中中，屬于投資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量有有( ) 。（22001年試試題）A、 取得投資資收益收到的的現(xiàn)金B(yǎng)、 出售固定定資產(chǎn)所收到到的現(xiàn)金C、 取得短期期股票投資所所支付的現(xiàn)金金D、 分分配股利所支支付的現(xiàn)金E、 收到返還還的

7、所得稅所所收到的現(xiàn)金金【答案】ABCC3、現(xiàn)金流量表表編制方法現(xiàn)金流量表編制制可以采用工工作底稿法、TT型帳戶法和和分析填列的的方法。按照照我國會計制制度涉及“經(jīng)經(jīng)營活動的現(xiàn)現(xiàn)金流量”都都需要在正表表部分按照直直接法填報，在在補(bǔ)充資料部部分按照間接接法編報。4、直接法編報報一般以利潤表中中的營業(yè)收入入為起算點(diǎn)，調(diào)調(diào)整與經(jīng)營活活動有關(guān)的項項目的增減變變動，然后計計算出經(jīng)營活活動的現(xiàn)金流流量。這種調(diào)調(diào)整就是把權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制的的資產(chǎn)負(fù)債表表、利潤表相相關(guān)項目的發(fā)發(fā)生額調(diào)整成成收付實現(xiàn)制制下的現(xiàn)金流流量。例如：（1）銷售商品品,提供勞務(wù)收收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入入+其他業(yè)務(wù)務(wù)收入 +增增值稅銷項稅稅額+

8、收回應(yīng)收款項項（即應(yīng)收賬賬款,應(yīng)收票票據(jù)等期初期末，不含含計提準(zhǔn)備導(dǎo)導(dǎo)致減少）+預(yù)收賬款增加加 (即預(yù)收收賬款期末-期初)當(dāng)期核銷的壞壞賬當(dāng)期收回前期期核銷的壞賬賬票據(jù)貼現(xiàn)的利利息非現(xiàn)金資產(chǎn)抵抵債等減少的的應(yīng)收賬款等等【例題4】（根根據(jù)20044年試題）部分賬戶年初、年年末余額和本本年發(fā)生額如如下：（金額額單位：萬元元），資產(chǎn)類賬戶名稱稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱稱年初余額年末余額應(yīng)收賬款12001600預(yù)收賬款124224壞賬準(zhǔn)備1216損益類賬戶名稱稱借方發(fā)生貸方發(fā)生損益類賬戶名稱稱借方發(fā)生貸方發(fā)生財務(wù)費(fèi)用40主營業(yè)務(wù)收入8400上述應(yīng)收賬款、預(yù)預(yù)收賬款的增增減變動僅與與產(chǎn)成品的銷銷售

9、有關(guān)，且且均以銀行存存款結(jié)算；采采用備抵法核核算壞賬損失失，本期收回回以前年度核核銷的壞賬22萬元，款項項已存入銀行行；銷售產(chǎn)成成品均開出增增值稅專用發(fā)發(fā)票。計算銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金是多多少？【答案】銷售商商品、提供勞勞務(wù)收到的現(xiàn)現(xiàn)金銷售收收入+銷項稅稅額+應(yīng)收賬賬款減少+收收回以前年度度核銷壞賬+預(yù)收賬款增增加額（884001117）+（1200016000）+2+（2224-1224）95530（萬元元）需要說明，上述述題目給出的的是帳面余額額，應(yīng)收賬款款不考慮計提提壞賬準(zhǔn)備的的影響，但是是需要考慮收收回以前年度度核銷壞賬和和本期核銷壞壞賬的影響；如果題目給給出的是應(yīng)收收賬款帳

10、面價價值，則需要要考慮計提壞壞賬準(zhǔn)備的影影響而不必考考慮核銷以及及核銷后收回回的影響。本本題如果給出出凈值，收回回2的影響剔剔除后本期計計提為2，則則年初應(yīng)收帳帳面價值11188，年末末應(yīng)收帳面價價值15866，本期收回回1188-1586-398，以以上計算結(jié)果果也是12000-16000+2-398。教材例題：銷售商品、提供供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金122500000（利潤表）+（3000000-6000000）（應(yīng)應(yīng)收余額期初初期末）+（2460000-466000-220000）（應(yīng)應(yīng)收票據(jù)期初初期末）（PP206第333筆業(yè)務(wù)）+2125000（銷項稅稅額，P2004第5、113、32筆筆業(yè)

11、務(wù)）113425000（2）購買商品品,接受勞務(wù)務(wù)支付的現(xiàn)金金=主營業(yè)務(wù)成本本+其他業(yè)務(wù)務(wù)成本+增值值稅進(jìn)項稅額額+應(yīng)付款項的減減少(即應(yīng)付付賬款、應(yīng)付付票據(jù)期初期末)+預(yù)付賬款的增增加 (即預(yù)預(yù)付賬款期末末-期初)+(存貨期末存貨期初非貨幣交易易取得存貨非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)償債取得存貨)（僅含物物耗）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵抵債減少的應(yīng)應(yīng)付賬款等【例題5】 （根根據(jù)20044年試題）資產(chǎn)類賬戶名稱稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱稱年初余額年末余額存貨620900應(yīng)付賬款250600存貨跌價準(zhǔn)備2040預(yù)付賬款126210損益類賬戶名稱稱借方發(fā)生貸方發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本4600（1） 材材料的增減變變動均與購買買原材

12、料或生生產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗原材料有關(guān)關(guān)。年初存貨貨均為外購原材材料；年末存存貨僅為外購購原材料和庫庫存產(chǎn)成品，其其中，庫存產(chǎn)產(chǎn)成品成本為為630萬元元，外購原材材料成本為2270萬元；（2） 年年末庫存產(chǎn)成成品成本中，原原材料為252萬元；工資及福利利費(fèi)為3155萬元；制造造費(fèi)用為633萬元，其中中折舊費(fèi)133萬元，其余余均為以貨幣幣資金支付的的其他制造費(fèi)費(fèi)用；（3） 本本年已銷產(chǎn)成成品的成本（即即主營業(yè)務(wù)成成本）中，原原材料為18840萬元；工資及福利利費(fèi)為23000萬元；制制造費(fèi)用為4460萬元，其其中折舊費(fèi)660萬元，其其余均為以貨貨幣資金支付付的其他制造造費(fèi)用；（4） 其其中購買商品品發(fā)生的

13、增值值稅進(jìn)項稅額額為296.14萬元；購買商品、接受受勞務(wù)支付的的現(xiàn)金銷售售成本中包括括的原材料成成本+外購原原材料進(jìn)項稅稅額+存貨中中原材料成本本的增加額-應(yīng)付帳款的的增加額+預(yù)預(yù)付帳款的增增加額1840+2296.144+（2700+252-620）-（600-250）+（210-126）1772.14（萬元元）教材例題：購買商品,接受受勞務(wù)支付的的現(xiàn)金7550000（利利潤表）+（255000+169666）（進(jìn)項項稅額，第22、4筆業(yè)務(wù)務(wù)）+（2000000-1000000）（應(yīng)應(yīng)付票據(jù)期初初期末）+（25747700-255800000）（存貨期期末期初）（2850000+39990

14、0+800000+990000）（工工資福利折舊舊、攤維修費(fèi)費(fèi)，21、222、26、227業(yè)務(wù)）3922666【例題6】甲公公司年度發(fā)生的的管理費(fèi)用為為萬萬元，其中以以現(xiàn)金支付退退休職工統(tǒng)籌籌退休金3550萬元和管管理人員工資資950萬元，存存貨盤虧損失失25萬元，計計提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊4200萬元，無形形資產(chǎn)攤銷2200萬元，計計提壞賬準(zhǔn)備備150萬元，其其余均以現(xiàn)金金支付。假定定不考慮其他他因素，甲公公司年度現(xiàn)金流流量表中支付付的“其他與經(jīng)營營活動有關(guān)的的現(xiàn)金”項目的金額額為（ ）萬元。(22002年試試題，單選題題)A. 105B. 455C. 475D. 6675【答案】B【解析】其他與

15、與經(jīng)營活動有有關(guān)的現(xiàn)金=2200-950-225-4200-200-150=4455 (萬萬元)【例題7】月月日，以銀銀行存款4000萬元購置置設(shè)備一臺，不不需要安裝，當(dāng)當(dāng)日即投入使使用。月日，對一臺臺管理用設(shè)備備進(jìn)行清理，該該設(shè)備賬面原原價120萬萬元，已計提提折舊80萬萬元，已計提提減值準(zhǔn)備220萬元；以以銀行存款支支付清理費(fèi)用用2萬元，收收到變價收入入13萬元，該該設(shè)備已清理理完畢。購建建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)支付的現(xiàn)金金和處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他長期資產(chǎn)收收回的現(xiàn)金凈凈額為多少？（根據(jù)20004年試題）【答案】購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)支付的

16、現(xiàn)金金400萬萬元處置固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)收回的現(xiàn)金金凈額133-2111（萬元）5.間接法編報報：間接法是是以凈利潤為為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)經(jīng)過四類項目目的調(diào)整，將將權(quán)責(zé)發(fā)生制制確定的凈利利潤調(diào)整為收收付實現(xiàn)的現(xiàn)現(xiàn)金流量。這這四類項目是是：實際沒有有支付現(xiàn)金的的費(fèi)用、實際際沒有收到現(xiàn)現(xiàn)金收益、不不屬于經(jīng)營活活動的現(xiàn)金、經(jīng)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)應(yīng)付項目的增增減變動。具體分析調(diào)整的的內(nèi)容可以按按照資產(chǎn)負(fù)債債表、利潤表表項目的來歸歸納：(1)資產(chǎn)負(fù)債債表項目的調(diào)調(diào)整資產(chǎn)類項目：有有兩種情況。一一是經(jīng)營性應(yīng)應(yīng)收項目的減減少，通常說說明沒有增加加凈利潤但是是增加了現(xiàn)金金，所以應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其加上；二是攤銷項項

17、目的減少，減減少了凈利潤潤但是沒有減減少現(xiàn)金，所所以也應(yīng)當(dāng)將將其加上。歸歸納起來就是是：調(diào)整資產(chǎn)產(chǎn)類項目，減減少的需要加加上，增加的的需要減去。負(fù)債類項目：有有兩種情況。一一是經(jīng)營性應(yīng)應(yīng)付項目的減減少，通常說說明沒有減少少凈利潤但是是減少了現(xiàn)金金，所以應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其減去；二是預(yù)計項項目的減少，同同樣沒有減少少凈利潤但是是減少現(xiàn)金，所所以也應(yīng)當(dāng)將將其減去。歸歸納起來就是是：調(diào)整負(fù)債債類項目，減減少的需要減減去，增加的的需要加上。(2)利潤表項項目的調(diào)整沒有支付現(xiàn)金金但是減少了了凈利潤的項項目需要加上上。包括：資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊、無形形資產(chǎn)攤銷、處處置和報廢固固定資產(chǎn)等凈凈損失（指計計入

18、營業(yè)外支支出的金額，這這一項目包括括兩部分：或或不影響現(xiàn)金金或性質(zhì)不屬屬于經(jīng)營）；沒有收到現(xiàn)金金但是增加了了凈利潤的項項目需要減去去。包括：沖沖減資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備和處置置凈收益應(yīng)該該減去。（固固定資產(chǎn)盤點(diǎn)點(diǎn)同樣處理）。即支付現(xiàn)金也也減少了凈利利潤的項目，但但是性質(zhì)上不不是經(jīng)營活動動現(xiàn)金流量的的部分需要加加上，包括財財務(wù)費(fèi)用、投投資損失等。其中“處置凈收收益”或“處置凈損失失”有可能同時時涉及兩項，總總之都要減去去或加上。【例題8】在采采用間接法將將凈利潤調(diào)節(jié)節(jié)為經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量時，下下列各調(diào)整項項目中，屬于于調(diào)增項目的的有（ ）。（2003年試試題，多選題題）A. 投資收益 B. 遞延

19、稅款貸貸項 C. 預(yù)提費(fèi)用的的減少 D. 固固定資產(chǎn)報廢廢損失 E. 經(jīng)營性應(yīng)應(yīng)付項目的減減少 【答案】BD【解析】“A投投資收益”不不屬于經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量，但但已包括在凈凈利潤中，在在調(diào)整時應(yīng)從從凈利潤中調(diào)調(diào)出，即調(diào)減減凈利潤；“CC預(yù)提費(fèi)用減減少”、“EE經(jīng)營性應(yīng)付付項目減少”為為“負(fù)債類減減少”應(yīng)將凈凈利潤調(diào)減；“ B遞延延稅款貸項”發(fā)發(fā)生時對應(yīng)的的是所得稅費(fèi)費(fèi)用，其增加加意味著實際際沒有支付現(xiàn)現(xiàn)金的費(fèi)用增增加而使凈利利潤減少，調(diào)調(diào)整時應(yīng)在凈凈利潤的基礎(chǔ)礎(chǔ)上調(diào)增；即即“負(fù)債類增增加”應(yīng)將凈凈利潤調(diào)增，“ D固定資產(chǎn)產(chǎn)報廢損失”不不屬于經(jīng)營活活動，應(yīng)從凈凈利潤中調(diào)整整出去，其損損

20、失已沖減了了凈利潤，調(diào)調(diào)整時就應(yīng)調(diào)調(diào)整增加凈利利潤。四、會計報表附附注會計報表附注是是會計報表的的補(bǔ)充，有助助于會計報表表使用者理解解和使用會計計信息。主要要包括以下內(nèi)內(nèi)容：1、基本會計假假設(shè)2、會計政策和和會計估計的的說明3、重要會計政政策、會計估估計變更的說說明4、或有事項的的說明5、資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項的的說明6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系系及其交易的的說明7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售售說明8、企業(yè)合并分分立的說明9、會計報表重重要項目的說說明10、 收入的確認(rèn)認(rèn)11、 其他事項【例題9】 下下列項目中，上上市公司應(yīng)在在其會計報表表附注中披露露的有（ ）。（22000年試試題）A、 會計政策策變更的累計計

21、影響數(shù)B、 會計估計計變更的原因因C、 非貨幣性性交易的計價價基礎(chǔ)D、 向向期貨交易所所提交的質(zhì)押押品的賬面價價值E、 與關(guān)聯(lián)方方交易的定價價政策答案ABCCDE第十一章 所得得稅會計近年題型及分?jǐn)?shù)數(shù)分布 2001年2002年2003年2004年題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)題數(shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)單項選擇題1111.5多項選擇題判斷題計算及會計處理理題16綜合題合計161111.5一、永久性差異異和時間性差異異所得稅會計是研研究如何處理理按照會計制制度計算的稅稅前會計利潤潤與按照稅法法計算的應(yīng)稅稅所得之間差差異的會計理理論和方法。1、永久性差異異：由于會計計制度和稅法法在計算收益益、費(fèi)用和損損失時口徑不不同所產(chǎn)生

22、的的稅前會計利利潤與納稅所所得之間的差差異。這種差差異的特點(diǎn)是是本期發(fā)生，不不會在以后各各期轉(zhuǎn)回，包包括兩種情況況：使會計利潤潤低于應(yīng)稅所所得的差異，例例如規(guī)定的成成本費(fèi)用項目目超支、捐贈贈支出等等；使會計利潤潤高于應(yīng)稅所所得的差異，如如國債利息收收入、對外投投資稅后利潤潤分利等等。還還有一些會計計事項雖然對對會計利潤沒沒有影響，同同樣要按照永永久性差異的的方式作處理理，例如某些些視同銷售利利潤、接受捐捐贈、債務(wù)人人計入資本公公積的所得等等等。【例題1】A公公司20033年度實現(xiàn)利利潤總額10000萬元，所所得稅稅率為為33，AA公司當(dāng)年因因發(fā)生違法經(jīng)經(jīng)營被罰款55萬元，因違違反合同支付付違約

23、金500萬元，當(dāng)期期業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)超支10萬萬元，取得國國債利息收入入30萬元，AA股份公司持持有15%權(quán)權(quán)益性資本的的某被投資單單位當(dāng)年向AA公司分配利利潤75萬元元，A公司將將其計入投資資收益，此被被投資單位所所得稅稅率為為33，要要求：計算AA公司本期應(yīng)應(yīng)稅所得?！敬鸢浮緼公司司本期應(yīng)稅所所得10000+5+110-30-759110萬元【解析】（1）AA公司違法經(jīng)經(jīng)營罰款5萬萬元計入營業(yè)業(yè)外支出但是是不得稅前扣扣除，要調(diào)增增應(yīng)稅所得；（2）違反反合同支付違違約金50萬萬元計入營業(yè)業(yè)外支出同時時允許稅前扣扣除，不必調(diào)調(diào)整；（3）招招待費(fèi)計入管管理費(fèi)用，但但是超過限額額部分不得稅稅前扣除，要

24、要調(diào)增應(yīng)稅所所得；（4）國國債利息收入入計入投資收收益但是免征征所得稅，要要調(diào)減應(yīng)稅所所得30萬元元；（5）計計入投資收益益的75萬元元屬于被投資資單位稅后利利潤分回，是是完稅收入不不需要再繳稅稅，所以要調(diào)調(diào)減應(yīng)稅所得得?！纠}2】A公公司于20002年度取得得B公司捐贈贈的商品一批批，根據(jù)B公公司提供的有有關(guān)憑據(jù)，該該批接受捐贈贈商品的市場場價格為2000萬元,增增值稅額為334萬元，成成本140萬萬元，假定AA、B公司均均為增值稅一一般納稅人，增增值稅稅率為為17， A、B公司司2002年年度按照會計計制度及相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確確定的利潤總總額分別為11000萬元元和15000萬元，適用用所得

25、稅稅率率均為33且無其他調(diào)調(diào)整事項，,則A、B公公司當(dāng)期各自自應(yīng)稅所得是是多少？【答案及解析】AA公司為接受受捐贈單位，按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值（待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值）確認(rèn)為捐贈收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。所以，A公司應(yīng)稅所得1000+200+341234萬元。B公司為捐贈單單位，按照會會計制度規(guī)定定，企業(yè)應(yīng)將將捐贈資產(chǎn)的的賬面價值及及應(yīng)交納的流流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)關(guān)稅費(fèi)作為營營業(yè)外支出處處理；而按照照稅法規(guī)定，第第一，企業(yè)對對外捐贈資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)視同銷售售計算交納流流轉(zhuǎn)稅及所得得稅，第二，捐捐贈行為所發(fā)發(fā)生的支出除除符合稅法規(guī)規(guī)定的公益救救濟(jì)性捐贈外外，其他

26、捐贈贈支出一律不不得在稅前扣扣除，本題非非公益救濟(jì)性性捐贈，所以以計入營業(yè)外外支出的金額額不得稅前扣扣除，會計制制度與稅法就就捐贈資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計入損益的的金額不同而而產(chǎn)生的差異異為永久性差差異。B公司司應(yīng)稅所得1500+（200-140）+（140+34）11500+223417734萬元（參考捐贈和應(yīng)應(yīng)交所得稅的的分錄）A公公司借：庫存商品 2000 應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額）334 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值接受受捐贈非貨幣幣性資產(chǎn)價值值 234借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值接受受捐贈非貨幣幣性資產(chǎn)價值值 2344所得稅 330貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅 4407.222（10000+2344）33% 資

27、本本公積接接受捐贈非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備備 156.78 （2234677%）B公司 借：營業(yè)外支出出 174 貸：產(chǎn)產(chǎn)成品 1140 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額） 34（200017） 借：所得稅 572.222 （11500+660+1744）33% 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 572.442、時間性差異異：是指會計計制度和稅法法在確認(rèn)收益益、費(fèi)用和損損失時的時間間不同而產(chǎn)生生的稅前會計計利潤與納稅稅所得之間的的差異。時間間性差異的特特點(diǎn)是某一會會計期間發(fā)生生，以后若干干期能夠轉(zhuǎn)回回。（1） 本期期稅前會計利利潤大于應(yīng)稅稅所得產(chǎn)生的的時間性差異異稱作應(yīng)納稅稅時間性差異異，應(yīng)納稅時時間

28、性差異意意味著增加未未來應(yīng)稅所得得的差異。本期應(yīng)納稅所得得額稅前會會計利潤本本期發(fā)生的應(yīng)應(yīng)納稅時間性性差異（+本期轉(zhuǎn)回）應(yīng)交所得稅=所所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅時間間性差異稅稅率常見的應(yīng)納稅時時間性差異包包括權(quán)益法核核算長期股權(quán)權(quán)投資，被投投資單位實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤且所所得稅率低于于投資單位需需要補(bǔ)繳的所得稅稅；會計折舊舊小于稅收折折舊等等；（2） 本期期稅前會計利利潤小于應(yīng)稅稅所得產(chǎn)生的的時間性差異異稱作可抵減減時間性差異異，可抵減時時間性差異意意味著可以從從未來應(yīng)稅所所得中扣除的的時間性差異異。本期應(yīng)納稅所得得額稅前會會計利潤本本期發(fā)生的可可抵減時間性性差異（本本期轉(zhuǎn)回）應(yīng)交所得稅=所所得稅費(fèi)用+可抵減時

29、間間性差異稅稅率常見的可抵減時時間性差異包包括計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債業(yè)務(wù)務(wù)對應(yīng)的費(fèi)用用或損失、會會計折舊大于于稅收折舊、開開辦費(fèi)當(dāng)期全全額攤銷等等等?！纠}3】甲企企業(yè)20044年購置某軟軟件系統(tǒng)1000萬元計入入當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用，假設(shè)按按照稅法規(guī)定定購置該軟件件系統(tǒng)已經(jīng)達(dá)達(dá)到無形資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按兩兩年攤銷，甲甲企業(yè)20004年、20005年實現(xiàn)現(xiàn)利潤均為8800萬元，假假如無其他調(diào)調(diào)整事項，計計算甲公司22004年、22005年應(yīng)應(yīng)稅所得?！敬鸢浮?0004年應(yīng)稅所所得8000+508850萬元，22005年應(yīng)應(yīng)稅所得8800500750萬萬元【解析】甲企業(yè)業(yè)2004年年因為多攤銷銷軟件系

30、統(tǒng)費(fèi)費(fèi)用50萬元元使得稅前會會計利潤小于于應(yīng)稅所得550萬元，產(chǎn)產(chǎn)生可抵減時時間性差異550萬元用于于抵減未來應(yīng)應(yīng)稅所得，22004年應(yīng)應(yīng)稅所得稅稅前會計利潤潤本期發(fā)生生的可抵減時時間性差異800+5508500；20055年會計利潤潤中沒有了該該項攤銷使得得會計利潤大大于應(yīng)稅所得得50萬元，所所以20055年該項可抵抵減時間性差差異轉(zhuǎn)回，應(yīng)應(yīng)稅所得8800500750萬萬元。二、應(yīng)付稅款法法 應(yīng)付稅款法：應(yīng)應(yīng)付稅款法的的特點(diǎn)是按照照稅法的規(guī)定定，對本期稅稅前會計利潤潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)調(diào)整為應(yīng)稅所所得，并按照照應(yīng)稅所得計計算本期的應(yīng)應(yīng)交所得稅和和本期的所得得稅費(fèi)用。因因此，應(yīng)付稅稅款法下，本本期發(fā)

31、生的時時間性差異不不單獨(dú)核算，與與本期發(fā)生的的永久性差異異同樣處理。【例題4】A公公司20033年度實現(xiàn)利利潤總額10000萬元，所所得稅稅率為為33，所所得稅核算采采用應(yīng)付稅款款法。A公司司本期發(fā)生招招待費(fèi)超支110萬元，取取得國債利息息收入50萬萬元，因采用用加速折舊方方法比稅法規(guī)規(guī)定的直線法法多計提管理理用設(shè)備的折折舊20萬元元，上年1月月1日開始生生產(chǎn)經(jīng)營時將將150萬開開辦費(fèi)計入管管理費(fèi)用，按按照稅法規(guī)定定應(yīng)分5年攤攤銷，A公司司上年做了納納稅調(diào)整。要要求：計算AA公司本期所所得稅費(fèi)用和和應(yīng)交所得稅稅?！敬鸢浮緼公司司本期所得稅稅費(fèi)用應(yīng)交交所得稅（11000+110-50+20-30

32、0）33313.5萬元【解析】（1）AA公司招待費(fèi)費(fèi)計入管理費(fèi)費(fèi)用超過限額額部分不得稅稅前扣除屬于于永久性差異異，要調(diào)增應(yīng)應(yīng)稅所得100萬元；（22）國債利息息收入計入投投資收益但是是免征所得稅稅屬于永久性性差異，要調(diào)調(diào)減應(yīng)稅所得得50萬元；（3）多提提折舊20萬萬元計入管理理費(fèi)用屬于時時間性差異，要要調(diào)增應(yīng)稅所所得20萬元元；（4）上上年1月1日日開始生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營時將1550萬開辦費(fèi)費(fèi)計入管理費(fèi)費(fèi)用，按照稅稅法規(guī)定應(yīng)分分5年攤銷每每年攤銷300萬元，多做做的攤銷屬于于可抵減時間間性差異，AA公司上年做做納稅調(diào)整時時要調(diào)增應(yīng)稅稅所得1200萬元計算交交納所得稅。本本期按照稅法法應(yīng)繼續(xù)稅前前攤銷3

33、0萬萬元開辦費(fèi)，但但是會計利潤潤中已無攤銷銷，要按照可可抵減時間性性差異轉(zhuǎn)回抵抵減當(dāng)期應(yīng)稅稅所得30萬萬元處理；（55）由于采用用應(yīng)付稅款法法核算不區(qū)分分差異性質(zhì)，本本期所得稅費(fèi)費(fèi)用等于按照照稅法規(guī)定計計算的應(yīng)交所所得稅3133.5萬元。三、納稅影響會會計法，包括括遞延法和債債務(wù)法納稅影響會計法法，是將本期期時間性差異異對所得稅的的影響金額遞遞延和分配到到以后各期。納納稅影響會計計法對永久性性差異的處理理與應(yīng)付稅款款法相同，均均在產(chǎn)生當(dāng)期期確認(rèn)為所得得稅費(fèi)用的抵抵減或所得稅稅費(fèi)用。在應(yīng)應(yīng)用納稅影響響會計法時，有有兩種可供選選擇的方法，即即遞延法和債債務(wù)法。所得得稅率不變的的情況下，兩兩種方法相

34、同同，所得稅率率變動的情況況下，兩種方方法不同。1、 遞延法法的特點(diǎn)是：采用遞延法法核算時，資資產(chǎn)負(fù)債表上上遞延稅款余余額，不代表表真正的權(quán)利利或義務(wù)。所所以稱作遞延延所得稅借項項或貸項。本本期發(fā)生的時時間性差異影影響所得稅的的金額，用現(xiàn)現(xiàn)行稅率計算算，以前發(fā)生生而在本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的時間性性差異影響所所得稅金額，一一般用當(dāng)初的的原有稅率計計算。2、 債務(wù)法法的特點(diǎn)：本本期的時間性性差異預(yù)計對對未來所得稅稅影響金額，在在資產(chǎn)負(fù)債表表上表現(xiàn)為未未來應(yīng)付稅款款的債務(wù)，或或者代表預(yù)付付未來稅款的的資產(chǎn)。所以以稱作遞延所所得稅資產(chǎn)和和遞延所得稅稅負(fù)債。無論論是本期發(fā)生生還是轉(zhuǎn)回的的時間性差異異對所得稅的的影

35、響都用現(xiàn)現(xiàn)行稅率計算算。因此稅率率變動時，對對以前各期確確認(rèn)的遞延所所得稅負(fù)債和和遞延所得稅稅資產(chǎn)帳面余余額要進(jìn)行調(diào)調(diào)整.【例題5】乙公司采用遞延延法核算所得得稅，上期期期末“遞延稅款”賬戶的貸方方余額為33300萬元，適適用的所得稅稅稅率為333，本期發(fā)發(fā)生的應(yīng)納稅稅時間性差異異和可抵減時時間性差異分分別為35000萬元和3300萬元，適適用的所得稅稅稅率為300；，本期期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納納稅時間性差差異為12000萬元。乙乙公司本期期期末遞延稅款款賬戶的貸方方余額為（ ）萬元元。 （22002年試試題，單選題題）A. 3600B. 3864C. 3900D. 33960【答案】B【解析】這是非非

36、常常見的一一類試題。 遞延法核算算所得稅的特特點(diǎn)是本期發(fā)發(fā)生的時間性性差異影響所所得稅的金額額，用現(xiàn)行稅稅率計算，以以前發(fā)生而在在本期轉(zhuǎn)回的的時間性差異異影響所得稅稅金額，一般般用當(dāng)初的原原有稅率計算算。本題遞延延稅款賬戶的的貸方余額3300+（35000-300）30%-11200333%=38864萬元【例題6】某股股份有限公司司采用遞延法法核算所得稅稅。該公司22002年初初“遞延稅款”科目的貸方方余額為666萬元，歷年年適用的所得得稅稅率均為為33%，該該公司20002年度按會會計制度規(guī)定定計入當(dāng)期損損益的某項固固定資產(chǎn)計提提的折舊為550萬元，按按稅法規(guī)定可可從應(yīng)納稅所所得額中扣除除

37、的折舊為880萬元。22002年112月31日日，該公司估估計此項固定定資產(chǎn)的可收收回金額低于于其帳面價值值，并因此計計提了的固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備160萬萬元。按稅法法規(guī)定，企業(yè)業(yè)計提的固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不能在應(yīng)應(yīng)納稅所得額額中扣除。假假定除上述事事項外，無其其它納稅調(diào)整整事項，則該該公司20002年末“遞延稅款”科目的貸方方余額為（ ）萬萬元。(20003年試題題)A 3.3 B. 23.1C. 1088.9 DD. 1228.7【答案】B【解析】 “遞遞延稅款”科科目的貸方余余額=66+（80-550）333%-160033%=23.1（萬萬元）【例題7】某企企業(yè)采用債務(wù)務(wù)法核算所得得稅

38、，上期期期末“遞延稅款”科目的貸方方余額為萬元，適適用所得稅稅稅率為，本期發(fā)生生的應(yīng)納稅時時間性差異萬元元，本期適用用的所得稅稅稅率為，本期期末末“遞延稅款”科目的余額額為（ ）萬元。（22000年試試題）A1386（貸貸方）B2970（貸貸方）C3432（貸貸方）D3600（貸貸方）【答案】B【解析】26440+2400033%+26400/40%（33%-40%）=2970（貸貸方）【例題8】某企企業(yè)對所得稅稅采用債務(wù)法法核算，上年年適用的所得得稅率為，“遞延稅款”科目貸方余余額為元，本年年適用的所得得稅率4，會計利潤潤總額高于應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的時間性差差異為元，該企企業(yè)本年“遞延稅款”發(fā)

39、生額為（ ）元。（1199年試題）A貸方10000B貸方17550C貸方27550D借方17550【答案】C【解析】債務(wù)法法核算的特點(diǎn)點(diǎn)是無論是本本期發(fā)生還是是轉(zhuǎn)回的時間間性差異對所所得稅的影響響都用現(xiàn)行稅稅率計算。因因此稅率變動動時，對以前前各期確認(rèn)的的遞延所得稅稅負(fù)債和遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)帳面余額要要進(jìn)行調(diào)整。所所以“遞延稅稅款”發(fā)生額額將包含兩部部分：期初余余額調(diào)整數(shù)和和本期發(fā)生數(shù)數(shù)：2500040%+8250/33%（440%-333%）=27750（貸方方）【例題9】多選選題（20000年試題）采用遞延法核算算所得稅的情情況下，影響響當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用的因素素有（ ）A本期應(yīng)交的的所得稅

40、B本期發(fā)生的的時間性差異異所產(chǎn)生的遞遞延稅款貸項項C本期轉(zhuǎn)回的的時間性差異異所產(chǎn)生的遞遞延稅款借項項D本期發(fā)生的的時間性差異異所產(chǎn)生的遞遞延稅款借項項E本期轉(zhuǎn)回的的時間性差異異所產(chǎn)生的遞遞延稅款貸項項【答案】 ABBCDE【解析】 在采采用遞延法核核算所得稅時時，一定時期期的所得稅費(fèi)費(fèi)用包括（11）本期應(yīng)交交所得稅，（22）本期發(fā)生生或轉(zhuǎn)回的時時間性差異所所產(chǎn)生的遞延延稅款貸項或或借項。因此此以上項目均均屬影響所得得稅費(fèi)用的項項目?！纠}10】甲甲公司19999年1月11日獨(dú)家投資資1000萬萬元設(shè)立乙公公司并采用權(quán)權(quán)益法核算。甲甲公司適用的的所得稅稅率率為33，乙乙公司適用的的所得稅稅率率為

41、15%，從從2004年年起乙公司已已經(jīng)度過定期期減免所得稅稅年度，按照照稅法規(guī)定甲甲公司從乙公公司分得的利利潤需要就稅稅率差部分補(bǔ)補(bǔ)繳所得稅，甲甲公司20004年和20005年稅前前會計利潤均均為10000萬元，乙公公司20044年和20005年稅后凈凈利潤為均為為340萬元元， 20005年向甲公公司分配利潤潤170萬元元。假定甲公公司除此項目目外無其他納納稅調(diào)整，作作出甲公司22004年、22005年計計算繳納所得得稅的會計處處理?！敬鸢浮?0004年：借：所得稅2889.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 217.8(10000-3400)33% 遞延稅稅款 72 (340/85%118%)20

42、05年：借：所得稅2889.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 253.8 (11000-3340)333%+1770/85%18% 遞延稅稅款 36(340-170)/85%118%（實實際借方有336，貸方有有72）四采用納稅影影響會計法幾幾個問題的說說明1. 稅收減免免期間如果企企業(yè)已知本期期發(fā)生的時間間性差異在今今后轉(zhuǎn)回時的的所得稅稅率率，采用債務(wù)務(wù)法時對該時時間性差異可可以按照預(yù)計計今后的所得得稅率計算其其對所得稅的的影響金額，采采用遞延法時時只按照當(dāng)期期的所得稅稅稅率計算確認(rèn)認(rèn)遞延稅款金金額；2. 如果本期期產(chǎn)生的可抵抵減時間性差差異預(yù)計能在在未來轉(zhuǎn)回時時期內(nèi)有足夠夠的應(yīng)稅所得得用來抵減，

43、本本期可抵減時時間性差異對對所得稅的影影響才可以確確認(rèn)為遞延稅稅款借方；3. 虧損當(dāng)期期的所得稅利利益問題尚無無規(guī)定；只有影響當(dāng)期利利潤總額的時時間性差異才才會影響應(yīng)納納稅所得額；【例題11】甲甲公司所得稅稅核算采用債債務(wù)法，所得得稅稅率為333，甲公公司在會計核核算中根據(jù)固固定資產(chǎn)所含含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)預(yù)期實現(xiàn)方式式對20011年1月開始計提提折舊的生產(chǎn)產(chǎn)用固定資產(chǎn)產(chǎn)采用直線法法計提折舊,甲公司從應(yīng)應(yīng)納稅所得額額中扣除的折折舊額是按加加速折舊法計計提并影響損損益的金額.20001年至20033年甲公司每每年按直線法法對上述生產(chǎn)產(chǎn)用固定資產(chǎn)產(chǎn)計提的折舊舊額為10000萬元,每年按加速速折舊法計提提的

44、折舊額為為1500萬元元，假定每年年生產(chǎn)用固定定資產(chǎn)計提的的折舊額的220%形成存存貨,其余均隨著著產(chǎn)成品的銷銷售轉(zhuǎn)入主營營業(yè)務(wù)成本，上上年末產(chǎn)成品品存貨在下一一年度均出售售50%，假如如不考慮其他他調(diào)整，截至至2003年末末甲公司該項項業(yè)務(wù)導(dǎo)致遞遞延稅款貸方方余額是多少少。（根據(jù)20044年綜合題）【答案與解析】2001年：(1500-1000)80%33%1132萬元2002年：(1500-1000)80%33%+(1500-1000)20%50%333%1448.5萬元元2003年：(1500-1000)80%33% +(15000-10000)200%+(15500-10000)220

45、%500%500%33%156.75萬元合計：遞延稅款款貸方余額132+1148.5+156.7754377.25萬元元 “只有影響當(dāng)當(dāng)期利潤總額額的時間性差差異才會影響響應(yīng)納稅所得得額”是2004年年教材增加的的內(nèi)容。本題題固定資產(chǎn)折折舊計入生產(chǎn)產(chǎn)成本，形成成存貨的時候候不影響利潤潤總額，不必必確認(rèn)時間性性差異對所得得稅影響，每每年按照所銷銷當(dāng)期存貨和和所銷以前期期存貨的共同同影響確認(rèn)時時間性差異對對所得稅的影影響。五資產(chǎn)減值的的所得稅會計計問題企業(yè)一定時期計計提或轉(zhuǎn)回的的資產(chǎn)減值金金額與稅法認(rèn)認(rèn)定損失時間間不同而產(chǎn)生生的差異屬于于時間性差異異，表現(xiàn)為：（1）計提提減值準(zhǔn)備時時從利潤總額額中

46、扣除，但但不得從應(yīng)稅稅所得中扣除除，產(chǎn)生可抵抵減時間性差差異；（2）減減值因素消除除而結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備備增加利潤總總額，但不會會增加應(yīng)稅所所得，可抵減減時間性差異異轉(zhuǎn)回；（33）實際發(fā)生生損失經(jīng)稅法法認(rèn)定可從發(fā)發(fā)生損失的當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納稅稅所得額中扣扣除，減少了了應(yīng)稅所得但但是并沒有減減少會計利潤潤，也是可抵抵減時間性差差異轉(zhuǎn)回?！纠}12】甲甲股份有限公公司為境內(nèi)上上市公司。22000年度度實現(xiàn)利潤總總額為50000萬元，所所得稅采用債債務(wù)法核算，22000年以以前適用的所所得稅稅率為為15%，22000年起起適用的所得得稅稅率為333%。2000甲公司司有關(guān)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備的計計提及轉(zhuǎn)回等等資料如下 (

47、單位:萬萬元): 項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額短期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備12006060長期投資減值備備150010001600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備03000300無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備01500150要求: (1)計算甲甲公司20000年度發(fā)生生的所得稅費(fèi)費(fèi)用。 (2)計算甲甲公司20000年12月月31日遞延延稅款余額 (注明借方方或貸方)。 (3)編制22000年度度所得稅相關(guān)關(guān)的會計分錄錄 (不要求求寫出明細(xì)科科目)。（22001年試試題，計算及及會計處理題題）【答案及解析】項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額各項準(zhǔn)備合計1620550602110計提跌價準(zhǔn)備為為可抵減時間間性差異，

48、應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所所得計算繳納納所得稅；減減值因素消失失沖減準(zhǔn)備、損損失發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備或其他他核算時借記記減值準(zhǔn)備（還還包括借記預(yù)預(yù)計負(fù)債等）的的會計業(yè)務(wù)都都形成可抵減減時間性差異異的轉(zhuǎn)回，調(diào)調(diào)減應(yīng)稅所得得，所以： （1） 20000年應(yīng)交所所得稅=55000+(550-660)333%=18811.7萬萬元 22000年遞遞延稅款發(fā)生生=16200(33%-15%)+(5500-60)33%=4453.3(萬元,借方方) 22000年所所得稅費(fèi)用=1811.7-4533.3=13358.4(萬元)（2）遞延稅款款余額=4553.3+11620115%=6996.3 (萬元)由于債務(wù)法下遞遞延稅款

49、余額額等于累計時時間性差異于于現(xiàn)行稅率的的乘積，也可可以按下式計計算：遞延稅稅款余額（11620+5550-600）33%=696.3 (3)會計分錄錄: 借：所得稅 13588.4 遞延稅稅款 4553.3 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 18111.7【例題13】依依據(jù)教材例題題814，甲甲企業(yè)20000年12月月購入管理用用固定資產(chǎn)，購購置成本為22000萬元元，預(yù)計使用用年限為100年，預(yù)計凈凈殘值為零，采采用直線法計計提折舊。22001年起起甲企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)的利潤總額額每年均為11000萬元元。20033年年末，甲甲企業(yè)對該項項管理用固定定資產(chǎn)進(jìn)行的的減值測試表表明，其可收收回金額為1119

50、0萬元元，20066年末，該項項固定資產(chǎn)的的可收回金額額為720萬萬元,并假定定部分轉(zhuǎn)回減減值準(zhǔn)備后預(yù)預(yù)計的尚可使使用年限為44年。由于該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)于208年底發(fā)生生永久性損失失，甲企業(yè)于于208年末按該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值計提了減值值準(zhǔn)備，于2209年6月對對該項固定資資產(chǎn)進(jìn)行清理理，固定資產(chǎn)產(chǎn)清理變價收收入為5萬元元，清理費(fèi)用用為1萬元，均均以銀行存款款收付。假定定該固定資產(chǎn)產(chǎn)損失已經(jīng)稅稅務(wù)部門認(rèn)定定為實質(zhì)性損損害，其損失失可在應(yīng)納稅稅所得額中扣扣除。作出22001年至至2008年年計提折舊和和準(zhǔn)備、計算算繳納所得稅稅、20099年清理的相相關(guān)會計處理理?！敬鸢概c解析】由于折舊的

51、影響響，使得固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備問題較其其他資產(chǎn)減值值問題復(fù)雜，除除上述計提準(zhǔn)準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵抵減時間性差差異及其以后后的轉(zhuǎn)回問題題以外，還存存在由于計提提固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備后減減少了折舊從從而產(chǎn)生應(yīng)納納稅時間性差差異的問題，存存在減值因素素消除而結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備時首先先調(diào)整累計折折舊至正常折折舊問題等等等，使得固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的所得稅稅問題比較復(fù)復(fù)雜。原值2000萬萬元折舊凈值減值準(zhǔn)備帳面價值不提準(zhǔn)備的帳面面價值2003年末200366001400210119014002006年末600+170031111089021068020002000688001110+300312200800807208

52、002008年末全額計提準(zhǔn)備以以后1200+7220/422=156004408036040080+3604400（1）20011年20003年計提折折舊：借：管理費(fèi)用 200貸：累計折舊 200（2） 20003年末計計提減值準(zhǔn)備備借：營業(yè)外支出出計提的的固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備2110貸：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備211020000-20000/103-11990（3）20033年計算繳納納所得稅時調(diào)調(diào)增應(yīng)稅所得得210萬應(yīng)付稅款法：借：所得稅3999.3 (10000+210)33%貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅399.3納稅影響會計法法，產(chǎn)生可抵抵減時間性差差異對所得稅稅的影響：借：所得稅3330遞延稅款69.3 （211033）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅399.3 (11000+2210)333%（4）20044年20006年計提折折舊借：管理費(fèi)用 170貸：累計折舊 170 （11190/77）（5）20044年和20005年計算繳繳納所得稅時時：應(yīng)付稅款法：借：所得稅 320.110貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅320.110 （11000330）333