營(yíng)改增背景下稽查應(yīng)對(duì)課件

1、營(yíng)改增背景下稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì) 與風(fēng)險(xiǎn)管控 司茹教授 程序篇一、稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作集中的行業(yè)：房地產(chǎn)、建安行業(yè)、金融業(yè)、集中的業(yè)務(wù)：資本交易、出口退稅、關(guān)注的稅種：個(gè)人所得稅特別是：營(yíng)業(yè)稅二、稅收檢查的思路發(fā)生變化對(duì)進(jìn)戶檢查的規(guī)范稅總發(fā)201412號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶執(zhí)法工作的通知稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施實(shí)地核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進(jìn)戶的，或者可進(jìn)可不進(jìn)的，均不進(jìn)戶。在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項(xiàng)外，對(duì)同一納稅人不得重復(fù)進(jìn)

2、戶開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)；對(duì)同一納稅人實(shí)施實(shí)地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時(shí)，同一事項(xiàng)原則上不得重復(fù)進(jìn)戶。對(duì)選案程序的改進(jìn)稅總發(fā)2015104號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案的通知 稅總發(fā)201671號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)稽查案源管理辦法（試行）的通知稅總發(fā)201684號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）的通知三、稽查的過(guò)程與應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的機(jī)構(gòu)設(shè)置與組織流程案源科檢查科審理科執(zhí)行科1.選擇的案源信息財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；稅務(wù)局相關(guān)部門

3、移交的稅收違法信息；檢舉的涉稅違法信息；其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息；社會(huì)公共信息；其他相關(guān)信息稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估的關(guān)系日常納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)后，利用獲取的涉稅信息，對(duì)納稅人(包括扣繳義務(wù)人)納稅申報(bào)情況的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并做出相應(yīng)處理的稅收管理行為。日常納稅評(píng)估的工作流程是：初步審核案頭審核核實(shí)處理。 案頭審核是指納稅評(píng)估人員在其辦公場(chǎng)所，對(duì)經(jīng)初步審核確定的和其他需要實(shí)施案頭審核的納稅人，選擇運(yùn)用相應(yīng)的審核分析方法，分析納稅申報(bào)中存在的疑點(diǎn)，確定約談核查對(duì)象的過(guò)程。2.稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估3.熟悉稅務(wù)稽查的方法 無(wú)論是稅務(wù)稽查還是納稅評(píng)估，都會(huì)使用到一些相

4、同的分析方法。國(guó)稅發(fā)200543號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評(píng)估管理辦法（試行）的通知靜態(tài)稅負(fù)分析 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案：某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率警戒線為1%(通過(guò)同行業(yè)的數(shù)據(jù)找中心數(shù)據(jù)），而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為0.58%.稅負(fù)率明顯偏低。判斷可能少計(jì)收入，或多列成本。增值稅：稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%.當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅行業(yè)稅負(fù)參照：紡織業(yè)（化纖）：2.25農(nóng)副食品加工：3.5化工產(chǎn)品：3.35工業(yè)品及其他制造業(yè)：3.5

5、商業(yè)批發(fā)：0.9商業(yè)零售：2.5食品飲料 4.5%紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.9%造紙及紙制品業(yè) 5.0%建材產(chǎn)品 4.9%醫(yī)藥制造業(yè) 8.50%卷煙加工 12.50%塑料制品業(yè) 3.50%非金屬礦物制品業(yè) 5.50%金屬制品業(yè) 2.20%機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備 3.70%電子通信設(shè)備 2.65%工藝品及其他制造業(yè) 3.50%電氣機(jī)械及器材 3.70%電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 4.95%其 他 3.50%行業(yè)預(yù)警數(shù)紡織業(yè)：1零售業(yè)：1.5房地產(chǎn)業(yè)：4化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)：2方法之二：財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比分析第一種情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)當(dāng)

6、比值小于1，且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)可能：企業(yè)多列成本費(fèi)用第二種情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率正常情況下二者基本同步增長(zhǎng)，比值接近1異常：比值小于1，相差較大，二者都為負(fù)比值大于1，相差較大，二者都為正比值為負(fù)，且前者為正，后者為負(fù)第三種情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析正常情況下二者基本同步增長(zhǎng)，比值接近1異常：比值小于1，相差較大，二者都為負(fù)比值大于1，相差較大，二者都為正比值為負(fù)，且前者為正，后者為負(fù)第四種情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率正常情況下二者基本同步增長(zhǎng)，比值接近1異常：比值大于1，相差較大，二者都為正比值為負(fù)，且前者為正，后者為負(fù)第

7、五種情況：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析 如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率同期增長(zhǎng)大于0，而其他兩個(gè)指標(biāo)小于0，可能隱瞞收入，虛增成本費(fèi)用稅負(fù)綜合分析(賬外經(jīng)營(yíng)） 某企業(yè)稅負(fù)并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配，有可能存在什么問(wèn)題？方法之三：投入產(chǎn)出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）某啤酒公司隱匿收入偷稅案麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。（還可以進(jìn)行投入產(chǎn)出比年度趨勢(shì)分析）類似的：主副產(chǎn)品比例分析法。 檢查人員試圖運(yùn)用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來(lái)確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關(guān)聯(lián)個(gè)體戶，因此該方法失效。 某木

8、制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案2003年銷售收入2341萬(wàn)，2004年銷售收入503萬(wàn)元；增長(zhǎng)率為1：0.22.電費(fèi)：增長(zhǎng)率為1：1.27職工人數(shù)增長(zhǎng)率為1：0.97。包裝物增長(zhǎng)率為1：0.98運(yùn)費(fèi)支出增長(zhǎng)率為1：1.29結(jié)論：企業(yè)銷售業(yè)績(jī)大幅度變化，但同期企業(yè)管理費(fèi)用卻幾乎沒有變化，很可能存在賬外銷售行為。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標(biāo)。投入產(chǎn)出比法總結(jié)：投入產(chǎn)出比法是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實(shí)產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例投入產(chǎn)出比法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方可信或可控的基礎(chǔ)上，判斷上游可控還

9、是下游可控， 如果兩端都不可控，則投入產(chǎn)出比法不能用方法之四：發(fā)票比例綜合分析法某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達(dá)到90%以上，明顯不符合常規(guī)。 本方法是通過(guò)分析企業(yè)專用發(fā)票、普通發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、無(wú)票收入之間的比例，或者進(jìn)項(xiàng)發(fā)票類型的比例，來(lái)判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)是否正常。尤其是對(duì)無(wú)票收入的判斷。方法之五：現(xiàn)金流分析法 表現(xiàn)：公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來(lái)款隱瞞收入的重要征兆。 雖然有些案件都是通過(guò)其他手段突破的，但最后的結(jié)果表明，通過(guò)資金流核查也能

10、達(dá)到同樣的效果，而且簡(jiǎn)便易行。 方法之六：合理性分析法某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說(shuō)明1平方米要植樹2棵。經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，總共種樹不過(guò)50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。 方法之七： 稽核比對(duì)分析：信息管稅的理念所得稅與流轉(zhuǎn)稅稽核比對(duì) 所有企業(yè)所得稅的收入都大于增值稅+營(yíng)業(yè)稅收入，是否正確？個(gè)人所得稅工資與所得稅工資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與工商登記資料醫(yī)保劃卡同藥店銷售藥品醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)購(gòu)銷雙方清單的稽核比對(duì)車購(gòu)稅入庫(kù)信息與公安交管部門稽核比對(duì) 五、稽查如期而至立案檢查準(zhǔn)備通知被檢查單位兩套賬（突擊）稅務(wù)局稽查前的準(zhǔn)備制定良好的檢查預(yù)案，通常還包括以下四個(gè)方

11、面：“突擊檢查”獲取證據(jù)同公安機(jī)關(guān)配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強(qiáng)詢問(wèn)的力度；合理分組；（經(jīng)常出現(xiàn)“兵分三路，或者分為四組，一組控制財(cái)務(wù)部門、一組控制銷售部門、一組控制庫(kù)管部門、一組負(fù)責(zé)調(diào)取電子賬簿等。） 運(yùn)用分析方法分析出該企業(yè)可能存在的問(wèn)題，從而合理的選擇稽查手段來(lái)突破。 1.檢查的合法性下達(dá)稅務(wù)檢查通知書、送達(dá)回證出示稅務(wù)檢查證件案例：未出示稅務(wù)檢查證訴訟案件?；槿藛T查什么？查賬簿查倉(cāng)庫(kù)查資金：銀行賬戶、其他應(yīng)付、應(yīng)付賬款等查電腦查客戶（外調(diào)）2.稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些檢查權(quán)？檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料

12、；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治

13、州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。3.檢查權(quán)不等同于搜查權(quán)檢查權(quán)把東西拿出來(lái)讓我查搜查權(quán)把手放在頭上讓我搜某次稅務(wù)稽查中，檢查人員想查看電腦資料，財(cái)務(wù)人

14、員拒不配合，扯斷電源，想將電腦抱走，檢查人員一拉扯，就搶過(guò)電腦，將其帶走。分析雙方的行為有何不妥？拒不接受檢查承擔(dān)法律責(zé)任稽查人員非法取證，無(wú)效企業(yè)提供證據(jù)4.取證：找到突破口后，用證據(jù)把事實(shí)固定住虛列辦公用品（有清單）證據(jù)：財(cái)務(wù)、銷售筆錄；發(fā)放購(gòu)物卡的證據(jù)無(wú)證據(jù)檢查人員違規(guī)征收可以核定證據(jù)的類型書證物證視聽資料證人證言鑒定結(jié)論等5.證據(jù)的取得之一：檢查人員能不能把納稅人電腦、電腦硬盤拿走？可以帶回局里檢查的資料：賬簿憑證、發(fā)票、各類文件資料的原件或復(fù)印件注意：調(diào)取賬簿資料通知單 調(diào)賬清單 調(diào)賬時(shí)間最長(zhǎng)期限：3個(gè)月+30天。檢查人員可以將想干材料和證據(jù)拿回稅務(wù)局，并不意味著可以把納稅人的電腦、

15、汽車、工具、設(shè)備等東西拿走。電子數(shù)據(jù)取證打印復(fù)制兩份，一份密封確認(rèn)與原件無(wú)誤；一份檢查使用確認(rèn)與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤納稅人已經(jīng)刪除的數(shù)據(jù)能否恢復(fù)？證據(jù)取得之二：某次稅務(wù)稽查中，檢查人員對(duì)成品庫(kù)A商品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后實(shí)際數(shù)據(jù)為12000件，但賬面數(shù)據(jù)僅5000件，能否證明企業(yè)在隱瞞庫(kù)存數(shù)量？或者證明企業(yè)財(cái)務(wù)核算不清？證據(jù)取得之三：詢問(wèn)論語(yǔ)：言不可不慎也財(cái)務(wù)老板企業(yè)相關(guān)人員一致6.應(yīng)對(duì)稽查的準(zhǔn)備工作之一：對(duì)自身問(wèn)題的清醒認(rèn)識(shí)是否存在問(wèn)題？存在哪些問(wèn)題？查出的可能性有多大？能承受多大風(fēng)險(xiǎn)？某企業(yè)接到稅務(wù)稽查通知后，三天后將接受國(guó)稅稽查，企業(yè)自查后認(rèn)為某項(xiàng)商品的適用稅率有問(wèn)題，經(jīng)計(jì)算少申報(bào)增值稅5萬(wàn)元。經(jīng)

16、討論，以自查補(bǔ)報(bào)的方式處理。按行政處罰法規(guī)定，可以從輕、減輕甚至免除行政處罰。之二：探聽情報(bào)被稽查的原因：不幸被抽中？行業(yè)稽查的一部分？被舉報(bào)啦？納稅評(píng)估移交的？被其他單位牽扯的？檢查人員？之三：資料準(zhǔn)備會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部文件、合同協(xié)議、計(jì)算機(jī)清理等 之四：人員準(zhǔn)備負(fù)責(zé)人準(zhǔn)備財(cái)務(wù)準(zhǔn)備其他相關(guān)人員準(zhǔn)備六、不能承受的偷稅之重1.責(zé)任劃分的重要性因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

17、對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，不等同于稅務(wù)人員的責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，主要通過(guò)相關(guān)的稅收文件、文書、規(guī)定、其他證據(jù)來(lái)證明。例如：企業(yè)在下一年匯算清繳前發(fā)的工資，在所得稅的扣除時(shí)間 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。2.對(duì)偷稅的判斷與處罰 之一： 某企業(yè)出租房產(chǎn)，預(yù)收三年租金600萬(wàn)，會(huì)計(jì)作

18、為“預(yù)收賬款”入賬，但只開出200萬(wàn)發(fā)票，并根據(jù)200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種行為是否是偷稅？處罰：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 之二：稽查局在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稽查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年以白條形式列支房租18萬(wàn)元無(wú)法再取得發(fā)票或證實(shí)其真實(shí)性，2010年該企業(yè)帳面虧損50萬(wàn)元。處罰：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。之三：偷稅表現(xiàn)納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；或者在賬簿上多列支出；或者不列、少列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申

19、報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)；結(jié)果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 企業(yè)2013年發(fā)生廣告費(fèi)100萬(wàn)，尚未支付，企業(yè)計(jì)入了2013年的“銷售費(fèi)用”，但發(fā)票在匯算清繳期結(jié)束仍未取得。稅務(wù)稽查會(huì)如何認(rèn)定這件事情？稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則 處罰：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。注意：偷稅追征無(wú)期限，罰款有期限五年刑法：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有

20、期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。之四：稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定權(quán)交易價(jià)格明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得

21、額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。結(jié)果：不應(yīng)有滯納金和罰款繳納滯納金的情況：未按照規(guī)定期限繳納稅款納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等原因偷稅不進(jìn)行申報(bào)欠稅抗稅維權(quán)盡其所能一、稅務(wù)文書稅務(wù)處理決定書補(bǔ)稅、滯納金稅務(wù)行政處罰決定書罰款稅務(wù)稽查結(jié)論無(wú)問(wèn)題聽證：申請(qǐng)時(shí)間：收到告知書3日內(nèi)，從簽收的次日起算費(fèi)用：免費(fèi)舉行時(shí)間：收到申請(qǐng)15日內(nèi)主持：稽查局負(fù)責(zé)審理的人員風(fēng)險(xiǎn)：態(tài)度；稽查補(bǔ)充取證稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書聽證行政復(fù)議行政訴訟同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，先繳納稅款、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后申請(qǐng)行政復(fù)議，不服可以依法向人民法院起訴。提出復(fù)議的時(shí)間：簽收處理決定書60日內(nèi) 行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人的行政復(fù)議請(qǐng)求范圍內(nèi)

22、，不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。行政訴訟應(yīng)于收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟；如果不經(jīng)復(fù)議直接訴訟，應(yīng)于在知道做出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。 對(duì)于處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，既可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以跳過(guò)復(fù)議直接向人民法院起訴。稅收保全措施：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人納稅期之前提供納稅擔(dān)保繳納稅款批準(zhǔn)手續(xù)情況緊急，可補(bǔ)辦具體手段：凍結(jié)存款扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施： 相對(duì)人具有法定的納稅義務(wù)相對(duì)人具有履行義務(wù)的能力相對(duì)人故意逾期不履行或拖延履行義務(wù)責(zé)令限期繳納前置程序局長(zhǎng)批準(zhǔn)程序當(dāng)你們單位遇到“稅務(wù)門”的時(shí)候，首先想到做什么？找稅務(wù)局的熟

23、人協(xié)調(diào)關(guān)系，請(qǐng)客送禮 找專業(yè)人員咨詢只要有負(fù)擔(dān)能力，就接受處理自己具有危機(jī)公關(guān)的技巧和意識(shí)危機(jī)公關(guān)的技巧：之一：政策解釋法政策解釋法政策明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用錯(cuò)誤政策模糊，積極爭(zhēng)取之二：案例解析法 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常存在同類問(wèn)題，不同處理的情況，尋找此類案例，就可以占據(jù)主動(dòng)地位。之三：法律位階抗辯法在稅收實(shí)踐中，同上位法抵觸的省局以下實(shí)施性條款，如果侵犯你單位利益較多的話，就要進(jìn)行抗辯。在聽證、復(fù)議、訴訟中，可以較多使用本辦法之四：避免定性偷稅法偷稅的四種手段，一種結(jié)果。要有主觀故意性案例：白條、假票列支成本，業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，是否可以定性為偷稅？某藥廠在非典時(shí)期，贈(zèng)送一批衣服，未視同銷售繳納增值稅和所得稅

24、，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此行為定性為偷稅。目前的文件：廣州市地稅局關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認(rèn)定的若干指導(dǎo)意見（穗地稅發(fā)200673號(hào)）虛假的納稅申報(bào)同錯(cuò)誤的納稅申報(bào)一種結(jié)果：造成了少繳稅款的后果?？罐q理由：浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于賬外經(jīng)營(yíng)收入逾期申報(bào)問(wèn)題的批復(fù) （浙地稅函(2003)309號(hào)文件）主觀故意性抗辯之五：實(shí)質(zhì)重于形式法 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法的時(shí)候，有的時(shí)候是“實(shí)質(zhì)重于形式”，有的時(shí)候是“形式重于實(shí)質(zhì)”，企業(yè)要從自身的利益出發(fā)進(jìn)行抗辯。出具正式的報(bào)告：兩種情況一是稅務(wù)局定性錯(cuò)誤，二是數(shù)據(jù)的差距定性問(wèn)題客套內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容（用簡(jiǎn)要語(yǔ)言描述業(yè)務(wù)內(nèi)容及其稅收屬性）文件依據(jù)（原文摘抄，注明文件字號(hào)）情況說(shuō)明（將文件和公司

25、業(yè)務(wù)相聯(lián)系，說(shuō)明我們的觀點(diǎn)）承認(rèn)錯(cuò)誤；文件適用，略有異議，情況特殊，絕非故意，經(jīng)營(yíng)困難，懇挺扶持結(jié)尾 事情緊急，盡快反饋稅務(wù)稽查申訴意見書數(shù)據(jù)差異:賬務(wù)情況貴局認(rèn)定我們認(rèn)為差異原因后續(xù)要求總結(jié)：進(jìn)行危機(jī)公關(guān)前，要進(jìn)行可行性評(píng)估，但是一個(gè)基本理念是，即使有一分可能性，也要盡量爭(zhēng)取危機(jī)公關(guān)的時(shí)機(jī)宜早不宜晚。危機(jī)公關(guān)方法的選用，要從柔和到激進(jìn)。能交涉就不要聽證，能聽證不復(fù)議、訴訟。財(cái)務(wù)總監(jiān)要分散風(fēng)險(xiǎn)給專業(yè)人士，理念要清晰。實(shí)體篇一、增值稅征稅范圍的確定 企業(yè)可以代收款項(xiàng)嗎？?jī)r(jià)外費(fèi)用有什么規(guī)定？ 企業(yè)銷售服務(wù)收取訂金10萬(wàn)元，隨后購(gòu)買方取消購(gòu) 買，這10萬(wàn)元需要繳納增值稅嗎？需要給對(duì)方開發(fā)票嗎？ 價(jià)外

26、費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng) 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。 建筑企業(yè)收取的違約金，提前竣工獎(jiǎng)如何處理？業(yè)主扣留的質(zhì)量保證金如何處理？從工程款中抵扣的水電費(fèi)如何處理？物業(yè)公司代收水電還是代售水電？二、增值稅銷售額的確定銷售額的

27、確定是全額還是差額？計(jì)算增值稅是稅率還是征收率？專用發(fā)票是全額開具還是差額開具？如何填報(bào)納稅申報(bào)表？1.銷售額的確定是全額還是差額？差額計(jì)算銷售額試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租

28、服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 金融商品包括范圍？基金買賣屬于金融商品嗎？過(guò)渡政策建安業(yè)老項(xiàng)目適用3%的征收率過(guò)渡政策銷售不動(dòng)產(chǎn)（非房企）過(guò)渡政策轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2.計(jì)算增值稅是稅率還是征收率？財(cái)稅2016 47號(hào)： 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部 國(guó)家稅

29、務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用

30、工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。3.差額計(jì)算如何開具發(fā)票？建筑企業(yè)簡(jiǎn)易征收如何開發(fā)票？勞務(wù)派遣、旅游企業(yè)如何開發(fā)票？1134.差額計(jì)算銷售額如何填報(bào)申報(bào)表江蘇南通某建筑公司，一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地南通。在云南昆明提供一筆建筑服務(wù)，該工程總價(jià)1000000元，2016年8月一次性收到全部款項(xiàng)。 該公司將工程的一部分分包給B公司（分包價(jià)200000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額 180180.18元，稅率11%，稅額 19819.82元）。 該項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)建筑材料300000元，取得的增值稅專用發(fā)

31、票上注明銷售金額256410.26元，稅率17%，稅額43589.74元。支付設(shè)計(jì)費(fèi)用5萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額47169.81 元，稅率6%，稅額 2830.19元。 114第一步：增值稅預(yù)繳稅款表選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額=（1000000-200000）（1+3%）3%=23300.97115第二步：附列資料（四）（稅額抵減情況表）116第三步：附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）117第四步：附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）稅

32、額=1000000（1+3%）3%=29126.21元；金額=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票。118第五步：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表本欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列-附列資料（二）第10欄“稅額”列-附列資料（二）第11欄“稅額”列。119第六步：附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣120用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣已在云南昆明預(yù)繳第七步：主表三、境內(nèi)房地產(chǎn)公司支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資

33、產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅2.境內(nèi)的定義在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)

34、項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。四、銷售額確定對(duì)納稅人身份的影響一般納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元。（含標(biāo)準(zhǔn)）注意：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3）五、營(yíng)改增稅率、征收率如何設(shè)定？增值稅征收率為3%、5%特殊項(xiàng)目如何確定稅率？停車費(fèi)收入會(huì)議室場(chǎng)地費(fèi)收入電梯保養(yǎng)廣告位出租收入出

35、租土地使用權(quán)BT、BOT項(xiàng)目適用什么稅率？ 六、不同銷售方式銷售額確定銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。七、一個(gè)建安公司給客戶提供了建筑服務(wù)，同時(shí)也提供了設(shè)計(jì)服務(wù)，如何繳納增值稅？總體判斷：兼營(yíng)行為總體思路：分別核算，不分別核算，從高適用營(yíng)改增后EPC項(xiàng)目如何簽訂合同？ EPC總承包合同，即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同，是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。八、某建安公司為養(yǎng)老院提供免費(fèi)工程，有稅收風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 有償，是指取得貨幣、貨物

36、或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。1.企業(yè)發(fā)生的禮品贈(zèng)送，增值稅要視同銷售嗎？2.企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳中的禮品贈(zèng)送，增值稅如何繳納？3.銷售房子送家具、送汽車、送物業(yè)費(fèi)、住宿免費(fèi)早餐等視同銷售嗎？4.公司在提供服務(wù)過(guò)程中贈(zèng)送貨物什么情況下有稅收風(fēng)險(xiǎn)？九、混合銷售的新規(guī)定電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯安裝、電梯零售商購(gòu)買電梯安裝，建安企業(yè)購(gòu)買電梯安裝在增值稅下如何繳納增值稅？ 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的

37、混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。十、銷售已使用固定資產(chǎn)放棄優(yōu)惠嗎？ 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào) ：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 十一、企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間和所得稅納稅義務(wù)時(shí)間一定一致嗎？納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

38、；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。十二、企業(yè)資金往來(lái)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)1.企業(yè)可以無(wú)償借款嗎？36號(hào)文：下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。企業(yè)與企業(yè)借款要注意單一的借款關(guān)系企業(yè)向個(gè)人無(wú)息借款，企業(yè)會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)嗎企業(yè)借款給股東或者職工的稅收風(fēng)險(xiǎn)2.集團(tuán)公司資金池管理模式有稅收風(fēng)

39、險(xiǎn)嗎？“集團(tuán)資金池管理”是指集團(tuán)母公司將下屬項(xiàng)目公司的資金統(tǒng)一匯集在一個(gè)資金池內(nèi)，由集團(tuán)母公司統(tǒng)一調(diào)度使用資金，并向繳存資金的項(xiàng)目公司支付利息，向使用資金的項(xiàng)目公司收取利息的資金管理活動(dòng)。 目前，集團(tuán)資金池的運(yùn)行模式主要分為兩種，一是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心運(yùn)營(yíng)，二是通過(guò)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)。 結(jié)算中心管理的資金池，企業(yè)的存款利息需要繳納流轉(zhuǎn)稅嗎？ 漯河市地方稅務(wù)局直屬局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款有關(guān)涉稅問(wèn)題的批復(fù)20033號(hào)對(duì)雙匯集團(tuán)各關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金結(jié)算中心存款，資金結(jié)算中心統(tǒng)一將資金存入銀行。資金結(jié)算中心收到銀行存款利息，按照同期人民銀行規(guī)定的存款利率對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付存款利息（或資金占用費(fèi)）；此項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬

40、于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)收到的資金結(jié)算中心的存款利息或（資金占用費(fèi)）不征收營(yíng)業(yè)稅。雙匯集團(tuán)資金結(jié)算中心利用調(diào)劑的資金對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款收取的資金占用費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定征收金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 雙匯集團(tuán)資金結(jié)算中心取得借款后，將所借資金分撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，資金結(jié)算中心按照支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息，不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)委托銀行貸款，收到的銀行利息，由受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。這個(gè)文件在實(shí)際中真的執(zhí)行了嗎？3.統(tǒng)借統(tǒng)還政策在增值稅下如何繳納增值稅？ 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款

41、利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買

42、方的業(yè)務(wù)。十六、企業(yè)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠有哪些？企業(yè)什么情況下會(huì)放棄稅收優(yōu)惠？ 十三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一般原則進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn) 予抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額增值稅專用發(fā)票進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票接受境外的應(yīng)稅服務(wù)，取得的通用稅收繳款書“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割或動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。財(cái)稅201275號(hào)：關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。餐飲公司進(jìn)項(xiàng)稅額如

43、何取得憑證抵扣？國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 26號(hào)餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅201238號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通行費(fèi)取不到增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%十四、不

44、動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。實(shí)際操作中會(huì)有哪些注意的問(wèn)題？不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。 構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占

45、土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。企業(yè)自建行為，專用發(fā)票分次取得，例如構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的材料發(fā)票、建安發(fā)票、設(shè)備發(fā)票，如何看待2年的抵扣時(shí)間？其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)取得首次裝修取得專用發(fā)票和后續(xù)裝修專用發(fā)票是否都按照此規(guī)定抵扣？企業(yè)租房裝修是否按此規(guī)定抵扣？企業(yè)附屬設(shè)備是否按此固定抵扣？下列項(xiàng)目的

46、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣簡(jiǎn)易計(jì)稅方法免稅項(xiàng)目個(gè)人消費(fèi)集體福利十五、不能抵扣的一般原則十六、如何看待非正常損失？非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。十七、企業(yè)食堂買了一個(gè)空調(diào)，后來(lái)放到管理部門抵扣，是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不

47、動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。十八、接受住宿服務(wù)、旅游服務(wù)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？ 購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。十九、企業(yè)既有簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，又有一般計(jì)稅項(xiàng)目，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)應(yīng)注意什么問(wèn)題？ 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。辦公用品、加油費(fèi)、電話費(fèi)等無(wú)法

48、分清的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要注意:適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。發(fā)票賬務(wù)處理篇一、哪些業(yè)務(wù)記賬不需要發(fā)票？房地產(chǎn)企業(yè)支付青苗補(bǔ)償費(fèi)客人支付住宿賠償金房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收的排號(hào)費(fèi)、定金等企業(yè)收到的政府補(bǔ)貼二、過(guò)渡時(shí)期發(fā)票有什么特殊性（6月30日）已繳納營(yíng)業(yè)稅，未開票開具增值稅普通發(fā)票，稅率為零 地稅發(fā)票享受免征增值稅政策，印有

49、本單位名稱的發(fā)票（8月31日）2016年7月1日后停止使用政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 99號(hào)三、小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的新規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 44號(hào)四、開具發(fā)票的新要求五、差額納稅的開票金融商品轉(zhuǎn)讓不得開專票扣除部分差額計(jì)稅不得開專票全額開專票六、開具專用發(fā)票需要提供的信息稅總發(fā)2016 75號(hào)開專票的信息： 購(gòu)買方名稱（不得為自然人）、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息不需要提供： 營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。七、增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn) （一）增值稅發(fā)票抵扣期限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅

50、憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009617號(hào) ）： 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 （二）增值稅專用發(fā)票丟失的處理 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）簡(jiǎn)化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)： 1.如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 2.