七章保險公司會計課件

第七章保險公司會計第一節(jié)保險公司會計概述一、保險的含義及分類（一）保險及保險合同的概念保險：投保人、保險人（二）保險的分類：1.根據(jù)保險標的：財產(chǎn)保險和人身保險；2.根據(jù)保險人承保方式：原保險、再保險；3.根據(jù)經(jīng)營目的：商業(yè)保險、社會保險；4.根據(jù)保險的實施方式：自愿保險、強制保險；5.根據(jù)保險保障的對象不同：個人保險、團體保險；二保險公司的主要業(yè)務及特點：（一）主要業(yè)務：1.保險的經(jīng)營業(yè)務：開展的各種各樣的保險業(yè)務，財產(chǎn)保險、人身保險、再保險；保險的分業(yè)經(jīng)營：不能同時兼營財產(chǎn)保險和人身保險保險的經(jīng)營業(yè)務程序：展業(yè)、承保、理賠。第七章保險公司會計第一節(jié)保險公司會計概述1再保險（reinsurance）

保險人為了減輕自身承擔的保險責任而將其不愿意承擔或超過自己承保能力以外的部分保險責任轉(zhuǎn)嫁給其他保險人或保險集團承保的行為。又稱分保。因這種辦理保險業(yè)務的方法有再一次進行保險的性質(zhì)，故稱再保險。再保險業(yè)務是國際保險市場上通行的業(yè)務。它可以使保險人避免危險過于集中，不致因一次巨大事故的發(fā)生而無法履行支付賠款義務，對經(jīng)營保險業(yè)務起了穩(wěn)定作用。再保險業(yè)務基本可以分為兩類：①以保險金額來計算再保險責任的比例再保險。②以賠款來計算再保險責任的超額再保險，以及由此而衍生的按賠付率計算再保險責任的再保險等。

再保險（reinsurance）

保險人為了減輕自身承22.保險資金的運用業(yè)務：投資業(yè)務、貸款業(yè)務、拆借業(yè)務、證券回購業(yè)務；（二）業(yè)務特點：1.經(jīng)營產(chǎn)品的無形性；2.經(jīng)營產(chǎn)品的風險性；3.資金運用的重要性；三、保險公司會計核算的特點：在會計要素方面的特點：1.關(guān)于資產(chǎn)要素：存出準備金，是比較特殊的固定資產(chǎn)；2.關(guān)于負債要素：保險準備金，為履行未來賠償或給付責任而專門計提的特殊負債；3.關(guān)于所有者權(quán)益：總準備金，按照規(guī)定從稅后利潤中提取的；4.關(guān)于損益要素：（1）保費收入的記賬基礎不同：財產(chǎn)保險收入以權(quán)責發(fā)生制為基礎；壽險收入以修正的收付實現(xiàn)制為基礎。（2）期間費用的核算有所不同：一般不設置管理費用或經(jīng)營費用，財務費用也往往被分解為利息收入、利息支出和匯兌損益。2.保險資金的運用業(yè)務：投資業(yè)務、貸款業(yè)務、拆借業(yè)務、證券回3（3）會計結(jié)算年度和業(yè)務結(jié)算年度并用：長期責任險、再保險業(yè)務以外的保險業(yè)務按會計年度結(jié)算損益；長期責任險和再保險按業(yè)務年度核算。（3）會計結(jié)算年度和業(yè)務結(jié)算年度并用：長期責任險、再保險業(yè)務4第二節(jié)財產(chǎn)保險業(yè)務的核算一、財產(chǎn)保險及其會計核算特點：（一）財產(chǎn)保險的基本概念：財產(chǎn)可以是有形的，如汽車；也可以是無形的，如信用；一般分為財產(chǎn)損失險、責任保險、保證保險以及信用險；財產(chǎn)保險的核心原則是補償損失的原則。另一條重要原則是重復保險分攤原則。（二）財產(chǎn)保險的會計核算特點：主要針對人壽保險業(yè)務而言。1.財產(chǎn)保險保費收入一般于簽訂保單時確認，人壽保險的保費收入一般于收到保費時確認。2.財產(chǎn)保險業(yè)務一般只發(fā)生手續(xù)費支出，不發(fā)生傭金支出。3.短期財產(chǎn)保險業(yè)務按會計年度結(jié)算損益，長期財產(chǎn)保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益，人壽保險業(yè)務按一般會計年度核算損益。4.財產(chǎn)保險的未到期責任按當年自留保費的50提存，而人壽保險業(yè)務則按有效保單的全部凈值提存。5.財產(chǎn)保險業(yè)務不具有儲蓄性質(zhì)，不涉及保戶利差的核算，而人壽保險因具有儲蓄性質(zhì)，因而有時涉及保戶利差支出的核算。第二節(jié)財產(chǎn)保險業(yè)務的核算5二、財產(chǎn)保險保費收入的核算：（一）保費收入的計算：保險費是投保人購買保險的價格：保險費=保險金額*保險費率*保險期限或=基本保費+保險金額*保險費率*保險期限1.純費率的確定：（1）計算各年的保險損失率，指同類業(yè)務在一定期間內(nèi)保險賠償額與保險金額之比。（2）計算平均保額損失率，選擇一組適當?shù)臍v年保險損失率，并計算其算術(shù)平均值，得到的平均保險損失率，可以近似替代損失概率。（3）附加均方差，計算完平均保額損失率以后，在其基礎上，附加歷年保險損失率的一個、兩個或三個標準差（均方差），從而確定純費率，這樣對保險公司來說更安全。2.附加費率的計算：附加費率=附加費/保險金額*100%（二）保費收入的確認原則：1.原保險合同成立并承擔相應保險責任。2.與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)。3.與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量。二、財產(chǎn)保險保費收入的核算：6（三）保費收入的會計核算方法：保費收入、應收保費、預收保費、保戶儲金（非流動負債性質(zhì)的科目）。（1）收到保費：借：銀行存款貸：保費收入（2）分期收取時：借：銀行存款應收保費貸：保費收入借：銀行存款貸：應收保費（三）保費收入的會計核算方法：7三、賠款支出的核算：賠付支出、預付賠付款、應付賠付款、損余物資；（1）賠付時：借：賠付支出貸：銀行存款（2）預付時：借：預付賠付款貸：銀行存款（3）支付理賠相關(guān)費用時：借：賠付支出貸：銀行存款（4）收到損余物資時：借：損余物資貸：賠付支出三、賠款支出的核算：8四、財產(chǎn)保險準備金的核算：（一）未決賠款準備金的核算：1.內(nèi)容及計算方法：第一種情況：已發(fā)生已報案未決賠案準備金，最高不超過賠付金額的100%提存。第二種情況：已發(fā)生未報案未決賠償準備金，采用估計的方法提存；第三種情況：理賠費用準備金；2.賬務處理方法：（1）提取未決賠款準備金：借：提取未決賠款準備金（損益類科目）貸：未決賠款準備金（負債類科目）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)提取未決賠款準備金科目：借：本年利潤貸：提取未決賠款準備金四、財產(chǎn)保險準備金的核算：9（二）未到期責任準備金（保費準備金）的核算：指核算期在一年以內(nèi)的財產(chǎn)保險，未尚未終止責任的保險而提存的準備金。1.核算內(nèi)容及方法：年平均估計法、月平均估計法、季平均估計法；2.賬務處理方法：未到期責任準備金、提取未到期責任準備金。（1）借：提取未到期責任準備金貸：未到期責任準備金（二）未到期責任準備金（保費準備金）的核算：指核算期在一年以10第三節(jié)人身保險業(yè)務的核算一、概述（一）人身保險的種類及特征：1.人身保險的種類：人壽保險、健康保險和人身意外傷害保險。（1）人壽保險：死亡保險、生存保險、生死兩存保險或生死合險、年金保險等；（2）健康保險；（3）人身意外傷害保險；人身意外傷害保險和短期健康險具有財產(chǎn)保險的特征，因此與財產(chǎn)保險一并稱為非壽險業(yè)務；長期健康險與人壽保險業(yè)務稱為壽險業(yè)務。2.人身保險業(yè)務的主要特征：總體特征：定額給付（1）影響保費的因素不同；（2）期限一般較長；（3）計提的責任準備金不同；（4）保單的性質(zhì)不同。第三節(jié)人身保險業(yè)務的核算一、概述11二、壽險保費收入的會計核算：收到保費時（收付實現(xiàn)制）：借：銀行存款貸：保費收入三、壽險給付的會計核算：（一）滿期給付業(yè)務的核算：借：滿期給付貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（二）死傷醫(yī)療給付業(yè)務的核算：借：死傷醫(yī)療給付貸：庫存現(xiàn)金（三）年金給付業(yè)務的核算：借：年金給付貸：庫存現(xiàn)金二、壽險保費收入的會計核算：12四、壽險責任準備金的會計核算：人身保險責任準備金是根據(jù)人身保險合同，為支付將來的保險給付而設置的準備金，主要包括壽險責任準備金、長期健康險責任準備金和未到期責任準備金，其中未到期責任準備金的計提方法與會計處理與財產(chǎn)保險一樣。四、壽險責任準備金的會計核算：13四、壽險責任準備金的會計核算（一）壽險責任準備金的計算：理論上講，壽險責任準備金應該等于投保人繳付的純保費加上其產(chǎn)生的利息扣除已給付的保險金后的余額（即凈值）。對每一張保單而言，在保險期間的任何一個時點上，其保費收入和保費支出都存在下面的等式關(guān)系：T年以前的收入+T年以后的收入=T年以后的支出+T年以前的支出改寫為：T年以前的收入-T年以前的支出=T年以后的支出-T年以后的收入四、壽險責任準備金的會計核算（一）壽險責任準備金的計算：14四、壽險責任準備金的會計核算可以有兩種壽險責任準備金的計算方法：1.過去法：已繳保費推算法：壽險責任準備金=T年以前已收保費的終值-T年以前已付保費的終值2.將來法：未繳保費推算法：壽險責任準備金=T年以后應付保險金的現(xiàn)值-T年以后應收保費的現(xiàn)值四、壽險責任準備金的會計核算可以有兩種壽險責任準備金的計算方15四、壽險責任準備金的會計核算（二）壽險和長期健康險責任準備金的處理：壽險責任準備金（負債類）提取壽險責任準備金（損益類）長期健康險責任準備金（負債類）提取長期健康險責任準備金（損益類）1.提取時：借：提取未決賠款準備金（或提取長期健康險責任準備金、提取壽險責任準備金）貸：未決賠款準備金（或提取長期健康險責任準備金、提取壽險責任準備金）四、壽險責任準備金的會計核算（二）壽險和長期健康險責任準備金16四、壽險責任準備金的會計核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：提取未決賠款準備金提取長期健康險責任準備金提取壽險責任準備金）四、壽險責任準備金的會計核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：17五、其他壽險業(yè)務的核算（一）加保和退保業(yè)務的核算：加保的手續(xù)與新投保的手續(xù)是一樣的，會計處理方法也是一樣的。退保業(yè)務需要通過“退保金”核算，屬損益類科目。借：退保費貸：庫存現(xiàn)金（有應交保費尚未償還時，還可以有”應交保費“）五、其他壽險業(yè)務的核算（一）加保和退保業(yè)務的核算：18五、其他壽險業(yè)務的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險保單復效的核算（1）轉(zhuǎn)出保險公司的會計分錄：借：保費收入壽險責任準備金貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)入保險公司會計分錄：借：銀行存款貸：保費收入保險責任準備金五、其他壽險業(yè)務的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險保單復效的核算19六、壽險業(yè)務的利源分析1.死差益（損）：是由于實際死亡率低于預計死亡率，保險公司按照預定死亡率收取的純保費支付實際死亡成本后尚有盈余而產(chǎn)生的利益。死差益（損）=（預定死亡率-實際死亡率）*危險保費（死亡保險費）=實際危險保費總額-實際支付的危險保費2.利差益（損）：資金運用的實際收益率（或投資回報率）高于預定利率時，保險公司實際賺取的利率高于按照預定利率給付投保人的利率的差異。利差益（損）=（實際收益率-預定利率）*責任準備金總額（資金運用總額）=實際收益總額-預計收益總額六、壽險業(yè)務的利源分析1.死差益（損）：是由于實際死亡率低于20六、壽險業(yè)務的利源分析3.費差益（損）：實際經(jīng)營費用低于預計經(jīng)營費用。費差益（損）=（預定經(jīng)營費用率-實際經(jīng)營費率）*保費總額=實際附加保費金額-實際經(jīng)營費用額六、壽險業(yè)務的利源分析3.費差益（損）：實際經(jīng)營費用低于預計21第四節(jié)再保險業(yè)務的核算一、概述：（一）再保險的概念及特點：再保險是保險人的保險，是保險發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。分出方：原保險公司、原保險人、分出人；接收方：再保險公司、再保險人、分保接受人、分入人。對再保險業(yè)務的再保險：轉(zhuǎn)分保分出人、轉(zhuǎn)分保接收人。再保險的主要特點是：（1）再保險是保險公司之間的一種業(yè)務經(jīng)營活動。（2）再保險合同是獨立合同。（3）再保險合同是雙務合同。（4）再保險合同是補償性合同。與財產(chǎn)保險合同的性質(zhì)一致，而人身保險合同具有給付性質(zhì)。第四節(jié)再保險業(yè)務的核算一、概述：22第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（二）再保險業(yè)務的種類：1.按保險責任分配形式分類：（1）比例分保：1）成數(shù)分保：2）溢額分保：3）成數(shù)溢額混合再保險：（2）非比例分保：1）超額賠款分保2）超額賠付率分保第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（二）再保險業(yè)務的種類：23第四節(jié)再保險業(yè)務的核算2.按合同安排方式分類：（1）臨時分保：（2）合同分保：（3）預約分保：（三）再保險業(yè)務的會計核算特點：（1）再保險業(yè)務同時涉及分保分出人和分保分入人的核算。原保險人：分出保費、攤回分保賠款、攤回分保費用、扣存和轉(zhuǎn)回分保準備金；再保險人：分保費收入、分保賠款支出、分保費用支出、存出分保準備金；第四節(jié)再保險業(yè)務的核算2.按合同安排方式分類：24第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（2）分保賬單是再保險業(yè)務核算中使用的唯一重要的記賬憑證，由分保分出人填制。（3）再保險公司是按業(yè)務年度結(jié)算損益，在非結(jié)算損益的業(yè)務年度，再保險合同的收支差額全部作為長期責任準備金提取。（4）由于分保接受人是按業(yè)務年度結(jié)算損益，所以對于接受的分保業(yè)務，只提取未決賠款準備金和長期責任準備金，不提取未到期責任準備金。（5）因為再保險業(yè)務不是委托保險代理人進行的，所以不涉及向保險代理人支付手續(xù)費或傭金的問題，但分保接受人應該攤回一部分由原保險人支付手續(xù)費或傭金。第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（2）分保賬單是再保險業(yè)務核算中使用的25第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（四）關(guān)于分保賬單：（1）分出保費：（2）分保手續(xù)費：（3）轉(zhuǎn)分保手續(xù)費：（4）攤回分保賠款：（5）扣存及轉(zhuǎn)回的準備金：（6）純益手續(xù)費：純益手續(xù)費=（合同收入合計-合同支出收入）*純益手續(xù)費率（7）稅款及雜項：（8）余額：第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（四）關(guān)于分保賬單：26二、分出業(yè)務的核算：（一）分出保費的計算：比例分保分出保費：分出保費=原保費*合同分保比例（二）分出保費的處理：應付分保賬款（往來性質(zhì)科目）應收分保賬款（往來性質(zhì)科目）存入保證金（負債類科目）分出保費（損益類）攤回分保費用（損益類）攤回賠付支出（損益類）應收分保合同準備金攤回分保合同準備金（期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤）二、分出業(yè)務的核算：（一）分出保費的計算：27二、分出業(yè)務的核算：具體處理程序（如教材中的例子）：（1）根據(jù)貸方發(fā)生額：借：分出保費15000存入保證金7200利息支出360貸：應付分保賬款22560（2）根據(jù)貸方發(fā)生額：借：應收分保賬款21330貸：攤回賠付支出7500攤回分保費用5130存入保證金8700二、分出業(yè)務的核算：具體處理程序（如教材中的例子）：28分保賬單借方貸方項目金額項目金額分保手續(xù)費分保賠款保費準備金扣存賠款準備金你扣存稅款及雜費37507500600027001380分保費賠款準備金返還賠款準備金返還準備金利息1500048002400360應付你方余額21330應付我方金額未決賠款800000分保賬單借方貸方項目金額項目金額分保手續(xù)費3750分保費1529二、分出業(yè)務的核算：（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（不涉及準備金科目）：借：本年利潤15360貸：分出保費15000利息支出360借：攤回賠付支出7500攤回分保費用5130貸：本年利潤12630二、分出業(yè)務的核算：（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（不涉及準備金科目）：30三、分入業(yè)務（再保險人）的核算：（1）根據(jù)分保賬單貸方：借：應收分保賬款22560貸：保費收入15000利息收入360存出保證金7200（2）根據(jù)分保賬單借方：借：存出保證金8700賠付支出7500分保費用5130貸：應付分保賬款21330（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：保費收入15000利息收入360貸：本年利潤15360借：本年利潤12630貸：分保費用7500賠付支出5130三、分入業(yè)務（再保險人）的核算：（1）根據(jù)分保賬單貸方：31第五節(jié)保險資金運用的核算一、保險資金運用業(yè)務概述（一）保險資金運用的原則1.安全性原則2.合法性原則3.效益性原則4.分散性原則5.流動性原則（二）保險資金運用的形式不能用于設立證券經(jīng)營機構(gòu)和向企業(yè)投資。1.投資業(yè)務2.資金拆借業(yè)務3.證券回購業(yè)務4.貸款業(yè)務第五節(jié)保險資金運用的核算一、保險資金運用業(yè)務概述32第五節(jié)保險資金運用的核算二、資金拆借業(yè)務的核算：（一）資金拆借業(yè)務是具有法人資格的金融保險機構(gòu)及經(jīng)法人授權(quán)的非法人金融機構(gòu)之間進行短期資金融通，以調(diào)劑頭寸（收支差額）和臨時性資金余缺的經(jīng)濟活動。七天以下的拆借特別是隔夜拆借占較大比重。主要核算內(nèi)容包括拆入資金和拆出資金。第五節(jié)保險資金運用的核算二、資金拆借業(yè)務的核算：33第五節(jié)保險資金運用的核算（二）資金拆借業(yè)務的會計核算：拆入資金（負債類科目）拆出資金（資產(chǎn)類科目）短期資金拆借的利息由于金額較小，可以在受到或支出時確認，也可以按照權(quán)責發(fā)生制原則進行確認。第五節(jié)保險資金運用的核算（二）資金拆借業(yè)務的會計核算：34第五節(jié)保險資金運用的核算1.拆出資金時：借：拆出資金貸：銀行存款2.收回拆出資金本金和利息時：借：銀行存款貸：拆出資金利息收入3.收到拆入資金時：借：銀行存款貸：拆入資金4.償還拆入資金本息時：借：拆入資金利息支出貸：銀行存款第五節(jié)保險資金運用的核算1.拆出資金時：35第五節(jié)保險資金運用的核算三、貸款業(yè)務的核算：（一）保險公司只能從事用戶質(zhì)押貸款業(yè)務，不能從事除用戶質(zhì)押貸款以外的業(yè)務。保戶質(zhì)押貸款業(yè)務指以保險單作為抵押取得的貸款，保單必須具有價值性，價值性一般和儲蓄性相聯(lián)系，財產(chǎn)保險不具有儲蓄性，而壽險及長期健康險的儲蓄性較強，可以用于抵押貸款。第五節(jié)保險資金運用的核算三、貸款業(yè)務的核算：36第五節(jié)保險資金運用的核算（二）保戶質(zhì)押貸款的會計核算：1.發(fā)放貸款時：借：保戶質(zhì)押貸款貸：庫存現(xiàn)金2.收回貸款時：借：庫存現(xiàn)金貸：保戶質(zhì)押貸款利息收入第五節(jié)保險資金運用的核算（二）保戶質(zhì)押貸款的會計核算：37第五節(jié)保險資金運用的核算四、證券回購業(yè)務的核算：（一）證券回購業(yè)務核算的內(nèi)容：證券回購業(yè)務是指保險公司在銀行間同業(yè)市場辦理中國人民銀行批準交易的國債、中央銀行融資券、政策性銀行金融債券等債券回購的經(jīng)濟活動。證券回購業(yè)務包括買入返售證券業(yè)務和賣出回購證券業(yè)務。買入返售證券業(yè)務（先買后賣）實際上是一種投資業(yè)務，賣出回購證券（先賣后買）實際上是一種融資業(yè)務。第五節(jié)保險資金運用的核算四、證券回購業(yè)務的核算：38第五節(jié)保險資金運用的核算（二）買入返售證券業(yè)務的會計核算：1.買入返售證券時：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：銀行存款2.銷售返售證券時：借：銀行存款貸：買入返售金融資產(chǎn)利息收入第五節(jié)保險資金運用的核算（二）買入返售證券業(yè)務的會計核算：39第五節(jié)保險資金運用的核算（三）賣出回購證券業(yè)務的核算：1.賣出回購證券：借：銀行存款貸：賣出回購證券金融資產(chǎn)款2.回購賣出證券時：借：利息支出賣出回購金融資產(chǎn)款貸：銀行存款第五節(jié)保險資金運用的核算（三）賣出回購證券業(yè)務的核算：40第七章保險公司會計第一節(jié)保險公司會計概述一、保險的含義及分類（一）保險及保險合同的概念保險：投保人、保險人（二）保險的分類：1.根據(jù)保險標的：財產(chǎn)保險和人身保險；2.根據(jù)保險人承保方式：原保險、再保險；3.根據(jù)經(jīng)營目的：商業(yè)保險、社會保險；4.根據(jù)保險的實施方式：自愿保險、強制保險；5.根據(jù)保險保障的對象不同：個人保險、團體保險；二保險公司的主要業(yè)務及特點：（一）主要業(yè)務：1.保險的經(jīng)營業(yè)務：開展的各種各樣的保險業(yè)務，財產(chǎn)保險、人身保險、再保險；保險的分業(yè)經(jīng)營：不能同時兼營財產(chǎn)保險和人身保險保險的經(jīng)營業(yè)務程序：展業(yè)、承保、理賠。第七章保險公司會計第一節(jié)保險公司會計概述41再保險（reinsurance）

保險人為了減輕自身承擔的保險責任而將其不愿意承擔或超過自己承保能力以外的部分保險責任轉(zhuǎn)嫁給其他保險人或保險集團承保的行為。又稱分保。因這種辦理保險業(yè)務的方法有再一次進行保險的性質(zhì)，故稱再保險。再保險業(yè)務是國際保險市場上通行的業(yè)務。它可以使保險人避免危險過于集中，不致因一次巨大事故的發(fā)生而無法履行支付賠款義務，對經(jīng)營保險業(yè)務起了穩(wěn)定作用。再保險業(yè)務基本可以分為兩類：①以保險金額來計算再保險責任的比例再保險。②以賠款來計算再保險責任的超額再保險，以及由此而衍生的按賠付率計算再保險責任的再保險等。

再保險（reinsurance）

保險人為了減輕自身承422.保險資金的運用業(yè)務：投資業(yè)務、貸款業(yè)務、拆借業(yè)務、證券回購業(yè)務；（二）業(yè)務特點：1.經(jīng)營產(chǎn)品的無形性；2.經(jīng)營產(chǎn)品的風險性；3.資金運用的重要性；三、保險公司會計核算的特點：在會計要素方面的特點：1.關(guān)于資產(chǎn)要素：存出準備金，是比較特殊的固定資產(chǎn)；2.關(guān)于負債要素：保險準備金，為履行未來賠償或給付責任而專門計提的特殊負債；3.關(guān)于所有者權(quán)益：總準備金，按照規(guī)定從稅后利潤中提取的；4.關(guān)于損益要素：（1）保費收入的記賬基礎不同：財產(chǎn)保險收入以權(quán)責發(fā)生制為基礎；壽險收入以修正的收付實現(xiàn)制為基礎。（2）期間費用的核算有所不同：一般不設置管理費用或經(jīng)營費用，財務費用也往往被分解為利息收入、利息支出和匯兌損益。2.保險資金的運用業(yè)務：投資業(yè)務、貸款業(yè)務、拆借業(yè)務、證券回43（3）會計結(jié)算年度和業(yè)務結(jié)算年度并用：長期責任險、再保險業(yè)務以外的保險業(yè)務按會計年度結(jié)算損益；長期責任險和再保險按業(yè)務年度核算。（3）會計結(jié)算年度和業(yè)務結(jié)算年度并用：長期責任險、再保險業(yè)務44第二節(jié)財產(chǎn)保險業(yè)務的核算一、財產(chǎn)保險及其會計核算特點：（一）財產(chǎn)保險的基本概念：財產(chǎn)可以是有形的，如汽車；也可以是無形的，如信用；一般分為財產(chǎn)損失險、責任保險、保證保險以及信用險；財產(chǎn)保險的核心原則是補償損失的原則。另一條重要原則是重復保險分攤原則。（二）財產(chǎn)保險的會計核算特點：主要針對人壽保險業(yè)務而言。1.財產(chǎn)保險保費收入一般于簽訂保單時確認，人壽保險的保費收入一般于收到保費時確認。2.財產(chǎn)保險業(yè)務一般只發(fā)生手續(xù)費支出，不發(fā)生傭金支出。3.短期財產(chǎn)保險業(yè)務按會計年度結(jié)算損益，長期財產(chǎn)保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益，人壽保險業(yè)務按一般會計年度核算損益。4.財產(chǎn)保險的未到期責任按當年自留保費的50提存，而人壽保險業(yè)務則按有效保單的全部凈值提存。5.財產(chǎn)保險業(yè)務不具有儲蓄性質(zhì)，不涉及保戶利差的核算，而人壽保險因具有儲蓄性質(zhì)，因而有時涉及保戶利差支出的核算。第二節(jié)財產(chǎn)保險業(yè)務的核算45二、財產(chǎn)保險保費收入的核算：（一）保費收入的計算：保險費是投保人購買保險的價格：保險費=保險金額*保險費率*保險期限或=基本保費+保險金額*保險費率*保險期限1.純費率的確定：（1）計算各年的保險損失率，指同類業(yè)務在一定期間內(nèi)保險賠償額與保險金額之比。（2）計算平均保額損失率，選擇一組適當?shù)臍v年保險損失率，并計算其算術(shù)平均值，得到的平均保險損失率，可以近似替代損失概率。（3）附加均方差，計算完平均保額損失率以后，在其基礎上，附加歷年保險損失率的一個、兩個或三個標準差（均方差），從而確定純費率，這樣對保險公司來說更安全。2.附加費率的計算：附加費率=附加費/保險金額*100%（二）保費收入的確認原則：1.原保險合同成立并承擔相應保險責任。2.與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)。3.與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量。二、財產(chǎn)保險保費收入的核算：46（三）保費收入的會計核算方法：保費收入、應收保費、預收保費、保戶儲金（非流動負債性質(zhì)的科目）。（1）收到保費：借：銀行存款貸：保費收入（2）分期收取時：借：銀行存款應收保費貸：保費收入借：銀行存款貸：應收保費（三）保費收入的會計核算方法：47三、賠款支出的核算：賠付支出、預付賠付款、應付賠付款、損余物資；（1）賠付時：借：賠付支出貸：銀行存款（2）預付時：借：預付賠付款貸：銀行存款（3）支付理賠相關(guān)費用時：借：賠付支出貸：銀行存款（4）收到損余物資時：借：損余物資貸：賠付支出三、賠款支出的核算：48四、財產(chǎn)保險準備金的核算：（一）未決賠款準備金的核算：1.內(nèi)容及計算方法：第一種情況：已發(fā)生已報案未決賠案準備金，最高不超過賠付金額的100%提存。第二種情況：已發(fā)生未報案未決賠償準備金，采用估計的方法提存；第三種情況：理賠費用準備金；2.賬務處理方法：（1）提取未決賠款準備金：借：提取未決賠款準備金（損益類科目）貸：未決賠款準備金（負債類科目）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)提取未決賠款準備金科目：借：本年利潤貸：提取未決賠款準備金四、財產(chǎn)保險準備金的核算：49（二）未到期責任準備金（保費準備金）的核算：指核算期在一年以內(nèi)的財產(chǎn)保險，未尚未終止責任的保險而提存的準備金。1.核算內(nèi)容及方法：年平均估計法、月平均估計法、季平均估計法；2.賬務處理方法：未到期責任準備金、提取未到期責任準備金。（1）借：提取未到期責任準備金貸：未到期責任準備金（二）未到期責任準備金（保費準備金）的核算：指核算期在一年以50第三節(jié)人身保險業(yè)務的核算一、概述（一）人身保險的種類及特征：1.人身保險的種類：人壽保險、健康保險和人身意外傷害保險。（1）人壽保險：死亡保險、生存保險、生死兩存保險或生死合險、年金保險等；（2）健康保險；（3）人身意外傷害保險；人身意外傷害保險和短期健康險具有財產(chǎn)保險的特征，因此與財產(chǎn)保險一并稱為非壽險業(yè)務；長期健康險與人壽保險業(yè)務稱為壽險業(yè)務。2.人身保險業(yè)務的主要特征：總體特征：定額給付（1）影響保費的因素不同；（2）期限一般較長；（3）計提的責任準備金不同；（4）保單的性質(zhì)不同。第三節(jié)人身保險業(yè)務的核算一、概述51二、壽險保費收入的會計核算：收到保費時（收付實現(xiàn)制）：借：銀行存款貸：保費收入三、壽險給付的會計核算：（一）滿期給付業(yè)務的核算：借：滿期給付貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（二）死傷醫(yī)療給付業(yè)務的核算：借：死傷醫(yī)療給付貸：庫存現(xiàn)金（三）年金給付業(yè)務的核算：借：年金給付貸：庫存現(xiàn)金二、壽險保費收入的會計核算：52四、壽險責任準備金的會計核算：人身保險責任準備金是根據(jù)人身保險合同，為支付將來的保險給付而設置的準備金，主要包括壽險責任準備金、長期健康險責任準備金和未到期責任準備金，其中未到期責任準備金的計提方法與會計處理與財產(chǎn)保險一樣。四、壽險責任準備金的會計核算：53四、壽險責任準備金的會計核算（一）壽險責任準備金的計算：理論上講，壽險責任準備金應該等于投保人繳付的純保費加上其產(chǎn)生的利息扣除已給付的保險金后的余額（即凈值）。對每一張保單而言，在保險期間的任何一個時點上，其保費收入和保費支出都存在下面的等式關(guān)系：T年以前的收入+T年以后的收入=T年以后的支出+T年以前的支出改寫為：T年以前的收入-T年以前的支出=T年以后的支出-T年以后的收入四、壽險責任準備金的會計核算（一）壽險責任準備金的計算：54四、壽險責任準備金的會計核算可以有兩種壽險責任準備金的計算方法：1.過去法：已繳保費推算法：壽險責任準備金=T年以前已收保費的終值-T年以前已付保費的終值2.將來法：未繳保費推算法：壽險責任準備金=T年以后應付保險金的現(xiàn)值-T年以后應收保費的現(xiàn)值四、壽險責任準備金的會計核算可以有兩種壽險責任準備金的計算方55四、壽險責任準備金的會計核算（二）壽險和長期健康險責任準備金的處理：壽險責任準備金（負債類）提取壽險責任準備金（損益類）長期健康險責任準備金（負債類）提取長期健康險責任準備金（損益類）1.提取時：借：提取未決賠款準備金（或提取長期健康險責任準備金、提取壽險責任準備金）貸：未決賠款準備金（或提取長期健康險責任準備金、提取壽險責任準備金）四、壽險責任準備金的會計核算（二）壽險和長期健康險責任準備金56四、壽險責任準備金的會計核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：提取未決賠款準備金提取長期健康險責任準備金提取壽險責任準備金）四、壽險責任準備金的會計核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：57五、其他壽險業(yè)務的核算（一）加保和退保業(yè)務的核算：加保的手續(xù)與新投保的手續(xù)是一樣的，會計處理方法也是一樣的。退保業(yè)務需要通過“退保金”核算，屬損益類科目。借：退保費貸：庫存現(xiàn)金（有應交保費尚未償還時，還可以有”應交保費“）五、其他壽險業(yè)務的核算（一）加保和退保業(yè)務的核算：58五、其他壽險業(yè)務的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險保單復效的核算（1）轉(zhuǎn)出保險公司的會計分錄：借：保費收入壽險責任準備金貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)入保險公司會計分錄：借：銀行存款貸：保費收入保險責任準備金五、其他壽險業(yè)務的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險保單復效的核算59六、壽險業(yè)務的利源分析1.死差益（損）：是由于實際死亡率低于預計死亡率，保險公司按照預定死亡率收取的純保費支付實際死亡成本后尚有盈余而產(chǎn)生的利益。死差益（損）=（預定死亡率-實際死亡率）*危險保費（死亡保險費）=實際危險保費總額-實際支付的危險保費2.利差益（損）：資金運用的實際收益率（或投資回報率）高于預定利率時，保險公司實際賺取的利率高于按照預定利率給付投保人的利率的差異。利差益（損）=（實際收益率-預定利率）*責任準備金總額（資金運用總額）=實際收益總額-預計收益總額六、壽險業(yè)務的利源分析1.死差益（損）：是由于實際死亡率低于60六、壽險業(yè)務的利源分析3.費差益（損）：實際經(jīng)營費用低于預計經(jīng)營費用。費差益（損）=（預定經(jīng)營費用率-實際經(jīng)營費率）*保費總額=實際附加保費金額-實際經(jīng)營費用額六、壽險業(yè)務的利源分析3.費差益（損）：實際經(jīng)營費用低于預計61第四節(jié)再保險業(yè)務的核算一、概述：（一）再保險的概念及特點：再保險是保險人的保險，是保險發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。分出方：原保險公司、原保險人、分出人；接收方：再保險公司、再保險人、分保接受人、分入人。對再保險業(yè)務的再保險：轉(zhuǎn)分保分出人、轉(zhuǎn)分保接收人。再保險的主要特點是：（1）再保險是保險公司之間的一種業(yè)務經(jīng)營活動。（2）再保險合同是獨立合同。（3）再保險合同是雙務合同。（4）再保險合同是補償性合同。與財產(chǎn)保險合同的性質(zhì)一致，而人身保險合同具有給付性質(zhì)。第四節(jié)再保險業(yè)務的核算一、概述：62第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（二）再保險業(yè)務的種類：1.按保險責任分配形式分類：（1）比例分保：1）成數(shù)分保：2）溢額分保：3）成數(shù)溢額混合再保險：（2）非比例分保：1）超額賠款分保2）超額賠付率分保第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（二）再保險業(yè)務的種類：63第四節(jié)再保險業(yè)務的核算2.按合同安排方式分類：（1）臨時分保：（2）合同分保：（3）預約分保：（三）再保險業(yè)務的會計核算特點：（1）再保險業(yè)務同時涉及分保分出人和分保分入人的核算。原保險人：分出保費、攤回分保賠款、攤回分保費用、扣存和轉(zhuǎn)回分保準備金；再保險人：分保費收入、分保賠款支出、分保費用支出、存出分保準備金；第四節(jié)再保險業(yè)務的核算2.按合同安排方式分類：64第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（2）分保賬單是再保險業(yè)務核算中使用的唯一重要的記賬憑證，由分保分出人填制。（3）再保險公司是按業(yè)務年度結(jié)算損益，在非結(jié)算損益的業(yè)務年度，再保險合同的收支差額全部作為長期責任準備金提取。（4）由于分保接受人是按業(yè)務年度結(jié)算損益，所以對于接受的分保業(yè)務，只提取未決賠款準備金和長期責任準備金，不提取未到期責任準備金。（5）因為再保險業(yè)務不是委托保險代理人進行的，所以不涉及向保險代理人支付手續(xù)費或傭金的問題，但分保接受人應該攤回一部分由原保險人支付手續(xù)費或傭金。第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（2）分保賬單是再保險業(yè)務核算中使用的65第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（四）關(guān)于分保賬單：（1）分出保費：（2）分保手續(xù)費：（3）轉(zhuǎn)分保手續(xù)費：（4）攤回分保賠款：（5）扣存及轉(zhuǎn)回的準備金：（6）純益手續(xù)費：純益手續(xù)費=（合同收入合計-合同支出收入）*純益手續(xù)費率（7）稅款及雜項：（8）余額：第四節(jié)再保險業(yè)務的核算（四）關(guān)于分保賬單：66二、分出業(yè)務的核算：（一）分出保費的計算：比例分保分出保費：分出保費=原保費*合同分保比例（二）分出保費的處理：應付分保賬款（往來性質(zhì)科目）應收分保賬款（往來性質(zhì)科目）存入保證金（負債類科目）分出保費（損益類）攤回分保費用（損益類）攤回賠付支出（損益類）應收分保合同準備金攤回分保合同準備金（期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤）二、分出業(yè)務的核算：（一）分出保費的計算：67二、分出業(yè)務的核算：具體處理程序（如教材中的例子）：（1）根據(jù)貸方發(fā)生額：借：分出保費