應(yīng)收賬款課件

第三章應(yīng)收款項第三章應(yīng)收款項概述企業(yè)的應(yīng)收款項（receivables）按其到期日（或預(yù)期收現(xiàn)的期間）的長短，可分為流動性（短期）和非流動性（長期）兩類。按其發(fā)生的性質(zhì)可分為營業(yè)性應(yīng)收款和非營業(yè)性應(yīng)收款。前者是指因出售商品或勞務(wù)而發(fā)生的對顧客的貨幣請求權(quán)，稱為“應(yīng)收賬款”；后者則泛指因營業(yè)以外的原因所發(fā)生的對他人的貨幣請求權(quán)，如出售固定資產(chǎn)或投資所收到的長期應(yīng)收票據(jù)、員工借款、墊付關(guān)聯(lián)企業(yè)款、存出保證金（一般押金、電話押金、容器押金、履約保證金等）、應(yīng)收股利及利息、和各種請求權(quán)如保險理賠、訴訟賠款、所得稅退稅等。資產(chǎn)負債表上是按流動性和非流動性分類。概述企業(yè)的應(yīng)收款項（receivables）按其到期日（或預(yù)2應(yīng)收賬款交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收賬款交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用一、應(yīng)收票據(jù)（一）概述：應(yīng)收票據(jù)（NotesReceivable）是指出票人或付款人在特定日期或特定期間，無條件支付一定金額給本公司的一種書面承諾。（本公司支付給他人的書面承諾，則為應(yīng)付票據(jù)）。應(yīng)收票據(jù)的確認：因銷貨而收到的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于銷貨完成后收到票據(jù)時確認，其他非因銷貨而收受的票據(jù)，應(yīng)于交易成立收到票據(jù)時確認。一、應(yīng)收票據(jù)（一）概述：4一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的分類按照票據(jù)承兌人的不同分類：商業(yè)票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，企業(yè)承兌）和銀行承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，銀行承兌）；按照票據(jù)是否帶追索權(quán)分類：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。按照是否附息分類：附息的商業(yè)匯票和不附息的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的分類5一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的衡量取決于金額、時間和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的價值有三種：現(xiàn)值（PresentValue）、面值（FaceValue）和到期值（MaturityValue）?，F(xiàn)值是指將面值和所付的利息，按收現(xiàn)期的長短，依市場利率折算的價值。面值是指票面金額。到期值是指票據(jù)到期應(yīng)支付的金額。以上三種價值相互之間的關(guān)系，受票據(jù)是否付息的影響。一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的衡量取決于金額、時間和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的價6附息票據(jù)（InterestBearingNotes）附息票據(jù)（InterestBearingNotes）是指到期應(yīng)支付面值和利息的票據(jù)，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市場利率，則面值等于現(xiàn)值。附息票據(jù)（InterestBearingNotes）附息7附息票據(jù)（InterestBearingNotes）如市場利率為10%，面值1000元的票據(jù)，附息10%，一年后到期應(yīng)支付1100元，其現(xiàn)值為1100÷（1+10%）=1000現(xiàn)值1000…=…面值1000

利息

100到期值11001月1日12月31日附息票據(jù)（InterestBearingNotes）如市8不附息票據(jù)（Non-interestBearingNotes）不附息票據(jù)（Non-interestBearingNotes），則到期時只支付面值，此時面值等于到期值，但大于現(xiàn)值。如市場利率為10%，面值1100元的票據(jù)，不附息，一年后到期，則其到期值亦為1100元，而現(xiàn)值則為1000元，小于面值和到期值。嚴(yán)格說，并無所謂不附息票據(jù)，只不過是把利息包含在面值中，沒有和面值分開列示而已，因為貨幣有其時間價值（TimeValue），企業(yè)不可能無代價接收將來付款的票據(jù)。不附息票據(jù)（Non-interestBearingNot9一、應(yīng)收票據(jù)（三）相關(guān)規(guī)定原因銷售商品、提供勞務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)——XX票據(jù)（XX單位）”“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？前者是一種信用票據(jù)；后者是見票如見現(xiàn)金，即時到帳，是一種匯款方式一、應(yīng)收票據(jù)（三）相關(guān)規(guī)定“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票10（四）一般業(yè)務(wù)的核算取得時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負債表日）計提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入帶息票據(jù)到期時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息利息收入面值已計提的利息面值×票面利率×持有期限到期時尚未計提的利息注：“利息收入”也可以使用“財務(wù)費用”科目代替。（四）一般業(yè)務(wù)的核算取得時（五）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。

10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：應(yīng)收賬款117000（五）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨123個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000！超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)1170003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借13（六）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1.形成時，與不帶息票據(jù)入賬方法相同例：新華公司向西南公司銷售產(chǎn)品，售價200萬，增值稅銷項稅額為34萬元，用銀行存款代墊運費16萬元。西南公司開具6個月期，月利率為5‰的帶息票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)2500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000

銀行存款160000（六）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1.形成時，與不帶息票據(jù)入賬方法相同142.利息處理帶息票據(jù)利息的計算方法：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限（月份或天數(shù)）其中期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對月對日計算，但月尾除外。2.利息處理帶息票據(jù)利息的計算方法：15（1）票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續(xù)前例，假設(shè)票據(jù)于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息（此處假定：資產(chǎn)負債表日為12月31日）。若到期不能收回。借：銀行存款2575000

貸：應(yīng)收票據(jù)2500000

利息收入75000（250萬×6×5‰）借：應(yīng)收利息75000

貸：利息收入75000借：應(yīng)收賬款2500000

貸：應(yīng)收票據(jù)2500000到期時尚未計提的利息250×6×5‰說明：利息可以計入“利息收入”，也可以計入“財務(wù)費用”（1）票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續(xù)16（2）跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負債表日計息。（票據(jù)在資產(chǎn)負債表日計提利息：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)）例：仍使用前例數(shù)據(jù)，假設(shè)票據(jù)于2005年10月1日出票（此處仍假定：資產(chǎn)負債表日為12月31日）。12月31日資產(chǎn)負債表日計提利息=250萬×3×5‰=3.75萬借：應(yīng)收利息37500

貸：利息收入375002005年10月1日—12月31日的利息收入（2）跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負債表日計息。（票據(jù)在資產(chǎn)負債表日計提17到期收款時若到期不能收回，按賬面數(shù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：銀行存款2575000

貸：應(yīng)收票據(jù)2500000

應(yīng)收利息37500

利息收入37500借：應(yīng)收賬款2500000

貸：應(yīng)收票據(jù)25000002006年1月1日—3月31日的利息收入借：應(yīng)收利息37500

貸：利息收入37500到期時尚未計提的利息到期收款時借：銀行存款2575000借：應(yīng)收賬款18（五）背書轉(zhuǎn)讓的會計處理原則：賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別處理。借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銀行存款）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行存款）（五）背書轉(zhuǎn)讓的會計處理原則：19（六）特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日：1月1日到期日：6月30日貼現(xiàn)日：4月1日票據(jù)期間：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息歸持票人所有，發(fā)生時貸記“財務(wù)費用”貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期利息歸銀行所有，發(fā)生時借“財務(wù)費用”’票據(jù)貼現(xiàn)值：企業(yè)需要資金時持票到銀行申請貼現(xiàn)而實際收到的貼現(xiàn)金額，票據(jù)貼現(xiàn)實際上以票據(jù)抵押向銀行借款。（六）特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算。1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期21（1）無追索權(quán)經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的（1）無追索權(quán)經(jīng)濟交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借（2）帶追索權(quán)經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的（2）帶追索權(quán)經(jīng)濟交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負債表日）。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個24第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務(wù)費用200（=10000*12%*2/12）

貸：應(yīng)收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會計處理。

無法還款，企業(yè)無會計處理。

第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：25第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務(wù)費用200

貸：短期借款10000第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：26（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款27（3）2007年6月1日到期無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（3）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款282.帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)到期值=面值×（1＋票面利率×票據(jù)有效期）2.帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期29第一，無追索權(quán)經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）在資產(chǎn)負債表日計提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息利息收入實際收到的金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的已經(jīng)在前期計提的利息到期值中的利息總額－已在前期計提的利息第一，無追索權(quán)經(jīng)濟交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)第二，帶追索權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款每期計提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息利息收入承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：利息收入貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的注銷到期值中的利息總額－已在前期計提的利息到期時尚未計提的利息第二，帶追索權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面利率12％，三個月到期。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為24％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面32第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務(wù)費用412

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

利息收入300（10000＋300）×24%×2/12正常還款，企業(yè)無會計處理。

無法還款，企業(yè)無會計處理。

第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：33第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票

（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）4月1日、5月1日、6月1日計提利息借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務(wù)費用412

貸：短期借款10300借：應(yīng)收利息100

貸：利息收入100第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：34（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10300

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收利息300（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款35（4）2007年6月1日到期無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款10300

貸：銀行存款10300借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（4）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款36二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款入賬金額的確認應(yīng)收賬款原始確認時間應(yīng)按公允價值衡量。應(yīng)收賬款的價值取決于兩個因素：（1）賬款金額的大寫；（2）收賬期間的長短。假設(shè)賒銷商品而產(chǎn)生100000元的應(yīng)收賬款，約定1年收款，設(shè)合理利率為8%，則該項應(yīng)收款項（及銷貨）的現(xiàn)在價值（現(xiàn)值）為：100000×100÷108=92593因此，應(yīng)收賬款的評價，應(yīng)確定應(yīng)收賬款的金額和收賬期間。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款入賬金額的確認37資產(chǎn)評價和收益衡量應(yīng)以現(xiàn)值（PresentValue）為基礎(chǔ)，收賬期越長，賬款的現(xiàn)值越低?！皯?yīng)收款項應(yīng)以現(xiàn)值入賬，認列折價或溢價，但因銷貨而發(fā)生的賬款（即應(yīng)收賬款），在一年內(nèi)收現(xiàn)者，不在此限?！惫蕬?yīng)收賬款通常均以到期值入賬，不計算現(xiàn)值，主要原因是一年期間現(xiàn)值和到期值相差不大，且大部分款項均在一、二個月之內(nèi)收賬，其差異更小。資產(chǎn)評價和收益衡量應(yīng)以現(xiàn)值（PresentValue）為基38二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)容（1）商品勞務(wù)的售價（2）增值稅的銷項稅額（3）代墊的運費（三）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款原始認列時間應(yīng)按公允價值衡量。但在實際工作中以實際發(fā)生額計價，同時考慮：（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣銷售折讓二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)容391.商業(yè)折扣（TradeDiscount）商業(yè)折扣是指企業(yè)為擴大銷售、占領(lǐng)市場而給予的價格優(yōu)惠，通常是因為顧客購買數(shù)量大而給予數(shù)量折扣（QuantityDiscount）。通常對批發(fā)商給予較大的折扣，對零售商給予較小的折扣，而對一般顧客（消費者）則不給予折扣。此種在成交前所給的折扣，稱為商業(yè)折扣。因其多半是由于購買數(shù)量多而給予的折扣，又稱數(shù)量折扣。一般商場上所謂打幾折出售，即是此種商業(yè)折扣。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段會計賬面按商業(yè)折扣后的價格核算，即企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認（銷售時確認折扣）發(fā)票也是按折扣后的價格開出1.商業(yè)折扣（TradeDiscount）商業(yè)折扣是指企業(yè)40商業(yè)折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不同銷售時間而隨時調(diào)整定價。定價減去商業(yè)折扣后的金額才是真真的成交金額（銷售收入）。故商業(yè)折扣通常均不入賬，而以定價減去商業(yè)折扣后的凈額作為應(yīng)收款和銷售收入入賬。如單價100元的商品，以九五折成交，則應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入95元。商業(yè)折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不41例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，可享受20%的商業(yè)折扣，同時代墊運費、途中保險費22000元。借：應(yīng)收賬款958000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

銀行存款22000應(yīng)收賬款的入賬價值=2000×500×（1－20%）×

（1+17%）+22000=958000例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）2000422.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕疵，購買者拒絕接收。此時處理方法有二：一是將貨物退回，即銷貨退回；二是要求購買方接收商品，但降低價款，即銷售折讓。銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優(yōu)惠。發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓；發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。2.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕43例：接上例，西南公司收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其不合規(guī)格，為防止退貨，經(jīng)協(xié)商新華公司再給予西南公司10%的折讓。借：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600

貸：應(yīng)收賬款93600例：接上例，西南公司收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其不合規(guī)格，為防止退貨443.現(xiàn)金折扣企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，即授信期間。唯有鼓勵顧客提早付款，以便早日取得現(xiàn)金，并防止壞賬的發(fā)生起見，通常另約定顧客如果提早還款，則給予一定的付現(xiàn)折扣。目的：及時收回債權(quán)特點：對債務(wù)人提前付款的優(yōu)惠政策n/m：n為折扣百分比，m為付款期3.現(xiàn)金折扣企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，即授453.現(xiàn)金折扣如銷售折扣條件為：2/10,n/30，表示顧客如果在十天之內(nèi)付款，可以享受2%的折扣，超過十天以上付款則無折扣（Nil），但至遲應(yīng)于30天還款。此種因提早付款而給予的折扣，稱為“現(xiàn)金折扣（CashDiscount）”或“銷貨折扣（SalesDiscount）”，乃是在交易成立后所給予者，和成交前所給予的商業(yè)折扣有別，賬務(wù)處理也不一樣。給予顧客現(xiàn)金折扣的主要目的有二：一為早日取得現(xiàn)金，以供營運之用，另一為減少發(fā)生壞賬的機會。此種折扣可視為提早取得現(xiàn)金所付出的利息代價。前例2/10，n/30，顧客可在第十天還款，享受2%折扣，亦可在第30天還款，不享受折扣。公司為了提早20天取得現(xiàn)金，支付2%的代價，約相當(dāng)于年息（年利率）37.2%（2÷98÷20×365）。2%的折扣看似微小，實際上是很高的利息代價。3.現(xiàn)金折扣如銷售折扣條件為：2/10,n/30，表示顧客如463.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的會計處理，通常有三種方法：總額法、金額法和備抵法。我國會計實務(wù)中對現(xiàn)金折扣的處理——總價法按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的會計處理，通常有三種方法：總額法、金額473.現(xiàn)金折扣例：甲公司銷售產(chǎn)品100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認收入。假定折扣時暫不考慮增值稅。請編制企業(yè)賒銷、發(fā)生現(xiàn)金折扣及收到貨款的會計分錄。賒銷借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

3.現(xiàn)金折扣例：甲公司銷售產(chǎn)品100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折48折扣期內(nèi)收款時：借：銀行存款115000

財務(wù)費用2000貸：應(yīng)收賬款117000

假如10天后還款：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

3.現(xiàn)金折扣折扣期內(nèi)收款時：3.現(xiàn)金折扣494.應(yīng)收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的核算（1）壞賬的定義企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項4.應(yīng)收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的504.應(yīng)收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的核算（2）應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。4.應(yīng)收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的51（3）對壞賬損失的核算方法①直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時才確認損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。：見書例題：P48;

適用條件債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽較高，壞賬損失風(fēng)險程度很小。優(yōu)點賬務(wù)處理簡單缺點不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。（3）對壞賬損失的核算方法①直接轉(zhuǎn)銷法52②備抵法——謹慎性原則的體現(xiàn)備抵法的概述對所有債權(quán)按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。核心問題對壞賬損失的估計②備抵法——謹慎性原則的體現(xiàn)備抵法的概述53②備抵法——謹慎性原則的體現(xiàn)優(yōu)點體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”②備抵法——謹慎性原則的體現(xiàn)優(yōu)點54減值測試應(yīng)收賬款單項金額重大——應(yīng)單獨進行減值測試測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價值”單項金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項——應(yīng)按組合方式進行減值測試壞賬準(zhǔn)備計提方法按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備提取基數(shù)應(yīng)收賬款實有數(shù)=應(yīng)收賬款明細賬借方余額總和＋預(yù)收賬款明細賬借方余額總和減值測試應(yīng)收賬款單項金額重大——應(yīng)單獨進行減值測試55賬務(wù)處理應(yīng)收款項發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理應(yīng)收款項發(fā)生減值提取（或沖銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收估計壞賬損失的方法主要有兩種：綜合百分比法和賬齡分析法（見書P48）例:A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2006年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2007年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進行會計處理？（1）2005年12月31日本年計提的壞賬準(zhǔn)備=100萬元×3‰=3000元借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000（2）2006年發(fā)生壞賬注意壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額變化借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲1000

—乙5000（3）2006年底計提壞賬準(zhǔn)備注意壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額變化借：資產(chǎn)減值損失6600（06年余額=120萬*3‰=3600，05年壞賬準(zhǔn)備借方余額3000）

貸：壞賬準(zhǔn)備6600（4）2007年5月1日轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款注意壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額變化借：應(yīng)收賬款—乙5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款—乙5000（5）2007年底，沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備注意壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額變化借：壞賬準(zhǔn)備4700（06年末余額3600+5000=8600,07年余額為3900，沖回多計提的8600-3900=4700）

貸：資產(chǎn)減值損失4700（1）2005年12月31日（2）2006年發(fā)生壞賬（3）257三、預(yù)付賬款支付定金借：預(yù)付賬款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。三、預(yù)付賬款支付定金借：預(yù)付賬款對方例：（1）2月20日，新華公司向西南公司預(yù)付賬款100萬

（2）新華公司實際支出材料款300萬，增值稅（進項稅額）51萬

（3）新華公司補付剩余款項交易序號預(yù)付賬款（預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較多時，設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶）應(yīng)付賬款（不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算）123借：預(yù)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬貸：預(yù)付賬款351萬借：應(yīng)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增稅稅（進項稅額）51萬貸：應(yīng)付賬款351萬借：預(yù)付賬款251萬貸：銀行存款251萬借：應(yīng)付賬款251萬貸：銀行存款251萬例：（1）2月20日，新華公司向西南公司預(yù)付賬款100萬

四、其他應(yīng)收款1.核算內(nèi)容用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。2.壞賬準(zhǔn)備的計提企業(yè)應(yīng)該定期對其他應(yīng)收款進行檢查，可能發(fā)生壞賬時，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。四、其他應(yīng)收款1.核算內(nèi)容60第三章應(yīng)收款項第三章應(yīng)收款項概述企業(yè)的應(yīng)收款項（receivables）按其到期日（或預(yù)期收現(xiàn)的期間）的長短，可分為流動性（短期）和非流動性（長期）兩類。按其發(fā)生的性質(zhì)可分為營業(yè)性應(yīng)收款和非營業(yè)性應(yīng)收款。前者是指因出售商品或勞務(wù)而發(fā)生的對顧客的貨幣請求權(quán)，稱為“應(yīng)收賬款”；后者則泛指因營業(yè)以外的原因所發(fā)生的對他人的貨幣請求權(quán)，如出售固定資產(chǎn)或投資所收到的長期應(yīng)收票據(jù)、員工借款、墊付關(guān)聯(lián)企業(yè)款、存出保證金（一般押金、電話押金、容器押金、履約保證金等）、應(yīng)收股利及利息、和各種請求權(quán)如保險理賠、訴訟賠款、所得稅退稅等。資產(chǎn)負債表上是按流動性和非流動性分類。概述企業(yè)的應(yīng)收款項（receivables）按其到期日（或預(yù)62應(yīng)收賬款交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收賬款交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用一、應(yīng)收票據(jù)（一）概述：應(yīng)收票據(jù)（NotesReceivable）是指出票人或付款人在特定日期或特定期間，無條件支付一定金額給本公司的一種書面承諾。（本公司支付給他人的書面承諾，則為應(yīng)付票據(jù)）。應(yīng)收票據(jù)的確認：因銷貨而收到的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于銷貨完成后收到票據(jù)時確認，其他非因銷貨而收受的票據(jù)，應(yīng)于交易成立收到票據(jù)時確認。一、應(yīng)收票據(jù)（一）概述：64一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的分類按照票據(jù)承兌人的不同分類：商業(yè)票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，企業(yè)承兌）和銀行承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，銀行承兌）；按照票據(jù)是否帶追索權(quán)分類：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。按照是否附息分類：附息的商業(yè)匯票和不附息的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的分類65一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的衡量取決于金額、時間和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的價值有三種：現(xiàn)值（PresentValue）、面值（FaceValue）和到期值（MaturityValue）?，F(xiàn)值是指將面值和所付的利息，按收現(xiàn)期的長短，依市場利率折算的價值。面值是指票面金額。到期值是指票據(jù)到期應(yīng)支付的金額。以上三種價值相互之間的關(guān)系，受票據(jù)是否付息的影響。一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的衡量取決于金額、時間和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的價66附息票據(jù)（InterestBearingNotes）附息票據(jù)（InterestBearingNotes）是指到期應(yīng)支付面值和利息的票據(jù)，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市場利率，則面值等于現(xiàn)值。附息票據(jù)（InterestBearingNotes）附息67附息票據(jù)（InterestBearingNotes）如市場利率為10%，面值1000元的票據(jù)，附息10%，一年后到期應(yīng)支付1100元，其現(xiàn)值為1100÷（1+10%）=1000現(xiàn)值1000…=…面值1000

利息

100到期值11001月1日12月31日附息票據(jù)（InterestBearingNotes）如市68不附息票據(jù)（Non-interestBearingNotes）不附息票據(jù)（Non-interestBearingNotes），則到期時只支付面值，此時面值等于到期值，但大于現(xiàn)值。如市場利率為10%，面值1100元的票據(jù)，不附息，一年后到期，則其到期值亦為1100元，而現(xiàn)值則為1000元，小于面值和到期值。嚴(yán)格說，并無所謂不附息票據(jù)，只不過是把利息包含在面值中，沒有和面值分開列示而已，因為貨幣有其時間價值（TimeValue），企業(yè)不可能無代價接收將來付款的票據(jù)。不附息票據(jù)（Non-interestBearingNot69一、應(yīng)收票據(jù)（三）相關(guān)規(guī)定原因銷售商品、提供勞務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)——XX票據(jù)（XX單位）”“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？前者是一種信用票據(jù)；后者是見票如見現(xiàn)金，即時到帳，是一種匯款方式一、應(yīng)收票據(jù)（三）相關(guān)規(guī)定“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票70（四）一般業(yè)務(wù)的核算取得時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負債表日）計提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入帶息票據(jù)到期時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息利息收入面值已計提的利息面值×票面利率×持有期限到期時尚未計提的利息注：“利息收入”也可以使用“財務(wù)費用”科目代替。（四）一般業(yè)務(wù)的核算取得時（五）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。

10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：應(yīng)收賬款117000（五）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨723個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000！超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)1170003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借73（六）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1.形成時，與不帶息票據(jù)入賬方法相同例：新華公司向西南公司銷售產(chǎn)品，售價200萬，增值稅銷項稅額為34萬元，用銀行存款代墊運費16萬元。西南公司開具6個月期，月利率為5‰的帶息票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)2500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000

銀行存款160000（六）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1.形成時，與不帶息票據(jù)入賬方法相同742.利息處理帶息票據(jù)利息的計算方法：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限（月份或天數(shù)）其中期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對月對日計算，但月尾除外。2.利息處理帶息票據(jù)利息的計算方法：75（1）票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續(xù)前例，假設(shè)票據(jù)于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息（此處假定：資產(chǎn)負債表日為12月31日）。若到期不能收回。借：銀行存款2575000

貸：應(yīng)收票據(jù)2500000

利息收入75000（250萬×6×5‰）借：應(yīng)收利息75000

貸：利息收入75000借：應(yīng)收賬款2500000

貸：應(yīng)收票據(jù)2500000到期時尚未計提的利息250×6×5‰說明：利息可以計入“利息收入”，也可以計入“財務(wù)費用”（1）票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬例：續(xù)76（2）跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負債表日計息。（票據(jù)在資產(chǎn)負債表日計提利息：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)）例：仍使用前例數(shù)據(jù)，假設(shè)票據(jù)于2005年10月1日出票（此處仍假定：資產(chǎn)負債表日為12月31日）。12月31日資產(chǎn)負債表日計提利息=250萬×3×5‰=3.75萬借：應(yīng)收利息37500

貸：利息收入375002005年10月1日—12月31日的利息收入（2）跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負債表日計息。（票據(jù)在資產(chǎn)負債表日計提77到期收款時若到期不能收回，按賬面數(shù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：銀行存款2575000

貸：應(yīng)收票據(jù)2500000

應(yīng)收利息37500

利息收入37500借：應(yīng)收賬款2500000

貸：應(yīng)收票據(jù)25000002006年1月1日—3月31日的利息收入借：應(yīng)收利息37500

貸：利息收入37500到期時尚未計提的利息到期收款時借：銀行存款2575000借：應(yīng)收賬款78（五）背書轉(zhuǎn)讓的會計處理原則：賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別處理。借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銀行存款）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行存款）（五）背書轉(zhuǎn)讓的會計處理原則：79（六）特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日：1月1日到期日：6月30日貼現(xiàn)日：4月1日票據(jù)期間：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息歸持票人所有，發(fā)生時貸記“財務(wù)費用”貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期利息歸銀行所有，發(fā)生時借“財務(wù)費用”’票據(jù)貼現(xiàn)值：企業(yè)需要資金時持票到銀行申請貼現(xiàn)而實際收到的貼現(xiàn)金額，票據(jù)貼現(xiàn)實際上以票據(jù)抵押向銀行借款。（六）特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算。1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期81（1）無追索權(quán)經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的（1）無追索權(quán)經(jīng)濟交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借（2）帶追索權(quán)經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的（2）帶追索權(quán)經(jīng)濟交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負債表日）。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個84第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務(wù)費用200（=10000*12%*2/12）

貸：應(yīng)收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會計處理。

無法還款，企業(yè)無會計處理。

第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：85第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9800

財務(wù)費用200

貸：短期借款10000第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：86（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（3）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款87（3）2007年6月1日到期無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（3）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款882.帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)到期值=面值×（1＋票面利率×票據(jù)有效期）2.帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期89第一，無追索權(quán)經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）在資產(chǎn)負債表日計提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息利息收入實際收到的金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的已經(jīng)在前期計提的利息到期值中的利息總額－已在前期計提的利息第一，無追索權(quán)經(jīng)濟交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)第二，帶追索權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款每期計提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息利息收入承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：利息收入貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的注銷到期值中的利息總額－已在前期計提的利息到期時尚未計提的利息第二，帶追索權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面利率12％，三個月到期。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為24％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。例：B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元票面92第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務(wù)費用412

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

利息收入300（10000＋300）×24%×2/12正常還款，企業(yè)無會計處理。

無法還款，企業(yè)無會計處理。

第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：93第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票

（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）4月1日、5月1日、6月1日計提利息借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453借：銀行存款9888

財務(wù)費用412

貸：短期借款10300借：應(yīng)收利息100

貸：利息收入100第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：94（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款10300

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收利息300（4）2007年6月1日到期正常還款借：短期借款95（4）2007年6月1日到期無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款10300

貸：銀行存款10300借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（4）2007年6月1日到期無法還款借：短期借款96二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款入賬金額的確認應(yīng)收賬款原始確認時間應(yīng)按公允價值衡量。應(yīng)收賬款的價值取決于兩個因素：（1）賬款金額的大寫；（2）收賬期間的長短。假設(shè)賒銷商品而產(chǎn)生100000元的應(yīng)收賬款，約定1年收款，設(shè)合理利率為8%，則該項應(yīng)收款項（及銷貨）的現(xiàn)在價值（現(xiàn)值）為：100000×100÷108=92593因此，應(yīng)收賬款的評價，應(yīng)確定應(yīng)收賬款的金額和收賬期間。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款入賬金額的確認97資產(chǎn)評價和收益衡量應(yīng)以現(xiàn)值（PresentValue）為基礎(chǔ)，收賬期越長，賬款的現(xiàn)值越低?！皯?yīng)收款項應(yīng)以現(xiàn)值入賬，認列折價或溢價，但因銷貨而發(fā)生的賬款（即應(yīng)收賬款），在一年內(nèi)收現(xiàn)者，不在此限?！惫蕬?yīng)收賬款通常均以到期值入賬，不計算現(xiàn)值，主要原因是一年期間現(xiàn)值和到期值相差不大，且大部分款項均在一、二個月之內(nèi)收賬，其差異更小。資產(chǎn)評價和收益衡量應(yīng)以現(xiàn)值（PresentValue）為基98二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)容（1）商品勞務(wù)的售價（2）增值稅的銷項稅額（3）代墊的運費（三）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款原始認列時間應(yīng)按公允價值衡量。但在實際工作中以實際發(fā)生額計價，同時考慮：（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣銷售折讓二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)容991.商業(yè)折扣（TradeDiscount）商業(yè)折扣是指企業(yè)為擴大銷售、占領(lǐng)市場而給予的價格優(yōu)惠，通常是因為顧客購買數(shù)量大而給予數(shù)量折扣（QuantityDiscount）。通常對批發(fā)商給予較大的折扣，對零售商給予較小的折扣，而對一般顧客（消費者）則不給予折扣。此種在成交前所給的折扣，稱為商業(yè)折扣。因其多半是由于購買數(shù)量多而給予的折扣，又稱數(shù)量折扣。一般商場上所謂打幾折出售，即是此種商業(yè)折扣。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段會計賬面按商業(yè)折扣后的價格核算，即企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認（銷售時確認折扣）發(fā)票也是按折扣后的價格開出1.商業(yè)折扣（TradeDiscount）商業(yè)折扣是指企業(yè)100商業(yè)折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不同銷售時間而隨時調(diào)整定價。定價減去商業(yè)折扣后的金額才是真真的成交金額（銷售收入）。故商業(yè)折扣通常均不入賬，而以定價減去商業(yè)折扣后的凈額作為應(yīng)收款和銷售收入入賬。如單價100元的商品，以九五折成交，則應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入95元。商業(yè)折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不101例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，可享受20%的商業(yè)折扣，同時代墊運費、途中保險費22000元。借：應(yīng)收賬款958000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

銀行存款22000應(yīng)收賬款的入賬價值=2000×500×（1－20%）×

（1+17%）+22000=958000例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）20001022.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕疵，購買者拒絕接收。此時處理方法有二：一是將貨物退回，即銷貨退回；二是要求購買方接收商品，但降低價款，即銷售折讓。銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優(yōu)惠。發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓；發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。2.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕103例：接上例，西南公司收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其不合規(guī)格，為防止退貨，經(jīng)協(xié)商新華公司再給予西南公司10%的折讓。借：主營業(yè)務(wù)收入