非貨幣性資產(chǎn)交換-課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1主要參考書(shū)目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

中華人民共和國(guó)財(cái)政部經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》

中華人民共和國(guó)財(cái)政部中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》

財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組人民出版社2010《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心主編經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2012《會(huì)計(jì)》中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社20122主要參考書(shū)目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換2債務(wù)重組3所得稅會(huì)計(jì)4外幣折算5租賃6會(huì)計(jì)調(diào)整7企業(yè)合并8合并財(cái)務(wù)報(bào)表3章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換6會(huì)計(jì)調(diào)整3第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》4第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》4本章主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)概念非貨幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的披露5本章主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)概念5學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；了解貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理；了解非貨幣性資產(chǎn)交換的披露。6學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；6第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)1、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)收債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等準(zhǔn)備持有至到期的債券投資2、非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。7第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。8第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分8二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義1、概念：非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2、特點(diǎn)（1）交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)（2）是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠交易（即等價(jià)交換）（3）不涉及或少量涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述9二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述9三、補(bǔ)價(jià)當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易的雙方所提供的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不等的情況下，根據(jù)等價(jià)交換的原則，非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值較低的一方應(yīng)當(dāng)支付部分貨幣性資產(chǎn)給另一方，以保證交易的公平。收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述10三、補(bǔ)價(jià)第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述10第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補(bǔ)價(jià)的交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。判斷標(biāo)準(zhǔn)：收到補(bǔ)價(jià)方：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100%<25%支付補(bǔ)價(jià)方：支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)100%<25%××11第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補(bǔ)價(jià)的交易是屬于貨幣性交易還第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：A公司B公司交換日

貨運(yùn)卡車

小轎車

賬面原價(jià)

200000

180000

累計(jì)折舊

50000

18000

公允價(jià)值

155000

16000補(bǔ)價(jià)

5000（支付）5000（收到）

A企業(yè)：5000/（5000+155000）=3.125%﹤25%

B企業(yè)：5000/160000=3.125%﹤25%12第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)主要解決的問(wèn)題：如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？如何確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的損益？

非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項(xiàng)：（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓

所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)13第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量——兩種情況（1）以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬——公允價(jià)值為基礎(chǔ)（同時(shí)滿足兩個(gè)條件）兩個(gè)條件：

①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量（2）以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬——賬面價(jià)值為基礎(chǔ)五、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量14第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量五、第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)是指滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。包括以下情況：①未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。15第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷15第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系（1）不同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的不同大類的非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等都是不同類別的資產(chǎn)。不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較難判斷。同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的同一大類的非貨幣性資產(chǎn)，如存貨之間、固定資產(chǎn)之間、長(zhǎng)期股權(quán)投資之間發(fā)生的交換等。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。16第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量：——非貨幣性資產(chǎn)交換可以確認(rèn)損益。換出資產(chǎn)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量：——不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。17第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（一）適用條件同時(shí)滿足：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。18第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理原則1、換入資產(chǎn)的成本(入賬價(jià)值)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意：在此，未考慮補(bǔ)價(jià)。若非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如屬于可抵扣的，則換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2、交易損益：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。19第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理原則19第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益的會(huì)計(jì)處理有所不同：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。20第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(三)不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理例：P8【例1-1】21第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(三)不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司乙公司設(shè)備：賬面原值150萬(wàn)累計(jì)折舊45萬(wàn)公允價(jià)值90萬(wàn)支付清理費(fèi)15000元存貨：賬面價(jià)值110萬(wàn)公允價(jià)值90萬(wàn)增值稅率17%整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。22第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司乙公司設(shè)備：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理

甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)——辦公家具900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000營(yíng)業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300023第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理23第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理乙公司的賬務(wù)處理?yè)Q出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫(kù)存商品110000024第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理乙公司的賬務(wù)處理24第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P9【例1-2】甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面余額670萬(wàn)元已計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元公允價(jià)值為650萬(wàn)元專利權(quán)：賬面原價(jià)為800萬(wàn)元累計(jì)已攤銷120萬(wàn)元公允價(jià)值為650萬(wàn)元本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)。兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。25第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P9【例1-2】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6500000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6700000投資收益 200000乙公司的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6500000累計(jì)攤銷 1200000營(yíng)業(yè)外支出 300000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 800000026第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理26第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(四)涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1、支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)3、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。具體確認(rèn)方法同不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。27第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(四)涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理2第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P10【例1-3】甲公司乙公司投資性房地產(chǎn)：賬面原價(jià)為400萬(wàn)已提折舊80萬(wàn)公允價(jià)值450萬(wàn)收到補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅率為5%交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值300萬(wàn)公允價(jià)值為400萬(wàn)支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值400萬(wàn)元＋收到的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元）＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬(wàn)元＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。28第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P10【例1-3】甲公第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時(shí)候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營(yíng)出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來(lái)的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲公司、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。29第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理對(duì)甲公司而言，換入交易目的第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理借：其他業(yè)務(wù)成本3200000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800000貸：投資性房地產(chǎn) 4000000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅225000借：交易性金融資產(chǎn) 4000000銀行存款 500000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4500000乙公司的賬務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn) 4500000貸：交易性金融資產(chǎn) 3000000銀行存款500000投資收益100000030第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理30第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（一）適用條件未同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（二）會(huì)計(jì)處理原則1、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2、不確認(rèn)損益31第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例P11【例1-4】甲公司乙公司設(shè)備：賬面原價(jià)300萬(wàn)已提折舊220萬(wàn)賬面價(jià)值80萬(wàn)收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面價(jià)值70萬(wàn)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值80-10=70萬(wàn)70+10=80萬(wàn)對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬(wàn)元＝12.5％<25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。32第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例P11【例1-4】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 800000累計(jì)折舊 2200000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備3000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理 800000乙公司的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700000銀行存款 10000033第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理33第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理在涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無(wú)法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)首先判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，再分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。34第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。35第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。36第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。37第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。38第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值總額以換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)計(jì)量換入某項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×

該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額

例：P13【例1-5】39第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量換入資第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

甲公司乙公司換出資產(chǎn)：廠房設(shè)備庫(kù)存商品辦公樓貨運(yùn)汽車客運(yùn)汽車

賬面固（原）15006003002000300300折舊3004801000190180公允價(jià)值1000100350（∑1450）1100159.5150（∑1409.5）補(bǔ)價(jià)（收到）40.5（支付）40.5增值稅率17%，營(yíng)業(yè)稅率5%換出庫(kù)存商品銷項(xiàng)稅額=350*17%=59.5換入材料進(jìn)項(xiàng)稅額=350*17%=59.5換出設(shè)備銷項(xiàng)稅額=100*17%=17換入設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額=100*17%=17換入汽車增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=309.5*17%=52.615換出汽車增值稅銷項(xiàng)稅額換出廠房營(yíng)業(yè)稅=1000*5%=50=309.5*17%=52.615銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額=59+17-52.615換出辦公樓營(yíng)業(yè)稅額=1100*5%=55=23.885換入資產(chǎn)總成本=1450-40.5=1409.5換入資產(chǎn)總成本=1409.5+40.5=1450辦公樓成本=1409.5*1100/1409.5=1100廠房成本=1450*1000/1450=1000貨運(yùn)汽車成本=1409.5*159.5/1409.5=159.5設(shè)備成本=1450*100/1450=100客運(yùn)汽車成本=1409.5*150/1409.5=150材料成本=1450*350/1450=35040第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理注意：1、上例中，資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。2、如果資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，但換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量。這時(shí)，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。3、如果資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量。這時(shí)，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。41第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理注意：41第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（二）以賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入帳價(jià)值

條件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值總額以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)計(jì)量換入某項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×

例：P16【例6】該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額42第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（二）以賬面價(jià)值計(jì)量換入資第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

甲公司乙公司換出資產(chǎn)專有設(shè)備專利技術(shù)在建工程長(zhǎng)期股權(quán)投資原價(jià)800300350100折舊（攤銷）500150賬面價(jià)值300150（合計(jì)450）（合計(jì)450）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=450在建工程入賬價(jià)值=450*350/450=350專有設(shè)備入賬價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=450*300/450=300=450*100/450=100專利技術(shù)入賬價(jià)值=450*150/450=150

43第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)披露下列有關(guān)信息：1、換入、換出資產(chǎn)的類別：即企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。2、換入資產(chǎn)成本的確定方式。3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。44第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，對(duì)于非高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1主要參考書(shū)目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

中華人民共和國(guó)財(cái)政部經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》

中華人民共和國(guó)財(cái)政部中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》

財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組人民出版社2010《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心主編經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2012《會(huì)計(jì)》中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社201246主要參考書(shū)目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換2債務(wù)重組3所得稅會(huì)計(jì)4外幣折算5租賃6會(huì)計(jì)調(diào)整7企業(yè)合并8合并財(cái)務(wù)報(bào)表47章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換6會(huì)計(jì)調(diào)整3第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》48第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》4本章主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)概念非貨幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的披露49本章主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)概念5學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；了解貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理；了解非貨幣性資產(chǎn)交換的披露。50學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；6第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)1、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)收債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等準(zhǔn)備持有至到期的債券投資2、非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。51第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。52第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分8二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義1、概念：非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2、特點(diǎn)（1）交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)（2）是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠交易（即等價(jià)交換）（3）不涉及或少量涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述53二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述9三、補(bǔ)價(jià)當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易的雙方所提供的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不等的情況下，根據(jù)等價(jià)交換的原則，非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值較低的一方應(yīng)當(dāng)支付部分貨幣性資產(chǎn)給另一方，以保證交易的公平。收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述54三、補(bǔ)價(jià)第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述10第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補(bǔ)價(jià)的交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。判斷標(biāo)準(zhǔn)：收到補(bǔ)價(jià)方：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100%<25%支付補(bǔ)價(jià)方：支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)100%<25%××55第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補(bǔ)價(jià)的交易是屬于貨幣性交易還第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：A公司B公司交換日

貨運(yùn)卡車

小轎車

賬面原價(jià)

200000

180000

累計(jì)折舊

50000

18000

公允價(jià)值

155000

16000補(bǔ)價(jià)

5000（支付）5000（收到）

A企業(yè)：5000/（5000+155000）=3.125%﹤25%

B企業(yè)：5000/160000=3.125%﹤25%56第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)主要解決的問(wèn)題：如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？如何確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的損益？

非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項(xiàng)：（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓

所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)57第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量——兩種情況（1）以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬——公允價(jià)值為基礎(chǔ)（同時(shí)滿足兩個(gè)條件）兩個(gè)條件：

①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量（2）以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬——賬面價(jià)值為基礎(chǔ)五、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量58第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量五、第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)是指滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。包括以下情況：①未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。59第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷15第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系（1）不同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的不同大類的非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等都是不同類別的資產(chǎn)。不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較難判斷。同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的同一大類的非貨幣性資產(chǎn)，如存貨之間、固定資產(chǎn)之間、長(zhǎng)期股權(quán)投資之間發(fā)生的交換等。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。60第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量：——非貨幣性資產(chǎn)交換可以確認(rèn)損益。換出資產(chǎn)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量：——不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。61第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（一）適用條件同時(shí)滿足：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。62第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理原則1、換入資產(chǎn)的成本(入賬價(jià)值)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意：在此，未考慮補(bǔ)價(jià)。若非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如屬于可抵扣的，則換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2、交易損益：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。63第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理原則19第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益的會(huì)計(jì)處理有所不同：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。64第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(三)不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理例：P8【例1-1】65第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(三)不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司乙公司設(shè)備：賬面原值150萬(wàn)累計(jì)折舊45萬(wàn)公允價(jià)值90萬(wàn)支付清理費(fèi)15000元存貨：賬面價(jià)值110萬(wàn)公允價(jià)值90萬(wàn)增值稅率17%整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。66第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司乙公司設(shè)備：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理

甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)——辦公家具900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000營(yíng)業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300067第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理23第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理乙公司的賬務(wù)處理?yè)Q出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫(kù)存商品110000068第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理乙公司的賬務(wù)處理24第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P9【例1-2】甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面余額670萬(wàn)元已計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元公允價(jià)值為650萬(wàn)元專利權(quán)：賬面原價(jià)為800萬(wàn)元累計(jì)已攤銷120萬(wàn)元公允價(jià)值為650萬(wàn)元本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)。兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。69第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P9【例1-2】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6500000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6700000投資收益 200000乙公司的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6500000累計(jì)攤銷 1200000營(yíng)業(yè)外支出 300000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 800000070第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理26第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(四)涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1、支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)3、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。具體確認(rèn)方法同不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。71第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(四)涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理2第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P10【例1-3】甲公司乙公司投資性房地產(chǎn)：賬面原價(jià)為400萬(wàn)已提折舊80萬(wàn)公允價(jià)值450萬(wàn)收到補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅率為5%交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值300萬(wàn)公允價(jià)值為400萬(wàn)支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值400萬(wàn)元＋收到的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元）＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬(wàn)元＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。72第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例：P10【例1-3】甲公第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時(shí)候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營(yíng)出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來(lái)的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲公司、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。73第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理對(duì)甲公司而言，換入交易目的第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理借：其他業(yè)務(wù)成本3200000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800000貸：投資性房地產(chǎn) 4000000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅225000借：交易性金融資產(chǎn) 4000000銀行存款 500000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4500000乙公司的賬務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn) 4500000貸：交易性金融資產(chǎn) 3000000銀行存款500000投資收益100000074第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理30第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（一）適用條件未同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（二）會(huì)計(jì)處理原則1、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2、不確認(rèn)損益75第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例P11【例1-4】甲公司乙公司設(shè)備：賬面原價(jià)300萬(wàn)已提折舊220萬(wàn)賬面價(jià)值80萬(wàn)收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面價(jià)值70萬(wàn)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值80-10=70萬(wàn)70+10=80萬(wàn)對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬(wàn)元＝12.5％<25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。76第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例P11【例1-4】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 800000累計(jì)折舊 2200000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備3000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理 800000乙公司的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700000銀行存款 10000077第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理33第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理在涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無(wú)法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)首先判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，再分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。78第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。79第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。80第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。81第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。82第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值總額以換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)計(jì)量換入某項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×

該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額

例：P13【例1-5】83第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量換入資第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

甲公司乙公司換出資產(chǎn)：廠房設(shè)備庫(kù)存商品辦公樓貨運(yùn)汽車客運(yùn)