甘肅省2023年會計繼續(xù)教育-《合并報表編制技巧》答案5

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）1.甲公司于2023年12月31日取得對B公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2023年12月31日甲公司又出資取得乙公司20%的股權，持股比例達到80%。假設甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關交易發(fā)生前不存在任何關聯(lián)方關系。2023年l2月31日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額（對母公司的價值）為58000萬元。則2023年12月31日將母公司長期股權投資與子公司所有者權益進行合并抵銷時確認的少數(shù)股東權益為（）萬元。A．23200

B．11600

C．11000

D．22000

A

B

C

D

答案解析：少數(shù)股東權益=58000×20%=11600(萬元)。2.下列各項會計報表中，不屬于合并財務報表組成部分的是（）。A．合并資產(chǎn)負債表

B．合并利潤表

C．產(chǎn)品成本計算表

D．合并報表附注

A

B

C

D

答案解析：合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表及其附注。根據(jù)CAS33第三條規(guī)定，企業(yè)集團中期期末編制合并財務報表的，至少應當包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。產(chǎn)品成本計算表無法合并。3.甲公司擁有乙公司70%的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2023年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2023年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60%，該批商品假設未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為25%和15%，而且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史作為計稅基礎，則合并財務報表中應確認（）。A．遞延所得稅資產(chǎn)160萬元

B．遞延所得稅負債160萬元

C．遞延所得稅資產(chǎn)40萬元

D．遞延所得稅負債40萬元

A

B

C

D

答案解析：甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應進行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740存貨160（400×40%）

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為200萬元，其計稅基礎為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異160萬元，應在合并財務報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40（160×25%）

貸：所得稅費用404.下列各項中，屬于編制合并報表母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目相互抵消的內(nèi)容有（）。

A

B

C

D

答案解析：本年年初內(nèi)部應收賬款余額為1000萬元，年初內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的余額為50萬元（1000×5%），編制抵銷分錄時應將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應收賬款——壞賬準備”50萬元，貸記“未分配利潤——年初”50萬元。5.2023年10月10日，母公司向子公司銷售商品1200萬元，銷售成本900萬元；子公司購進的該商品當年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1100萬元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備100萬元。且適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則編制2023年合并報表抵銷分錄時，增加的遞延所得稅資產(chǎn)額為（）萬元。A．100

B．75

C．25

D．50

A

B

C

D

答案解析：增加的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-100)×25%=50（萬元）。6.甲公司2023年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款876萬元為當年向所屬子公司A公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款賬面價值，甲公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為60萬元。A公司2023年個別資產(chǎn)負債表應付賬款中有936萬元系當年向A購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。假定2023年甲公司個別資產(chǎn)負債表中對A公司內(nèi)部應收賬款的賬面價值仍為876萬元，對A公司應收賬款計提的壞賬準備余額仍為60萬元，且企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2023年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄時，增加的年初未分配利潤額為（）萬元。A．60

B．45

C．15

D．20

A

B

C

D

答案解析：根據(jù)題中業(yè)務，甲公司2023年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄如下：

借：應付賬款936

貸：應收賬款936

借：應收賬款——壞賬準備60

貸：未分配利潤——年初60

借：未分配利潤——年初15

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

增加的年初未分配利潤=60—15=45（萬元）7.2023年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并中取得乙公司70%的有表決權股份。2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益調整后的凈利潤為1200萬元；當年分配現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，則甲公司將對乙公司長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄時，“長期股權投資”項目的增加額應為（）萬元。A．700B．490C．1050D．840

A

B

C

D

答案解析：甲公司將對乙公司長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄時，應作以下會計處理：①對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額（調整后凈利潤）：借：長期股權投資——乙公司

840貸：投資收益（1200×70%）

840②當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益（500×70%）350貸：長期股權投資

350“長期股權投資”項目的增加額=840—350=490（萬元）8.甲公司2023年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款311萬元為當年向所屬子公司A公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款賬面價值，甲公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為40萬元。A公司2023年個別資產(chǎn)負債表應付賬款中有351萬元系當年向A購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。假定2023年甲公司個別資產(chǎn)負債表中對A公司內(nèi)部應收賬款的賬面價值增加到602萬元，當年對新增A公司應收賬款計提的壞賬準備為60萬元，且企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2023年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄時，累計抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額為（）萬元。A．702

B．662

C．642

D．602

A

B

C

D

9.乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2023年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價70．2萬元（含增值稅），乙公司適用的增值稅稅率為17%，銷售成本50萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2023年度合并財務報表時，應調減“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目的金額是（）萬元。A．3.75

B．1.5

C．3

D．2.25

A

B

C

D

答案解析：應調減“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目金額=（60-50）÷4×1．5=3.75（萬元）10.甲公司于2023年12月31日以40000萬元取得對B公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2023年12月31日甲公司又出資15000萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司20%的股權，持股比例達到90%。假設甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關交易發(fā)生前不存在任何關聯(lián)方關系。且2023年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為50000萬元；2023年l2月31日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為45000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額（對母公司的價值）為55000萬元。則2023年12月31日將母公司長期股權投資與子公司所有者權益進行合并抵銷時應確認的商譽為（）萬元。A．500

B．5500C．5000

D．2500

A

B

C

D

11.2023年1月1日子公司按面值發(fā)行到期一次還本付息債券，全部為母公司購入，假定母公司購入該批債券準備長期持有，直至債券還本付息。不考慮其他因素，2023年編制合并報表抵銷分錄時，與“應付債券”項目相對應，應抵銷的資產(chǎn)項目是（）。A．可供出售金融資產(chǎn)

B．長期股權投資

C．交易性金融資產(chǎn)

D．持有至到期投資

A

B

C

D

答案解析：2023年應編制合并報表抵銷分錄如下：

借：應付債券

貸：持有至到期投資12.甲公司2023年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款856萬元為當年向所屬子公司A公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款賬面價值，甲公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為80萬元。A公司2023年個別資產(chǎn)負債表應付賬款中有936萬元系當年向A購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。假定適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2023年在初次編制合并財務報表抵銷分錄時，抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額為（）萬元。A．856

B．936C．916

D．836

A

B

C

D

答案解析：根據(jù)題中業(yè)務，甲公司2023年在初次編制合并財務報表抵銷分錄如下：

借：應付賬款936

貸：應收賬款936

借：應收賬款——壞賬準備

80

貸：資產(chǎn)減值損失80

借：所得稅費用

20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

20

抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額=936—80=856（萬元）13.2023年12月31日甲公司支付21600萬元取得非關聯(lián)方乙公司72%的股份，購買日，乙公司所有者權益總額為28000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元。則該項企業(yè)合并應確認的商譽應為（）萬元。A．2000B．8400C．1440D．3600

A

B

C

D

答案解析：商譽=企業(yè)合并成本—取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=21600—25000×72%=3600（萬元）14.下列關于母公司的表述中，正確的是（）。A．母公司必須控制多個子公司

B．母公司必須是獨立核算的企業(yè)

C．母公司可以是投資性主體

D．母公司必須是股份

A

B

C

D

15.甲公司是乙公司的母公司，2023年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，售價1000萬元，甲公司的銷售毛利率為20%。截至2023年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品對外銷售60%，取得收入800萬元。不考慮增值稅和其他因素，編制2023年合并報表中應抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（）萬元。A．120

B．80

C．200

D．160

A

B

C

D

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）1.通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，母公司于購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變，下列有關表述中，正確的有（）。A．購買日前持有的股權投資作為長期股權投資并采用成本法核算的，以成本法下至購買日應有的賬面價值作為購買日之前持有的被購買方的股權投資賬面價值

B．購買日前持有的股權投資作為長期股權投資并采用權益法核算的，以權益法核算下至購買日應有的賬面價值作為購買日之前持有的被購買方的股權投資賬面價值

C．購買日前持有的股權投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，以至購買日該資產(chǎn)的賬面價值作為購買日之前持有的被購買方的股權投資賬面價值

D．購買日前持有的股權投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，以至購買日該資產(chǎn)的賬面價值作為購買日之前持有的被購買方的股權投資賬面價值

A

B

C

D

E

2.下列各項中，通常應納入合并財務報表合并范圍的有（）。A．母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權B．受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司C．聯(lián)營企業(yè)D．合營企業(yè)

A

B

C

D

E

3.將母公司對子公司長期股權投資由成本法調整為權益法時，子公司在報告期內(nèi)所有者權益金額增加，編制對母公司的調整分錄時可能貸記的項目有（）。A．盈余公積B．投資收益C．資本公積D．其他綜合收益

A

B

C

D

E

4.2023年11月20日，甲公司向其子公司銷售商品實現(xiàn)收入800萬元，增值稅稅額68萬元，該批貨物的結轉銷售本600萬元。適用所得稅稅率為25%，至2023年12月31日，子公司購入的該批商品全部未對外售出。不考慮其他因素，則在連續(xù)編制2023年合并報表抵銷分錄時，下列會計處理結果中正確的有（）。A．“存貨”項目金額減少800萬元

B．“存貨”項目金額減少200萬元

C．“未分配利潤——年初”項目金額減少150萬元

D．“未分配利潤——年初”項目金額減少750萬元

A

B

C

D

E

5.2023年5月18日，母公司收到子公司支付的現(xiàn)金股利1000萬元。則當年編制合并報表時，涉及的現(xiàn)金流量表項目有（）。A．收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

B．取得投資收益收到的現(xiàn)金

C．支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

D．分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

A

B

C

D

E

答案解析：應編制合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄如下：

借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金1000

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金10006.2023年7月1日母公司甲公司為補充流動資金，按面值發(fā)行3年期、年利率6%、到期一次還本付息債券10000萬元，全部為子公司乙公司購入，作為持有至到期投資。乙公司按年于每年末計提當年投資利息。不考慮其他因素，2023年編制合并財務報表時,涉及的利潤表項目有（）。A．投資收益

B．財務費用

C．公允價值變動損益

D．資產(chǎn)減值損失

A

B

C

D

E

7.下列關于子公司的表述中，正確的有（）。A．子公司均為獨立核算的企業(yè)B．子公司不允許被兩個母公司同時控制C．非企業(yè)形式的會計主體也可能成為子公司D．信托項目等特殊目的的主體不可能成為子公司

A

B

C

D

E

8.通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，母公司在其個別報表中的下列會計處理正確的有（）。A．購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變

B．追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認長期股權投資

C．購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入當期損益

D．購買日之前持有的被購買方的股權涉及資本公積的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的資本公積轉入其他綜合收益

A

B

C

D

E

9.企業(yè)報告期內(nèi)出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中正確的有（）。A．不調整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

B．應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C．應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

D．應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

A

B

C

D

E

10.通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，母公司在其個別報表中的下列會計處理正確的有（）。A．購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變

B．追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認長期股權投資

C．購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入當期損益

D．對于購買日之前持有的被購買方的股權涉及資本公積和其他綜合收益的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的資本公積和其他綜合收益部分轉入當期損益（投資收益）

A

B

C

D

E

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。）1.在子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額時，其余額應全部由母公司負擔，沖減母公司的所有者權益，以體現(xiàn)母公司控制企業(yè)所承擔的責任。（）

對

錯

2.企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)存在未實現(xiàn)內(nèi)部收益的，在清理年度編制合并抵銷分錄時將確認的清理收益計入營業(yè)外收入。（）

對

錯

答案解析：題干表述正確。3.合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。（）

對

錯

答案解析：題干表述正確。4.母公司因處置部分股權投資而喪失了對原有子公司控制權的，在處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，應在個別報表中維持對剩余部分的長期股權投資按成本法進行核算。（）

對

錯

答案解析：母公司因處置部分股權投資而喪失了對原有子公司控制權的，在處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，應在個別報表中將剩余部分的長期股權投資按權益法進行追溯調整。5.內(nèi)部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權債務抵銷。（）

對

錯

答案解析：題干表述正確。6.2023年母公司向子公司出售某項使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)賬面價值為500萬元，內(nèi)部轉讓價為600萬元，子公司按內(nèi)部轉讓價將該無形資產(chǎn)入賬。則編制2023年合并抵銷分錄時，不應考慮該項無形資產(chǎn)攤銷額所產(chǎn)生的影響。（）

對

錯

7.合并所有者權益變動表，可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。（）

對

錯

8.合并財務報表應當以母公司和