樣品贈(zèng)送視同銷售業(yè)務(wù)中如何確認(rèn)收入額

關(guān)于樣品贈(zèng)送視同銷售業(yè)務(wù)中如何確認(rèn)收入額的個(gè)人看法應(yīng)當(dāng)根據(jù)贈(zèng)送樣品的性質(zhì)，分成兩種情況：第一種是在贈(zèng)送的樣品屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、商品情況下，根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！币虼?，增值稅計(jì)稅依據(jù)均為當(dāng)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）有關(guān)規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）有關(guān)規(guī)定：“（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置?！币虼?，所得稅應(yīng)當(dāng)以同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，增值稅、所得稅計(jì)稅依據(jù)保持一致。第二種是在贈(zèng)送的樣品不屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、商品，完全是為了廣告宣傳、推廣活動(dòng)而專門外購(gòu)物品情況下，增值稅視同銷售時(shí)因?yàn)榧{稅人沒(méi)有最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，可以以進(jìn)價(jià)作為其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，即以進(jìn)價(jià)作為增值稅視同銷售的計(jì)稅依據(jù)。所得稅確認(rèn)收入時(shí)，因?yàn)橘?gòu)買該物品就是為了宣傳、贈(zèng)送，不是以銷售為目的，因此以購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，增值稅、所得稅計(jì)稅依據(jù)保持一致。。對(duì)于樣品贈(zèng)送對(duì)應(yīng)支出所得稅扣除問(wèn)題，首先要明確為廣告、宣傳而發(fā)生的贈(zèng)送與捐贈(zèng)不是同一概念，根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”的規(guī)定，可以看出廣告、樣品支出與捐贈(zèng)是分別做出規(guī)定的，而且根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）“一、對(duì)外捐贈(zèng)的定義和途徑對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。的規(guī)定，明確表明為廣告宣傳、經(jīng)