財(cái)政與稅收考試PPT

增值稅：例：A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與B公司均為一般納稅人，2012年12月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)原材料，取得B公司開出的增值稅專用發(fā)票，注明貨款和稅款分別為180萬(wàn)和30.6萬(wàn)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）B公司從A企業(yè)購(gòu)回電腦600臺(tái)，取得A企業(yè)開的專用發(fā)票注明的貨款和稅款分別為270萬(wàn)和45.9萬(wàn)。（3）A企業(yè)為B公司提供加工勞務(wù)，開出普通發(fā)票上顯示的含稅銷售額為11.7萬(wàn)。制作過(guò)程中A企業(yè)又委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)，增值稅0.34萬(wàn)，取得C公司增值稅專用發(fā)票。（4）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款30萬(wàn)，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得不含稅銷售額為300萬(wàn)元，向國(guó)外出口電腦的收入折合人民幣100萬(wàn)，均開具普通發(fā)票。要求：（1）計(jì)算A企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅。（2）計(jì)算B公司本月應(yīng)納的增值稅。A企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6萬(wàn)（2）銷項(xiàng)稅額=45.9萬(wàn)（3）銷項(xiàng)稅額=11.7萬(wàn)×17%/(1+17%)

=1.7萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額=0.34萬(wàn)（4）應(yīng)納稅額=45.9+1.7-30.6-0.34

=16.66（萬(wàn)）B企業(yè)應(yīng)納稅額：（1）銷項(xiàng)稅額=30.6萬(wàn)（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=45.9萬(wàn)（3）進(jìn)項(xiàng)稅額=0（4）進(jìn)項(xiàng)稅額=（30×13%+3×7%)×60%

=2.466（萬(wàn)）銷項(xiàng)稅額=35.03×

13%/(1+13%)

=4.03（萬(wàn)）（5）應(yīng)納稅額=30.6+4.03-45.9-2.466

=-13.736（萬(wàn)）結(jié)論：B公司本月不交增值稅，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)抵扣。

六、增值稅出口貨物退稅

（一）出口貨物退稅的適用范圍

一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件:1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物3.必須是在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物

（二）增值稅出口貨物的退稅率

基本原則:“征多少退多少、不征不退”

我國(guó)增值稅退稅率調(diào)整的情況2004年以來(lái)，我國(guó)改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，并對(duì)現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行多次結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

法律規(guī)定：

從2005年1月1日起，各市、縣（市）出口貨物退增值稅（含出口貨物“免、抵”增值稅稅額）中屬于基數(shù)部分的退稅額，繼續(xù)由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；超基數(shù)部分的退稅額，由原中央和地方按75：25比例分擔(dān)改為按92.5：7.5的比例分擔(dān)。地方負(fù)擔(dān)的部分，按照“誰(shuí)出口，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，分別由省、市、縣（市）各級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)。

出口退稅附送材料

1.報(bào)關(guān)單。報(bào)關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時(shí)進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗(yàn)和驗(yàn)放而填具的單據(jù)。2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購(gòu)貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購(gòu)貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財(cái)會(huì)部門憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù).3.進(jìn)貨發(fā)票。提供進(jìn)貨發(fā)票主要是為確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，以便劃分和計(jì)算確定其進(jìn)貨費(fèi)用等。4.結(jié)匯稅單或收匯通知書。

5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。

6.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號(hào)、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等。

7.產(chǎn)品征稅證明

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關(guān)的其他材料。

（三）出口貨物退稅的計(jì)算方法

1.以進(jìn)定退法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。

2.“免、抵、退”法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬?guó)內(nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺?/p>

3.不征不退法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，而對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，由納稅人計(jì)入產(chǎn)品成本處理。消費(fèi)稅與增值稅異同比較

不同：

1.征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是十四種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)。

2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納。

3.計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收、從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法。相同：

對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的第五章消費(fèi)稅1.下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

【答案】2.依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.進(jìn)口卷煙

B.進(jìn)口服裝

C.零售化妝品（已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交過(guò)消了）

D.零售白酒

【答案】

【解析】服裝不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收。（2005年考題）3.根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

【答案】ACD

三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：

含消費(fèi)稅但不包括增值稅稅款。

如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。換算公式為:

包含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=———————————

（1+增值稅稅率或征收率）思考題4.根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.某汽車制造廠將自制的小汽車用于對(duì)外投資

B.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

C.日化廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)化妝品

D.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車

【正確答案】

B5.某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，2008年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬(wàn)元，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)15.21萬(wàn)元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬(wàn)元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬(wàn)元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬(wàn)元；銷售服裝取得不含稅收入600萬(wàn)元。該商場(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.1.15

B.1.17

C.1.25

D.2.02

【答案】A

【解析】消費(fèi)稅＝（9.36＋17.55）÷（1＋17%）×5%＝1.15（萬(wàn)元）四、消費(fèi)稅的口退稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)具備下述條件:1.必須是屬于消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物

2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物

3.必須是已經(jīng)辦理結(jié)匯的貨物

4.必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率

基本原則:“征多少，退多少”具體規(guī)定:出口應(yīng)稅消費(fèi)品退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×適用稅率

【例題·多選題】2011年下列關(guān)于個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅說(shuō)法中，正確的有（）。

A.個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年的普通住房對(duì)外銷售，免征營(yíng)業(yè)稅

B.個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)l年的普通住房對(duì)外銷售，免征營(yíng)業(yè)稅

C.個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售，全額征收營(yíng)業(yè)稅

D.個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年的非普通住房對(duì)外銷售，全額征收營(yíng)業(yè)稅

E.個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年的非普通住房對(duì)外銷售，按其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后余額征收營(yíng)業(yè)稅

【答案】【例題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.美術(shù)館門票收入免征營(yíng)業(yè)稅

B.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入免征營(yíng)業(yè)稅

C.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)收入減半征稅

D.非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療收入免征營(yíng)業(yè)稅

E.下崗失業(yè)人員開設(shè)的廣告公司，可以在三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅

【答案】ABD

（二）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×適用稅率

2.按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算:應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入—允許扣除金額）×適用稅率

3.按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算:營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=————————————（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率【例題·單選題】某歌舞廳共設(shè)25個(gè)包間，包間均有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)，顧客可以自?shī)首詷?lè)。2008年4月歌舞廳收取的費(fèi)用為包間費(fèi)50萬(wàn)元，餐費(fèi)10萬(wàn)元，煙酒飲料費(fèi)30萬(wàn)元。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)（）。

A.4.5萬(wàn)元

B.4.2萬(wàn)元

C.13.5萬(wàn)元

D.18萬(wàn)元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅額=（10+50+30）×20%=18（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)本月銷售貨物取得不含稅收入500萬(wàn)元；下屬的酒店取得餐飲收入45萬(wàn)元（并不是娛樂(lè)設(shè)施），卡拉OK歌舞廳收入30萬(wàn)元，保齡球館取得營(yíng)業(yè)收入12萬(wàn)元。

要求：則本月應(yīng)納多少營(yíng)業(yè)稅。

【解析】本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝45×5%+30×20%+12×5%＝8.85（萬(wàn)元）

【例題·計(jì)算題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬(wàn)元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬(wàn)元；組團(tuán)境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（15-8）×5%+（20-12）×5%=0.75（萬(wàn)元）例題·單選題】某賓館2008年9月取得下列收入：住宿、餐飲營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬(wàn)元，這里是要交消費(fèi)稅，但不交增值稅），游藝廳營(yíng)業(yè)收入l4萬(wàn)元，臺(tái)球室營(yíng)業(yè)收入8萬(wàn)元。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。

A.2.10

B.4.20

C.5.30

D.5.40

【答案】B

【解析】該賓館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（萬(wàn)元）【例題·單選題】甲某2011年4月出售一處普通住宅，取得銷售收入101萬(wàn)元，該住房于2008年4月購(gòu)進(jìn)，買價(jià)60萬(wàn)元，購(gòu)買時(shí)支付稅費(fèi)合計(jì)1萬(wàn)元。甲某出售住房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。

A.0

B.5.05

C.2.05

D.2

【答案】D

【解析】從2010年1月1日起,對(duì)購(gòu)買普通住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買普通住房超過(guò)5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的,銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅＝（101-60-1）×5%＝2（萬(wàn)元）三、納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2023/2/3第六章所得稅法25我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：1.在征收制度上實(shí)行分類征收制2.在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)多樣（1）定額扣除：工薪所得（2）會(huì)計(jì)核算據(jù)實(shí)扣除：個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（3）定額和定率扣除：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（4）無(wú)費(fèi)用扣除：利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得3.在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用4.在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法

居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)一次不超過(guò)30日以一國(guó)境內(nèi)是否有住所為標(biāo)準(zhǔn)在一國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間長(zhǎng)短居住滿365日住所標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間戶籍臨時(shí)離境經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系家庭累計(jì)不超過(guò)90日27案例分析1,某人2008年2月10日來(lái)華工作，2009年3月17日離境；2009年4月14日又來(lái)華，2009年9月26日離境；2009年10月9日來(lái)華，2010年5月離境。試分析2008年、2009年、2010年該納稅人身份的判定。答案：2008年非居民

2009年居民、2010非居民。2,王某為一外商投資企業(yè)的雇用的中方人員，2012年10月，該外企付給王某薪金7500元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金5000元，問(wèn)：兩支付單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅，王某實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？外企應(yīng)扣繳稅款=（7500-3500）×10%-105=295（元）派遣單位應(yīng)扣繳稅款=5000×20%-555=445（元）匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅=（7500+5000-3500）×20%-555=1245（元）應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅=1245-295-445=505（元）Deathandtaxesareinevitable.taxationsystemofChina2007應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及通過(guò)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過(guò)社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除。個(gè)人所得（不含偶然所得）用于資助的，可以全額在下月、下次、或當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。29假定中國(guó)公民馬某2010年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的績(jī)效工資為3200元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)績(jī)效工資）24300元。要求：計(jì)算馬某應(yīng)納的個(gè)人所得稅（1）因?yàn)轳R某當(dāng)月工資＜3500的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以工資獎(jiǎng)金合并計(jì)稅。（2）確定該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)（24300+3200-3500）÷12=2000（元）所以適用稅率、速算扣除數(shù)分別為10%、105。（3）工資獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=（24300+3200-3500）×10%-1052023/2/330五、應(yīng)納稅額的計(jì)算例1:某企業(yè)2011年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納所得額(利潤(rùn)總額)495萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅所得額中包括了購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入25萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支有違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出13萬(wàn)元、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出15萬(wàn)元、向某居民個(gè)人提供非公益性捐贈(zèng)2萬(wàn)元。例2:某企業(yè)2009年開業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2009年經(jīng)營(yíng)虧損40萬(wàn)元，假定2010年經(jīng)營(yíng)虧損20萬(wàn)元，2011年產(chǎn)品銷售收入2500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入50萬(wàn)元，國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，金融債券利息收入15萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本2100萬(wàn)元，銷售費(fèi)用80萬(wàn)元，管理費(fèi)用150萬(wàn)元，應(yīng)扣除的稅費(fèi)120萬(wàn)元，發(fā)生開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)（允許加計(jì)扣除50%）。計(jì)算：2011年繳納企業(yè)所得稅是多少？2023/2/331習(xí)題1.某企業(yè)2008年年初開業(yè),未來(lái)10年情況如下:單位:萬(wàn)元要求:計(jì)算各年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2.某公司（所得稅稅率25%）2011年從國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回投資利潤(rùn)255萬(wàn)（所得稅稅率為15%）。要求：計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是多少？年度08091011121314151617獲利-20-105-5-1010202530402023/2/332三、稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指：1制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2023/2/333國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。（范圍擴(kuò)大到全國(guó)）據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國(guó)新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%。說(shuō)明：享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。2023/2/334四、應(yīng)納稅所得額比較：應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)

（一）收入總額1.銷售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；8.接受捐贈(zèng)收入(2003年起開始征稅)；9.其他收入。

（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款；

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2023/2/335（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。某企業(yè)2000年、01年、02年、03年、04年、05年、06、07年的應(yīng)稅所得額分別為-800萬(wàn)、-200萬(wàn)、80萬(wàn)、160萬(wàn)、140萬(wàn)、120萬(wàn)、180萬(wàn)和240萬(wàn)，計(jì)算各年應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？2023/2/336（四）扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除2023/2/3372.工資薪金

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。3.廣告費(fèi)支出

不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按實(shí)際發(fā)生額60%扣除，但不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰2023/2/3385.企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除100%加計(jì)扣除2023/2/3396.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特殊規(guī)定（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。2023/2/340（五）不得扣除項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2023/2/341六、所得稅優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：

企業(yè)從事1.谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2.中藥材的種植；3.林木的培育和種植；4.豬、牛、羊的飼養(yǎng)項(xiàng)目的所得免企業(yè)所得稅對(duì)從事：1.蔬