第20章：國際稅法

1第20章：國際稅法國際稅法的對象、任務(wù)與定義稅收管轄權(quán)消除國際雙重征稅國際逃避稅國際稅收協(xié)定21.國際稅法的對象、任務(wù)與定義A.國際稅法的對象所得稅：歷史發(fā)展；1799年，英法大戰(zhàn)時期，英國首次開征此新稅種，稅率為5%，戰(zhàn)后停征。19世紀(jì)末，英、美、加、新西蘭、歐洲大陸許多國家及印度開始征收。1875年，明治維新后，日本開始征收B.國際稅法的任務(wù)所得稅的國際調(diào)解C.國際稅法的定義國際經(jīng)濟法的重要分支學(xué)科，新興的法律部門。是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即調(diào)整各國政府在對跨國納稅人行使征稅權(quán)利過程中所形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的相關(guān)國家間稅收利益分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總和。一國的涉外稅收征納關(guān)系D.調(diào)整兩個關(guān)系：國家之間的稅收分配關(guān)系32.稅收管轄權(quán)A.收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)SourceJurisdiction：

收入來源于哪個國家，哪個國家先征稅（屬地性質(zhì)）居民稅收管轄權(quán)ResidenceJurisdiction：某一投資者就其全球收入向居住國納稅（屬人性質(zhì)）B.收入來源地稅收管轄權(quán)的判定規(guī)則常設(shè)機構(gòu)PermanentEstablishment/PE。標(biāo)準(zhǔn)：1、物理存在PhysicalExistance2、固定性Fixed3、以盈利為目的Business,PurposeforCommerceC.居民稅收管轄權(quán)的判定規(guī)則企業(yè)居民身份的確定：1、注冊成立地2、實際管理機構(gòu)所在地3、總部所在地個人居民身份的確定：1、住所地2、居所地3、居住時間長短4、美國的國籍主義原則43.消除國際雙重征稅A.免稅制TaxExemption完全免稅制FullExemption:居住國在計算跨國納稅人的應(yīng)該納稅所得（TaxableIncome)時，全部去除其來自國外的所得，然后按照適用稅率計征所得稅的制度。累進免稅制ProgressiveExemption:在計算應(yīng)該納稅收入時，將國內(nèi)外全部所得合并計算，得出應(yīng)稅所得的總額，根據(jù)總額找出適用的稅率，僅用國內(nèi)收入乘以適用稅率，并根據(jù)其得出的結(jié)果確定該納稅人在居住國的納稅額的制度。B.扣除制TaxDeduction居住國在對跨國納稅人征稅時，允許本國居民將在國外已經(jīng)納稅的稅款視為一般的費用支出，從本國的應(yīng)稅所得中扣除的征稅制度。此種方法納稅人的稅負(fù)較重。例：某美國公司在中國的分公司賺取100萬利潤（假設(shè)中國稅率為33%），則納稅完畢后剩余利潤為67萬，匯回美國后（假設(shè)美國稅率為46%），該公司還應(yīng)就此收入向美國納稅30.82萬，即就此1000萬的收入，該公司的納稅總額為63.82萬。53.消除國際雙重征稅C.抵免制TaxCredit納稅人可以將已經(jīng)在收入來源國實際繳納的所得稅稅款，在應(yīng)當(dāng)向居住國繳納的所得稅稅額中扣除的稅收制度。此種方法為大多數(shù)國家所采。計算方法：向居住國繳納稅額=海外收入X（居住國稅率-來源國稅率）納稅總額=海外收入X居住國和來源國稅率中較高的稅率（無居住國補貼的情況下）。D.饒讓抵免TaxSparing當(dāng)納稅人在收入來源國獲得稅收優(yōu)惠（TaxHoliday)時，居住國在抵免制情況下，仍按照納稅人在收入來源國的正常稅率下應(yīng)繳納的稅款進行抵免的稅收制度。該項制度須在雙邊稅收協(xié)議中約定或在本國的稅法中規(guī)定。美國不承認(rèn)饒讓抵免，英國承認(rèn)。E.分國抵免與綜合抵免分國抵免：對于本國居民從每一個外國所取得的所得分別進行抵免63.消除國際雙重征稅的稅收制度。綜合抵免：把本國居民在國外所得的全部所得綜合起來進行抵免的稅收制度。分國抵免（向德國納稅）：=2X60%X（40%-29%）+5X40%X（40%-30%）+6X70%X（40%-32%）+0+10X40%X（40%-33%）+15X40%X（40%-33%）綜合抵免（向德國納稅）：=（2X60%+5X40%+6X70%+8X60%+10X40%+15X40%）X40%-（2X60%X29%+5X40%X30%+6X70%X32%+8X60%X42%+10X40%X33%+15X40%X33%）74.國際逃稅與避稅概述A.國際逃稅TaxEvasion：納稅義務(wù)人違反征稅國稅法和其簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定，不履行其納稅義務(wù)，不交或少交稅款的行為。B.國際避稅TaxAvoidance:

納稅人利用征稅國的稅法和其簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定不明確、不一致和缺乏禁止性規(guī)定，或者利用各相關(guān)征稅國稅法規(guī)定的差異及稅率的不統(tǒng)一等漏洞或缺陷，通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃，減少或者不承擔(dān)其通常應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)，以規(guī)避征稅國稅收的行為。C.二者區(qū)別1、性質(zhì)不同2、手段不同3、可能產(chǎn)生的法律后果不同8

4.轉(zhuǎn)移定價TransferPricing（逃避稅）是跨國聯(lián)屬企業(yè)為了達到減少或者規(guī)避納稅的目的，通過違背市場規(guī)則的會計記帳和稅務(wù)操作，在其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行人為分配產(chǎn)品的價格構(gòu)成因素的避稅方法。前提：在低稅率國家有聯(lián)屬企業(yè)。聯(lián)屬企業(yè)AssociatedEnterprises:是為了反避稅（Anti-Avoidance）而設(shè)置的概念，OECD和聯(lián)合國范本的第九條對聯(lián)屬企業(yè)作出了界定。１、締約國一方的企業(yè)直接或間接地參與雙方企業(yè)的所有控制、管理和成本；2、同一個自然人直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的所有控制、管理和成本反轉(zhuǎn)移定價的方法：正常交易原則Arm`sLengthMethod1、SalesofTangiblePersonalProperty⑴TraditionalMethods①ComparableUncontrolledPrice(CUP)②ResalePriceMethod③CostPlusMethod⑵AdditionalMethods①Profit-SplitMethod②TransactionalNetMarginMethod(TNMM)andComparableProfitMethod(CPM)2、SharingofCorporateResources⑴LoansorAdvances⑵PerformanceofServices⑶UseofTangibleProperty⑷UseorTransferofIntangibleProperty94.資本弱化ThinCapitalization（逃避稅）A.資本弱化概念資本弱化(ThinCapitalization),是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟合作組織解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。企業(yè)資本由權(quán)益資本和債務(wù)資本構(gòu)成。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；債務(wù)資本是從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營過程中形成的短期債務(wù)等。B.資本弱化的保險資本弱化在稅收上主要表現(xiàn)為：增加稅前扣除的利息。根據(jù)企業(yè)所得稅原理，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，在企業(yè)利潤分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；而債務(wù)資本的利息，卻可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除，減少企業(yè)的應(yīng)交所得稅。債務(wù)資本是沒有稅收負(fù)擔(dān)的，權(quán)益資本則要繳納所得稅。104.資本弱化ThinCapitalization（逃避稅）C.反資本弱化的主要方法利用資本弱化避稅問題，已經(jīng)引起各國稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注，那采取何種方法來控制資本弱化呢？經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對付資本弱化：1.正常交易法在決定貸款或募股資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規(guī)處理對利息的征稅。2.固定比率法如果公司資本結(jié)構(gòu)超過特定的債務(wù)一股份率(產(chǎn)權(quán)比率:Debt/Equity)，則超過的利息不允許稅前扣除，可以將超過的利息視同股息征稅。D.中國反資本弱化規(guī)則的建議

1.選定固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法；2.制定合適的債務(wù)/股本比率；3．制定合適的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；4.將公司不能稅前扣除的利息視同股息分配，并征收預(yù)提所得稅；5.與有關(guān)國家合作，適時修訂雙邊稅收協(xié)定。114.避稅港（逃避稅）A.避稅港TaxHaven:避稅港是指對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。又稱“國際避稅港”。根據(jù)國際財政文獻局所編《國際稅收辭匯》的解釋，凡符合以下條件的國家或地區(qū)，就可以認(rèn)定為避稅港：一、不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；二、實行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密，不得通融；三、外匯開放，毫無限制，資金來去自由；四、拒絕與外國稅務(wù)當(dāng)局進行任何合作；五、一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。B.避稅港類型無稅避稅港。不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財開曼群島產(chǎn)稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。特惠避稅港。在國內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。124.避稅港（逃避稅）C.典型的避稅港哥斯達黎加：最高稅率15%；牙買加：最高稅率25%；開曼群島：最高稅率0%；捷克共和國：最高稅率15%；香港：最高稅率15%；圣基茨和尼維斯：最高稅率0%；新加坡：最高稅率20%D.避稅港的負(fù)面影響1、使跨國投資者獲取不當(dāng)利益。跨國投資者通過避稅港避稅的方法大都建立在虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來基礎(chǔ)之上，顯然違背大多數(shù)資本輸出國的意愿。

2、侵蝕了相關(guān)資本輸出國的稅收利益。資本輸出國無法獲取其居民在避稅港的經(jīng)營情況，其結(jié)果必然是資本輸出國的稅收利益受到侵蝕。3、擾亂了公平的稅收秩序。扭曲國際市場經(jīng)濟行為，有害于其他國家稅制的公平與中性。4、助長了洗錢和腐敗活動。松散的金融體制及嚴(yán)格的保密制度，使避稅港成為了理想的洗錢和腐敗之地。135.國際稅收協(xié)定A.國際稅收協(xié)定概念國際稅收協(xié)定是指一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定(agreementbetweenstateAandstateBfortheavoidanceofdoubletaxationandthepreventionoffiscalevasionwithrespecttotaxesonincomeandcapital)。指兩個或兩個以上的國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照平等原則，通過政府間談判所締結(jié)的確定其在國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面稅收協(xié)議。最早的國際稅收協(xié)定，可以追溯到1843年法國與比利時及1845年比利時與荷蘭簽訂的稅務(wù)合作和稅收情報交換協(xié)定。1899年奧匈帝國與德國也締結(jié)了雙邊稅收條約。B.國際稅收協(xié)定的作用1.避免或消除國際重復(fù)征稅。2.防止國際性的偷、漏稅和避稅，以消除潛在的不公平稅收，維護各國的財政利益。3.國家間劃分稅源。4.避免稅收歧視。5.進行國際間的稅收情報交換，加強相互在稅收事務(wù)方面的行政和法律協(xié)助。C.OECD范本與聯(lián)合國范本145.國際稅收協(xié)定OECD范本：是經(jīng)合組織在1977年通過并發(fā)表的，全稱為《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》。全文30條。聯(lián)合國范本：是聯(lián)合國在1979年通過的，全稱為《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重稅收協(xié)定范本》。全文29條。兩個范本結(jié)構(gòu)完全相同（除了OECD范本多了一個第28條“區(qū)域的擴大”條款外），其他所有條款的名稱和順序也完全一樣。D.國際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容國際稅收協(xié)定，都包括七個主要內(nèi)容