第四章存貨的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第四章存貨的核算通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：

1、了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的內(nèi)容和計價；2、掌握庫存材料與庫存設(shè)備收發(fā)的核算；3、掌握委托加工物資的核算；4、熟練掌握包裝物及低值易耗品的核算；5、理解存貨盤盈盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備的核算。第一節(jié)存貨的內(nèi)容和計價

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的組成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于開發(fā)過程中的在產(chǎn)品、在開發(fā)經(jīng)營過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨屬于流動資產(chǎn)，通常會在一年或者超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)被企業(yè)出售或耗用，而轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的貨幣資金。存貨內(nèi)容原材料設(shè)備低值易耗品委托加工物資開發(fā)產(chǎn)品出租開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房在建開發(fā)產(chǎn)品存貨的內(nèi)容和計價1、材料：指用于開發(fā)土地、房屋、建筑物等開發(fā)產(chǎn)品的各種材料物資，如鋼材、木材、砂石、水泥等。2、設(shè)備：指企業(yè)購入的用于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的各種設(shè)備，如電氣設(shè)備、衛(wèi)生設(shè)備、電梯、通風(fēng)設(shè)備等。3、低值易耗品：是指單位價值較低，容易損壞，使用期限相對固定資產(chǎn)較短的，在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)不變的各種用品用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞保用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。4、委托加工物資：指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種物資。5、開發(fā)產(chǎn)品：指企業(yè)已經(jīng)完工并已經(jīng)驗收合格，可以按照合同規(guī)定移交購買單位或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，如已開發(fā)完成的土地、房屋。存貨的內(nèi)容和計價6、出租開發(fā)產(chǎn)品：指企業(yè)已經(jīng)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營的的土地、房屋。7、周轉(zhuǎn)房：指企業(yè)已經(jīng)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋。8、在建開發(fā)產(chǎn)品：指企業(yè)正在開發(fā)建設(shè)過程中的尚未完工的各種土地、房屋等開發(fā)產(chǎn)品。二、存貨的確認(rèn)和計價（一）存貨的確認(rèn)確認(rèn)條件：

一是與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

二是該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨以所有權(quán)的歸屬為依據(jù)。存貨包括：（１）委托代銷商品；（２）在途材料，在途商品，發(fā)出商品存貨不包括：（1）已開出發(fā)票、客戶未提的存貨（2）受托代銷、代客加工的材料，在建工程中的工程物資（3）約定未來購入的材料（二）存貨的計價企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計價原則。存貨的成本包括：采購成本、加工成本、其他成本。取得存貨的方式不同，其入賬價值確定也不同外購存貨的入賬價值購貨價格相關(guān)稅費(fèi)其它可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用外購存貨的入賬價值購貨價格根據(jù)購入存貨時發(fā)票上開列的貨款金額為依據(jù)（不交增值稅的則含增值稅）?？紤]折扣因素時,購貨價格是扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額外購存貨的入賬價值相關(guān)稅費(fèi)如：消費(fèi)稅，資源稅，不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅，教育費(fèi)附加等其它可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，保險費(fèi)等），運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)和倉儲費(fèi)外購存貨的入賬價值注意：入庫后至發(fā)出前發(fā)生的倉儲費(fèi)以及采購人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，零星的市內(nèi)運(yùn)費(fèi)不計入存貨成本。運(yùn)輸途中的合理損耗記入存貨的成本（它不影響存貨的成本總額，但影響存貨的單位存貨成本），非合理損耗不構(gòu)成存貨成本，要從采購成本中扣除。練習(xí)：1、某房地產(chǎn)企業(yè)購入G材料，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅85000元。支付保險費(fèi)1000元，另對方代墊包裝費(fèi)2000元，款項用銀行存款支付。2、乙房地產(chǎn)企業(yè)為本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為190元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（

）元。A.36.3

B.

42

C.35.1

D.39

存貨發(fā)出的計價方法個別計價法加權(quán)平均法移動平均法先進(jìn)先出法毛利率法

存貨發(fā)出的計價方法實質(zhì)：是將存貨的取得成本在本期發(fā)出存貨和期末存貨之間進(jìn)行分配期初存貨成本+本期購貨成本＝本期發(fā)出存貨成本+期末存貨成本經(jīng)濟(jì)后果：對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表有影響，對當(dāng)期損益和以后期間損益也有影響先進(jìn)先出法存貨按照先收到的存貨先發(fā)出或先耗用的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。08年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額------------------------（先進(jìn)先出法）----------------------------8.11020020008.5402108400102002000

4021084008.810

2002000

20

2104200

2021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600例：月初300件，單價50元；10日購入900件，單價60元；12日發(fā)出800件；15日購入600件，單價70元；19日發(fā)出800件；22日購入200件，單價80元。用先進(jìn)先出法計算發(fā)出成本和結(jié)存成本：12日:19日:月末結(jié)存:發(fā)出300*50+500*60；結(jié)存400*60發(fā)出400*60+400*70；結(jié)存200*70200*70+200*80加權(quán)平均法（只計算一次）A、加權(quán)平均單位成本

=（期初結(jié)存實際成本+本期收入實際成本）÷（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）B、本期發(fā)出存貨成本

=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本C、期末結(jié)存存貨成本

=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本例：月初300件，單價50元；10日購入900件，單價60元；12日發(fā)出800件；15日購入600件，單價70元；19日發(fā)出800件；22日購入200件，單價80元。用加權(quán)平均法計算發(fā)出成本和結(jié)存成本加權(quán)平均單位成本＝(15000+54000+42000+16000)÷(300+900+600+200)=63.5本月發(fā)出存貨成本=(800+800)*63.5=101600月末庫存存貨成本=(200+200)*63.5=25400移動平均法（每收入一次就計算一次）加權(quán)平均單位成本=【原有（前期）存貨實際成本+本次收入存貨實際成本】÷【原有（前期）存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量】本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本例：月初300件，單價50元；10日購入900件，單價60元；12日發(fā)出800件；15日購入600件，單價70元；19日發(fā)出800件；22日購入200件，單價80元。用移動平均法計算發(fā)出成本和結(jié)存成本第一次收貨平均成本=(15000+54000)÷(300+900)=57.5發(fā)出存貨成本=800*57.5=46000結(jié)存存貨成本=400*57.5=23000第二次65，52000，13000；第三次72.5，（沒發(fā)出）（23000+600*70）÷（400＋600）＝65毛利率法根據(jù)以前毛利率和本期銷售額匡算本期毛利額,據(jù)以對存貨進(jìn)行計價的一種方法。

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-[銷售凈額*(1-毛利率)]個別計價法以每次(批)收入存貨的實際單位成本作為計算各該次(批)發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。（三）存貨核算的內(nèi)容科目：原材料庫存設(shè)備包裝物和低值易耗品周轉(zhuǎn)材料開發(fā)產(chǎn)品第二節(jié)庫存材料的核算

一、材料按實際成本計價的核算材料的日常核算通常可以采用實際成本或計劃成本法，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營特點和管理需要來選擇。實際成本法下，從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬全部按照實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。庫存材料的核算（一）材料取得的核算在實際成本法下，設(shè)置“原材料”和“在途物資”科目?！霸牧稀辟~戶核算庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本，并應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。庫存材料的核算1．購入材料的核算材料的采購業(yè)務(wù)：工程管理部門采購部門倉庫部門會計部門編制材料供應(yīng)計劃和用款計劃，與供應(yīng)單位簽訂供銷合同按照開發(fā)項目、施工進(jìn)度和材料消耗定額提出需要量根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的提貨單、銀行的結(jié)算憑證和運(yùn)費(fèi)賬單等，辦理材料驗收入庫和貨款結(jié)算兩方面的手續(xù)根據(jù)驗收入庫單和供應(yīng)單位寄來的發(fā)票賬單進(jìn)行結(jié)算和記賬庫存材料的核算1．購入材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時達(dá)到。（2）貨款已付而材料未到。（3）材料已到而貨款未付。（4）預(yù)付貨款采購。[例4-1]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采購工字鋼一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為300000元，增值稅額為51000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，應(yīng)編制以下會計分錄：借：原材料351000貸：銀行存款351000[例4-2]沿用上例資料，假設(shè)在該次采購中，購入材料的發(fā)票賬單已經(jīng)收到，貨款已支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票賬單時，編制以下會計分錄：借：在途物資351000

貸：銀行存款351000上述材料到達(dá)并驗收入庫時，再作以下會計處理借：原材料351000貸：在途物資351000

[例4-3]仍沿用例4-1中的基本資料，假設(shè)企業(yè)該次購買的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。企業(yè)在材料入庫的當(dāng)月月末，應(yīng)估價入賬，假設(shè)暫估價為280000元，編制以下會計分錄：借：原材料280000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款280000下月初用紅字作以上相反的會計分錄借：原材料280000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款280000收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時借：原材料351000

貸：銀行存款351000庫存材料的核算2．自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”或“開發(fā)成本”等科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“原材料”科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目。3．以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按實際成本，借記“原材料”科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關(guān)科目。庫存材料的核算（二）材料發(fā)出的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的材料，采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的用途，將所耗用材料的實際成本按照一定的存貨發(fā)出計價方法計入到有關(guān)會計賬戶。由于各種材料分批購進(jìn)、分批領(lǐng)用，而每次購入材料的單價又往往不同，因而在每次領(lǐng)發(fā)材料時，就會發(fā)生按哪一種單價計價的問題。發(fā)出材料的實際成本，通?？梢圆捎么尕浀南冗M(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。庫存材料的核算1．先進(jìn)先出法“先進(jìn)先出法”就是在以存貨購入的順序作為發(fā)出存貨的實物流轉(zhuǎn)假設(shè)下，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。采用這種方法，需要逐批辨認(rèn)購進(jìn)存貨的單位成本和數(shù)量，并以先購入的存貨單位成本作為發(fā)出存貨的本。[例4--4]

庫存材料的核算2．加權(quán)平均法加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，它認(rèn)為企業(yè)所購某種材料的數(shù)量和單價，雖然每批不同，但在領(lǐng)用和投入生產(chǎn)后，在性質(zhì)上并無差別，因此在成本認(rèn)定上也應(yīng)看作是從材料的總價中轉(zhuǎn)出同一比例的一部分料價，即應(yīng)以各批購料的平均單價作為計價的標(biāo)準(zhǔn)。庫存材料的核算

存貨單位成本=本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本[例4-5]

庫存材料的核算3、個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法，是指按每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種存貨計價方法。在個別計價下，所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)保持一致，要逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的批別，并分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，因而計算的發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本在四種存貨計價方法中最為準(zhǔn)確。由于該方法需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來工作量過大，一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、珠寶、重型機(jī)械設(shè)備等貴重物品。庫存材料的核算二、材料按計劃成本計價的核算計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，分類登記實際成本與計劃成本的差額。待月份終了，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，從而將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用計劃成本法有利于考核企業(yè)材料供應(yīng)部門和用料部門的工作效果，也有利于減輕存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)的會計核算的工作量。庫存材料的核算（一）材料取得的核算1．購入材料的核算材料采購的核算，就是企業(yè)生產(chǎn)儲備供應(yīng)過程的核算。為了考核材料采購業(yè)務(wù)的成果，通過設(shè)置“物資采購——材料”和“材料成本差異”兩個科目，可以確定各類材料的實際成本和計劃價格成本的差異。2、自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本貸記“開發(fā)成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。庫存材料的核算3．以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本，借記“原材料”科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關(guān)科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

[4-6][4-7]

[4-8]庫存材料的核算（二）材料發(fā)出的核算采用計劃成本法應(yīng)對發(fā)出材料按計劃成本計價，但在月末，需要通過結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”賬戶，按發(fā)出材料的計劃成本分?jǐn)偲鋺?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，從而將發(fā)出存貨和期末存貨的成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。庫存材料的核算材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率[例]：房地產(chǎn)開發(fā)公司

A公司月初結(jié)存材料的計劃成本為100000元，成本差異為超支3000元；本月入庫材料的計劃成本220000元，成本差異為節(jié)約11000元。則：材料成本差異率=（3000-11000）/（100000+

220000）=－2.5%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

5000

——土地開發(fā)

1500管理費(fèi)用

375在建工程

375貸:材料成本差異

7250

第三節(jié)庫存設(shè)備的核算

庫存設(shè)備：電氣設(shè)備、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備；其性質(zhì)類似于庫存材料，均只能在一次開發(fā)過程中使用，并在開發(fā)過程中大都變更或消失其原有物質(zhì)形態(tài)，或?qū)⑵浔旧淼奈镔|(zhì)加到開發(fā)產(chǎn)品的物質(zhì)上去，成為開發(fā)產(chǎn)品的有機(jī)組成部分。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的設(shè)備和原材料在用途上相似，在會計上都作為存貨核算，按照流動資產(chǎn)類別進(jìn)行管理。庫存設(shè)備的核算一、設(shè)備取得和發(fā)出的業(yè)務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對用于開發(fā)工程的設(shè)備的核算，通常應(yīng)由會計部門、供應(yīng)部門及其所屬設(shè)備倉庫進(jìn)行。供應(yīng)部門負(fù)責(zé)編制設(shè)備供應(yīng)計劃、簽訂合同和檢查合同的執(zhí)行情況；設(shè)備倉庫負(fù)責(zé)設(shè)備的收、發(fā)、保管、清查盤點等工作；會計部門負(fù)責(zé)設(shè)備價款的結(jié)算、設(shè)備成本的計算、設(shè)備收、發(fā)價值的核算。供應(yīng)部門在接到發(fā)票、托收承付結(jié)算憑證、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn)單、提貨單等收貨憑證時，應(yīng)：1．檢查發(fā)票所列設(shè)備名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、價格及發(fā)貨日期是否與合同相符，監(jiān)督記錄合同的執(zhí)行情況。2．決定對發(fā)票中所列價款全部承付、部分承付或拒絕承付，并在發(fā)票或結(jié)算憑證上注明。3．將運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn)單或提貨單交提貨部門或設(shè)備倉庫提取設(shè)備，發(fā)票及結(jié)算憑證交會計部門。庫存設(shè)備的核算二、設(shè)備采購、收發(fā)的核算賬戶設(shè)置：“庫存設(shè)備”按每一設(shè)備名稱、型號、規(guī)格在開設(shè)的設(shè)備卡片中進(jìn)行收發(fā)的明細(xì)分類核算。庫存設(shè)備的核算（一）設(shè)備采購的核算設(shè)置：“在途物資——在途設(shè)備”二級明細(xì)科目。[例4-10]（二）設(shè)備發(fā)出的核算實際成本法下，設(shè)備發(fā)出交付安裝時，應(yīng)根據(jù)設(shè)備出庫單將設(shè)備的實際成本自“庫存設(shè)備”科目的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的借方。年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合正式開始安裝條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記“開發(fā)成本”科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。第四節(jié)委托加工物資的核算

一、委托加工物資的計價

企業(yè)存放于外單位，委托其加工的材料物資稱作做委托加工物資。企業(yè)委托其他單位加工的物資應(yīng)按照實際成本入賬。一般來說，其實際成本包括：（一）加工中實際耗用物資的實際成本；（二）支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)輸費(fèi)；（三）支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。委托加工物資的核算委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理：加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為進(jìn)項稅額，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用語非應(yīng)納增值稅項目或免稅項目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資的成本，不得抵扣。委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算賬戶設(shè)置：“委托加工物資”借方記錄委托加工物資的實際成本；

貸方記錄加工完畢入庫物資的實際成本和退回物資的實際成本，期末有借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“開發(fā)產(chǎn)品”等科目；按計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字做相同的會計分錄。委托加工物資的核算（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；支付增值稅的，計入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。委托加工物資的核算（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。采用計劃成本核算的，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本貸記“委托加工物資”本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，貸記“材料成本差異”科目。[例4-11]

第五節(jié)包裝物及低值易耗品的核算一、包裝物和低值易耗品的內(nèi)容在勞動資料中，除了列作固定資產(chǎn)核算的以外，還有一部分使用期間較短、價值較小的工器具以及開發(fā)經(jīng)營管理中使用的物品，包括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、勞保用品、包裝容器等。為了便于核算和管理，在勞動資料中把這些物品和固定資產(chǎn)劃分開來，視同材料存貨，作為流動資產(chǎn)核算和管理。包裝物及低值易耗品的核算企業(yè)的包裝物一般按具體用途可以分為：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，各種一次性使用的包裝材料應(yīng)作為原材料核算；用于儲存商品、材料而不對外出售的包裝物，其價值比較低，使用年限不長的，應(yīng)作為低值易耗品；計劃上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物應(yīng)作為產(chǎn)成品核算。包裝物及低值易耗品的核算通常，低值易耗品按用途可以分為：（1）一般工具：一般用具是指生產(chǎn)中的常用工具，包括刀具、量具、安裝用具等。（2）專用工具：專用工具是指專用于制造某一特定產(chǎn)品或在一個特定工序上使用的工具，如專用模具。（3）替換設(shè)備：替換設(shè)備是指容易磨損或為生產(chǎn)特定產(chǎn)品的替換使用而需要的設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各種用具，如辦公家具等。（5）勞保用品：勞保用品是指給職工發(fā)放的為保障安全生產(chǎn)的工作服、工作鞋和各種勞動保護(hù)用品。（6）其他：指不屬于以上各類的低值易耗品，如用于儲存商品、材料而不對外出售的玻璃器皿。包裝物及低值易耗品的核算一般來說，企業(yè)劃低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)為：凡使用期限不滿一年的勞動資料和開發(fā)經(jīng)營用主要設(shè)備，以及單位價值在2000元以下、使用期限不超過兩年的非開發(fā)經(jīng)營用設(shè)備，都劃歸為低值易耗品。為了在核算上區(qū)別于固定資產(chǎn)，實行規(guī)范管理，企業(yè)應(yīng)編制“低值易耗品目錄”，規(guī)定列入低值易耗品核算的物品。包裝物及低值易耗品的核算二、包裝物及低值易耗品的核算企業(yè)設(shè)置“包裝物及低值易耗品”科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本，并應(yīng)按照包裝物和低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。該科目借方登記入庫包裝物及低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方登記發(fā)出包裝物及低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。該科目期末有借方余額，反映企業(yè)在庫的包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。包裝物及低值易耗品的核算（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，應(yīng)根據(jù)不同管理要求和包裝物和低值易耗品的不同情況，分別采用以下方法進(jìn)行攤銷：1．一次轉(zhuǎn)銷法2．五五攤銷法包裝物及低值易耗品的核算（三）隨同產(chǎn)品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。（四）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，要按月分?jǐn)傆媱潈r格成本和實際成本的差異。月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品分?jǐn)偝杀静町悤r，應(yīng)按各月低值易耗品領(lǐng)用額和當(dāng)月成本差異分?jǐn)偮视嬎惴謹(jǐn)偟牟町愵~，借記“開發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目。[例4-12]

第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算一、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容開發(fā)企業(yè)如果自行組建施工隊伍進(jìn)行開發(fā)項目工程施工的，除使用各種一次性消耗材料外，還要使用一些在施工中多次周轉(zhuǎn)仍保持其原有物質(zhì)形態(tài)的材料，即通常所說的“工具性材料、材料型工具”。這些材料，一般可分為如下四類：1．模板：指澆制混凝土用的鋼、木或鋼木組合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料和滑模材料。2．擋板：指土方工程用的擋土板及支撐材料。3．架料：指搭腳手架用的竹、木桿、跳板以及鋼腳手。4．其他：如塔吊用的轉(zhuǎn)軌、枕木等。周轉(zhuǎn)材料的核算二、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料主要有以下幾種主要的賬務(wù)處理：（一）企業(yè)購入、自制及委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法四種主要方法:周轉(zhuǎn)材料的核算1．一次轉(zhuǎn)銷法，一般應(yīng)限于易腐、易損的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費(fèi)用。2．分期攤銷法，按照周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用。計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=3．分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。4．定額攤銷法，根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的金額。計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=該月完成的實際工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額周轉(zhuǎn)材料的核算（三）領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料。會計部門根據(jù)倉庫交來“領(lǐng)料單”，將其成本自“原材料”科目的貸方轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目的借方。如果周轉(zhuǎn)材料在購入時即與其他材料分開核算的，則：1．采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。2．采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“開發(fā)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目；退庫時應(yīng)按其價值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。周轉(zhuǎn)材料的核算（四）周轉(zhuǎn)材料報廢。1．采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料收入價值，借記“原材料”等科目，貸記“開發(fā)成本”等科目。2．采用其他攤銷法的，按應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“開發(fā)成本”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目；按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“開發(fā)成本”等科目，同時按已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。周轉(zhuǎn)材料的核算（五）采用計劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“開發(fā)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。庫存設(shè)備的核算三、周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的舉例1．分期攤銷法2．分次攤銷法第七節(jié)存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

一、存貨的盤存與清查（一）存貨的盤存方法通常，企業(yè)存貨的數(shù)量要通過實地盤存制和永續(xù)盤存制來確定。1．實地盤存制在實地盤存制下的，平時只記存貨的收入數(shù)量，不記發(fā)出數(shù)量，只有通過每一期末的實地盤點確定的期末存貨數(shù)量才能倒軋出本期所發(fā)出存貨的數(shù)量。因此，這一方法通常又稱為“以存計耗”。其基本數(shù)量等式為：期初存貨+本期收入=本期發(fā)出+期末存貨通過采用歷史成本，該等式可轉(zhuǎn)化為成本等式：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入成本-期末存貨成本存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

2．永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，亦稱賬面盤存制，是指通過對存貨項目設(shè)置明細(xì)賬，對存貨的收入、發(fā)出進(jìn)行逐筆或逐日登記，并隨時結(jié)存金額的方法。這一方法完整地在賬簿上反映了存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，無需通過期末的實物盤點確定當(dāng)期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨數(shù)量，在沒有發(fā)生自然和人為的損失的情況下，存貨賬戶的余額應(yīng)與實際庫存相符。但是，永續(xù)盤存制不能排除實地盤點。為了核對存貨的賬面記錄，加強(qiáng)存貨管理，每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點。存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

（二）存貨的盤盈、盤虧的核算1．存貨盤盈的會計處理借：原材料庫存設(shè)備等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

2．存貨盤虧和毀損的會計處理填制“存貨盤存報告單”，及時辦理“存貨盤點報告表”

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料（庫存設(shè)備）查無原因的：

借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢需個人或單位賠償?shù)模航瑁浩渌麘?yīng)收款——貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

二、存貨跌價準(zhǔn)備提取的核算根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本，即前面介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的期末存貨價值，或按計劃成本調(diào)整為實際成本的期末存貨價值?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指資產(chǎn)負(fù)債表日以存貨的估計售價減去完工時要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，而不是指存貨的售價或合同價。存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

（一）可變現(xiàn)凈值的確定1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。3．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超過部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算；若少于銷售合同訂購數(shù)量的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)核算。例4-17存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

（二）通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形1．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨?！纠?014年，甲房地產(chǎn)公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止開發(fā)B小區(qū)。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中準(zhǔn)備用于B小區(qū)的鋼筋全部出售。2014年12月31日其賬面成本為90萬元，數(shù)量為l0噸。據(jù)市場調(diào)查，鋼材的市場銷售價格為6萬元/噸，同時可能發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計為0.5萬元。按其本身的市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)。

該批鋼筋的可變現(xiàn)凈值=6×l0-0.5=59.5(萬元)

存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算

（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核算設(shè)置：“存貨跌價準(zhǔn)備”“存貨跌價準(zhǔn)備”科目是材料、設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等存貨科目的備抵科目，用以核算企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備問：1、如果存貨價值又回升，應(yīng)如何處理？企業(yè)應(yīng)在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。

2、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)如何處理？借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本本章小結(jié)本章第一節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的概念與確認(rèn)、存貨的分類、存貨的盤存方法與計價。發(fā)出存貨實際成本的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。第二節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存材料分別按實際成本法計價和計劃成本法計價的核算。第三節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存設(shè)備采購業(yè)務(wù)和發(fā)出業(yè)務(wù)的核算。第四節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托加工物資的計價和核算。第五節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)包裝物及低值易耗品的內(nèi)容和核算。第六節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算。第四章完發(fā)票賬單與材料同時達(dá)到。在企業(yè)貨款已付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確認(rèn)的材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”（一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目；小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。返回貨款已付而材料未到。在企業(yè)已經(jīng)付款或已經(jīng)開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)或尚未驗收入庫時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確認(rèn)的材料成本和增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣稅額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待材料到達(dá)并驗收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。返回材料已到而貨款未付。在材料已到達(dá)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，款項尚未支付的情況下，企業(yè)應(yīng)于月末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的計賬憑證予以沖回。待下月付款或開出商業(yè)匯票后，按正常程序重新入賬，借記“原材料”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目；不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。返回預(yù)付貨款采購。在預(yù)付材料價款時，按照實際支付的價款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。待已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單所列示的價款和稅款，借記“原材料”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款不足的，應(yīng)補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付貨款借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回上項多付款項時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”。返回[例4-4]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)倉庫中的工字鋼，月初結(jié)存、本月收入的數(shù)量、金額和本月發(fā)出的數(shù)量有如下列所示：3月1日結(jié)存40噸每噸2000元計80000元

10日發(fā)出35噸

15日購入30噸每噸2400元計72000元

24日發(fā)出23噸

30日購入20噸每噸2300元計46000元根據(jù)上列資料，在明細(xì)賬中采用“先進(jìn)先出法”計算本月工字鋼發(fā)出成本和月末存料成本，如下表4-1所示。表4-1

材料明細(xì)賬材料類別：鋼材管材（按先進(jìn)先出法計價）材料名稱規(guī)格：工字鋼計量單位：噸返回[例4-5]沿用例4-4的基本資料，假設(shè)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用加權(quán)平均法計算本月發(fā)出工字鋼的成本和月末工字鋼的庫存成本，則相關(guān)計算如下：工字鋼的單位成本==2200（元/噸）本月工字鋼發(fā)出的成本=582200=127600（元）本月工字鋼的庫存成本=322200=70400（元）采用全月一次加權(quán)平均計價法，只有在月末一次計算加權(quán)平均單價，計算比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時計算出來的單位成本比較折中。但是，這種方法要到月末才能算出當(dāng)月發(fā)料的成本，這就使存貨發(fā)出和結(jié)存的單價及金額平時無法獲得，不利于存貨的管理。返回[例4-6]某開發(fā)企業(yè)為一般納稅人，采購水泥一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗收入庫。該批水泥的計劃成本為21000元。應(yīng)編制以下會計分錄：借：材料采購20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款23400借：原材料21000

貸：材料采購21000借：材料采購1000

貸：材料成本差異1000返回[例4-7]該企業(yè)采購黃沙一批，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等尚未取得，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為30000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬，會計分錄如下：借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初用紅字將以上分錄沖銷借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月收到有關(guān)結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為27000元，增值稅額為5100元，貨款以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。應(yīng)編制以下會計分錄：借：材料采購27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款32100借：原材料30000

貸：材料采購30000借：材料采購3000

貸：材料成本差異3000返回[例4-8]該企業(yè)2月13日采購鋼筋一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200000元，增值稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。該批水泥的計劃成本為185000元。2月20日該批材料收到并驗收入庫。應(yīng)編制以下會計分錄：2月13日：借：材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：銀行存款2340002月20日：借：原材料185000

貸：材料采購185000借：材料成本差異15000

貸：材料采購15000返回[例4-10]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入電梯一臺，買價（含進(jìn)項稅）800000元，運(yùn)雜費(fèi)20000元，價款和運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。（1）根據(jù)購貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等作如下分錄：借：材料采購——設(shè)備820000貸：銀行存款820000（2）電梯驗收入庫，電梯的計劃成本為826400元。借：庫存設(shè)備826400貸：材料采購——設(shè)備820000

材料成本差異——設(shè)備6400返回[例4-11]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托得麗門窗加工廠加工一批門窗。發(fā)出塑鋼型材20立方米，每立方米單價為600元，并從銀行存款支付加工費(fèi)3600元，增值稅612元，窗紗2000元，運(yùn)輸費(fèi)600元時，則相關(guān)會計處理為：（1）發(fā)出材料委托加工時：借：委托加工物資——得麗門窗加工廠12000貸：原材料12000（2）支付加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)、增值稅：借：委托加工物資——得麗門窗加工廠6812貸：銀行存款6812（3）上述門窗加工完成并驗收入庫，計劃成本為18000元，則應(yīng)作：借：原材料18000貸：委托加工物資—得麗門窗加工廠18000借：委托加工物資—得麗門窗加工廠812貸：材料成本差異(18812元-18000元)812若加工完畢有剩余材料退回時，應(yīng)將退回材料的計劃價格成本或?qū)嶋H成本，自“委托加工物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”科目的借方。“委托加工物資”科目的借方余額，表示企業(yè)存放加工企業(yè)處還在加工過程中的材料的成本和運(yùn)輸費(fèi)。在編制會計報表時，應(yīng)將它列入“存貨”項目，以反映委托加工材料資金的實際占用額。返回1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。一次轉(zhuǎn)銷法通常適用于生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物和隨同產(chǎn)品出售的包裝物；數(shù)量不多、金額較小、業(yè)務(wù)不頻繁的出租或出借包裝物；價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具及小批量生產(chǎn)方式下生產(chǎn)使用的專用工具。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“開發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。如果當(dāng)月采用一次報耗的包裝物和低值易耗品在報廢時有殘值，應(yīng)將其殘值作為低值易耗品報耗額的減少，借記“原材料”等科目，貸記“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。返回2．五五攤銷法

五五攤銷法是指在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。五五攤銷法適用于數(shù)量較多、金額較大，且業(yè)務(wù)頻繁的出租或出借包裝物；單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相同的物品。采用五五攤銷法的包裝物或低值易耗品，還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）領(lǐng)用時按其賬面價值的50%，借記“開發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品——攤銷”科目。（2）報廢時，再按其賬面價值，借記“開發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品——攤銷”科目。（3）按報廢的計劃成本或?qū)嶋H成本沖銷庫存的包裝物及低值易耗品和已提的攤銷額，借記“包裝物及低值易耗品——攤銷”，貸記“包裝物及低值易耗品——庫存”科目。（4）若包裝物及低值易耗品在報廢時有殘值，應(yīng)將其報廢的殘值沖減當(dāng)月的攤銷額，借記“原材料”等科目，貸記“開發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”科目。返回[例4-12]某開發(fā)企業(yè)8月1日101商品房項目領(lǐng)用測量專用工具五套，每套計劃成本500元。該企業(yè)低值易耗品采用“五五攤銷法”進(jìn)行攤銷。10月31日，101商品房項目的測量專用工具報廢一套，殘值50元，殘料已經(jīng)送交材料倉庫。該企業(yè)10月份低值易耗品的材料成本差異為2%。作以下會計處理：（1）8月末，攤銷低值易耗品（500×5×50%）借：開發(fā)成本——101商品房1250貸：包裝物及低值易耗品——攤銷1250（2）10月31日，低值易耗品報廢，攤銷剩余的50%（500×1×50%）