浙江省企業(yè)所得稅申報表及加速折舊

全省企業(yè)所得稅申報表及加速折舊培訓會議浙江省國家稅務局所得稅處新申報表總體介紹修訂背景修訂思路總體框架主要特點修訂背景納稅申報表是納稅人依法履行納稅義務，申報繳納所得稅的法律文書，是稅務機關采集涉稅信息，開展稅收風險管理的信息渠道。

08版：1主11附滿足不了納稅人依法申報需要滿足不了稅務機關征收、管理需要修訂思路以納稅人為主體，財稅差異以納稅調整方式計算應納稅所得額；兼顧稅務管理，以重要性、普遍性為原則，設置多架構申報；以信息化為支撐，以風險管理為手段，精準申報涉稅信息，提高稅、企業(yè)雙方的稅法遵從度。

組織結構：1主多附、多層架構

基礎信息表1張一級附表二級附表三級附表主表1張10張21張8張

一級附表：8大類10張表1、收入2、成本3、費用（分離、新增A104000）4、納稅調整（A105000）5、彌補虧損（A106000）6、稅收優(yōu)惠7、境外抵免（A108000）8、匯總納稅（新增A109000）

納稅調整：視同銷售A105010（12張）未按權責發(fā)生制確認收入A105020投資收益A105030專項用途財政性資金A105040職工薪酬A105050廣告、業(yè)務宣傳費A105060捐贈A105070折舊、攤銷A105080

資產損失A105090企業(yè)重組A105100政策性搬遷A105110特殊準備金A105120

二級附表：21張稅收優(yōu)惠：5張

免稅、減計收入及加計扣除A107010所得減免優(yōu)惠表A107020抵扣應納稅所得額A107030減免所得稅優(yōu)惠表A107040稅額抵免優(yōu)惠表A107050

境外抵免：3張境外所得納稅調整后所得明細表A108010境外分支機構彌補虧損明細表A108020跨年度結轉境外所得稅明細表A108030

匯總納稅：1張分支機構所得稅分配表A109010三級附表8張納稅調整：加速折舊明細表A105081（2張）資產損失（專項申報）明細表A105091稅收優(yōu)惠：股息、紅利優(yōu)惠明細表A107011（6張）資源綜合利用優(yōu)惠明細表A107012涉農利息、保費收入優(yōu)惠明細表A107013研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠明細表A107014高新企業(yè)優(yōu)惠明細表A107041軟件、集成電路優(yōu)惠明細表A107042主要特點1，體系合理、填表便捷設索引表、主附層級分明；減輕辦稅負擔2、突出重點、便于管理重點圍繞納稅調整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報的全過程，展現(xiàn)涉稅完整數(shù)據(jù)，為風險管理提供支持；（稅收角度）3，注意主體、繁簡適度充分考慮會計制度、準則，設計基礎信息表；簡化主表，多數(shù)附表依據(jù)會計口徑；對中小企業(yè)來講，應更簡化；4相對穩(wěn)定、重點分類主表、1級附表相對穩(wěn)定，2、3級附表著眼變化；匯總、不同會計制度分類申報基礎信息表基礎信息表的作用：1、為后續(xù)申報提供指引2、是納稅人自行披露重要涉稅基礎信息的平臺3、為稅務機關后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況4、為納稅人減負，如可替代小型微利企業(yè)年度備案資料5、可與ctais系統(tǒng)內已有信息進行比對，提高稅務登記信息質量主表—簡介設計目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計算的整體過程力求簡潔：僅體現(xiàn)附表匯總金額詳細數(shù)字在附表填報變更要點：調整境外所得、稅收優(yōu)惠項目順序增加計算過程說明主表—簡介分解成三大部分利潤總額應納稅所得額應納稅額核心部分主表—利潤總額計算主表—利潤總額計算填報項目與企業(yè)會計準則利潤表基本相同主表—利潤總額計算營業(yè)收入：A101010或101020或103000營業(yè)成本：A102010或102020或103000期間費用：A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外）資產減值損失：無附表公允價值變動損益：無附表投資收益

：無附表（事業(yè)、非營利有勾稽）營業(yè)外收入：A101010或101020或103000營業(yè)外支出：A102010或102020或103000主表—應納稅所得額計算利潤總額應納稅所得額應納稅額主表—應納稅所得額計算主表—應納稅所得額計算舊版新版境外所得、稅收優(yōu)惠項目從納稅調整表中分離出來主表—應納稅所得額計算扣除境外所得：A108010納稅調整：A107030收入減免和加計扣除：A107010（沒有所得減免）用境外所得抵減境內虧損：A108000所得減免：A107020抵扣應納稅所得額：A107030彌補以前年度虧損：A106000主表—應納稅所得額計算流程總所得30萬應稅所得20免稅所得1019行：調整后所得3020行：減：免稅所得10

23行：應納稅所得額20總所得30萬應稅所得

80免稅所得

-50

19行：調整后所得3020行：減：免稅所得023行：應納稅所得額30結論：免稅發(fā)生虧損，用應稅去彌補,稅比以前少交了?？偹?0萬應稅所得-80免稅所得110

19行：調整后所得3020行：減：免稅所得11023行：應納稅所得額0結論：應稅發(fā)生虧損，用免稅去彌補，彌補到0為止。同時，帶到虧損表里的數(shù)字（本年虧損數(shù)）是0，和老表比，納稅人吃虧了?？偹?30萬應稅所得-20免稅所得

-10

19行：調整后所得-30

20行：減：免稅所得023行：應納稅所得額0結論：橫豎當年不繳稅。帶到虧損表，本年虧損數(shù)是30萬，納稅人可彌補虧損數(shù)比老表大了，說明：當年免稅虧損，可用以后年度利潤彌補。主表—應納稅額計算利潤總額應納稅所得額應納稅額主表—應納稅額計算與舊版申報表基本一致刪除了合并納稅的相關行次增加了總機構主體生產經營部門分攤本年應補（退）所得稅額主表—整體填報順序主要內容

收入、支出、期間費用表（6）彌補虧損明細表（1）境外所得稅收抵免（4）收入、支出、費用明細表整體情況收入明細表金融企業(yè)收入明細表事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表成本費用明細表金融企業(yè)成本費用明細表事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細表一般企業(yè)收入明細表金融企業(yè)收入明細表一般企業(yè)成本支出明細表金融企業(yè)支出明細表事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表期間費用明細表08版14版收入、支出、期間費用表08版與14版比較：變化：1、期間費用單列2、事業(yè)單位收入、成本表合并3、具體項目變化，如考慮到小企業(yè)會計準則的內容適用對象：不包括執(zhí)行事業(yè)單位會計準則：填報A103000不包括執(zhí)行非營利企業(yè)會計制度：填報A103000不包括金融企業(yè)：填報A101020參照《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則-應用指南》設計一般企業(yè)收入明細表注意：1、銷售商品收入中的“非貨幣性資產交換收入”是指具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產在會計上確認收入。與A105010表“非貨幣性資產交換視同銷售收入”不同。2、主營業(yè)務收入按收入準則分類。3、其他業(yè)務收入按會計科目分類核算。4、營業(yè)外收入項目變動較大，包括：名稱改變（以前叫收益，現(xiàn)在叫利得）；項目改變（如考慮到小企業(yè)會計準則的匯兌收益）。一般企業(yè)收入明細表金融企業(yè)收入明細表適用范圍：商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)1、不包括期間費用項目。2、營業(yè)外支出中部分項目如捐贈支出、壞賬損失等與納稅調整表比對。(能否稅前扣除)

3、部分項目為執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)填寫,如壞賬損失、無法收回的債券股權投資損失。一般企業(yè)成本支出明細表金融企業(yè)支出明細表不包含期間費用執(zhí)行事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表事業(yè)單位會計制度科學事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度高等學校會計制度中小學校會計制度彩票機構會計制度其他注意：一、數(shù)據(jù)來源于收入支出表（事業(yè)單位）和業(yè)務活動表（民間非營利組織）。二、合并了08版的收入與支出表，增加了民間非營利組織的相關項目。三、支出是全口徑的，包含了成本與費用。四、區(qū)分了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益項目，與主表的相關項目有勾稽關系。事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表08版事業(yè)單位收入表與支出表新申報表完全按會計核算，不區(qū)分不征稅收入與應稅收入取消按收入比例計算不準予扣除的支出方式新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項目7行：折舊攤銷費8行：財產損耗、盤虧及毀損損失9-20行：根據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務費用期間費用表注意：1、為了源泉扣繳需要，勞務費、咨詢顧問費、傭金和手續(xù)費、租賃費、運輸倉儲費、修理費、技術轉讓費和研究費用增加了“境外支付”內容。2、金融業(yè)“業(yè)務及管理費”科目按明細填寫在“銷售費用”中。3、無法與會計科目一一對應，企業(yè)需要分析填報。期間費用表主要內容

收入、支出、期間費用表（6）

彌補虧損明細表（1）境外所得稅收抵免（4）彌補虧損明細表新版舊版變化之一:“盈利額或虧損額”修改為“納稅調整后所得”主表中納稅調整后所得后面不是“彌補以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應納稅所得額”兩個數(shù)據(jù)項。因此彌補虧損表中的“納稅調整后所得”是一個計算值，不能直接引自主表變化之二：修改表格項目名稱，增加分立轉出虧損數(shù)額的填報變化之三：政策性搬遷期間，停止生產經營活動年度從法定虧損結轉彌補年限中減除（在填表說明中進行了補充解釋）變化之四：修改年度的描述（項目欄由第*年改為前*年度）變化之五：表內邏輯關系進行了重新梳理修正變化要點第2列第6行需要分析填寫：1、主表第19行“納稅調整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，填報此處時，以0計算。2、主表第19行“納稅調整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填寫以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。填寫口徑—納稅調整后所得的口徑填寫口徑—納稅調整后所得的口徑彌補虧損明細表-納稅調整后所得填報口徑舉例如果本年度是2014年，彌補虧損表的納稅調整后所得（本年度）是多少？假設本年度是2016年度1.若（納稅調整后所得）列＜0，(當年可彌補的虧損額)列＝（納稅調整后所得）列+（合并、分立轉入轉出可彌補的虧損額）列，否則（當年可彌補的虧損額）列＝（合并、分立轉入轉出可彌補的虧損額）2.若（合并、分立轉入轉出可彌補的虧損額）列＞0，則（納稅調整后所得）列＜0且（合并、分立轉入轉出可彌補的虧損額）列＜（納稅調整后所得）列的絕對值。3.（以前年度虧損已彌補額合計）列＝第5+6+7+8列4.若（納稅調整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次≤（當年可彌補的虧損額）列1至5行同一行次的絕對值-（以前年度虧損已彌補額合計）列1至5行同一行次；若（納稅調整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第1行至第5行＝0其他數(shù)據(jù)口徑5.若（納稅調整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（納稅調整后所得）列第6行；若（納稅調整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第6行＝0。6.（當年可彌補的虧損額）列為負數(shù)的行次，（可結轉以后年度彌補的虧損額）列同一行次＝（當年可彌補的虧損餓）列該行的絕對值-（以前年度虧損已彌補額合計）列該行-（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列該行。否則（可結轉以后年度彌補的虧損額）列同一行次填“0”。7.（可結轉以后年度彌補的虧損額）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。其他數(shù)據(jù)口徑甲企業(yè)2009年至2014年的應納稅所得額的情況分五步進行填報彌補虧損明細表案例分析——案例情況彌補虧損明細表案例分析——第一步第一步：納稅調整后所得第二步：當年可彌補的虧損額彌補虧損明細表案例分析——第二步

第三步：以前年度已彌補的虧損額彌補虧損明細表案例分析——第三步填報技巧：彌補哪年虧損就填在哪行，用哪年的所得進行彌補就填在哪列彌補虧損明細表案例分析——第四步第四步：本年度實際彌補的以前年度虧損額第五步：可結轉以后年度彌補的虧損額彌補虧損明細表案例分析——第五步主要內容

收入、支出、期間費用表（6）彌補虧損明細表（1）

境外所得稅收抵免（4）境外所得稅收抵免主要政策依據(jù)企業(yè)所得稅稅法第23、24條企業(yè)所得稅實施條例第77—81條財稅[2009]125號——關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知國家稅務總局公告2010年第1號——企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南國稅發(fā)[2009]82號——關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知境外所得稅收抵免主要政策依據(jù)國家稅務總局公告2011年第24號——關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告國稅函[2009]698號——關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知財稅[2011]23號——關于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關問題的通知財稅[2011]47號——關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知本次境外所得報表修訂內容

《境外所得稅收抵免明細表》：與08版基本一致，修改之處是刪除了境外免稅所得。

在08版報表的基礎上,按照總局1號公告的管理要求,增加了《境外所得納稅調整后所得明細表》、《境外分支機構彌補虧損明細表》、《跨年度結轉抵免境外所得明細表》3張附表。

境外所得表格設計思路主表設計思路:境內外分開，主表第1到28行先計算境內所得稅，然后第29到31行考慮境外納稅。１、對企業(yè)而言，申報的利潤總額中包含境外所得，因此需從利潤總額中先剔除境外所得（主表第14行）,計算境內應納稅額（在境內虧損時，境外所得可以抵減境內虧損，主表第18行）。２、考慮境外應納稅額(主表第29行）和境外所得抵免所得稅額（主表第30行),最后算出境內外實際應納稅額（主表第31行）。這個思路用圖形表示即如下：

境外所得稅收抵免計算境內、境外實際應納所得稅額（主表第31行）境內實際應納稅額（主表第28行）境外實際應納稅額（主表第29行－第30行）彌補境外、境內虧損后的境外所得（A108000第7列）×稅率境外所得稅計算關注點：一、境外所得稅計算公式二、境外所得稅的計算（一）還原計算稅前所得（二）納稅調整（三）彌補虧損（四）計算應納稅所得額（五）計算可抵免稅額（六）計算抵免限額（七）計算應納稅額一、境外所得稅計算公式1、境外所得應納所得稅額（主表第29行、A108000第9列）＝（境外稅前所得+納稅調整－彌補境外以前年度虧損－抵減境內虧損）×稅率2、境外所得抵免所得稅額（主表第30行，A108000第19列）=本年可抵免境外所得稅額

+本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額

+簡易辦法計算的抵免額3、境外所得實際應納所得稅（主表第31行）＝境外所得應納所得稅額－境外所得抵免所得稅額(主表第29行-主表第30行)二、境外所得稅的計算-境外所得包括什么?境外所得包括境外分支機構所得和境外項目所得。1、境外分支機構所得（第2列）居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。2、境外項目所得（第3列－第8列）居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權益性收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入。其中：股息、紅利等權益性投資收益包含通過《受控外國企業(yè)信息報告表》（國家稅務總局公告2014年第38號附件2）計算的視同分配給企業(yè)的股息。該股息同時填報于A105000《納稅調整項目明細表》第41行第3列“特別納稅調整應稅所得”.

填報納稅人取得的來源于境外的稅后所得。(計算起點)（一）還原計算境外稅前所得境外稅前所得＝境外稅后所得+直接繳納的所得稅額+間接負擔的所得稅額1、直接繳納的所得稅（第10列）（1）境外分支機構營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅（2）境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣除的預提所得稅。還原計算境外稅前所得2、間接負擔的所得稅（第11列）居民企業(yè)取得的境外股息、紅利等權益性投資收益（直接或間接持股合計20%及以上的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份）中從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額。子公司在境外就其應稅所得實際繳納的企業(yè)所得稅稅額中按母公司所得股息占全部稅后利潤之比的部分即屬于該母公司間接負擔的境外企業(yè)所得稅額。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。還原計算境外稅前所得例：境內A企業(yè)，在甲國設立B分公司，投資設立C公司（持股80%），甲國稅率30%，預提所得稅稅率20%。2014年B機構營業(yè)利潤200萬，C公司實現(xiàn)利潤1000萬，向A分配利潤100萬。B機構繳納所得稅60萬，C公司分配利潤繳納預提所得稅20萬。其他所得80萬。計算如下：直接繳納的所得稅款：分支機構繳納60萬;預提所得稅100×20%+80*20%=36萬間接負擔的所得稅款：（1000×30%+0）×（100/700）＝42.86萬還原計算境外稅前所得(二)納稅調整境外所得納稅調整：1、第15列:境外分支機構收入、支出按照我國稅法相關規(guī)定進行的納稅調整。2、第16列:填報納稅人境外分支機構應合理分攤的總部管理費等有關成本費用，同時在《納稅調整項目明細表》（A105000）第28行進行納稅調增。3、第17列:填報納稅人實際發(fā)生與取得境外所得有關但未直接計入境外所得應納稅所得的成本費用支出，同時在《納稅調整項目明細表》（A105000）第28行納稅調增。納稅調整在前例基礎上:假設B分公司分攤的共同支出50萬元,C公司分攤的共同支出10萬元（三）彌補虧損彌補虧損包括境外以前年度虧損和抵減境內虧損。1、彌補境外以前年度虧損（A108000第4列）區(qū)分非實際虧損和實際虧損進行彌補。(A108020)非實際虧損:是指企業(yè)在同一納稅年度的境內外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構發(fā)生的虧損，由于5年限制而未予以彌補的部分允許向以后年度無限期結轉彌補。實際虧損額:如果企業(yè)當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則境外分支機構的虧損額超過企業(yè)盈利額部分為實際虧損額，按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定在5年的期限內進行虧損彌補。例：2014年度境內居民企業(yè)A公司境內、境外所得如下：境內應納稅所得額＝300萬元甲國應納稅所得額＝100萬元乙國應納稅所得額＝－240萬元如果允許境內盈利彌補境外虧損，該居民企業(yè)的應納稅所得則為160萬。由于政策不允許抵補乙國的虧損，2014年度，A公司境內外應納稅所得額為400萬，乙國虧損240，這就屬于非實際虧損。乙國未彌補的非實際虧損240萬元,允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結轉彌補。（填報A108020第3列）2、抵減境內虧損（A108000第6列、主表第18行）如果企業(yè)境內為虧損，境外盈利分別來自多個國家，則彌補境內虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。（1號公告第28條）當主表第13行利潤總額

－第14行境外所得+第15行納稅調整增加額

－第16行納稅調整減少額

－第17行免稅、減計收入及加計扣除額上述計算結果≥0，第6列=0;<0，分析填報“抵減境內虧損”,在13-14+15-16-17絕對值與A108000表第5列中取較小數(shù).

彌補虧損假設A企業(yè)在甲國以前年度境外虧損50萬元,主表第13行-第14行+第15行-第16行-第17行=-100萬（四）計算境外所得應納稅額（主表29行）1、抵減境內虧損后的境外應納稅所得額（A108000第7列）＝境外稅后所得+直接繳納稅款+間接負擔稅款+納稅調整－彌補境外以前年度虧損－抵減境內虧損

2、境外所得應納稅額（主表第29行）=抵減境內虧損后的境外應納稅所得額×稅率法定稅率為25%符合《財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）第一條規(guī)定的高新技術企業(yè)填報15%。（五）境外所得可抵免稅額境外所得可抵免稅額（A108010第13列）＝直接繳納的所得稅款+間接負擔的所得稅額+享受稅收饒讓抵免稅額享受稅收饒讓抵免稅額（第12列）填報納稅人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應視同已繳稅額的金額。注意:境外稅前所得不含稅收饒讓抵免稅額（六）計算境外所得抵免限額抵免限額計算公式1、實施條例第七十八條、企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：抵免限額（A108000第11列）＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額（七）計算境外實際應納稅額1、計算本年可抵免境外所得稅額（A108000第12列）計算出抵免限額（A108000第11列）后，與境外所得可抵免稅額（A108000第10列）進行比較，取較低值作為當年可抵境外所得稅額2、境外實際應納稅額＝境外所得應納稅額－本年可抵免境外所得稅額－本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額－（考慮簡易辦法）3、未抵免完的結轉以后年度抵免81境外所得稅收抵免計算納稅調整表A105000境外所得納稅調整后所得明細表A108010境外分支機構彌補虧損明細表A108020跨年度結轉抵免境外所得稅明細表A108030境外所得稅收抵免明細表A108000境外稅前所得境外納稅調整后所得境外所得稅可抵免的以前年度所得稅額可彌補的虧損結轉以后年度抵免的所得稅共同支出、視同分配股息主表A100000主表第15行主表第14行主表第29行主表第30行境外所得應納稅額境外所得抵免稅額境外稅前所得-間接負擔的所得稅境外所得稅收抵免計算居民企業(yè)境外所得稅實際應納所得稅的計算企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）一納稅調整明細附表總體介紹二納稅調整明細附表具體填報（差異分析、案例、填報）

（一）表格架構

15=1+12+2

一、總體介紹

1、展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老的納稅調整表的基礎上，在覆蓋全面與突出重點中進行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產類、特殊事項、特別納稅調整共五大類35小類的納稅調整事項。

2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風險管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調整事項設置了三級明細附表，進行明細信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈支出納稅調整明細表，要求披露捐贈支出的明細信息。（二）設計思路

3、優(yōu)化表格設計。

一是體現(xiàn)在申報層級上，納稅調整及附表，共三個層級，對需填報附表的項目金額，由附表直接對應切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報到主表中，層次更為清晰順暢。同時也明確，在發(fā)生納稅調整時才進行填報（兩個例外：資產損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項時填報）。

二是體現(xiàn)在明細附表設計上，前面也提到既要列示稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報負擔，在納稅調整表明細附表的設置上，對重要事項（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財政性資金）等進行了明細附表設置，同時對需要明細數(shù)據(jù)支撐的如專項申報資產損失申報表、加速折舊統(tǒng)計表進行延展，設置了三級明細附表。（三）新、舊納稅調整比對

1、納稅調整結構。舊：1張納稅調整表+7張相關、平行申報明細表（廣告費、資產減值準備、資產折舊攤銷、股權投資、公允價值計量、稅收優(yōu)惠、成本支出）VS

新：一級納稅調整主表1張二級納稅調整明細表12張三級納稅調整明細附表2張

舊新7以公允價值計量資產納稅調整表刪除附表設置，保留調整項目8廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表保留，有變動9資產折舊、攤銷納稅調整明細表保留，有變動10資產減值準備金納稅調整明細表刪除附表設置，保留調整項目（增設特殊行業(yè)準備金調整附表）11股權投資所得（損失）變動，設置投資收益納稅調整附表

2、納稅調整項目。舊：收入類、扣除類、資產類、準備金調整、房地產預計利潤調整、特別納稅調整、其他七類51小類

VS

新：收入類、扣除類、資產類、特殊事項、特別納稅調整、其他六類36小類通過歸并調整項目，壓縮納稅調整主表行次，如將工資、福利等歸并為職工薪酬調整、將資產折舊、攤銷項目歸并。同時，部分項目調整至其他附表進行反映（36>51）增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回傭金、手續(xù)費、交易性金融資產初始投資、特殊行業(yè)準備金、加收利息等列舉調整項目新增事項：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、預計利潤均設置二級明細附表

3、特別指出。舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計收入、減、免稅項目所得、抵扣應納稅所得額）

VS

新：境外所得，主表、境外所得明細表進行境內、外所得的計算。稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關明細表

例外：加速折舊在納稅調整中進行填報

二、具體填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）

適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。匯總反映納稅調整情況，其調增金額、調減金額，轉入主表15、16行進行應納稅所得額的計算。表中15項項目要求根據(jù)相應附表填報，其他直接在本表填報。企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）（一）A105000納稅調整項目明細表1.“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

所以：長期股權投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，都不調整長期股權投資的計稅基礎。權益法核算，1、長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資-成本

貸：營業(yè)外收入(↓)2、初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。（無差異）取得時所支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應作為應收款項。即，入賬成本：買價－已經宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已到付息期但未收到的利息）2.“交易性金融資產初始投資調整”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。借：交易性金融資產—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）（差異，需調整）

應收股利或利息貸：銀行存款等3.“公允價值變動凈損益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

企業(yè)應當按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量。資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值與其賬面余額的差額，應計入“公允價值變動損益”科目。公允價值高時：借：交易性金融資產-公允價值

貸：公允價值變動損益（差異，調整↓）公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調整↑）貸：交易性金融資產-公允價值主要：交易性金融資產、指定以公允價值計量的且其變動計入當期損益的金融資產、投資性房地產4.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費用”稅

《企業(yè)所得稅法》第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《條例》第26條：國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。《條例》第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊攤銷扣除。財稅（2012）27號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產品研發(fā)和擴大在生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。財稅（2008）136號：社會保障基金投資收入會企業(yè)會計準則16號：與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

第九條已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。收到補助：借：銀行存款（或其他應收款）等貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）發(fā)生支出：借：管理費用等（差異，調整↑）

貸：銀行存款等分攤遞延收益，同時結轉營業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（差異，調整↓）

1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用同步調整，若會計處理嚴格按照政府補助，基本無差異。表中分收、支兩個項目調整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應不征稅收入相應調整情況。2、A105020未按權責發(fā)生制原則確認收入納稅調整明細表-政府補助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補助，直接按不征稅收入進行申報，不需填報未按權責發(fā)生制確認收入調整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整表中相關表格中填報調整。企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）注意4.“銷售折扣、折讓和退回”稅

商業(yè)折扣國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。會會計準則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。確認收入時進行折扣扣除，基本無差異稅

銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入會會計準則14號：企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報告年度或以前年度銷售的商品，在資產負債表日后至年度財務報告批準報出前退貨退回的—應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等?；緹o差異，資產負債表日后追溯調整，存在差異，需調整5.“業(yè)務招待費支出”稅會

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機構發(fā)生的業(yè)務招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務招待費支出稅前比例扣除規(guī)定

《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。國稅函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應包括視同銷售（營業(yè)收入）。國稅函（2010）79號：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權轉讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費的扣除限額。注意:

1、A104000期間費用明細表，業(yè)務招待費（銷售費用、管理費用）與調整表中業(yè)務招待費支出賬載金額，基本一致（填報A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表例外）。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機構發(fā)生的業(yè)務招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產生影響。廣告費和業(yè)務宣傳費、傭金和手續(xù)費，在兩張表中都有會計核算金額的填報。

2、國家稅務總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

3、關于業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權投資業(yè)務企業(yè)）。6.“利息支出”稅會

《企業(yè)會計準則—借款費用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益?！辟M用化支出調整利息支出稅前限額扣除合理性同期同類貸款利率

《條例》38條：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。1、向自然人借款的利息支出關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。將銀行借款無償讓渡他人使用

關聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）---特別納稅調整7.“罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關的其他支出”

稅增加了“加收利息”調整項目

《企業(yè)所得稅法》第10條計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財務的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。

《條例》121條：稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應納稅所得額時扣除。

8.“與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用”

《企業(yè)會計準則》：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。第十九條未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。

9.“傭金和手續(xù)費支出”、稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調整項目；與期間費用表中“傭金手續(xù)費”的銜接

財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。國家稅務總局公告2012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。10.“跨期扣除項目”、

填報維簡費、安全生產費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調減金額”。維簡費、安全生產費用稅

國家稅務總局公告2011年第26號：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用。國家稅務總局公告2013年第67號：企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除會

《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費（“維持簡單再生產資金”的簡稱）和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整10.“境外所得分攤的共同支出”

第3列“調增金額”，為《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）第10行第16+17列的金額。11.“特別納稅調整應稅所得”

第3列“調增金額”填報納稅人按特別納稅調整規(guī)定自行調增的當年應稅所得；第4列“調減金額”填報納稅人依據(jù)雙邊預約定價安排或者轉讓定價相應調整磋商結果的通知，需要調減的當年應稅所得。12.資產減值準備金稅

《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

設置5120《特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表》，簡單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。僅調整持有期間（提取、價值轉回等）的資產減值準備金情況，涉及資產處置的，發(fā)生損失，填報5090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表調整。

變化：

1、舊表中的貸款損失準備，在5120特殊行業(yè)準備金中調整。

2、增加理賠費用準備金：國家稅務總局公告2014年29號，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）有關規(guī)定，保險企業(yè)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金應按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關規(guī)定計算扣除。

新增明細附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產企業(yè)特定業(yè)務納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產企業(yè)銷售未完工產品、未完工產品轉完工產品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調整情況。

主要解決業(yè)務招待費等扣除基數(shù)問題。（二）A105010視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表1.視同銷售—范圍確定稅

《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務。國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。。。。。。。二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。1.視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置”。目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產或勞務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。”

基本：按照公允價值分別確認視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產或勞務、企業(yè)重組、房地產開發(fā)安置回遷戶等）

1.視同銷售

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調整，稅收金額的負數(shù)填報在納稅調整金額。（設置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應稅行為。所有權轉移1、視同銷售例1：A公司將自產的10臺電視機贈送給農村貧困小學，該電視機的單位生產成本為1000元，同期銷售價為1200元。（符合公益性捐贈條件）（1）會計處理借：營業(yè)外支出---捐贈支出12040

貸：庫存商品10000

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額）2040（2）稅務處理企業(yè)將自產產品用于對外捐贈，不具備商業(yè)實質，會計不確認收入，但符合稅收規(guī)定視同銷售貨物，應確認視同銷售收入1.2萬元，納稅調整增加1.2萬元；同時確認視同銷售成本1萬元，納稅調整減少1萬元。填表舉例.xls1.房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-銷售未完工產品稅

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。”預計毛利額=銷售未完工產品的收入×當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！?.房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-銷售未完工產品注意：

關于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當期損益的金額，才填報。（由于會計核算時當年預售收入不符合收入確認條件，按照預售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應交稅費科目）。若已計入當期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復扣除。2.房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-未完工產品結轉完工產品

基本按銷售未完工產品進行反向填報，消除重復計算問題。

符合稅收結轉條件，會計未結轉的，應予以調整，待會計確認收入后，再予以反向調整，分析填報

計算邏輯：22行（銷售未完工產品納稅調整額）-26行（結轉完工產品納稅調整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。

例2：某房地產開發(fā)企業(yè)，發(fā)生2個開發(fā)項目。開發(fā)項目A：2012、2013年預售收入7000萬元，2014年結轉開發(fā)產品收入7000萬元，結轉開發(fā)成本5000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加525萬元，并在2014年轉入當期損益；開發(fā)項目B：2014年新開發(fā)項目，當年預售收入8000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加600萬元，并在2014年計入當期損益。（假定：A,B開發(fā)項目的預計毛利率為15%，不考慮土地增值稅因素）。（1）會計處理開發(fā)項目A：2014年結轉開發(fā)產品收入、成本時：借：預收賬款7000萬貸：主營業(yè)務收入7000萬借：主營業(yè)務成本5000萬貸：開發(fā)產品5000萬借：營業(yè)稅金及附加525萬貸：應交稅費525萬開發(fā)項目B：2014年預售收入借：銀行存款8000萬貸：預收賬款8000萬借：應交稅費600萬貸：銀行存款600萬借：營業(yè)稅金及附加600萬貸：應交稅費600萬（1）稅務處理開發(fā)項目A,2014年結轉完收入、成本，對原已進行納稅調整增加的預計毛利率7000×15%=1050萬元進行納稅調減，對已轉入當期損益的營業(yè)稅金及附加525萬元進行納稅調增。開發(fā)項目B,2014年銷售未完工產品，應按稅收規(guī)定計算預計毛利率8000×15%=1200萬元進行納稅調增，其繳納的600萬元營業(yè)稅金及附加，已計入當期損益，不再進行納稅調整。（2）填表舉例.xls

適用于會計處理按權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入需納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會計制度，填報會計處理按照權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。新增明細附表（時間性差異）

（三）A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表稅

1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

5.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

6.采取產品分成方式取得收入的，按照分得的產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。

租金收入稅會

1.合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（若選擇，無差異）

對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

例3：A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2016年6月30日，年租金每年12萬元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。（1）會計處理

2014年7月收到租金36萬元借：銀行存款36萬元貸：預收賬款36萬元

2014年12月31日確認租金收入借：預收賬款6萬貸：其他業(yè)務收入6萬（2）稅務處理假定稅收處理選擇按照約定應付利息日確認收入，則2014年會計確認租金收入6萬元，稅收確認租金收入36萬元，應納稅調整增加30萬元，2015、2016年相應納稅調整減少。填表見舉例.xls分期收款方式銷售貨物稅會

合同約定的收款日期確認。

注意：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認的財務費用

分期收款銷售符合實質性融資性質的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。

例4：2014年1月1日，A公司采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。設備成本為600萬元。假定該大型設備不采取分期收款方式時的銷售價格為800萬元。不考慮增值稅。（1）會計處理該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質，應按800萬元確認收入，合同價格1000萬元與800萬元的差額應當作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。該筆應收賬款賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當期應沖減的財務費用。項目①未收本金（=上期①-本期④）②財務費用（=上期①×7.93%）③收現(xiàn)總額④已收本金（=本期③-本期②）2014.1.1800

2014.12.31663.4463.44200136.562015.12.31516.0552.61200147.392016.12.31356.9740.92200159.082017.12.31185.2828.31200171.692018.12.31014.72200185.28總額

20010008002014年銷售時的會計處理借：長期應收款1000萬貸：主營業(yè)務收入800萬（2014年底，稅收確認200萬，形成時間性差異，納稅調整減少600萬）同時，結轉成本：借：主營業(yè)務成本600萬貸：庫存商品600萬2014年末收款時的會計處理借：銀行存款200萬貸：長期應收款20