醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)資源開展內(nèi)部控制審計(jì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)資源開展內(nèi)部控制審計(jì)１重慶市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題與困難醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計(jì)人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，２０１６年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)者僅占６５．１％，配備有專職審計(jì)人員者占５６．６％，審計(jì)人員有大專以上學(xué)歷者占５４．２％，認(rèn)為審計(jì)人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占１２．０％［２］。內(nèi)部控制審計(jì)工作量大，占用審計(jì)資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)涉及的部門、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的范圍廣，時(shí)間長。從理論上講，對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多［２］。因此，審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求高。審計(jì)人員除具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時(shí)，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)者不足５０．０％，且審計(jì)質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，２０１６年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展了內(nèi)部控制審計(jì)的單位占４３．０％［３］，主要存在以下困難：（１）缺乏內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施指引。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)至今沒有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》第３章只對(duì)內(nèi)部控制的部分項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行了闡述，卻沒有對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)流程做出引導(dǎo)。（２）審計(jì)人員缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［４］。表現(xiàn)為審計(jì)范圍不全面，審計(jì)依據(jù)不充分，對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)識(shí)不足，分不清設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷，審計(jì)結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對(duì)問題背后風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［５］。存在委托中介機(jī)構(gòu)代替內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門沒有能力開展內(nèi)部控制審計(jì)，就委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明”。聲明企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出自我評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告［３］。因此，醫(yī)院在委托中介開展內(nèi)部控制審計(jì)前必須先由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。２醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)（第２２０１號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計(jì)）。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)是職責(zé)所在，同時(shí)，也是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。２．１內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開展內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的方式來改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［６］。２．２審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)能對(duì)單位內(nèi)部控制管理水平有著一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，審計(jì)信息在一定程度上能對(duì)單位不同項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與管理形式進(jìn)行反饋，管理人員通過信息可以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)性與合法性進(jìn)行確認(rèn)［７］。２．３內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段（１）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與建設(shè)過程中提出審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院管理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計(jì)。（２）在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中開展日常審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，控制難度大。內(nèi)部審計(jì)人員能隨時(shí)深入到各部門和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)或重要崗位人員對(duì)制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠通過定期測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些變動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（３）內(nèi)部審計(jì)能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實(shí)可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計(jì)能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計(jì)過程中既要保障對(duì)組織效率具有促進(jìn)作用，還要控制審計(jì)工作帶來的組織資源的消耗［８］，可以提出與目標(biāo)實(shí)施進(jìn)程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。３醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的可行性醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計(jì)面臨的最大的困難是內(nèi)部審計(jì)資源匱乏。但通過科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為有效的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制全過程、全領(lǐng)域、全時(shí)段的融合［９］，不僅能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計(jì)工作取得顯著的成效。３．１目標(biāo)協(xié)同，相互支撐醫(yī)院審計(jì)工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)將審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價(jià)值與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。３．２主動(dòng)參與，把握先機(jī)審計(jì)人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開展內(nèi)部控制審計(jì)獲取相關(guān)信息，又能及時(shí)提出審計(jì)建議，取得事前審計(jì)的成效。３．３部門協(xié)作，資源共享內(nèi)部審計(jì)在不違背獨(dú)立性的前提下與其他部門協(xié)作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業(yè)人員的知識(shí)與技能、縮短工作時(shí)間。如開展設(shè)備效益審計(jì)時(shí)可與設(shè)備科、財(cái)務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計(jì)工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)審計(jì)部門可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門、各業(yè)務(wù)部門共同實(shí)施，通過交叉評(píng)價(jià)，能理深入地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。３．４動(dòng)態(tài)檢測(cè)，持續(xù)追蹤審計(jì)部門可常態(tài)化對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專項(xiàng)分析［１０］，在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中追蹤控制的有效性，及時(shí)提出審計(jì)意見與建議，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。３．５點(diǎn)面結(jié)合，合理布局內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)行日常的審計(jì)業(yè)務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查與專項(xiàng)審計(jì)等業(yè)務(wù)的整合［１