《成本會計》第4章：產(chǎn)品成本核算的基本方法

第四章產(chǎn)品成本核算的基本方法2/4/20231學習目標了解制造業(yè)生產(chǎn)的類型，并理解依據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求決定的成本計算方法的選擇；掌握品種法的適用范圍和主要特點，并熟練運用品種法核算產(chǎn)品成本；掌握分批法的適用范圍和主要特點，并熟練運用分批法核算產(chǎn)品成本；掌握分步法的適用范圍和主要特點，并熟練運用分步法核算產(chǎn)品成本。2/4/20232目錄第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本方法概述第二節(jié)品種法第三節(jié)分批法第四節(jié)分步法2/4/20233第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本方法概述一、生產(chǎn)的分類二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇2/4/20234一、生產(chǎn)的分類1、生產(chǎn)按工藝過程的特點分類（1）單步驟生產(chǎn)（2）多步驟生產(chǎn)

ⅰ連續(xù)式多步驟生產(chǎn)

ⅱ裝配式多步驟生產(chǎn)

2、生產(chǎn)按組織方式分類（1）大量生產(chǎn)（2）成批生產(chǎn)（3）單件生產(chǎn)

2/4/20235二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇（一）生產(chǎn)特點和管理要求決定成本計算方法1、成本計算對象的確定單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)，成本計算對象為每種產(chǎn)品；多步驟連續(xù)式大量生產(chǎn)企業(yè)，按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種計算自制半成品的成本，或者按各產(chǎn)成品計算產(chǎn)品成本；多步驟裝配式大量大批生產(chǎn)企業(yè)，分別以零部件和產(chǎn)成品為成本計算對象；小批生產(chǎn)的企業(yè)，以批別為成本計算對象；在單件生產(chǎn)中，以產(chǎn)品件別為成本核算對象。2/4/20236二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇2、成本計算期的確定大量大批生產(chǎn)，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致；單件小批生產(chǎn)，成本計算期與生產(chǎn)周期一致。2/4/20237二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇3、生產(chǎn)費用是否要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的確定：單步驟大量大批生產(chǎn)企業(yè)，一般不要求計算在產(chǎn)品成本；多步驟大量大批生產(chǎn)企業(yè)，月末應將累計生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行合理的分配；多步驟單件小批生產(chǎn)企業(yè)，一般不存在累計生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問題。2/4/20238二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇（二）產(chǎn)品成本計算的主要方法適應不同類型生產(chǎn)的特點和管理要求有三種不同的成本計算對象以及以成本計算對象為主要標志的三種不同的成本計算方法：以產(chǎn)品品種作為成本計算對象的品種法以產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成本計算對象的分批法以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為成本計算對象的分步法2/4/20239

成本計算方法生產(chǎn)類型基本方法成本計算對象成本計算期生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配單步驟生產(chǎn)大量生產(chǎn)品種法各種產(chǎn)品每月末定期計算一般不需要進行分配多步驟生產(chǎn)連續(xù)式生產(chǎn)大量生產(chǎn)分步法各種產(chǎn)成品各種半成品每月末定期計算通常需要進行分配平行加工模式小批單件生產(chǎn)分批法各批產(chǎn)成品每件產(chǎn)成品產(chǎn)品完工月份的月末計算（不定期）一般不需要進行分配大量大批生產(chǎn)品種法分批法各種產(chǎn)成品每月末定期計算通常需要進行分配三種基本成本計算方法的選擇與生產(chǎn)類型的關系歸納如下表：二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇2/4/202310第二節(jié)品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。一、品種法的適用范圍和特點二、品種法的成本計算程序三、品種法舉例2/4/202311一、品種法的適用范圍和特點（一）適用范圍主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)；在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉式的，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，且管理上不要求提供分步驟的成本資料，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。

2/4/202312一、品種法的適用范圍和特點（二）品種法的主要特點成本計算對象——產(chǎn)品品種；成本計算期——一般定期于每月的月末，與會計報告期一致；費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。2/4/202313二、品種法成本計算程序產(chǎn)品成本明細帳⑦費用憑證要素費用、待攤費用和預提費用分配表廢品損失明細帳制造費用明細帳輔助生產(chǎn)制造費用分配表廢品損失分配表不可修復廢品損失計算表基本生產(chǎn)車間制造費用分配表輔助生產(chǎn)費用明細帳輔助生產(chǎn)費用分配表產(chǎn)品成本明細帳⑦產(chǎn)品成本明細帳⑦①②③④⑥⑤圖4-1品種法成本計算程序圖2/4/202314三、品種法舉例【例4-1】：某廠設有兩個基本生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，第二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品；設有兩個輔助生產(chǎn)車間（動力車間和機修車間）。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品所耗材料是在投產(chǎn)時一次投入，丙產(chǎn)品所耗原材料是伴隨生產(chǎn)進度逐步投入的。根據(jù)該主要產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求，采用品種法計算產(chǎn)品成本。2/4/202315三、品種法舉例項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品直接工時（小時）750004500060000完工產(chǎn)品數(shù)量（件）15000600012000在產(chǎn)品數(shù)量（件）600030003000完工程度60%50%50%該廠200X年9月份產(chǎn)量、工時數(shù)等資料如表4-2：表4-22/4/202316三、品種法舉例成本項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計直接材料129006300600025200直接人工375060050409390制造費用78004950633019080合計276901260019650599409月初在產(chǎn)品成本資料如表4-3：

表4-32/4/202317三、品種法舉例受益部門耗用電量（度）耗用工時（小時）第一基本生產(chǎn)車間——甲產(chǎn)品39000

——乙產(chǎn)品30000

——車間用27006000第二基本生產(chǎn)車間——丙車間20700

——車間用21004500廠部管理部門45002400合計9900012900本月動力車間和機修車間提供的勞務量如表4-4：表4-41．編制各種費用分配表或匯總表，分配各要素費用。2/4/202318應借帳戶成本或費用項目直接領用材料（元）共同耗用材料耗用材料費用合計（元）生產(chǎn)量（件）單位耗用定額（千

克/件）定額耗

用量（千克）分配率（元/千克）應分配費用（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品小計——丙產(chǎn)品直接材料直接材料直接材料60000450001050007500021000900022.54200022500645000.6252001350038700852005850014370075000制造費用——第一車間——第二車間機物料低值易耗品攤銷機物料低值易耗品攤銷150006120120003000150006120120003000輔助生產(chǎn)成本——動力車間——機修車間材料低值易耗品攤銷材料低值易耗品攤銷134104500120002640134104500120002640管理費用辦公費公司經(jīng)費2400120024001200合計25227038700290970表4-5材料費用分配表2/4/202319表4-6動力費用分配匯總表應借帳戶成本或費用項目產(chǎn)量（件）單位耗用定額（度/件）定額耗用量（千克）分配率分配金額（元）制造費用——第一車間——第二車間動力費動力費15001200輔助生產(chǎn)成本——動力車間——機修車間動力費動力費75006900管理費用動力費4800合計219002/4/202320表4-7職工薪酬分配表應借帳戶成本或費用項目直接工時（小時）工資其他職工薪酬合計分配率分配額（元）分配率*分配額（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品小計——丙產(chǎn)品直接人工直接人工直接人工75000450001200000.53750022500600002400014%14%14%14%525031508400336042750256506840027360制造費用——第一車間——第二車間6000900014%14%8401260684010260輔助生產(chǎn)成本——動力車間——機修車14%2100840171006840管理費用3000014%420034200合計15000014%210001710002/4/202321表4-8固定資產(chǎn)折舊費用分配表應借帳戶折舊費（元）制造費用——第一車間——第二車間1500013500輔助生產(chǎn)成本——動力車間

——機修車間900010500管理費用12000合計600002/4/202322表4-9其他費用分配表應借帳戶辦公費差旅費運輸費其他合計制造費用——第一車間——第二車間15001200120060060090072060040203300輔助生產(chǎn)成本——動力車間——機修車間9009009003002400300600237048003870管理費用4500150001800120022500合計90001800060005490384902/4/202323

2．登記動力車間、機修車間費用明細帳，并分配動力費用和機修費用。

表4-10動力車間費用明細帳月日摘要材料低值易耗品水電費工資其他職工薪酬折舊費辦公費差旅費運輸費其他合計930根據(jù)表4-513410450017910930根據(jù)表4-675007500930根據(jù)表4-71500015000930根據(jù)表4-721002100930根據(jù)表4-890009000930根據(jù)表4-990090024006004800合計13410450075001500021009000900900240060056310930分配轉出-13410-4500-7500-15000-2100-9000-900-900-2400-600-563102/4/202324表4-11機修車間費用明細帳月日摘要材料低值易耗品水電費工資其他職工薪酬折舊費辦公費差旅費運輸費其他合計930根據(jù)表4-512000264014640930根據(jù)表4-669006900930根據(jù)表4-760006000930根據(jù)表4-7840840930根據(jù)表4-81050010500930根據(jù)表4-990030030023703870合計1200026406900600084010500900300300237042750930分配轉出-12000-2640-6900-6000-840-10500-900-300-300-2370-427502/4/202325表4-12輔助生產(chǎn)費用分配表（動力車間）應借帳戶耗用量（度）分配率分配金額（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品——丙產(chǎn)品39000300002070022182.7317063.6411773.91制造費用——第一車間——第二車間270021001535.731194.45管理費用45002559.54合計990000.568788563102/4/202326表4-13輔助生產(chǎn)費用分配表

（機修車間）應借帳戶耗用量（小時）分配率分配金額（元）制造費用——第一車間——第二車間6000450019883.7214912.79管理費用24007953.49合計129003.313953427502/4/2023273、登記基本生產(chǎn)車間制造費用明細帳，并按耗用工時比例分配第一車間制造費用。

表4-14制造費用明細帳（第一車間）

月日摘要機物料消耗低值易耗品水電費工資其他職工薪酬折舊費修理費辦公費差旅費運輸費其他合計930根據(jù)表4-515000612021120930根據(jù)表4-615001500930根據(jù)表4-760006000930根據(jù)表4-7840840930根據(jù)表4-81500015000930根據(jù)表4-9150012006007204020930根據(jù)表4-121535.731535.73930根據(jù)表4-1319883.7219883.72合計1500061203035.7360008401500019883.721500120060072069899.45930分配轉出-15000-6120-3035.73-6000-840-15000-19883.72-1500-1200-600-720-69899.452/4/202328表4-15制造費用分配表（第二車間）月日摘要機物料消耗低值易耗品水電費工資其他職工薪酬折舊費修理費辦公費差旅費運輸費其他合計930根據(jù)表4-512000300015000930根據(jù)表4-612001200930根據(jù)表4-790009000930根據(jù)表4-712601260930根據(jù)表4-81350013500930根據(jù)表4-912006009006003300930根據(jù)表4-121194.451194.45930根據(jù)表4-1314912.7914912.79合計1200030002394.45900012601350014912.79120060090060059367.24930分配轉出-12000-3000-2394.45-9000-1260-13500-14912.79-1200-600-900-600-59367.242/4/202329表4-16制造費用分配表（第一車間）分配對象直接工時（小時）分配率分配金額（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品750004500043687.526211.95合計1200000.582569899.452/4/2023304、完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本計算。表4-17甲產(chǎn)品成本計算單（第一車間）月日摘要直接材料直接人工制造費用合計原材料燃料和動力91根據(jù)表4-36300

600495011850930根據(jù)表4-558500

58500930根據(jù)表4-7

22500

22500930根據(jù)表4-7

3150

3150930根據(jù)表4-12

17063.64

17063.64930根據(jù)表4-16

26211.9526211.95合計6480017063.642625031161.95139275.59約當產(chǎn)量9000750075007500

分配率7.22.27523.54.1549

930結轉完工產(chǎn)品成本-43200-13651.2-21000-24929.4-102780.6930期末在產(chǎn)品成本216003412.4452506232.5536494.992/4/202331表4-18乙產(chǎn)品成本計算單（第一車間）月日摘要直接材料直接人工制造費用合計原材料燃料和動力91根據(jù)表4-36300

600495011850930根據(jù)表4-558500

58500930根據(jù)表4-7

22500

22500930根據(jù)表4-7

3150

3150930根據(jù)表4-12

17063.64

17063.64930根據(jù)表4-16

26211.9526211.95合計6480017063.642625031161.95139275.59約當產(chǎn)量9000750075007500

分配率7.22.27523.54.1549

930結轉完工產(chǎn)品成本-43200-13651.2-21000-24929.4-102780.6930期末在產(chǎn)品成本216003412.4452506232.5536494.992/4/202332表4-19丙產(chǎn)品成本計算單（第二車間）月日摘要直接材料直接人工制造費用合計原材料燃料和動力91根據(jù)表4-36000

5040633017370930根據(jù)表4-575000

75000930根據(jù)表4-7

24000

24000930根據(jù)表4-7

3360

3360930根據(jù)表4-12

11773.91

11773.91930根據(jù)表4-16

59367.2459367.24合計8100011773.913240065697.24190871.15約當產(chǎn)量13500135001350013500

分配率60.87212.44.8665

930結轉完工產(chǎn)品成本-72000-10465.2-28800-58398-169663.2930期末在產(chǎn)品成本90001308.7136007299.2421207.952/4/2023335、根據(jù)產(chǎn)品成本計算單，編制產(chǎn)品成本匯總表。

表4-20產(chǎn)品成本匯總表產(chǎn)品名稱成本項目甲產(chǎn)品（15000件）乙產(chǎn)品（6000件）丙產(chǎn)品（12000件）合計總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料原材料700714.6714432007.2720006185271燃料和動力178891.192613651.22.275210465.20.872142005.4直接人工375002.5210003.5288002.487300制造費用41521.52.76812.76814.1549583984.8665124848.9合計166981.511.1321102780.617.1301169663.214.1386439425.32/4/202334第三節(jié)分批法按照產(chǎn)品的批別來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。一、分批法的適用范圍和特點二、分批法的成本計算程序三、分批法舉例

2/4/202335一、分批法的適用范圍和特點1、成本計算對象產(chǎn)品批別或生產(chǎn)令號所列的一件或一批產(chǎn)品。常見情況有：（1）在—份定單中規(guī)定了數(shù)量較多的某一種產(chǎn)品，定貨單位又要求分批交貨，在這種情況下，就應分為若干批量組織生產(chǎn)，計算產(chǎn)品成本；（2）在一份定單中規(guī)定了幾種產(chǎn)品，可以根據(jù)產(chǎn)品品種劃分批別，組織生產(chǎn)，計算產(chǎn)品成本；（3）在—份定單中規(guī)定的只是一件產(chǎn)品，但是這件產(chǎn)品由多種部件裝配而成，價值較大，生產(chǎn)周期長，可根據(jù)產(chǎn)品的組成部分分批組織生產(chǎn)，計算產(chǎn)品成本。（4）在幾份定單中規(guī)定了同種品種和規(guī)格的產(chǎn)品，為了經(jīng)濟合理地組織生產(chǎn)，可以將幾份定單中的同品種和規(guī)格的產(chǎn)品合成一批組織生產(chǎn)，計算產(chǎn)品成本。2/4/202336一、分批法的適用范圍和特點２、成本計算期成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，而與會計報告期不一致，產(chǎn)品成本計算期是不確定的。2/4/202337一、分批法的適用范圍和特點3．費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配在單件生產(chǎn)中，不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配累計的生產(chǎn)費用。在小批生產(chǎn)中，一般也不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配累計的生產(chǎn)費用，但是，還存在特殊情況。

2/4/202338二、分批法的成本計算程序采用分批法計算產(chǎn)品成本時，對于間接費用的分配方法有兩種，一種是當月分配法，另一種是累計分配法。１、當月分配法２、累計分配法2/4/202339二、分批法的成本計算程序訂單或分批成本明細帳原始憑證要素費用分配率①基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間訂單或分批成本明細帳訂單或分批成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳制造費用明細帳輔助生產(chǎn)費用分配表制造費用分配表產(chǎn)品成本匯總計算單④③②⑤圖4-2分批成本法核算程序圖2/4/202340三、分批法舉例【例4-2】：某工廠根據(jù)購買單位的定單的要求，單件、小批量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用分批法計算各批產(chǎn)品成本。200X年9月的有關生產(chǎn)和費用支出情況的資料如下：

1．本月生產(chǎn)產(chǎn)品的批號：批號：901甲產(chǎn)品30臺，9月份投產(chǎn)，本月全部完工；批號：801乙產(chǎn)品15臺，8月份投產(chǎn)，本月未完工；批號：804丙產(chǎn)品36臺，8月份投產(chǎn)，本月完工18臺，其余未完工。開設801、804、901三張成本計算單。

2/4/202341三、分批法舉例2．制造費用按生產(chǎn)工時比例法在各批產(chǎn)品之間進行分配。該廠設有直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，費用是按月匯總的，但產(chǎn)品成本則在一批產(chǎn)品全部完工后才進行結算，如有分批出貨情況，則按計劃成本轉出。該廠200X年9月編制材料費用分配匯總表、工資費用分配匯總表分別見表４－２１和表４－２２。2/4/202342表4-21材料費用分配表應借帳戶原材料及主要材料輔助材料合計生

產(chǎn)成

本901276000240003000008011920001800021000080416800012000180000小計63600054000690000制造費用物料消耗2160021600合計636000756007116002/4/202343表4-22人工費用分配表應借帳戶生產(chǎn)工時分配率金額生

產(chǎn)成

本901300001.545000801180001.527000804240001.536000小計720001.5108000制造費用27000合計1350002/4/202344表4-23制造費用分配明細帳月日摘要物料消耗工資折舊費水電費辦公費修理費其他費用合計930材料費用分配表2160021600930工資費用分配表2700027000930有關費用分配表3600024000150001680043200135000合計216002700036000240001500016800432001836002/4/202345表4-24制造費用分配表

應借賬款生產(chǎn)工時分配率分配金額生產(chǎn)成本901300002.5576500801180002.5545900804240002.5561200合計720002.551836002/4/202346表4-25產(chǎn)品成本計算單月份摘要直接材料直接人工制造費用合計9月本月生產(chǎn)費用3000004500076500421500合計3000004500076500421500產(chǎn)成品總成本3000004500076500421500單位成本100001500255014050開工日期：200X年9月產(chǎn)品批號：801完工日期：200X年9月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：30臺單位：元2/4/202347表4-26產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品批號：801開工日期：200X年8月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：15臺完工日期：月份摘要直接材料直接人工制造費用合計8月已累計成本13800020100270001851009月本月生產(chǎn)費用2100002700045900282900合計34800047100729004680002/4/202348表4-27產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品批號：804開工日期：200X年8月產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品批量：36臺完工日期：（本月完工18臺）月份摘要直接材料直接人工制造費用合計8月已累計成本360000810001278005688009月本月生產(chǎn)費用1800003600061200277200合計540000117000189000846000單位計劃成本180004400720029600完工18臺按計劃成本轉出－324000－79200－129600－5328002/4/202349三、分批法舉例【例4-3】:某工廠小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)較多，為簡化成本計算工作，采用簡化分批法計算成本。該廠9月（本月）份各批產(chǎn)品情況如下：批號301：甲產(chǎn)品18件，7月投產(chǎn)，本月完工；批號401：乙產(chǎn)品16件，8月投產(chǎn)，本月完工10件；批號402：甲產(chǎn)品24件，8月投產(chǎn)，本月尚未完工；批號501：丙產(chǎn)品20件，9月投產(chǎn)，本月尚未完工。因該企業(yè)采用該計時工資制，所以直接人工費用為間接計入費用。只有直接材料費用為直接計入費用。廠設立的基本生產(chǎn)二級賬如表4-28所示。2/4/202350表4-28基本生產(chǎn)成本二級賬月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計731本月發(fā)生62440224402360074260160300831本月發(fā)生1846605712047208148506380374930本月發(fā)生81500116840105952327154514606930累計發(fā)生額3286001964001767605499201055280930間接費用累計分配率0.92.8930轉出本月完工產(chǎn)品成本1742609794088146274232536638930在產(chǎn)品成本15434098460886142756885186422/4/202351三、分批法舉例間接費用累計分配率計算如下：該廠各批產(chǎn)品成本計算單分別見表4-29，表4-30，表4-31和表4-32：2/4/202352表4-29產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品批號：701投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：18件完工日期：9月月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計731本月發(fā)生6244022440831本月發(fā)生3796015180930本月發(fā)生2586028440930累計發(fā)生額12626066060930間接費用累計分配率0.92.8930轉出本月完工產(chǎn)品成本1262606606059454184968370682930單位成本7014.4433031027620593.442/4/202353表4-30產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品批號：801投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：16件完工日期：（本月完工10件）月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計831本月發(fā)生7680017240930本月發(fā)生31760930累計發(fā)生額7680049000930間接費用累計分配率0.92.8930轉出本月完工產(chǎn)品成本48000318802869289264165956930單位成本48002869.28926.416595.6930在產(chǎn)品成本28800171202/4/202354表4-31產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品批號：802投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：24件完工日期：月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計831本月發(fā)生6990024700930本月發(fā)生30900302202/4/202355表4-32產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品批號：901投產(chǎn)日期：9月產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品批量：20件完工日期：月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計930本月發(fā)生24740264202/4/202356第四節(jié)分步法

分步法是按照產(chǎn)品的品種及生產(chǎn)每種產(chǎn)品所經(jīng)過的步驟匯集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。一、分步法的適用范圍和特點二、逐步結轉分步法三、平行結轉分步法2/4/202357一、分步法的適用范圍和特點分步法適用于大量大批的多步驟的生產(chǎn)，而且管理上要求按步驟計算成本的企業(yè)或車間。成本計算對象--各個生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品；成本計算期--每月月末進行，與會計核算期一致；生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。2/4/202358二、逐步結轉分步法（一）逐步結轉分步法的特點及其計算程序（二）綜合結轉分步法（三）分項結轉分步法

2/4/202359（一）逐步結轉分步法的特點及其計算程序逐步結轉分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按順序分步驟計算各步驟半成品成本并結轉給下一步驟，直至最后生產(chǎn)步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。第一步驟：耗用原材料+加工費用=半成品成本=在產(chǎn)品成本第二步驟：上步驟轉來半成品成本+加工費用=半成品成本=在產(chǎn)品成本第三步驟：上步驟轉來半成品成本+加工費用=半成品成本=在產(chǎn)品成本（有幾個加工步驟，依次類推）2/4/202360（二）綜合結轉分步法綜合結轉法是將各步驟所耗的上一步驟的半成品成本以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合計入本步驟成本計算單。1．半成品成本按實際成本綜合結轉按加權平均法計算按先進先出法計算2．半成品成本按計劃成本綜合結轉3．綜合結轉法的成本還原2/4/2023611．半成品成本按實際成本綜合結轉（1）按加權平均法計算把本期完工產(chǎn)品量與期末在產(chǎn)品所完成的工作量加在一起，來計算約當產(chǎn)量，用以分配月初在產(chǎn)品成本和本期投入的成本，計算每一約當產(chǎn)量的單位成本?！纠?-4】：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過兩個連續(xù)的生產(chǎn)步驟加工，第一步驟投入原材料加工成半成品，再由第二步驟領用加工成甲產(chǎn)成品，半成品不通過倉庫收發(fā)，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，各步驟的加工費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當產(chǎn)量法，各步驟月初、月末在產(chǎn)品完工程度均為50%，產(chǎn)量記錄和各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用分別見表4-33、4-34和4-35：2/4/202362表4-33產(chǎn)量記錄摘要第一車間摘要第二車間數(shù)量完工程度數(shù)量完工程度月初在產(chǎn)品90050%月初在產(chǎn)品200050%本月投入產(chǎn)品4700上車間轉入半成品4800完工轉下車間半成品4800完工轉出產(chǎn)成品6400月末在產(chǎn)品70050%期末在產(chǎn)品160050%生產(chǎn)中損失100生產(chǎn)中增盈12002/4/202363表4-34第一步驟半成品計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本112142502.92135.715852.6本月發(fā)生費用5891145392.138806.8143109.9合計701254789540942.5158962.5約當產(chǎn)量550051505150單位成本12.759.37.9530完工半成品成本612004464038160144000月末在產(chǎn)品成本892532552782.514962.52/4/2023641．半成品成本按實際成本綜合結轉2/4/202365表4-35第二步驟產(chǎn)成品成本計算單摘要半成品直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本6400015000800013600100600本月發(fā)生費用144000410003520044000264200合計208000560004320057600364800約當產(chǎn)量8000800072007200單位成本2676847產(chǎn)成品成本166400448003840051200300800月末在產(chǎn)品成本416001120048006400640002/4/2023661．半成品成本按實際成本綜合結轉2/4/2023671．半成品成本按實際成本綜合結轉2/4/2023681．半成品成本按實際成本綜合結轉（2）按先進先出法計算將期初在產(chǎn)品成本和本月投入生產(chǎn)的成本分開計算，本期投入的生產(chǎn)成本先用于完成期初在產(chǎn)品，然后用于本期完工并轉出的半成品或產(chǎn)成品，最后才形成期末在產(chǎn)品成本?！纠?-5】：現(xiàn)仍以上例經(jīng)過的兩個步驟生產(chǎn)甲產(chǎn)品為例，按先進先出法計算。本月發(fā)出費用見表4-36和表4-37：2/4/202369表4-36第一步驟半成品成本計算單

摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本112142502.92135.715852.6本月發(fā)生費用5891145392.138806.8143109.9合計701254789540942.5158962.5約當總產(chǎn)量550051505150減：期初在產(chǎn)品已完成部分900450450當月投入約當產(chǎn)量460047004700當月單位成本12.819.668.2630.73期初在產(chǎn)品已完工成本112142502.92135.715852.6本月投入完工成本499594202135931127911完工半成品總成本6117344523.938066.7143763.6月末在產(chǎn)品成本89523371.12875.815198.92/4/2023701．半成品成本按實際成本綜合結轉2/4/2023711．半成品成本按實際成本綜合結轉2/4/202372表4-37第二步驟產(chǎn)成品成本計算單摘要半成品直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本6400015000800013600100600本月發(fā)生費用143763.6410003520044000263963.6合計207763.6560004320057600364563.6約當總產(chǎn)量8000800072007200減：期初在產(chǎn)品已完成部分2000200010001000本月投入約當產(chǎn)量6000600062006200當月單位成本23.966.835.687.143.57期初在產(chǎn)品已完工成本6400015000800013600100600本月投入完工成本105424300523067238340204488完工半成品總成本169424450523867251940305088月末在產(chǎn)品成本38339.6109484528566059475.62/4/2023731．半成品成本按實際成本綜合結轉2/4/2023741．半成品成本按實際成本綜合結轉2/4/2023752．半成品成本按計劃成本綜合結轉半成品的日常收發(fā)按計劃成本進行核算，待計算出半成品實際成本后，再計算半成品的成本差異，將所耗半成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。2/4/2023763．綜合結轉法的成本還原成本還原，是采用倒順序法，從最后一個生產(chǎn)步驟開始，將其所耗上一步驟半成品的綜合成本按本月所產(chǎn)這種產(chǎn)品的成本結構逐步分解，最后還原為“直接材料”、“直接人工”、和“制造費用”原始成本項目，即可得到按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。2/4/2023773．綜合結轉法的成本還原【例4-6】：以例4-4的成本資料，說明成本還原的方法，編制成本還原計算表。

表4-38產(chǎn)品成本還原計算表項目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前產(chǎn)成品成本166400448003840051200300800本月所產(chǎn)半成品成本612004464038160144000半成品成本還原166400/144000=1.156-16640070747.251603.8444048.960還原后產(chǎn)成品成本115547.290003.8495248.963008002/4/202378（三）分項結轉分步法將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉入各步驟成本計算單的各個成本項目中。【例4-7】：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品共經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，第一個步驟完工的A半成品轉入第二個步驟，第二個步驟完工的B半成品直接轉入第三個步驟，最后生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。原材料于第一個步驟投產(chǎn)時一次全部投入。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當產(chǎn)量法，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。該廠生產(chǎn)情況及各步驟的成本資料如表4-39、表4-340和表4-41：2/4/202379表4-39產(chǎn)量記錄

項目單位第一步驟第二步驟第三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量件603015本月投入及上月轉入數(shù)件240180165本月完工轉出件180165150月末在產(chǎn)品數(shù)件12045302/4/202380表4-40月初在產(chǎn)品成本成本項目步驟驟直接材料自制半成品直接人工制造費用合計第一步2400150018005700第二步345090012005550第三步34657506004815合計240069153150360016065直接材料直接人工制造費用合計第一步96006900780024300第二步96001005019650第三步164101128027690合計9600329102913071640表4-41本月發(fā)生費用

2/4/202381（1）第一步驟成本計算

表4-42第一步驟成本計算單(A半成品)摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本2400150018005700

本月生產(chǎn)費用96006900780024300

合計120008400960030000

單位成本403540115

轉出A半成品成本-7200-6300-7200-20700

月末在產(chǎn)品成本4800210024009300

2/4/202382（2）第二步驟成本計算