國際稅收 - 第2章

國際(guójì)稅收（InternationalTax）主講人：魏志華廈門大學(xué)(shàméndàxué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財政系本科課程精品資料第2章所得稅的稅收(shuìshōu)管轄權(quán)2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義(hányì)2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán):是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些(nǎxiē)人征稅、征哪些(nǎxiē)稅以及征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，一般遵循屬地原則和屬人原則。精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的含義屬地原則和屬人原則屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力。而在稅收方面表現(xiàn)為，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民(jūmín)行使政治權(quán)力。而在稅收方面表現(xiàn)為，一國有權(quán)對本國居民(jūmín)或公民的一切所得征稅。無論是屬人還是屬地原則，實(shí)現(xiàn)前提是國家主權(quán)完整。1895年4月17日，清政府與日本簽訂《馬關(guān)條約》：（1）割遼東半島、臺灣及其附屬島嶼、澎湖列島給日本；（2）賠償日本軍費(fèi)2億兩白銀；（3）開放沙市、重慶、蘇州、杭州為商埠，日本輪船可以沿內(nèi)河駛?cè)胍陨细骺诎?；?）日本可以在華通商口岸投資設(shè)廠，產(chǎn)品運(yùn)銷中國內(nèi)地免收內(nèi)地稅。精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的含義根據(jù)屬地(shǔdì)原則和屬人原則，所得稅管轄權(quán)可分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的含義公民和居民：公民：是指具有一國國籍并依據(jù)該國憲法和法律享有權(quán)利(quánlì)和義務(wù)的自然人。居民：在本國長期從事生產(chǎn)和消費(fèi)的人或法人，他國公民也可能屬于本國居民。居民公民中國的“綠卡”精品資料2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀兩個相關(guān)概念：無限納稅義務(wù)：亦稱“全面納稅義務(wù)”，是指納稅人就其來源于全球范圍(fànwéi)內(nèi)的所得或財產(chǎn)對其所在國負(fù)有納稅義務(wù)。無限納稅義務(wù)只適用于本國居民（公民）。有限納稅義務(wù)：納稅人只就其來源于征稅國境內(nèi)的所得或財產(chǎn)負(fù)有的納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)只適用于一國的非居民或非居民公司。精品資料目前，從世界各國的稅制來看，所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有三種情況：（1）同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民(jūmín)管轄權(quán)；（2）實(shí)行單一地域管轄權(quán)；（3）同時實(shí)行地域管轄權(quán)、居民(jūmín)管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料1.同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)一國對以下三類所得行使征稅(zhēnɡshuì)權(quán)：本國居民的境內(nèi)所得（征稅(zhēnɡshuì)依據(jù)：居民管轄權(quán)）本國居民的境外所得（征稅(zhēnɡshuì)依據(jù)：居民管轄權(quán)）外國居民的境內(nèi)所得（征稅(zhēnɡshuì)依據(jù)：地域管轄權(quán)）如果實(shí)行單一的管轄權(quán)，將流失部分稅收。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料目前我國和世界上大多數(shù)國家都采取(cǎiqǔ)這種地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)并行的做法?！秱€人所得稅法》規(guī)定，中國居民從中國境內(nèi)和境外取得的所得、外國居民從中國境內(nèi)取得的所得都要依照我國的個人所得稅法繳納個人所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。上述三種情況納稅義務(wù)（稅收計(jì)算公式）不同。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料特例：一些國家規(guī)定對本國居民來源于境外的所得只在接收或匯入環(huán)節(jié)征稅，如果本國居民沒有收到這種外國來源的所得則不必繳納所得稅。這些國家是否實(shí)行單一的地域管轄權(quán)?仍是實(shí)行稅收居民管轄權(quán)而非單一的地域外管轄權(quán)，只不過其居民管轄權(quán)的行使(xíngshǐ)有一定的前提條件。如果一國只行使(xíngshǐ)地域管轄權(quán)，則對境外來源所得在任何情況都不應(yīng)征稅。為什么要“推遲課稅”？鼓勵對外投資、降低稅負(fù)時間價值。為什么要鼓勵對外投資？調(diào)結(jié)構(gòu)/產(chǎn)能過剩、拉動出口、國際競爭力2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)一國只對納稅人來源于本國境內(nèi)的所得行使(xíngshǐ)征稅權(quán)，其中包括：本國居民的境內(nèi)所得外國居民的境內(nèi)所得目前，實(shí)行單一地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)主要有阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、馬來西亞、中國香港等。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料為什么實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，放棄部分(bùfen)稅收？不發(fā)達(dá)國家或重要金融中心：吸引外資拉美國家：地域管轄權(quán)對來源國和居住國都公平。你有什么方法可以對國內(nèi)的銷售進(jìn)行避稅？后果：這些國家或地區(qū)成為國際避稅地。原因吸引外資（總部(zǒnɡbù)經(jīng)濟(jì)）強(qiáng)調(diào)所得稅立法地域性2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料彌補(bǔ)措施：為防止人們?yōu)E用地域管轄權(quán)規(guī)則，有的國家將與國內(nèi)貿(mào)易或經(jīng)營以及與國內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得(suǒdé)推定為國內(nèi)來源所得(suǒdé)，盡管非居民納稅人是從境外取得的這筆所得(suǒdé)，但也要就其所得(suǒdé)向東道國政府納稅。如印度、印度尼西亞、馬來西亞、葡萄牙、新加坡。國際稅收規(guī)范也允許這種做法，如經(jīng)合組織2008年7月出版的《稅收協(xié)定范本注釋》有相關(guān)規(guī)定。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料我國稅法也有類似規(guī)定：新《中華人民共和國企業(yè)(qǐyè)所得稅法》第三條規(guī)定：“非居民企業(yè)(qǐyè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)(qǐyè)所得稅”?！吨腥A人民共和國企業(yè)(qǐyè)所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，稅法所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)(qǐyè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、以及擁有、管理、據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀我國稅法對于這種“發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際(shíjì)聯(lián)系的所得”實(shí)際(shíjì)上是按照“來源于中國境內(nèi)的所得”來處理的。中國非居民在某些情況下也負(fù)有無限納稅義務(wù)。美國b公司中國a公司機(jī)構(gòu)貸款付息a公司付息付息OECD《稅收協(xié)定范本注釋》2008年7月版第23條：

如果某一締約國居民通過其設(shè)在另一締約國的常設(shè)機(jī)構(gòu)從第三國取得所得，而這種所得被歸屬到該常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么另一締約國就可以對這種所得（來源于第三國的不動產(chǎn)所得除外）征稅。精品資料除了所得稅，由于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的境外發(fā)生地政府可能也要對其征收預(yù)提所得稅。我國在對外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所(chǎnɡsuǒ)就這類所得征稅時，就有可能發(fā)生雙重征稅。新的企業(yè)所得稅法將這部分視同中國境內(nèi)所得的國際重復(fù)征稅減除方法從“扣除法”改為了“抵免法”。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料3.同時實(shí)行地域(dìyù)管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)出現(xiàn)于十分強(qiáng)調(diào)本國征稅權(quán)范圍的國家，如美國、利比里亞等國。例如：美國稅法規(guī)定，美國公民即使長期居住在國外，不是美國的稅收居民，也要就其一切所得向美國政府申報納稅。理由在于：美國公民能享受到美國政府給他們帶來的利益，因而他們有義務(wù)向美國政府納稅。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料我國個稅法的適用范圍：第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定(guīdìng)繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定(guīdìng)繳納個人所得稅。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料小案例(ànlì)：XiaMenPhilharmonicOrchestra2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料小案例：XiaMenPhilharmonicOrchestra2007年，廈門愛樂樂團(tuán)赴歐洲巡回演出，法國巴黎、德國埃森、柏林、美茵茨、安斯巴赫、斯圖加特、奧地利的茵斯布魯克和意大利的羅馬巡回演出取得轟動性的成功(chénggōng)。最后，廈門愛樂樂團(tuán)回到國內(nèi)匯報演出達(dá)數(shù)十場。我國政府實(shí)施的是居民稅收管轄權(quán)，其他東道國實(shí)施的是來源地稅收管轄權(quán)。問題：（1）對于愛樂樂團(tuán)演員在國外的所有演出報酬應(yīng)向東道國納稅嗎？（2）愛樂樂團(tuán)演員應(yīng)就哪些收入向我國政府納稅？2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料案例分析：（1）愛樂樂團(tuán)演員應(yīng)否向東道國納稅的依據(jù)，首先應(yīng)是中國政府與對方國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定。如果中國政府與對方國家沒有(méiyǒu)簽訂雙邊稅收協(xié)定的，則應(yīng)依據(jù)東道國的國內(nèi)稅法之規(guī)定（本案中為來源地稅收管轄權(quán)）。本案愛樂樂團(tuán)演員應(yīng)就所到國之演出報酬向東道國繳納個人所得稅，也就是在哪一國家掙的錢，就向哪一國家繳稅。（2）中國政府實(shí)施的是居民稅收管轄權(quán)，愛樂樂團(tuán)演員應(yīng)就全部演出報酬，包括赴歐洲演出和回國后的匯報演出收入，向中國政府繳納個人所得稅。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民：或財政居民，包括自然人居民和法人居民，是指負(fù)有稅收義務(wù)的“居民”。這里的居民強(qiáng)調(diào)的是在本國長期居住的事實(shí)。判斷納稅人是否為稅收居民意義(yìyì)在于：只有確定為稅收居民，才能行使居民管轄權(quán)；稅收居民可享受國際稅收締約國提供的稅收利益。精品資料2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人身份(shēnfen)居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)法人身份（1）住所標(biāo)準(zhǔn)；（2）居所標(biāo)準(zhǔn)；（3）停留時間標(biāo)準(zhǔn)；（1）注冊地標(biāo)準(zhǔn)；（2）管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；（4）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)；精品資料2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期(chángqī)居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。精品資料各國判定自然人居民身份(shēnfen)的標(biāo)準(zhǔn)有兩大類：主觀意愿(yìyuàn)標(biāo)準(zhǔn)事實(shí)與境況標(biāo)準(zhǔn)（客觀標(biāo)準(zhǔn)）當(dāng)事人是否有在本國定居或習(xí)慣性居住的愿望或意向當(dāng)事人是否有在本國定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料判定自然人居民身份的具體標(biāo)準(zhǔn)則有三個：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)：居所(residence)一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。（3）停留時間標(biāo)準(zhǔn)：許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管(jǐnguǎn)沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實(shí)際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。判斷強(qiáng)度：住所標(biāo)準(zhǔn)>居所標(biāo)準(zhǔn)>停留時間標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)精品資料1.住所標(biāo)準(zhǔn)凡是住所設(shè)在該國的納稅人均為該國的稅收居民。各國對住所一般都有明確的法律定義。比如：定居地：沒有理由停留在其他地方時要返回的處所希臘/英國(yīnɡɡuó)：定居或有定居意愿（如：持有“綠卡”）多數(shù)國家：家庭所在地大陸法系國家：經(jīng)濟(jì)利益中心或主要經(jīng)濟(jì)活動中心2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照(hùzhào)，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。英國采用主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)，即住所取決于永久居住意愿。美國1984年前后的主觀標(biāo)準(zhǔn)：不打算離開美國；綠卡。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)精品資料2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)《實(shí)施條例》第2條：在中國境內(nèi)有住所的個人是因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。我國稅法判定個人住所依據(jù)是個人“習(xí)慣性居住地”?！霸谥袊?xí)慣性居住”：是指個人在中國以學(xué)習(xí)、工作(gōngzuò)、探親、旅游等活動結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是指個人在中國境內(nèi)實(shí)際居住。注意：只要某人的習(xí)慣性居住地在中國境內(nèi)，那么在某個納稅年度中，即使該個人實(shí)際并沒有在中國境內(nèi)居住，其在中國境內(nèi)仍屬有住所，在該納稅年度中他（她）仍屬于中國的居民納稅人。精品資料2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。居所與住所至少存在著兩點(diǎn)區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地（居無定所）；（2）住所通常涉及一種意圖(yìtú)，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指供個人長期有效使用的房產(chǎn)，該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是人們居住的事實(shí)，但并不強(qiáng)調(diào)其在此長期居住的意愿。2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料居所依據(jù)：當(dāng)事人是否擁有可供其長期使用的住房。即如果某人在本國擁有可由他支配的住房，那該項(xiàng)人在本國就有居所。德國稅法：擁有非臨時性住房的人即為德國居民。以擁有住房為標(biāo)準(zhǔn)判定居所的國家一般還要求當(dāng)事人在有關(guān)的納稅年度中確實(shí)在本國居住過，哪怕住的時間很短。愛爾蘭法律：有住房可供其使用的個人，在愛爾蘭只要(zhǐyào)停留一天就是愛爾蘭的稅收居民。英國：納稅人在英有住房，即便訪英時未住，也是居民。2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料另外，有的國家以當(dāng)事人居住的時間長短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性來判定居所的存在。甚至在有的國家，如果某人在該國包租幾年打獵季節(jié)用的狩獵屋，則他在該國就要被認(rèn)定(rèndìng)為有居所?？梢姡瑢铀呐卸ǜ鲊o一定之規(guī)。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)精品資料3.停留時間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實(shí)際(shíjì)停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。1928年，英國法院在審理一樁納稅案時指出：一個人即使是沒有固定住所的流浪漢，經(jīng)常睡在公園里或馬路便道上，也可以是稅收居民。2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定(guīdìng)，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民?？刹僮骺臻g大。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)精品資料美國的停留時間標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)年在美國停留31天或31天以上，并且在當(dāng)年以及前2年在美國停留的天數(shù)加權(quán)計(jì)算后的結(jié)果等于或大于183天。具體(jùtǐ)的計(jì)算辦法是：當(dāng)年的實(shí)際停留天數(shù)加上上一納稅年度停留天數(shù)的1/3，再加上前一年停留天數(shù)的1/6。2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料美國的停留時間標(biāo)準(zhǔn)：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120+120×1/3+120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2002年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為(chéngwéi)美國的稅收居民。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)精品資料部分(bùfen)國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）精品資料部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）精品資料部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）精品資料2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)小結(jié)：各國判定自然人居民身份目前主要有住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和停留時間標(biāo)準(zhǔn)三類。實(shí)踐中：各國是同時采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人主要符合其中之一即可被判定為本國居民?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住(jūzhù)滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”。精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。理由：法人是模擬自然人而由法律賦予人格的實(shí)體，但法人不能像對自然而然人那樣以其吃飯睡覺的地方作為其居住地；由于一個組織只有依法注冊成立才能取得法人資格，所以法人的居住國應(yīng)當(dāng)是它注冊成立的國家。兩個優(yōu)點(diǎn)：容易操作；防止法人通過移居(yíjū)來進(jìn)行避稅。2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是一個法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。具體分兩類：管理和控制(kòngzhì)的中心機(jī)構(gòu)：最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，兩個范本、澳、加、英等國以公司董事所在地或董事會開會地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：公司日常業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)（如丹麥、荷蘭、西班牙）；或公司決策機(jī)構(gòu)所在地，類似前者。2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)理由：確定法人的居住地，關(guān)鍵還要看它組建起來(qǐlái)以后管理機(jī)構(gòu)設(shè)在哪里，哪里開展業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)容易被公司利用進(jìn)行避稅，因?yàn)楣镜墓芾頇C(jī)構(gòu)容易遷移，而且管理機(jī)構(gòu)遷移一般不引發(fā)資產(chǎn)增值的納稅義務(wù)。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)金伯利大洞精品資料南非鉆石的故事可以追朔到1870年，當(dāng)時一個名為阿德里安·范·維克的農(nóng)夫在北開普省金伯利(Kimberley)附近擁有一個農(nóng)場，當(dāng)他發(fā)現(xiàn)自己的孩子正在玩弄幾顆鉆石。從此引發(fā)了鉆石發(fā)掘潮，直至山丘變成了一個洞——如今(rújīn)，這里被簡單地稱作“大洞”(TheBigHole)，這就是金伯利鉆石洞。金伯利大洞建于1870年，直到1914年關(guān)閉前一共產(chǎn)出了約3噸金剛石礦。它占地17公頃，方圓1.6公里。約有2200多萬噸土被從這里挖走，出產(chǎn)了14504566克拉鉆石(約等于2722公斤)。當(dāng)時，這一露天礦已有215米深，采礦隧道更深達(dá)1100米。2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司訴稅務(wù)官何奧案（英國，1906）貝爾斯公司在南非注冊成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，生產(chǎn)經(jīng)營地（金剛石和鉆石的開采地和銷售交貨地）也在南非。不過大多數(shù)董事住在倫敦，董事會的召開有時在南非，有時在倫敦，但公司重要的管理和經(jīng)營決策(juécè)（公司的交易合同、銷售方針、礦產(chǎn)開發(fā)、利潤分配、重大支出事項(xiàng)等）卻由在倫敦舉行的董事會決定。英國政府要求貝爾斯公司就其全部企業(yè)所得納稅。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)貝爾斯公司以原告身份起訴(qǐsù)，認(rèn)為該公司的注冊地、總部機(jī)構(gòu)所在地均為南非，其產(chǎn)品鉆石的開采與銷售地也都在南非，故該公司應(yīng)為南非公司，不應(yīng)向英國政府交稅。但英國法院認(rèn)為：貝爾斯公司的大部分董事住在英國，董事會大多在英國舉行，公司經(jīng)營與管理的重要決策，例如產(chǎn)品開發(fā)、銷售、資產(chǎn)處置、任命公司高管人員與利潤分配等決定均在英國作出。換言之，貝爾斯公司的實(shí)際管理和控制中心位于英國，是英國公司，應(yīng)就其所得向英國政府納稅。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)“管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”案例1896年，巴西圣保羅鐵路公司被英國法院認(rèn)定為是英國的居民公司，具體情況是：該公司鐵路及其營業(yè)活動地點(diǎn)均位于巴西，但是管理決策由設(shè)在倫敦的董事會做出，賬戶保管(bǎoguǎn)和股息分紅地點(diǎn)也在倫敦，董事會任命現(xiàn)場經(jīng)理在巴西具體負(fù)責(zé)經(jīng)營。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)“管理機(jī)構(gòu)所在地搬遷(bānqiān)”案例埃及三角洲土地投資有限公司1904年在英國注冊登記，到1907年前，管理機(jī)構(gòu)所在地也在英國，但是到了1907年，該公司對公司章程進(jìn)行了修改，確定公司生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)移至埃及，倫敦董事全部退休，新董事會成員居住開羅，所有會議都在開羅舉行，公司的印章賬戶移至開羅，在埃及國家銀行開戶，倫敦留有秘書。英國法院判其1907年后不再為英國公民。避稅空間大。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。總機(jī)構(gòu)：是指法(zhǐfǎ)人的主要營業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。從法人的機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)來看，一般總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定法人的重大經(jīng)營決策，并負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算法人的盈虧。在實(shí)踐中，法人的總機(jī)構(gòu)也就是法人的總公司或總店?？偨Y(jié)構(gòu)所在地VS.管理結(jié)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)：法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性；而管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)法人權(quán)力或決策中心（法人的實(shí)際權(quán)力機(jī)構(gòu)或人物）的重要性。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。理由：法人只不過是覆蓋在股東身上的一層薄紗，實(shí)際掌握選舉權(quán)的法人股東所在地才是法人居住地。缺點(diǎn)：法人企業(yè)由多個國家居民股東共同(gòngtóng)控股時，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)難以采用。精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)小結(jié)：法人居民身份的四種判定標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。世界各國的法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典(ruìdiǎn)、泰國、美國等國。（2）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)世界各國的法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)：（3）同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國居民公司，如加拿大、德國、希臘(xīlà)、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國。（4）實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。（5）在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。目前，只有澳大利亞。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)我國法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)：新企業(yè)所得稅法判定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿足“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國的企業(yè)居民?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)(dìqū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)”。上述規(guī)定與英國、愛爾蘭、葡萄牙、瑞士等一致。過去標(biāo)準(zhǔn)：“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”必須同時具備，缺一不可。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)我國法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)VS.總機(jī)構(gòu)過去標(biāo)準(zhǔn)：中國稅法將二者看做是同一機(jī)構(gòu)?！蛾P(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)(yǒuguān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）規(guī)定，在境外注冊的中資控股企業(yè)，只有其最高決策機(jī)構(gòu)和日常經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)同時在中國境內(nèi)的，才屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。看似明確，但仍然缺乏操作性。稅務(wù)實(shí)踐中，我國基本上還是按照注冊地標(biāo)準(zhǔn)來判斷。精品資料2.2.3居民(jūmín)身份沖突的協(xié)調(diào)自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)：思考：一個人是否可能同時成為兩國的稅收居民？如果一個人在美國擁有綠卡，而在英國逗留(dòuliú)183天以上，這個人就會被英美兩國同時認(rèn)定為本國居民，要求其向兩國承擔(dān)無限納稅責(zé)任，這將導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過重。這種因認(rèn)定自然人居民身份規(guī)則的不同或重合而造成的沖突，需要通過訂立雙邊稅收協(xié)定來加以協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的基本出發(fā)點(diǎn)：首先是設(shè)立內(nèi)涵一致的規(guī)則，其次是將重合規(guī)則變?yōu)閱我灰?guī)則。精品資料2.2.3居民(jūmín)身份沖突的協(xié)調(diào)OECD范本和聯(lián)合國范本規(guī)定：如果某人被締約國雙方(shuāngfāng)同時認(rèn)定為本國居民，其居民身份應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定：永久性住所重要利益中心習(xí)慣性居所國籍所在地主管當(dāng)局協(xié)商國際稅收學(xué)術(shù)界習(xí)慣地稱上述解決沖突的順序優(yōu)先方法為“決勝法”（tiebreaker）。我國對外簽訂的大多數(shù)國際稅收協(xié)定在處理此類問題上都采用了上述規(guī)則。但與一些國家（如日、美、法、比利時）的協(xié)定沒有寫明上述規(guī)則，如果出現(xiàn)雙重居民問題，由締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。精品資料2.2.3居民身份(shēnfen)沖突的協(xié)調(diào)法人(fǎrén)居民身份沖突的協(xié)調(diào)：管理機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)濟(jì)上聯(lián)系最密切國家注冊地主管當(dāng)局協(xié)商精品資料2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務(wù)(láowù)所得2.3.3投資所得2.3.4財產(chǎn)所得精品資料2.3所得來源地的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)對納稅人所得來源地的判定有什么意義？首先，征收所得稅的國家都實(shí)行地域管轄權(quán)，而實(shí)行地域管轄前提是納稅人有來源于本國的所得。尤其是一國對于本國的非居民能否征稅，關(guān)鍵在于其是否有來源于本國的所得。其次，避免所得的國際重復(fù)征稅。許多國家對本國居民的國外所得實(shí)行一些減免措施，而一國只有判定本國居民有來源于國外的所得，在向其征稅時才能實(shí)施一定的雙重征稅免除(miǎnchú)措施。此外，抵免限額的大小與居住國認(rèn)定的外國來源所得的數(shù)量也直接相關(guān)。精品資料2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得類型判斷來源地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得1、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；2、交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得1、勞務(wù)提供地；2、勞務(wù)支付地；3、勞務(wù)合同簽訂地點(diǎn)投資所得股息1、派息公司所在地標(biāo)準(zhǔn)利息1、借款人居住地標(biāo)準(zhǔn)；2、支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)；3、借款合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)特許權(quán)使用費(fèi)1、特許權(quán)的使用地標(biāo)準(zhǔn)；2、特許權(quán)所有者的居住地3、特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地；4、特許權(quán)開發(fā)地標(biāo)準(zhǔn)租金所得1、租金財產(chǎn)所在地或者使用地標(biāo)準(zhǔn)；2、租金支付地標(biāo)準(zhǔn)3、財產(chǎn)租賃合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)所得不動產(chǎn)1、不動產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)動產(chǎn)1、動產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)；2、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者居住地標(biāo)準(zhǔn)3、動產(chǎn)實(shí)際所在地標(biāo)準(zhǔn)精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得經(jīng)營所得：就是指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得了的純收益。一筆所得否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)(jīngjì)活動。利息、股息收入：對于制造企業(yè)；對于證券投資公司。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得案例：人民日報批評上市公司不務(wù)正業(yè)加劇產(chǎn)業(yè)空心化

從炒房、炒股到買理財產(chǎn)品、放高利貸……上市公司資金投向可謂花樣百出。在股市低迷、樓市調(diào)控、通脹高企的背景下，原先炒股、囤地的上市公司資金今年(jīnnián)開始急尋他路，銀行理財、高利貸等民間資金熱門之選也進(jìn)入了上市公司的視野。今年(jīnnián)以來，購買理財產(chǎn)品和發(fā)放“委托貸款”的上市公司均逾50家，購買資金額度和累計(jì)貸款額度分別超過200億元和160億元。在2011年下半年公布的上市公司半年報中，最為引人注目的是海螺水泥。該公司發(fā)布公告稱，為提高經(jīng)營資金使用效率，將總金額為40億元的經(jīng)營資金投資于信托和銀行理財產(chǎn)品。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得判定經(jīng)營(jīngyíng)所得來源地的兩個標(biāo)準(zhǔn)：（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（2）交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得判定經(jīng)營所得來源地的兩個標(biāo)準(zhǔn)：（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：如果一個非居民公司在本國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且(bìngqiě)通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國。大陸法系國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)：是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍通常包括：分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)：非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但其經(jīng)營所得并非通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得，那么該國要不要對這筆經(jīng)營所得征稅？引力原則（forceofattractionrule)，即如果一家非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時即使它在本國從事的一些經(jīng)營活動沒有通過這個常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與這個常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)相同或類似，那這些所得要被歸并到常設(shè)機(jī)構(gòu)總所得中，一并征稅。實(shí)際所得原則（又稱歸屬原則，attributionprinciple)，即一國只對非居民公司通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營所得征稅，對其它途徑取得的經(jīng)營所得不征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理：常設(shè)機(jī)構(gòu)雖然只是總機(jī)構(gòu)或總公司的派出機(jī)構(gòu)，本身并不具備獨(dú)立的法人地位。但是，各國稅法和稅收協(xié)定都將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)或企業(yè)（獨(dú)立企業(yè)原則），要求其按一般的企業(yè)所得稅稅率納稅。精品資料3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得例子：如果甲國居民公司A在乙國設(shè)有分公司B（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機(jī)，取得營業(yè)所得10000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何(rènhé)附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨(dú)立代理人）銷售電視機(jī)，取得營業(yè)所得8000美元。歸屬原則：10000美元；引力原則：10000+8000美元。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得案例分析：關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)判定香港三榮自動化有限公司（以下簡稱“香港三榮公司”）從事石油化工自控系統(tǒng)設(shè)備銷售并提供工程技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，其銷售設(shè)備的合同以北京康吉森公司或以北京康吉森公司股東或其員工的名義對外簽訂，所提供的工程技術(shù)服務(wù)主要由北京康吉森公司承擔(dān)。那么，香港三榮公司在內(nèi)地(nèidì)是否形成了常設(shè)機(jī)構(gòu)？國家稅務(wù)總局關(guān)于香港三榮自動化有限公司內(nèi)地(nèidì)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及征稅問題的批復(fù)（國稅函[2006]970號2006年10月17日）：根據(jù)《內(nèi)地(nèidì)與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》的規(guī)定，香港三榮公司在內(nèi)地(nèidì)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。鑒此，對香港三榮公司通過北京康吉森公司在境內(nèi)外從事設(shè)備銷售、工程技術(shù)服務(wù)等經(jīng)營活動所取得的全部利潤在內(nèi)地(nèidì)予以征稅。

精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得案例分析：關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)判定《安排》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)：（5）當(dāng)一個人（除適用第六款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)并經(jīng)常行使(xíngshǐ)這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。（6）一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其它獨(dú)立代理人在另一方進(jìn)行營業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。

精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得案例分析(fēnxī)：關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)判定此外國稅局對《安排》的解釋中還指出：內(nèi)地企業(yè)從香港企業(yè)承接加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，香港企業(yè)在內(nèi)地參與加工產(chǎn)品的生產(chǎn)、監(jiān)督、管理或銷售，按照《安排》第五條規(guī)定，可視該香港企業(yè)構(gòu)成了內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)對歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。但此規(guī)定尚未改變目前內(nèi)地對承攬“來料加工”的上述內(nèi)地企業(yè)按其取得的加工費(fèi)收入征收企業(yè)所得稅的實(shí)際做法。

精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得判定(pàndìng)經(jīng)營所得來源地的兩個標(biāo)準(zhǔn)：（2）交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：以交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判斷所得的來源地。其中，交易泛指各類貿(mào)易、制造等經(jīng)營行動。英美法系國家多采用交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。英國：貿(mào)易活動中合同的訂立地、制造活動發(fā)生地。加拿大：類似英國，合同簽訂的習(xí)慣性地點(diǎn)。美國：貨物的實(shí)際銷售地、制造活動發(fā)生地。香港：通過傳真、電話、電郵、對外簽訂銷售合同。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得我國采用什么標(biāo)準(zhǔn)？具體(jùtǐ)是怎樣規(guī)定的？我國判定經(jīng)營所得來源地實(shí)際上采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)+交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對外國企業(yè)征稅時不實(shí)行“引力原則”。《企業(yè)所得稅法》第3條第3款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》：所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點(diǎn)。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得經(jīng)營所得稅率：《企業(yè)所得稅法》第4條：企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第3條第3款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。《企業(yè)所得稅法》第3條第3款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”?！镀髽I(yè)所得稅法》第27條第5款：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第3條第3款規(guī)定的所得?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施(shíshī)條例》第91條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。所得稅率為10%精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得需要指出的是，如果除非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)(jīgòu)、場所，但從事了一些與中國境內(nèi)企業(yè)或個人有聯(lián)系的消極投資活動，并由此取得的所得，已不屬于經(jīng)營所得，而屬于投資所得。這于這類投資所得，我國不再使用常設(shè)機(jī)構(gòu)(jīgòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定其來源地。因此，非居民企業(yè)雖然沒有在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)(jīgòu)、場所，我國也有權(quán)對這種投資所得征稅，只不過是按10%課征，不再執(zhí)行25%的稅率。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得案例分析：一家美國公司(ɡōnɡsī)2008年向中國一家企業(yè)銷售了一臺儀器設(shè)備，價款為500萬元，美國公司(ɡōnɡsī)取得銷售利潤50萬元。對于其所得應(yīng)如何征稅？如果該公司(ɡōnɡsī)是直接向中國公司(ɡōnɡsī)銷售，這50萬元經(jīng)營所得的來源地不在中國，因此美國公司(ɡōnɡsī)不需要向中國政府繳納企業(yè)所得稅。如果該美國公司(ɡōnɡsī)在中國設(shè)有辦事處，并通過辦事處向中國這家企業(yè)銷售了儀器設(shè)備，就應(yīng)當(dāng)申報納稅。精品資料2.3.1經(jīng)營(jīngyíng)所得案例分析：“假辦事機(jī)構(gòu)”與避稅西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)(yǒuguān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對其征稅。這是運(yùn)用"假辦事機(jī)構(gòu)"的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。精品資料2.3.2勞務(wù)(láowù)所得B國支付工資A國簽訂合同C國工作跨國公司(kuàɡuóɡōnɡsī)與員工精品資料2.3.2勞務(wù)(láowù)所得判定勞務(wù)所得(suǒdé)的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得(suǒdé)（中、美等許多國家采用）。2.勞務(wù)所得(suǒdé)支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得(suǒdé)的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得(suǒdé)的來源國（英國）。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得(suǒdé)（工資、薪金）的來源地（愛爾蘭）。精品資料2.3.2勞務(wù)(láowù)所得我國對勞務(wù)所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)：我國《個人所得稅法實(shí)施(shíshī)條例》第5條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施(shíshī)條例》第7條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定來源地。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得投資所得：是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等。（1）股息：是投資者因擁有股權(quán)以及(yǐjí)其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；（2）利息：是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)：是指因向他人提供專利權(quán)、秘方、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得；租金所得是財產(chǎn)所有人向財產(chǎn)承租人收取的財產(chǎn)使用費(fèi)。（4）租金：租賃物品而取得的所得。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得1.股息一般是依據(jù)分配股息公司的居住地，也就是以分配股息公司的居住國為股息所得的來源國。我國《個人所得稅法》第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及(yǐjí)其他經(jīng)濟(jì)組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。上述規(guī)定表明：凡因擁有中國境內(nèi)公司、股權(quán)而從中國境內(nèi)公司、企業(yè)取得的股息、紅利，都屬于中國境內(nèi)的所得。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得1.股息美國：其稅法一般也是按派息公司的居住地來判定股息、紅利來源地的，但美國稅法中有所謂的“透視規(guī)則”（look-thoughrule）。透視規(guī)則：即如果一家美國的非居民公司（外國公司）在分配股息年份的前三年中，其全球總所得中與美國的貿(mào)易或經(jīng)營有實(shí)際關(guān)聯(lián)的所得占到了25%或以上，則這家外國公司向股東支付(zhīfù)的股息、紅利至少有25%應(yīng)被視為是來源于美國的股息所得。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得2.利息（4種判定方法）（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來判定借款利息的來源地（大多數(shù)國家包括我國）?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第五條：從中國境內(nèi)的公司、以及其它(qítā)經(jīng)濟(jì)或者個人取得的利息，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條（5）規(guī)定，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得注意：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。按照這一規(guī)定，一筆貸款在中國境內(nèi)使用(shǐyòng)，但利息由境外的企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)，則利息應(yīng)屬于境外來源所得；這時，這筆利息不用負(fù)擔(dān)我國10%的預(yù)提所得稅，但與此同時，我國境內(nèi)企業(yè)也不能將這筆利息在企業(yè)所得稅前列支。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得2.利息（4種判定方法）（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息的來源地，如美國目前就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。（3）以借款(jièkuǎn)合同的簽訂地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地，如澳大利亞、新西蘭等國就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。（4）以貸款的擔(dān)保物所在地為利息所得的來源地，如奧地利、希臘等國就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得3.特許權(quán)使用費(fèi)（4種判定方法）《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)(qǐyè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)(qǐyè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。企業(yè)(qǐyè)所得稅：采用特許權(quán)使用費(fèi)支付人所在地標(biāo)準(zhǔn)；個人所得稅：采用特許權(quán)使用地標(biāo)準(zhǔn)。稅負(fù)不公平的情況。（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)來源地精品資料對我國稅法中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的評析：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)所得采用支付人所在地標(biāo)準(zhǔn)，但《個人所得稅法實(shí)施條例》中卻采用特許權(quán)使用地標(biāo)準(zhǔn)。兩法對特許權(quán)使用費(fèi)所得來源(láiyuán)地判斷標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，會帶來稅收公平與避稅的問題?！堵?lián)合稅收協(xié)定范本》第十二條規(guī)定：“發(fā)生締約國一方并支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在另一國征稅。這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國，按照該國法律征稅”。《OECD稅收協(xié)定范本》第十二條明確指出：“發(fā)生于締約國一方并由該締約國另一方居民受益所有的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)僅在該締約國另一方征稅?！毙薷?xiūgǎi)建議？2.3.3投資所得精品資料對我國稅法中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的評析：在我國與其他國家已簽訂的稅收協(xié)定中，都是采用了《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》的相關(guān)條款(tiáokuǎn)。比如《中美稅收協(xié)定》第十一條規(guī)定：“發(fā)生于締約國一方支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國另一方征稅。然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國。按照該締約國的法律征稅”。上述條款(tiáokuǎn)表明發(fā)生地指的是支付人的居住地。為了保持國內(nèi)稅法與我國對外簽訂的國際稅收協(xié)定判定標(biāo)準(zhǔn)的一致，應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，將《個人所得稅法》中有關(guān)個人的特許權(quán)使用費(fèi)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)修改為以支付人居住地作為來源地判定標(biāo)準(zhǔn)。2.3.3投資(tóuzī)所得精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得3.特許權(quán)使用費(fèi)（4種判定(pàndìng)方法）（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)來源地（如南非）

（3）以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)來源地（如我國的新企業(yè)所得稅法、法國、比利時）（4）以無形資產(chǎn)的開發(fā)地為特許權(quán)使用費(fèi)來源地（如阿根廷）精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得4.租金所得租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。產(chǎn)生租金財產(chǎn)(cáichǎn)的使用地；產(chǎn)生租金財產(chǎn)(cáichǎn)的所在地；財產(chǎn)(cáichǎn)租賃合同簽訂地；租金支付者的居住地。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得4.租金所得《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：將財產(chǎn)(cáichǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用所取得的所得，為來源于中國境內(nèi)的所得。企業(yè)所得稅：采用租金所得按支付人所在地標(biāo)準(zhǔn)；個人所得稅：租金的使用地標(biāo)準(zhǔn)。是否會造成避稅與稅負(fù)公平的問題？精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得4.租金所得我國甲公司在日本(rìběn)向日本(rìběn)的居民公司乙租賃了一倉庫，用以臨時存放出口到日本(rìběn)的物資，租金是每個月20000元人民幣。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條：即乙公司應(yīng)向我國政府繳納20%的所得稅，而甲公司代扣代繳。現(xiàn)在假設(shè)甲公司在日本(rìběn)不是向公司乙租賃倉庫，而是向居民A租賃同樣一個倉庫，租金還是20000元人民幣。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第五條：日本(rìběn)居民A的該筆租金所得不用向我國政府申報納稅。日本(rìběn)公司如何逃避這筆納稅義務(wù)？日本公司可以先將該倉庫租賃給日本居民個人B，然后再由居民B轉(zhuǎn)租給甲，通過這種渠道，就可以逃避我國的稅收。并且由于日本只對企業(yè)（個人）的凈所得征稅，只要居民B租入與租出的價格一樣，就不會對B的稅負(fù)產(chǎn)生影響。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得對我國稅法中關(guān)于租金所得規(guī)定的評析：《OECD稅收協(xié)定范本》還是《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》，都沒有單獨(dú)有關(guān)租金所得的來源地判斷標(biāo)準(zhǔn)。但根據(jù)兩個范本中對不動產(chǎn)所得條款的定義，不動產(chǎn)所得包括不動產(chǎn)的直接使用、出租以及任何其他(qítā)形式使用不動產(chǎn)取得的所得，因此，對租金所得可以參照不動產(chǎn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)?！禣ECD稅收協(xié)定范本》和《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》都規(guī)定相同的不動產(chǎn)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)：一國居民如果在另一國擁有不動產(chǎn)，則這種不動產(chǎn)所得（包括農(nóng)業(yè)所得或林業(yè)所得）可以由不動產(chǎn)所在國對其征稅。修改建議？精品資料對我國稅法中關(guān)于租金所得(suǒdé)規(guī)定的評析：兩個范本都認(rèn)為，對于不動產(chǎn)所得(suǒdé)，所得(suǒdé)來源國的征稅權(quán)優(yōu)先于財產(chǎn)所有人居住國的征稅權(quán)，而所得(suǒdé)來源國指的是不動產(chǎn)所在國。因此，為了保持國內(nèi)稅法與對外簽訂的稅收協(xié)定的一致，對于租金所得(suǒdé)，應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)生租金的財產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而放棄《企業(yè)所得(suǒdé)稅法》中采用的支付人所在地標(biāo)準(zhǔn)。修改建議：對《企業(yè)所得(suǒdé)稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改，以避免《企業(yè)所得(suǒdé)稅法》和我國與其他國家所簽訂的國際稅收協(xié)定相互沖突。2.3.3投資(tóuzī)所得精品資料案例：布雷(bùléi)的困惑布雷：長期居住在德國的法國作曲家和指揮家被邀請去美國指揮費(fèi)城交響樂團(tuán)演出，并被錄制成唱片(chàngpiàn)報酬：唱片(chàngpiàn)銷售額的一定比例布雷和德國稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費(fèi)美國稅務(wù)局主張：服務(wù)（勞務(wù)）所得-提供地-美國美-德協(xié)定：特許權(quán)使用費(fèi)-預(yù)提稅為零美國法院裁定：服務(wù)所得德國稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費(fèi)-對其征稅結(jié)果：美德均足額征稅思考與討論：布雷的報酬收入屬于何種所得？法國、德國、美國應(yīng)如何就其所得征稅？精品資料2.3.4財產(chǎn)(cáichǎn)所得財產(chǎn)所得(suǒdé)：是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得(suǒdé)或收益（資本利得）。動產(chǎn)：貨幣、商品、股票、債券等（飛機(jī)和船只）不動產(chǎn)：土地、房屋等對于不動產(chǎn)所得(suǒdé)，各國一般均以不動產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動產(chǎn)所得(suǒdé)的來源地。即以其不動產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的存在地作為收入來源地，即由不動產(chǎn)坐落的國家對不動產(chǎn)收益行使地域管轄權(quán)進(jìn)行征稅。精品資料2.3.4財產(chǎn)(cáichǎn)所得對于動產(chǎn)的所得：（1）屬于在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動產(chǎn)，以常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的所在國為轉(zhuǎn)讓所得的來源(láiyuán)地。（2）對轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)取得的收入，按國際慣例轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓者為其居民的國家獨(dú)占征稅權(quán)。現(xiàn)實(shí)中：動產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓地（動產(chǎn)所有權(quán)過戶地，美國1986年前）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來源(láiyuán)地（美國）被轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的實(shí)際所在地精品資料2.3.4財產(chǎn)(cáichǎn)所得我國對動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的判定(pàndìng)：轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓者居住地標(biāo)準(zhǔn)《個人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)（即動產(chǎn)）取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。財產(chǎn)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，是指動產(chǎn)過戶手續(xù)是在中國境內(nèi)辦理。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按照被投資企業(yè)所在地確定。精品資料2.3.4財產(chǎn)(cáichǎn)所得跨國財產(chǎn)收益征稅權(quán)的判定一家美國公司在某納稅年度銷售了其所擁有的一系列財產(chǎn)，每筆財產(chǎn)交易情況如下：（1）將位于中國境內(nèi)的一處房屋轉(zhuǎn)讓給了一家日本公司；（2）將位于中國境內(nèi)的一塊(yīkuài)土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了一家中國居民公司；（3）將設(shè)在中國境內(nèi)的一個銷售處轉(zhuǎn)讓給一家新加坡公司；（4）轉(zhuǎn)讓它所持有中國某公司的股票并取得收益，該股票相當(dāng)于公司公司股權(quán)的30%。精品資料2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)2.4.2非居民的納稅(nàshuì)義務(wù)精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)一個實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得(suǒdé)征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得(suǒdé)向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得(suǒdé)向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(suǒdé)(又稱全球所得(suǒdé))向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。我國課征所得(suǒdé)稅同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，所以作為我國居民的自然人和法人都對我國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)，其境外所得(suǒdé)同境內(nèi)所得(suǒdé)一樣也就向我國政府申報納稅。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)1.法人居民的納稅義務(wù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有(méiyǒu)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。另外，《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》與《境外所得個人所稅征收管理暫行辦法》對企業(yè)和個人境外來源所得的納稅義務(wù)和納稅辦法做了更詳細(xì)的規(guī)定。精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務(wù)法人居民的無限納稅義務(wù)在一些國家有一定的特殊性美、英、加拿大等發(fā)達(dá)國家都有“推遲課稅”的規(guī)定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規(guī)定。財稅[1997]116號規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照(ànzhào)規(guī)定的納稅年度（日歷年度）計(jì)算申報并繳納所得稅。精品資料非居民(jūmín)企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所？非居民企業(yè)(qǐyè)的所得來源？是25%境內(nèi)所得境外所得是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系？否0是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系？是否10%是否我國對非居民企業(yè)所得稅（經(jīng)營所得）的納稅規(guī)定：02.4.1居民的納稅義務(wù)精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)安藤百福（吳百福）（1910~2007），臺灣裔日本人。安藤在家中研究方便面條(miàntiáo)，1958年8月25日商品化成功。1971年9月18日，首次發(fā)售杯裝面。日本最重要的兩個發(fā)明之一。1963年，日清食品在東京證券交易所及大阪證券交易所上市。全世界每年消耗：1000億包。中國產(chǎn)量：500億包。泰國：“Mama方便面指數(shù)”精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)案例分析：“非居民企業(yè)(qǐyè)”與避稅日本日清公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間，在中國大連港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，而將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。日清食品公司既沒有在中國設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，僅在大連港口停駐海上車間。思考與討論：日清應(yīng)如何就其銷售收入繳納企業(yè)所得稅？精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)按照中國企業(yè)所得稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù)，因此，日清食品屬于非居民企業(yè)，不必按其獲得的花生皮制板收入(shōurù)向中國政府繳納25%的企業(yè)所得稅。10%：境內(nèi)交易，境內(nèi)所得。這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料，就地加工，就地出售的典型案例。日清食品采取這種措施的意義：成功地避免承擔(dān)收入(shōurù)來源地納稅義務(wù)；縮短了生產(chǎn)周期，提高了資金周轉(zhuǎn)率。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)2.自然人居民(jūmín)的納稅義務(wù)在實(shí)踐中，有些國家還將自然人居民(jūmín)分為非長期居民(jūmín)和長期居民(jūmín)，非長期居民(jūmín)負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)，長期居民(jūmín)則負(fù)無條件的無限納稅義務(wù)?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人（非長期居民(jūmín)），其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可只就其由中國境內(nèi)公司、以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅?？梢?，非長期居民(jūmín)在我國負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施(shíshī)條例》第六條同時還規(guī)定，在我國居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)外的所得申報納稅；但不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于中國境內(nèi)的所得申報納稅。可操作空間大。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知》財稅字〔1995〕98號《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。現(xiàn)對執(zhí)行上述規(guī)定時五年期限的計(jì)算問題明確如下：

一、關(guān)于五年期限的具體計(jì)算。個人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。二、關(guān)于個人在華居住滿五年以后納稅義務(wù)的確定。個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。三、關(guān)于計(jì)算五年期限的起始日期。個人在境內(nèi)是否居住滿五年自1994年1月1日起開始計(jì)算，（83）財稅字第62號《關(guān)于在華工作的外籍人員從中國境外取得的所得免予申報繳納個人所得稅的通知》同時廢止。精品資料中國的自然人居民認(rèn)定采用住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時間標(biāo)準(zhǔn)。居民和非居民的劃分可以(kěyǐ)根據(jù)下圖得到了解：有住所(zhùsuǒ)無住所ADCBE永久居民=E+D臨時居民=CT≤90/18390/183<T≤

1年1年<T≤

5年5年<T居民非居民=A+B小結(jié)精品資料所得(suǒdé)分類處在中國(zhōnɡɡuó)境內(nèi)處在中國境外1境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付2境外機(jī)構(gòu)支付3境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付4境外機(jī)構(gòu)支付小結(jié)精品資料自然人個人所得稅（境內(nèi)工作期間）境內(nèi)所得

（境外工作期間）境外所得

境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付非居民90（183）天以下

征免＃免*免90（183）天~1年征征免*免居民1-5年

征征征免＃5年以上

征征征征小結(jié)(xiǎojié)精品資料案例：鞏俐如何納稅？鞏俐擁有新加坡籍，假設(shè)目前在中國境內(nèi)有一套別墅，只是在來中國拍戲時才居住。中新有雙邊稅收(shuìshōu)協(xié)定。鞏俐一年大概有好幾個月在中國內(nèi)地拍戲，一部電影的拍攝時間2~3個月。但是，有時拍戲時間斷斷續(xù)續(xù)，比如拍了一個月她就回新加坡拍其他電影，2個月后再回劇組補(bǔ)拍個人戲份。最近，鞏俐在內(nèi)地接拍一部中美合拍的都市家庭情感倫理職場搞笑穿越劇。請問：鞏俐如何就其收入向中國納稅？對外國或港、澳、臺地區(qū)演員、運(yùn)動員以個人名義在我國（大陸）從事演出、表演所取得的收入，應(yīng)以其全部票價收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用(fèiyong)后的余額為營業(yè)額，依３％的稅率征收營業(yè)稅；依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，按勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。演員、運(yùn)動員個人應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)以其在一地演出所得報酬，在演出所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。屬于勞務(wù)報酬所得的，在一地演出多場的，以在一地多場演出取得的總收入為一次收入，計(jì)算征收個人所得稅。

2.4.1居民的納稅義務(wù)精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務(wù)案例：某外籍個人(gèrén)1999年10月底來華工作，此后一起碼居住和工作在中國境內(nèi)。2005年該外籍個人(gèrén)回國履行職務(wù)一次離境35天，然后又回到中國繼續(xù)居住和工作。由于我國規(guī)定的臨時離境天數(shù)一次不能超過30天，所以該外籍個人(gèrén)在2005年已不屬于臨時離境，從而也不再屬于中國的居民。該外籍個人(gèrén)在2005年僅應(yīng)就該年內(nèi)來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府申報納稅。精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務(wù)案例分析：奧巴馬為外籍人員，于2005年6月1日受其境外雇主強(qiáng)生公司派遣，來華擔(dān)任(dānrèn)強(qiáng)生公司在中國境內(nèi)投資設(shè)立的外商投資企業(yè)強(qiáng)生中國的經(jīng)理，任期至2015年6月1日，共10年。奧巴馬僅由于工作在中國境內(nèi)居住，按有關(guān)稅收規(guī)定仍屬于在中國境內(nèi)無住所個人。奧巴馬在中國任職期間，在2013年因公到境外出差一次兩個月（2月1日-3月31日），其余時間均在中國境內(nèi)居??；在此期間，其取得下列所得：1.每月從中國境內(nèi)的S公司取得工資收入2萬元人民幣；2.每年年末從境外P公司取得獎金折合人民幣20萬元；3.每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入折合人民幣10萬元;4.每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入人民幣1萬元。奧巴馬需就其哪些收入向中國政府繳納個稅？精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務(wù)案例(ànlì)分析：（1）奧巴馬取得的第1項(xiàng)、第2項(xiàng)和第4項(xiàng)所得，均屬于來源于中國境內(nèi)所得，應(yīng)在取得所得時，由所得支付人按照有關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（2）奧巴馬取得的第3項(xiàng)所得屬于來源于中國境外的所得，且不由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第6條以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字[1995]098號）的有關(guān)規(guī)定，奧巴馬僅就其在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項(xiàng)所得在中國負(fù)有納稅義務(wù)，即奧巴馬在中國任職期間取得的第3項(xiàng)所得，可僅就屬于2011、2012年的部分申報繳納個人所得稅。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)不同情況下，應(yīng)納個稅的計(jì)算公式：在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住(jūzhù)滿一年而不超過五年的個人，其臨時離境期間由境外支付的部分免于繳稅。根據(jù)國稅函[1995]125號，要求對上述個人按以下公式確定在我國的納稅義務(wù)：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)1-精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務(wù)國稅發(fā)[1995]125號：在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職（包括兼職）、受雇的個人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接收培訓(xùn)的天數(shù)。國稅發(fā)[2004]197號：對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。國稅發(fā)[1994]148號：如果境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定(hédìng)利潤方法計(jì)征企業(yè)所得