中級財務會計-04債務重組

中級財務會計教學目標知識目標掌握資產清償債務的會計處理掌握債務轉資本的會計處理掌握修改其他債務條件的會計處理掌握混合重組的會計處理熟悉債務重組的前提條件熟悉債務重組的方式

能力目標：具備確定債務重組會計核算范圍的職業(yè)認定能力具備對各種方式下的債務重組進行會計處理的職業(yè)綜合能力第4章債務重組

債務重組的會計處理4.2

債務重組概述

4.1

債務重組會計信息披露4.3

4.1債務重組概述

4.1.14.1.2債務重組的定義債務重組的方式

4.1.1債務重組的定義

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。1.債務是指企業(yè)由于過去的交易或事項而發(fā)生的現存義務，這種義務的結算將會引起企業(yè)經濟資源的流出。2.債務重組的前提條件是債務人發(fā)生財務困難。3.讓步是債務重組的重要特征。讓步是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。讓步的結果是債權人發(fā)生債務重組損失，債務人獲得債務重組利得。

4.1.2債務重組的方式

1．資產清償債務以資產清償債務，是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式。

2．債務轉為資本以債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。

4.1.2債務重組的方式

3．修改其他債務條件修改其他債務條件，是指修改不包括上述兩種方式在內的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、減少或免去應付未付的利息、延長償還期限等。

4．混合重組混合重組，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。

4.2債務重組的會計處理

4.2.24.2.3

債務重組會計處理的基本要求以資產清償債務4.2.4

債務轉為資本4.2.14.2.5修改其他債務條件

混合方式清償債務

4.2.1債務重組會計處理的基本要求

1．明確持續(xù)經營條件下的債務重組和非持續(xù)經營條件下的債務重組的界限

持續(xù)經營條件下的債務重組，是指債務重組雙方在可預見的將來仍然會繼續(xù)經營下去的情況下所進行的債務重組。非持續(xù)經營條件下的債務重組，則指債務人處于破產清算或企業(yè)改組等狀態(tài)時與債權人之間進行的債務重組。2．正確確定債務重組日債務重組日，是指債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

4.2.1債務重組會計處理的基本要求

3．根據債務重組方式的不同，確認和計量債務重組損益以非現金資產清償債務的，債務人應分清債務重組收益和轉讓資產損益的界限。轉讓資產損益，是指轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額。轉讓非現金資產時涉及相關稅費的，在計算轉讓資產損益時，還要區(qū)別相關稅費的不同性質，考慮是否將其計入轉讓資產損益。4．將債務重組損益與企業(yè)日?；顒訐p益區(qū)分核算

以非現金資產清償債務的，債務人應將債務重組收益和轉讓資產損益分開核算。

4.2.2以資產清償債務

1．以現金清償債務（1）債權人會計處理以現金清償債務，債權人將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額計入營業(yè)外支出。重組債權已經計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。（2）債務人會計處理以現金清償債務，債務人將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額計入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金，如有利息的，還應加上應計未付利息?！纠?-1】

4.2.2以資產清償債務

2．以非現金資產清償債務（1）債權人會計處理債權人對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入營業(yè)外支出。重組債權已經計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面余額處理；如債權人向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權的賬面余額處理。債權人收到非現金資產時發(fā)生的有關運雜費等，應當計入相關資產的價值。

4.2.2以資產清償債務

2．以非現金資產清償債務（2）債務人會計處理債務人將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確計入營業(yè)外收入。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。債務人在轉讓非現金資產的過程中發(fā)生的一些稅費，直接計入轉讓資產損益。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值和該非現金資產的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額；如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額。

4.2.2以資產清償債務

2．以非現金資產清償債務（1）以存貨清償債務債務人以庫存材料、商品、產品等存貨抵償債務，應視同銷售進行核算。債務人可將該項業(yè)務分為兩部分：一是將庫存材料、商品、產品等存貨出售給債權人，取得貨款。出售庫存材料、商品、產品等存貨業(yè)務與企業(yè)正常的銷售業(yè)務處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益；二是以取得的貨幣清償債務。債權人收到的存貨按公允價值計量?！纠?-2】

4.2.2以資產清償債務

2．以非現金資產清償債務（2）以固定資產清償債務債務人以固定資產抵償債務，應將固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益處理。同時，將固定資產的公允價值與應付債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。債權人收到的固定資產應按公允價值計量?！纠?-3】

4.2.2以資產清償債務

2．以非現金資產清償債務（3）以股票、債券等金融資產清償債務債務人以股票、債券等金融資產清償債務，應按相關金融資產的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉讓金融資產的利得或損失處理；相關金融資產的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的相關金融資產應按公允價值計量。【例4-4】

4.2.3債務轉為資本

1．債權人會計處理債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。

4.2.3債務轉為資本

2．債務人會計處理

債務人為股份有限公司時，債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入；債務人為其他企業(yè)時，債務人應將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本；股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入?！纠?-5】

4.2.4修改其他債務條件

1．不涉及或有應付（或應收）金額的債務重組（1）債權人會計處理以修改其他債務條件進行債務重組的，如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。如果債權人已對該項債權計提了減值準備，應當首先沖減已計提的減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

4.2.4修改其他債務條件

1．不涉及或有應付（或應收）金額的債務重組（2）債務人會計處理以修改其他債務條件進行債務重組的，如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則債務人應將修改其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入?！纠?-6】

4.2.4修改其他債務條件

2．涉及或有應付（或應收）金額的債務重組（1）債權人會計處理債權人不得將或有應收金額計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益（沖減財務費用）。債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額計入營業(yè)外支出。如果債權人已對該項債權計提了減值準備，應當首先沖減已計提的減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

4.2.4修改其他債務條件

2．涉及或有應付（或應收）金額的債務重組（2）債務人會計處理債務人將或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額計入營業(yè)外收入。債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數，期末所確定的最佳估計數與原預計數的差額，計入當期損益。或有應付金額最終沒有發(fā)生的，沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入?！纠?-7】

4.2.5混合方式清償債務

1．債務人以現金、非現金資產兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值的差額作為債務重組利得。非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益。債權人重組債權的賬面余額與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債務重組損失。

4.2.5混合方式清償債務

2．債務人以現金、債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。債權人重組債權的賬面余額與收到的現金、因放棄債權而享有的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債務重組損失。

4.2.5混合方式清償債務

3．債務人以非現金資產、債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額為債務重組利得。非現金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。債權人重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債權重組損失。

4.2.5混合方式清償債務

4．債務人以現金、非現金資產、債務轉為資本三種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額作為債務重組利得；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。債權人重組債權的賬面余額與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債權重組損失。

4.2.5混合方式清償債務

5．債務人以資產、債務轉為資本等方式清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。債務人以支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的